{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 03:53\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Lu 118/18 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-03-14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-02-05 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Lublinie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Krystyna Czajecka-Szpringer /sprawozdawca/ \par Monika Kazubi\u324?ska-Kr\u281?cisz /przewodnicz\u261?cy/ \par Wies\u322?awa Achrymowicz \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 1454/18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1 i ust. 2a, art. 15 ust. 1 i ust. 6, art. 29a ust. 1; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Lublinie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Monika Kazubi\u324?ska-Kr\u281?cisz S\u281?dziowie WSA Wies\u322?awa Achrymowicz WSA Krystyna Czajecka-Szpringer (sprawozdawca) Protokolant Referent sta\u380?ysta Pawe\u322? Kobylarz po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 14 marca 2018 r. sprawy ze skargi G. S. Z. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] grudnia 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u261? indywidualn\u261? z dnia [...] Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ("organ interpretacyjny") uzna\u322? stanowisko Gminy S. Z. ("Gmina", "wnioskodawca") przedstawione we wniosku z dnia [...] uzupe\u322?nione pismem z dnia [...] o wydanie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?ce podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie podstawy opodatkowania us\u322?ugi monta\u380?u kolektor\u243?w s\u322?onecznych wykonywanej na rzecz mieszka\u324?c\u243?w przez Gmin\u281? za nieprawid\u322?owe. \par \par Z uzasadnienia zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej wynika, \u380?e w dniu [...] wp\u322?yn\u261?\u322? do organu interpretacyjnego wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie podstawy opodatkowania us\u322?ugi monta\u380?u kolektor\u243?w s\u322?onecznych wykonywanej na rzecz mieszka\u324?c\u243?w przez Gmin\u281? oraz obowi\u261?zku wykazania w deklaracji podatkowej podatku od us\u322?ugi wykonanej przez podmiot realizuj\u261?cy na zlecenie Gminy i stawki podatku VAT dla tych us\u322?ug. Wniosek zosta\u322? uzupe\u322?niony poprzez doprecyzowanie opisu sprawy. \par \par We wniosku przedstawiono nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny. \par \par G. Z. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, b\u281?dzie realizowa\u322?a projekt pn. "[...] w Gminie S. Z.", wsp\u243?\u322?finansowany ze \u347?rodk\u243?w Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Wojew\u243?dztwa L. na lata 2014-2020, [...] Wsparcie wykorzystania Odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii ("OZE"). Gmina ubiegaj\u261?c si\u281? o dofinansowanie, nie wskaza\u322?a podatku naliczonego od wydatk\u243?w na inwestycj\u281? jako wydatku kwalifikowanego. W ramach projektu, Gmina zawrze z mieszka\u324?cami umowy, zgodnie z kt\u243?rymi w zamian za jednorazow\u261? odp\u322?atno\u347?\u263? wykona monta\u380? i podpi\u281?cie instalacji na/w budynkach mieszka\u324?c\u243?w oraz na gruntach poszczeg\u243?lnych nieruchomo\u347?ci, w sk\u322?ad kt\u243?rych b\u281?d\u261? wchodzi\u322?y: kolektory s\u322?oneczne, udost\u281?pni zamontowane instalacje na rzecz mieszka\u324?c\u243?w, a tak\u380?e przeniesie prawo w\u322?asno\u347?ci na rzecz mieszka\u324?c\u243?w po up\u322?ywie okre\u347?lonego czasu. Wnioskodawca w ramach realizacji umowy zabezpieczy rzeczow\u261? i finansow\u261? realizacj\u281? projektu, na kt\u243?r\u261? sk\u322?ada si\u281? wy\u322?onienie wykonawcy instalacji oraz nadzoru inwestorskiego zgodnie z przepisami ustawy Prawo zam\u243?wie\u324? publicznych, ustalenie harmonogramu monta\u380?u instalacji, sprawowanie bie\u380?\u261?cego nadzoru nad przebiegiem prac, przeprowadzenie odbior\u243?w ko\u324?cowych oraz rozliczenie finansowe projektu. \par \par Zgodnie z planowanym brzmieniem umowy b\u281?dzie ona zawiera\u322?a zapis, \u380?e wraz z up\u322?ywem okresu jej trwania nast\u261?pi przekazanie instalacji mieszka\u324?cowi na w\u322?asno\u347?\u263? (bez odr\u281?bnej umowy). \par \par Udzielaj\u261?c dofinansowania na rzecz Gminy Instytucja Zarz\u261?dzaj\u261?ca przeznacza dotacj\u281? na ca\u322?o\u347?\u263? koszt\u243?w projektu. Dotacja przeznaczona jest na pokrycie wydatk\u243?w kwalifikowanych do programu, za\u347? do dyskrecjonalnej decyzji wnioskodawcy nale\u380?y czy cz\u281?\u347?\u263? koszt\u243?w zostanie poniesiona przez mieszka\u324?c\u243?w, z kredytu czy te\u380? ze \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych. Dotacja jest dotacj\u261? do koszt\u243?w budowy instalacji. Warunki rozliczenia dotacji oraz wysoko\u347?\u263? dofinansowania nie s\u261? uzale\u380?nione od sposobu finansowania wk\u322?adu w\u322?asnego Gminy jak i od tego jaki b\u281?dzie los prawny instalacji po okresie trwa\u322?o\u347?ci projektu . Jej udzielenie (ani wysoko\u347?\u263?) nie jest uzale\u380?nione od ceny instalacji zbywanej na rzecz mieszka\u324?ca po okresie trwa\u322?o\u347?ci projektu. Wysoko\u347?\u263? procentowa dofinansowania nie jest bezpo\u347?rednio uzale\u380?niona od ilo\u347?ci nieruchomo\u347?ci obj\u281?tych projektem. W ramach projektu wysoko\u347?\u263? dofinansowania zawsze wynosi\u263? b\u281?dzie 85% koszt\u243?w kwalifikowanych bez wzgl\u281?du na ilo\u347?\u263? nieruchomo\u347?ci zaanga\u380?owanych w projekt. Gmina ponosi\u263? b\u281?dzie wydatki, kt\u243?re stanowi\u263? b\u281?d\u261? jej wk\u322?ad w\u322?asny (tj. wydatk\u243?w kt\u243?re nie zostan\u261? pokryte wp\u322?atami mieszka\u324?c\u243?w), a tak\u380?e wydatki niekwalifikowane dotycz\u261?ce koszt\u243?w og\u243?lnych (np. koszty dotycz\u261?ce obs\u322?ugi prawnej, obs\u322?ugi podatkowej oraz koszty materia\u322?\u243?w biurowych, koszty eksploatacji sprz\u281?tu biurowego). Instalacje b\u281?d\u261? montowane na budynkach mieszkalnych stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? prywatn\u261? mieszka\u324?c\u243?w Gminy. Prawdopodobnym b\u281?dzie jednak wyst\u261?pienie sytuacji, gdy wykonanie instalacji w bryle budynku mieszkalnego b\u281?dzie nieuzasadnione lub niemo\u380?liwe do zrealizowania, w\u243?wczas urz\u261?dzenia zostan\u261? zamontowane na budynkach gospodarczych lub na konstrukcji umieszczonej na gruncie. Niekt\u243?re budynki w\u322?a\u347?cicieli nieruchomo\u347?ci stanowi\u261? budynki mieszkalne jednorodzinne (PKOB 1 11) o powierzchni u\u380?ytkowej nieprzekraczaj\u261?cej 300 m2 zaliczane do budownictwa obj\u281?tego spo\u322?ecznym programem mieszkaniowym. W ramach realizacji projektu, mo\u380?e zdarzy\u263? si\u281? tak\u380?e sytuacja, gdy budynek na kt\u243?rym realizowana b\u281?dzie inwestycja, b\u281?dzie obiektem budowlanym przekraczaj\u261?cym 300 m2 i tym samym budynek taki nie b\u281?dzie zaliczany do budownictwa obj\u281?tego spo\u322?ecznym programem mieszkaniowym. \par \par \u377?r\u243?d\u322?em finansowania projektu b\u281?dzie dotacja ze \u347?rodk\u243?w europejskich i wk\u322?ad w\u322?asny Gminy i mieszka\u324?c\u243?w - stanowi\u261?cy u\u322?amek warto\u347?ci instalacji (oko\u322?o 15%). \par \par Wysoko\u347?\u263? dofinansowania nale\u380?nego wnioskodawcy ze \u347?rodk\u243?w unijnych nie jest uzale\u380?niona od faktu wyst\u281?powania wp\u322?at dokonywanych przez mieszka\u324?c\u243?w. Na podstawie umowy pomi\u281?dzy Gmin\u261? a mieszka\u324?cem wp\u322?aty mieszka\u324?c\u243?w b\u281?d\u261? mia\u322?y charakter obowi\u261?zkowy, a realizacja inwestycji b\u281?dzie uzale\u380?niona od wp\u322?at dokonywanych przez poszczeg\u243?lnych mieszka\u324?c\u243?w. Zgodnie z planowanymi umowami, po zako\u324?czeniu prac instalacyjnych, sprz\u281?t i urz\u261?dzenia wchodz\u261?ce w sk\u322?ad instalacji, tj. kolektory s\u322?oneczne, pozostan\u261? w\u322?asno\u347?ci\u261? wnioskodawcy do ko\u324?ca okresu trwa\u322?o\u347?ci projektu. Po tym okresie wszystkie instalacje zostan\u261? przekazane na w\u322?asno\u347?\u263? w\u322?a\u347?cicielom nieruchomo\u347?ci bez odr\u281?bnej odp\u322?atno\u347?ci. \par \par Realizuj\u261?c przedmiotow\u261? us\u322?ug\u281? wnioskodawca b\u281?dzie posi\u322?kowa\u263? si\u281? podmiotami trzecimi. Firmy te b\u281?d\u261? czynnymi zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT i nie b\u281?d\u261? posiada\u322?y um\u243?w bezpo\u347?rednio z mieszka\u324?cami. Swoje czynno\u347?ci b\u281?d\u261? wykonywa\u322?y bezpo\u347?rednio na zlecenie Gminy. Zakupiona przez wnioskodawc\u281? us\u322?uga wykonania instalacji b\u281?dzie us\u322?ug\u261? budowlan\u261? polegaj\u261?c\u261? na instalacji urz\u261?dze\u324? grzewczych z materia\u322?\u243?w wykonawcy, sklasyfikowan\u261? w dziale 43 roboty budowlane specjalistyczne w grupowaniu 43.22.12.0 - roboty zwi\u261?zane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych wed\u322?ug PKWiU 2008 (wprowadzonej rozporz\u261?dzeniem Ministra Finans\u243?w z dnia 29 pa\u378?dziernika 2008 roku (Dz. U. nr 207, poz. 1283 ze zm., zmienionego rozporz\u261?dzeniem Rady Ministr\u243?w z dnia 15 grudnia 2009 roku, Dz. U. Nr 222, poz. 1753). Do sprawowania bie\u380?\u261?cego nadzoru upowa\u380?niony b\u281?dzie inspektor nadzoru inwestorskiego, kt\u243?ry dokona tak\u380?e ostatecznego odbioru z przedstawicielami Gminy. Gmina przez okres trwa\u322?o\u347?ci projektu oraz zgodnie z postanowieniami umowy b\u281?dzie inwestorem oraz w\u322?a\u347?cicielem instalacji, b\u281?dzie zobowi\u261?zana do finansowego rozliczenia projektu oraz dbania o zamontowane instalacj\u281? przez okres trwa\u322?o\u347?ci projektu. \par \par W uzupe\u322?nieniu wniosku wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e warunki umowy na wykonanie us\u322?ugi b\u281?d\u261? jednakowe dla wszystkich mieszka\u324?c\u243?w, a umowy z mieszka\u324?cami nie przewiduj\u261? prawa odst\u261?pienia. Gmina b\u281?dzie wnosi\u322?a wk\u322?ad w\u322?asny w finansowanie projektu a przypadku niezrealizowania projektu, b\u281?dzie zobowi\u261?zana do zwrotu otrzymanych \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych z dofinansowania. Klasyfikacja statystyczna us\u322?ug obj\u281?tych zakresem wniosku to 43.22.12.0 - roboty zwi\u261?zane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych wed\u322?ug PKWiU 2008. Czynno\u347?ci wykonywane przez firmy na rzecz Gminy to us\u322?ugi wymienione w za\u322?\u261?czniku nr 14 do ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Monta\u380? i podpi\u281?cie instalacji solarnych b\u281?dzie wykonane w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiekt\u243?w budowlanych lub ich cz\u281?\u347?ci budynk\u243?w mieszkalnych. Faktury dokumentuj\u261?ce poniesione wydatki w zwi\u261?zku z realizacj\u261? projektu b\u281?d\u261? wystawiane na Gmin\u281?. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie. \par \par Jaka jest podstawa opodatkowania us\u322?ugi, kt\u243?ra b\u281?dzie wykonywana przez Gmin\u281?? (oznaczone we wniosku jako pkt a) \par \par Zdaniem Wnioskodawcy, podstaw\u261? opodatkowania, jest kwota nale\u380?na od mieszka\u324?ca Gminy z tytu\u322?u umowy o wzajemnych zobowi\u261?zaniach, pomniejszona o podatek nale\u380?ny stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Do podstawy opodatkowania nale\u380?y wliczy\u263? wy\u322?\u261?cznie takie dotacje, kt\u243?re zosta\u322?y przeznaczone na dop\u322?at\u281? do ceny towaru lub us\u322?ugi, a wi\u281?c maj\u261? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na jej wysoko\u347?\u263?. W sytuacji zatem, gdy podatnik dla konkretnej dostawy towar\u243?w lub konkretnego \u347?wiadczenia us\u322?ug otrzymuje od innego podmiotu dofinansowanie, np. w postaci dotacji stanowi\u261?cej dop\u322?at\u281? do ceny towaru lub us\u322?ugi - tego rodzaju dofinansowanie, maj\u261?ce bezwzgl\u281?dny i bezpo\u347?redni zwi\u261?zek z dan\u261? dostaw\u261? towaru czy \u347?wiadczeniem us\u322?ug, stanowi, obok ceny, uzupe\u322?niaj\u261?cy j\u261? element podstawy opodatkowania. Natomiast w przypadku dotacji, kt\u243?rych nie da si\u281? powi\u261?za\u263? z konkretnymi czynno\u347?ciami podlegaj\u261?cymi opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, a kt\u243?re maj\u261? na celu jedynie dofinansowanie og\u243?lnych koszt\u243?w programu, np. koszt\u243?w realizacji projekt\u243?w nie b\u281?d\u261? stanowi\u322?y zap\u322?aty w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, a zatem nie podlegaj\u261? opodatkowaniu tym podatkiem. Dlatego nie uznaje si\u281? za podstaw\u281? opodatkowania og\u243?lnej dotacji (subwencji, innej dop\u322?aty o podobnym charakterze) uzyskanej przez podatnika, niezwi\u261?zanej bezpo\u347?rednio z dostaw\u261? towaru lub \u347?wiadczeniem us\u322?ugi, a wi\u281?c nie wp\u322?ywaj\u261?cej na wysoko\u347?\u263? ceny danej dostawy lub us\u322?ugi. \par \par Zdaniem Gminy aby ustali\u263?, czy dane dotacje s\u261? czy te\u380? nie s\u261? opodatkowane istotne s\u261? warunki ich przyznawania, kt\u243?re maj\u261? na celu okre\u347?lenie celu realizowanego dofinansowania. Kryterium uznania dotacji za b\u281?d\u261?c\u261? podstaw\u261? opodatkowania jest zatem stwierdzenie, \u380?e dotacja ma na celu sfinansowan konkretnej czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Natomiast dotacje, kt\u243?rych nie da si\u281? powi\u261?za\u263? z konkretnymi czynno\u347?ciami podlegaj\u261?cymi opodatkowaniu, nie stanowi\u261? podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy VAT. \par \par Zdaniem Gminy podstaw\u281? opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug nale\u380?y zwi\u281?kszy\u263? tylko o takie dotacje, kt\u243?re w spos\u243?b \u347?cis\u322?y i bezpo\u347?redni s\u261? zwi\u261?zane z dan\u261? dostaw\u261? towar\u243?w lub \u347?wiadczeniem us\u322?ug. Natomiast, w przypadku gdy taki bezpo\u347?redni zwi\u261?zek nie wyst\u281?puje, dofinansowanie og\u243?lne - na pokrycie koszt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci, nie podlega opodatkowaniu. Otrzymana dotacja zgodnie z podpisan\u261? umow\u261? z instytucj\u261? udzielaj\u261?c\u261? dofinansowania jest dotacj\u261? celow\u261?, czyli przeznaczon\u261? do dofinansowania koszt\u243?w realizacji r\u243?\u380?nego rodzaju inwestycji tj. inwestycje samorz\u261?d\u243?w, b\u281?d\u261?ce dofinansowaniem og\u243?lnym pokrywaj\u261?cym koszty realizowanych zada\u324?. Dotacja nie jest r\u243?wnie\u380? kalkulowana w oparciu o stawk\u281? jednostkow\u261?, jak przy dotacjach przedmiotowych przeznaczonych na dop\u322?aty do okre\u347?lonych rodzaj\u243?w wyrob\u243?w i us\u322?ug. \par \par Podsumowuj\u261?c, cena za kt\u243?r\u261? ostateczny odbiorca nab\u281?dzie instalacje nie ulegnie zmianie bez wzgl\u281?du na to czy wymienione wydatki towarzysz\u261?ce zostan\u261? pokryte dotacj\u261? czy te\u380? nie. \par \par Zdaniem Gminy, bior\u261?c pod uwag\u281? tre\u347?\u263? art. 29a ust. 1 ustawy VAT, podstaw\u261? opodatkowania z tytu\u322?u \u347?wiadczonych przez Gminy us\u322?ug b\u281?dzie tylko kwota nale\u380?na, w postaci wp\u322?aty, uiszczanej przez mieszka\u324?ca bior\u261?cego udzia\u322? w projekcie zgodnie z zawart\u261? umow\u261?. Natomiast \u347?rodki otrzymane przez Gmin\u281? od podmiotu trzeciego na realizacj\u281? projekt\u243?w nie podlegaj\u261? opodatkowaniu. Dlatego otrzymana dotacja nie b\u281?dzie podlega\u322?a opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, a podstaw\u281? opodatkowania w przedstawionym stanie faktycznym b\u281?d\u261? stanowi\u322?y wy\u322?\u261?cznie otrzymane przez Gmin\u281? wp\u322?aty na rachunek bankowy z tytu\u322?u odp\u322?atno\u347?ci w ramach umowy wzajemnej. Dotacja ma na celu przeprowadzenie w Gminie ca\u322?ych projekt\u243?w. Instytucja zarz\u261?dzaj\u261?ca w \u380?aden spos\u243?b nie wymaga ani nie weryfikuje odp\u322?atno\u347?ci dokonywanych przez mieszka\u324?c\u243?w w ramach przedmiotowych projekt\u243?w, dotacja nie stanowi dop\u322?aty do ceny. Zostanie ona przekazana Gminie na budow\u281? instalacji, kt\u243?rych b\u281?dzie przez 5 lat w\u322?a\u347?cicielem. Fakt, i\u380? cz\u281?\u347?\u263? programu zostanie pokryta przez wp\u322?aty mieszka\u324?c\u243?w pozostaje bez znaczenia, bowiem jest to wynik decyzji Gminy a nie wymog\u243?w dotacji. Dotacja nie ma charakteru dop\u322?aty do ceny (finansuje bowiem projekty a nie us\u322?ug\u281? przekazania instalacji na rzecz mieszka\u324?ca) oraz nie ma charakteru bezpo\u347?redniego (finansuje bowiem nabycie instalacji przez Gmin\u281? a nie przekazanie instalacji na rzecz mieszka\u324?ca). \par \par Organ interpretuj\u261?cy uzna\u322? powy\u380?sze stanowisko za nieprawid\u322?owe. Przywo\u322?a\u322? tre\u347?\u263? art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, ust. 2 , ust. 2a, art. 15 ust. 1, ust. 2 i ust. 6, art. 19a ust. 1, ust. 5 lit. a, ust. 8, art. 29a ust. 1, ust. 2 ustawy VAT, art. 2 ust. 1, art. 6 ust. 1, art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. ustawy o samorz\u261?dzie gminnym (Dz. U. z 2017 r., poz. 1875) i wyja\u347?ni\u322? poj\u281?cie "subwencja bezpo\u347?rednio zwi\u261?zana z cen\u261?" w oparciu o orzecznictwo Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej. Podkre\u347?li\u322?, \u380?e z powy\u380?szych przepis\u243?w wynika, \u380?e nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub \u347?wiadcz\u261?cy us\u322?ug\u281? otrzymuje zap\u322?at\u281? - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, wa\u380?ne jest aby by\u322?o to wynagrodzenie za dane konkretne \u347?wiadczenie lub za dan\u261? konkretn\u261? dostaw\u281?. Przekazane dla wnioskodawcy \u347?rodki z EFRR na realizacje projektu, zdaniem organu nale\u380?y uzna\u263? za \u347?rodki otrzymane od osoby trzeciej, kt\u243?re maj\u261? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? \u347?wiadczonych przez wnioskodawc\u281? us\u322?ug, o kt\u243?rych mowa we wniosku. Okoliczno\u347?ci sprawy nie potwierdzaj\u261?, i\u380? otrzymane przez Gmin\u281? \u347?rodki zostan\u261? przeznaczone na og\u243?ln\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? wnioskodawcy, a b\u281?d\u261? mog\u322?y zosta\u263? wykorzystane tylko i wy\u322?\u261?cznie na okre\u347?lone dzia\u322?anie, tj. na wykonanie konkretnej us\u322?ugi, o kt\u243?rej mowa we wniosku. Zatem kwota obowi\u261?zkowej wp\u322?aty ostatecznego odbiorcy \u347?wiadczenia tj. mieszka\u324?ca z tytu\u322?u realizacji us\u322?ug z uwagi na przyznane dofinansowanie, b\u281?dzie ni\u380?sza od kwoty, jak\u261? wnioskodawca musia\u322?by \u380?\u261?da\u263? od mieszka\u324?ca, gdyby przedmiotowego dofinansowania nie by\u322?o. Realizacja projektu b\u281?dzie wi\u281?c uzale\u380?niona od otrzymanego dofinansowania. \par \par Zdaniem organu interpretacyjnego powy\u380?sze wskazuje, \u380?e podstaw\u261? opodatkowania z tytu\u322?u \u347?wiadczonych przez Gmin\u281? us\u322?ug, jest nie tylko kwota nale\u380?na w postaci wp\u322?aty, kt\u243?r\u261? uiszcza mieszkaniec bior\u261?cy udzia\u322? w projekcie zgodnie z zawart\u261? umow\u261?, ale tak\u380?e \u347?rodki otrzymane przez Gmin\u281? od podmiotu trzeciego na realizacj\u281? projektu, w cz\u281?\u347?ci w jakiej dofinansowuj\u261? one cen\u281? \u347?wiadczonych na rzecz mieszka\u324?c\u243?w us\u322?ug, pomniejszone o kwot\u281? podatku nale\u380?nego. Otrzymane przez Gmin\u281? dofinansowanie na realizacj\u281? projektu ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na kwot\u281? nale\u380?n\u261? (cen\u281?) z tytu\u322?u \u347?wiadczenia us\u322?ug, a zatem stanowi zap\u322?at\u281? otrzyman\u261? od osoby trzeciej. Zatem dofinansowanie stanowi podstaw\u281? opodatkowania w my\u347?l art. 29a ust. 1 z uwzgl\u281?dnieniem art. 29a ust. 6 ustawy VAT i co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT. \par \par Organ interpretacyjny wskaza\u322? odno\u347?nie w\u322?\u261?czenia do podstawy opodatkowania wk\u322?adu w\u322?asnego Gminy na realizacj\u281? projektu, i\u380? stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy VAT, do podstawy opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug wlicza si\u281? tylko takie dotacje, subwencje i inne dop\u322?aty o podobnym charakterze, kt\u243?re maj\u261? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na kwot\u281? nale\u380?n\u261? (cen\u281?) z tytu\u322?u dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug. Podstaw\u281? opodatkowania podatkiem VAT stanowi\u261? wi\u281?c kwoty, kt\u243?re us\u322?ugodawca lub dostawca otrzyma\u322? lub ma otrzyma\u263?, pomniejszone o kwot\u281? podatku nale\u380?nego. Regulowanie przez Gmin\u281? zobowi\u261?za\u324? wobec wykonawc\u243?w mi\u281?dzy innymi ze \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych stanowi\u261?cych wk\u322?ad w\u322?asny wnioskodawcy wniesiony w realizacj\u281? projektu nie wype\u322?nia dyspozycji art. 5 ustawy. Nie dochodzi bowiem w tej sytuacji do odp\u322?atnej dostawy towaru lub odp\u322?atnego \u347?wiadczenia us\u322?ug. Tym samym wk\u322?ad w\u322?asny Gminy w realizacj\u281? projektu nie stanowi podstawy opodatkowania. \par \par Reasumuj\u261?c organ wskaza\u322?, i\u380? podstaw\u261? opodatkowania dla \u347?wiadczonych przez Gmin\u281? na rzecz mieszka\u324?c\u243?w us\u322?ug monta\u380?u instalacji jest nie tylko kwota nale\u380?na, w postaci wp\u322?at, kt\u243?r\u261? uiszcza mieszkaniec bior\u261?cy udzia\u322? w projekcie zgodnie z zawart\u261? umow\u261?, ale tak\u380?e \u347?rodki otrzymane przez Gmin\u281? od podmiotu trzeciego na realizacje projektu w cz\u281?\u347?ci w jakiej dofinansuj\u261? one cen\u281? \u347?wiadczonych na rzecz mieszka\u324?c\u243?w us\u322?ug (tj. 85%), pomniejszone o kwot\u281? podatku nale\u380?nego. Natomiast wk\u322?ad w\u322?asny Gminy nie b\u281?dzie stanowi\u322? podstawy opodatkowania. Zatem stanowisko wnioskodawcy, w zakresie pytania oznaczonego we wniosku jako pkt a, organ uzna\u322? za nieprawid\u322?owe. \par \par Gmina S. Z. wnios\u322?a do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Lublinie skarg\u281? na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, w kt\u243?rej zarzuci\u322?a: \par \par 1. dopuszczenie si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni art. 29a ust. 1 ustawy VAT poprzez przyj\u281?cie, \u380?e dotacja celowa ze \u347?rodk\u243?w Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego b\u281?dzie zwi\u281?ksza\u322?a podstaw\u281? opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, us\u322?ugi opodatkowanej na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, gdy\u380? ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281?, co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego, zawartego w art. 29a ust. 1 ustawy VAT; \par \par 2. naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, tj. art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14b \u167? 1 i \u167? 3 i w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej poprzez wykroczenie przez organ wydaj\u261?cy interpretacj\u281? poza granice przedstawionego we wniosku stanu faktycznego; \par \par 3. naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, tj. art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej poprzez zignorowanie w toku wydawania interpretacji jednolicie wyst\u281?puj\u261?cej w poprzednich latach linii interpretacyjnej wydawanych indywidualnych interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego, co skutkowa\u322?o naruszeniem zasady prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych. \par \par Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie interpretacji i zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par W uzasadnieniu powt\u243?rzono stanowisko, zaprezentowane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. W szczeg\u243?lno\u347?ci podkre\u347?li\u322?a, \u380?e organ interpretacyjny ca\u322?kowicie pomin\u261?\u322? fakt, i\u380? dofinansowanie uzyskane przez Gmin\u281? w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Wojew\u243?dztwa L. na lata 2014-2020 zosta\u322?o przeznaczone na pokrycie wszystkich wydatk\u243?w kwalifikowanych (w odpowiedniej wysoko\u347?ci procentowej) zwi\u261?zanych z realizacj\u261? przedmiotowej inwestycji. Stwierdzenie takie znalaz\u322?o si\u281? wprost w stanie faktycznym przedstawiony przez Gmin\u281? i zosta\u322?o ono z niewiadomych powod\u243?w przemilczane przez organ. W przedstawionym przez Gmin\u281? stanie faktycznym, dofinansowanie udzielone Gminie jest zatem dotacj\u261? celow\u261? na koszty realizacji ca\u322?ej inwestycji, a nie jak wskaza\u322? w uzasadnieniu do interpretacji organ, dofinansowaniem wp\u322?ywaj\u261?cym na cen\u281? z tytu\u322?u \u347?wiadczonej us\u322?ugi. Zdaniem Gminy, dofinansowanie jej udzielone nie ma bezpo\u347?redniego wp\u322?ywu na cen\u281? w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy VAT i nie zosta\u322?o ono udzielone jako dop\u322?ata do konkretnej us\u322?ugi czy towaru. \par \par Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e w ugruntowanej praktyce organ\u243?w interpretuj\u261?cych pozostawa\u322?o rozr\u243?\u380?nianie na podstawie przepis\u243?w ustawy o VAT oraz Dyrektywy VAT dotacji do ceny oraz dotacji do koszt\u243?w. Przy takim podziale, jasnym dla wszystkich podatnik\u243?w by\u322?o, \u380?e dotacje do ceny podlegaj\u261? opodatkowaniu, a dotacje do koszt\u243?w nie podlegaj\u261? opodatkowaniu. Przepisy w tym zakresie nie uleg\u322?y zmianie, nie ma wi\u281?c uzasadnionej podstawy do zmiany praktyki organ\u243?w. \par \par Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e dotacja otrzymana przez czynnego podatnika podatku VAT zawsze b\u281?dzie wp\u322?ywa\u322?a na us\u322?ugi \u347?wiadczone przez tego podatnika. Niemniej jednak, w przypadku realizacji przez Gmin\u281? projektu, nie mo\u380?na m\u243?wi\u263? o dop\u322?acie do ceny, tj. do warto\u347?ci jednej konkretnej wykonywanej na rzecz mieszka\u324?ca us\u322?ugi. Dofinansowanie jest bowiem dop\u322?at\u261? do ca\u322?ego zadania, kt\u243?re realizuje Gmina, nie dop\u322?at\u261? do konkretnej czynno\u347?ci - monta\u380?u na nieruchomo\u347?ci mieszka\u324?ca. Gmina nie pozyska\u322?a przedmiotowych \u347?rodk\u243?w tylko i wy\u322?\u261?cznie w celu zmniejszenia koszt\u243?w, a w celu realizacji ca\u322?ego projektu. Gmina ponios\u322?a r\u243?wnie\u380? inne koszty w ramach realizacji projektu, b\u281?d\u261?ce kosztami niekwalifikowalnymi, a wi\u281?c nie obj\u281?tymi dotacj\u261?. Do tych koszt\u243?w zalicza si\u281?, m. in. koszty dotycz\u261?ce obs\u322?ugi prawnej, obs\u322?ugi podatkowej oraz koszty poniesionych materia\u322?\u243?w biurowych i koszt\u243?w eksploatacji sprz\u281?tu biurowego (czynno\u347?ci te r\u243?wnie\u380? zosta\u322?y przedstawione w stanie faktycznym). \par \par Zdaniem Gminy, organ interpretacyjny wykroczy\u322? poza przedstawiony we wniosku stan faktyczny, a tym samym naruszy\u322? zasad\u281? prowadzenia sprawy w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie, gdy\u380? sam zmodyfikowa\u322? stan faktyczny, dodaj\u261?c do niego takie okoliczno\u347?ci, kt\u243?rych Gmina nie przedstawi\u322?a. Poprzez zmian\u281? stanu faktycznego, organ podatkowy m\u243?g\u322? zanegowa\u263? stanowisko Gminy, a tym samym uzna\u263? je za nieprawid\u322?owe. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? organ interpretuj\u261?cy popar\u322? stanowisko prezentowane w indywidualnej interpretacji. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Lublinie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga jest niezasadna. \par \par Sp\u243?r w niniejszej sprawie sprowadza si\u281? do rozstrzygni\u281?cia, czy do podstawy opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug Gmina winna zaliczy\u263? \u347?rodki otrzymane z dofinansowania w ramach Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszar\u243?w Wiejskich w ramach Programu Rozwoju Obszar\u243?w Wiejskich na lata 2014- 2020 na realizacj\u281? zadania "[...] w Gminie S. Z.", bowiem zdaniem skar\u380?\u261?cej dotacja nie ma charakteru cenotw\u243?rczego i w \u380?adnej mierze nie mo\u380?e by\u263? uznana za bezpo\u347?rednio zwi\u261?zan\u261? z czynno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261?. Organ uzna\u322? natomiast, \u380?e otrzymane dofinansowanie od podmiotu trzeciego pozostaje w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z us\u322?ug\u261? \u347?wiadczon\u261? przez Gmin\u281?, a jego warto\u347?\u263? zale\u380?y od ca\u322?o\u347?ciowej ceny tej us\u322?ugi, a nadto w zasadniczy spos\u243?b wp\u322?ywa na wysoko\u347?\u263? wp\u322?at pobieranych od mieszka\u324?c\u243?w, b\u281?d\u261?cych us\u322?ugobiorcami. \par \par W ocenie S\u261?du, w przedstawionym stanie faktycznym oraz przy uwzgl\u281?dnieniu przepis\u243?w ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm.), dalej jako ustawa VAT, stanowisko organu jest w pe\u322?ni zasadne. \par \par Nale\u380?y wyja\u347?ni\u263?, i\u380? zgodnie z dyspozycj\u261? art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug podlegaj\u261? odp\u322?atna dostawa towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju. W my\u347?l art. 8 ust. 1 ustawy VAT, przez \u347?wiadczenie us\u322?ug, o kt\u243?rych mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? ka\u380?de \u347?wiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie maj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej, kt\u243?re nie stanowi dostawy towar\u243?w w rozumieniu art. 7 (...). \par \par Z kolei w my\u347?l art. 8 ust. 2a tej ustawy, w przypadku gdy podatnik, dzia\u322?aj\u261?c we w\u322?asnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udzia\u322? w \u347?wiadczeniu us\u322?ug, przyjmuje si\u281?, \u380?e ten podatnik sam otrzyma\u322? i wy\u347?wiadczy\u322? te us\u322?ugi. \par \par Z powy\u380?szych regulacji wynika, \u380?e w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug przyj\u281?to generaln\u261? zasad\u281?, zgodnie z kt\u243?r\u261? us\u322?ugami s\u261? wszelkie odp\u322?atne \u347?wiadczenia, nieb\u281?d\u261?ce dostaw\u261? towar\u243?w. St\u261?d te\u380? stwierdzi\u263? nale\u380?y, i\u380? definicja "\u347?wiadczenia us\u322?ug" ma charakter dope\u322?niaj\u261?cy definicj\u281? "dostawy towar\u243?w" i jest wyrazem realizacji zasady powszechno\u347?ci opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, transakcji wykonywanych przez podatnik\u243?w w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Ustawa o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug nie definiuje poj\u281?cia "czynno\u347?\u263? odp\u322?atna", jednak\u380?e kwestia ta by\u322?a niejednokrotnie przedmiotem oceny dokonywanej przez Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej. W wyroku C-16/93 Trybuna\u322? zauwa\u380?y\u322?, i\u380? czynno\u347?\u263? "podlega opodatkowaniu wy\u322?\u261?cznie wtedy, gdy istnieje zwi\u261?zek prawny mi\u281?dzy us\u322?ugodawc\u261? i us\u322?ugobiorc\u261?, w ramach kt\u243?rego nast\u281?puje \u347?wiadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez us\u322?ugodawc\u281? stanowi warto\u347?\u263? faktycznie przekazan\u261? w zamian za us\u322?ugi \u347?wiadczone na rzecz us\u322?ugobiorcy". W orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r., C-154/80 TSUE stwierdzi\u322?, \u380?e "\u347?wiadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstaw\u281? opodatkowania stanowi \u347?wiadczenie wzajemne otrzymane przez \u347?wiadcz\u261?cego us\u322?ug\u281?. Musi r\u243?wnie\u380? istnie\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? wyra\u380?enia w pieni\u261?dzu warto\u347?ci tego \u347?wiadczenia wzajemnego". \par \par Dana czynno\u347?\u263? podlega zatem opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug w\u243?wczas, gdy istnieje bezpo\u347?redni zwi\u261?zek o charakterze przyczynowym pomi\u281?dzy \u347?wiadczon\u261? us\u322?ug\u261? a otrzymanym \u347?wiadczeniem wzajemnym w ten spos\u243?b, \u380?e zap\u322?acone kwoty stanowi\u261? wynagrodzenie za wyodr\u281?bnion\u261? us\u322?ug\u281? \u347?wiadczon\u261? w ramach stosunku prawnego. Otrzymana zap\u322?ata powinna by\u263? konsekwencj\u261? wykonania us\u322?ugi. Zauwa\u380?y\u263? przy tym nale\u380?y, \u380?e us\u322?ug\u261? b\u281?dzie tylko takie \u347?wiadczenie, w przypadku kt\u243?rego istnieje bezpo\u347?redni odbiorca (konsument), odnosz\u261?cy korzy\u347?\u263? o charakterze maj\u261?tkowym. Zatem czynno\u347?\u263? podlega opodatkowaniu jedynie w\u243?wczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowi\u261?zaniowej, a jedna ze stron transakcji mo\u380?e zosta\u263? uznana za bezpo\u347?redniego beneficjenta tej czynno\u347?ci. Zwi\u261?zek pomi\u281?dzy otrzyman\u261? p\u322?atno\u347?ci\u261? i \u347?wiadczeniem na rzecz dokonuj\u261?cego p\u322?atno\u347?ci musi mie\u263? charakter bezpo\u347?redni i na tyle wyra\u378?ny, aby mo\u380?na powiedzie\u263?, \u380?e p\u322?atno\u347?\u263? nast\u281?puje w zamian za to \u347?wiadczenie. \par \par Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy VAT, podatnikami s\u261? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej i osoby fizyczne, wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat tej dzia\u322?alno\u347?ci. W my\u347?l art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje si\u281? za podatnika organ\u243?w w\u322?adzy publicznej oraz urz\u281?d\u243?w obs\u322?uguj\u261?cych te organy w zakresie realizowanych zada\u324? na\u322?o\u380?onych odr\u281?bnymi przepisami prawa, dla realizacji kt\u243?rych zosta\u322?y one powo\u322?ane, z wy\u322?\u261?czeniem czynno\u347?ci wykonywanych na podstawie zawartych um\u243?w cywilnoprawnych. \par \par Powy\u380?sze oznacza, \u380?e jednostki samorz\u261?du terytorialnego s\u261? podatnikami podatku od towar\u243?w i us\u322?ug jedynie w zakresie czynno\u347?ci, kt\u243?re maj\u261? charakter cywilnoprawny, tzn. s\u261? przez nie realizowane na podstawie um\u243?w cywilnych w sferze ich aktywno\u347?ci cywilnoprawnej. Tylko w tym zakresie ich czynno\u347?ci maj\u261? charakter dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. \par \par Nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci fakt, \u380?e Gmina w realizacji opisanego zadania zawiera\u322?a umowy z mieszka\u324?cami, kt\u243?rzy byli zainteresowani monta\u380?em kolektor\u243?w s\u322?onecznych. Nie by\u322?o to zatem zadanie adresowane do wszystkich mieszka\u324?c\u243?w, ale tylko tych, kt\u243?rzy decydowali si\u281? na wsp\u243?\u322?finansowanie przedsi\u281?wzi\u281?cia i wype\u322?nienie dodatkowych obowi\u261?zk\u243?w zwi\u261?zanych z jego realizacj\u261?, do czego zobowi\u261?zywali si\u281? moc\u261? sk\u322?adanych o\u347?wiadcze\u324?. Obowi\u261?zkowa wp\u322?ata przez nich zaliczki (stanowi\u261?cej cz\u281?\u347?\u263? finansowania zadania) determinowa\u322?a uczestnictwo w projekcie (mimo, \u380?e r\u243?wnocze\u347?nie wnioskodawca wskaza\u322? we wniosku, \u380?e pokrycie z tego \u378?r\u243?d\u322?a cz\u281?\u347?ci wydatk\u243?w nale\u380?y do dyskrecjonalnej decyzji Gminy). Realizacja projektu by\u322?a te\u380? zale\u380?na od otrzymania przez Gmin\u281? dofinansowania. R\u243?wnocze\u347?nie Gmina zastrzeg\u322?a, \u380?e warunki rozliczenia dotacji oraz wysoko\u347?\u263? dofinansowania nie s\u261? uzale\u380?nione od sposobu finansowania wk\u322?adu w\u322?asnego, ani losu prawnego instalacji po okresie trwa\u322?o\u347?ci projektu, tj. Gmina mo\u380?e pozosta\u263? w\u322?a\u347?cicielem instalacji i nie przenosi\u263? ich na rzecz mieszka\u324?ca. Podnios\u322?a przy tym, \u380?e uzyskana dotacja b\u281?dzie \u378?r\u243?d\u322?em finansowania projektu, \u322?\u261?cznie z wk\u322?adem w\u322?asnym Gminy i wp\u322?atami mieszka\u324?c\u243?w. Gmina niespornie zamierza monta\u380? instalacji zleci\u263? innemu podmiotowi, jednak sama aktywnie uczestniczy w \u347?wiadczeniu tej\u380?e us\u322?ugi, co podkre\u347?li\u322?a we wniosku. Nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e to Gmina jest stron\u261? um\u243?w z mieszka\u324?cami, koordynuje wszystkie prace zwi\u261?zane z organizacj\u261? projektu i dokonuje w tym celu stosownych zlece\u324? oraz zakup\u243?w towarowych. \par \par Pytanie Gminy dotyczy\u322?o opodatkowania dotacji, trzeba jednak doprecyzowa\u263?, \u380?e samo otrzymanie dotacji jako takie nie jest czynno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261?. Specyfika kwalifikacji prawnopodatkowej dotacji na gruncie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wyra\u380?a si\u281? w tym, \u380?e dotacja mo\u380?e stanowi\u263? sk\u322?adnik ceny (wysoko\u347?ci \u347?wiadczenia) nale\u380?nej z tytu\u322?u czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej opodatkowaniu (obj\u281?tej zakresem art. 5 ust. 1 ustawy o VAT), czyli mo\u380?e stanowi\u263? element podstawy opodatkowania. Z oczywistych wzgl\u281?d\u243?w, je\u347?li dana czynno\u347?\u263? nie podlega opodatkowaniu, nie wyst\u261?pi r\u243?wnie\u380? problem, czy dotacj\u281? nale\u380?y zaliczy\u263? do podstawy opodatkowania. W rozpoznawanej sprawie nie jest sporne, \u380?e realizacja projektu przez Gmin\u281? obejmuje odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na rzecz mieszka\u324?c\u243?w, kt\u243?rzy podpisuj\u261? z ni\u261? stosowne umowy o zamontowanie kolektor\u243?w s\u322?onecznych. Nie budzi r\u243?wnie\u380? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e op\u322?aty, jakie s\u261? pobierane od mieszka\u324?c\u243?w stanowi\u261? cen\u281? us\u322?ugi i kszta\u322?tuj\u261? podstaw\u281? opodatkowania. \par \par Zasadniczy problem dotyczy tego, czy do tej podstawy opodatkowania nale\u380?y zaliczy\u263? r\u243?wnie\u380? dotacj\u281?, jak\u261? Gmina uzyska\u322?a ze \u347?rodk\u243?w europejskich na realizacj\u281? projektu. Problem sprowadza si\u281? zatem w istocie do w\u322?a\u347?ciwej wyk\u322?adni i zastosowania w sprawie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, w \u347?wietle kt\u243?rego podstaw\u261? opodatkowania, z zastrze\u380?eniem ust. 2-5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zap\u322?at\u281?, kt\u243?r\u261? dokonuj\u261?cy dostawy towar\u243?w lub us\u322?ugodawca otrzyma\u322? lub ma otrzyma\u263? z tytu\u322?u sprzeda\u380?y od nabywcy, us\u322?ugobiorcy lub osoby trzeciej, w\u322?\u261?cznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dop\u322?atami o podobnym charakterze maj\u261?cymi bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? towar\u243?w dostarczanych lub us\u322?ug \u347?wiadczonych przez podatnika. \par \par Organ interpretuj\u261?cy trafnie zauwa\u380?a, \u380?e przepis ten stanowi wyraz implementacji do krajowego porz\u261?dku prawnego tre\u347?ci art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z kt\u243?rym, w odniesieniu do dostaw towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug innych ni\u380? te, o kt\u243?rych mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zap\u322?at\u281? otrzyman\u261? lub kt\u243?r\u261? dostawca lub us\u322?ugodawca otrzyma w zamian za dostaw\u281? towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug, od nabywcy, us\u322?ugobiorcy lub osoby trzeciej, w\u322?\u261?cznie z subwencjami zwi\u261?zanymi bezpo\u347?rednio z cen\u261? takiej dostawy lub \u347?wiadczenia. \par \par Interpretacja krajowego art. 29a ust. 1 ustawy o VAT musi w tej sytuacji uwzgl\u281?dnia\u263? dorobek orzeczniczy TSUE wypracowany na gruncie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE. Jak podkre\u347?la si\u281? w orzecznictwie regulacja przewiduj\u261?ca zaliczanie do podstawy opodatkowania subwencje przyznane podatnikom, ma na celu obci\u261?\u380?enie podatkiem VAT ca\u322?ej warto\u347?ci towar\u243?w lub us\u322?ug, a przez to unikni\u281?cie zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania subwencji. Subwencja jest bezpo\u347?rednio zwi\u261?zana z cen\u261? danej transakcji w\u243?wczas, gdy jest przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarcza\u322? on okre\u347?lonego towaru lub wykonywa\u322? okre\u347?lon\u261? us\u322?ug\u281?. Ponadto nale\u380?y zbada\u263?, czy nabywcy towar\u243?w lub us\u322?ugobiorcy czerpi\u261? zysk z subwencji przyznanej jej beneficjentowi. Niezb\u281?dne jest bowiem, by cena, kt\u243?r\u261? ma zap\u322?aci\u263? nabywca lub us\u322?ugobiorca, by\u322?a ustalona w taki spos\u243?b, by zmniejsza\u322?a si\u281? w stosunku odpowiadaj\u261?cym subwencji przyznanej sprzedawcy towar\u243?w lub \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi, kt\u243?ra stanowi\u322?aby zatem element determinuj\u261?cy ceny, jakiej ten ostatni \u380?\u261?da. Nale\u380?y zatem zbada\u263?, czy okoliczno\u347?\u263?, \u380?e subwencja jest przyznawana sprzedawcy lub \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi, pozwala mu obiektywnie na sprzeda\u380? towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug po cenie ni\u380?szej od tej, kt\u243?rej by \u380?\u261?da\u322?, gdyby nie otrzyma\u322? subwencji. Powinno by\u263? w ka\u380?dym razie mo\u380?liwe zidentyfikowanie \u347?wiadczenia wzajemnego, kt\u243?re stanowi subwencja. Nie ma konieczno\u347?ci, by kwota subwencji odpowiada\u322?a dok\u322?adnie zmniejszeniu ceny dostarczonego towaru lub wykonanej us\u322?ugi. Wystarczy, by korelacja istniej\u261?ca mi\u281?dzy tym zmniejszeniem a wspomnian\u261? wy\u380?ej subwencj\u261?, kt\u243?ra mo\u380?e mie\u263? charakter rycza\u322?towy, by\u322?a istotna (por. wyroki TS z 22 listopada 2001 r., C-184/00, Office des produits wallons ASBL p. Belgii, ECLI:EU:C:2001:629, pkt 14-18 oraz z 15 lipca 2004 r., Komisja p. przeciwko Republice W\u322?oskiej, C-381/01, ECLI:EU:C:2004:441, pkt 28-32; wyroki te dotyczy\u322?y wprawdzie bezpo\u347?rednio wyk\u322?adni art. 11 ust. A tzw. VI Dyrektywy VAT, poprzedniczki Dyrektywy 2006/112, tym niemniej jednak z uwagi na zbie\u380?no\u347?\u263? tre\u347?ci regulacji, wskazania w nich zawarte znajduj\u261? pe\u322?ne zastosowanie r\u243?wnie\u380? na gruncie at. 73 Dyrektywy 2006/112, a w konsekwencji determinuj\u261? r\u243?wnie\u380? wyk\u322?adni\u281? krajowego art. 29a ust. 1 u.p.t.u.). \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym rozstrzygni\u281?cie problemu, czy dotacja w konkretnym wypadku jest wliczana do podstawy opodatkowania, zale\u380?y od oceny dw\u243?ch kluczowych przes\u322?anek: po pierwsze, czy dotacja jest przyznawana podmiotowi subwencjonowanemu po to w\u322?a\u347?nie, aby dostarcza\u322? okre\u347?lonego towaru czy wykonywa\u322? okre\u347?lon\u261? us\u322?ug\u281?; po drugie, czy nabywca towaru lub us\u322?ugi czerpie z dotacji korzy\u347?\u263? tego rodzaju, \u380?e cena przeze\u324? p\u322?acona zmniejsza si\u281? w stosunku odpowiadaj\u261?cym wysoko\u347?ci wsparcia przewidzianego w ramach dotacji. \par \par W ocenie S\u261?du, analizuj\u261?c stan faktyczny przedstawiony przez Gmin\u281? we wniosku o wydanie interpretacji, obydwie przes\u322?anki s\u261? spe\u322?nione. \par \par Uzyskane przez Gmin\u281? dofinansowanie jest niew\u261?tpliwie bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z finansowaniem konkretnej inwestycji (zadania) w postaci us\u322?ugi monta\u380?u kolektor\u243?w s\u322?onecznych. Tym samym nie s\u322?u\u380?y\u322?o finansowaniu og\u243?lnej dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cej. Jak wskazuje sama Gmina, Instytucja Zarz\u261?dzaj\u261?ca przeznacza dotacj\u281? na pokrycie wydatk\u243?w kwalifikowanych, a do decyzji Gminy nale\u380?y czy cz\u281?\u347?\u263? koszt\u243?w zostanie poniesiona przez mieszka\u324?c\u243?w, z kredytu, czy tez ze \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych. W\u322?a\u347?nie z uwagi na to, \u380?e Gmina korzysta z dofinansowania z programu mo\u380?e zaoferowa\u263? us\u322?ug\u281? mieszka\u324?com gminy (wsp\u243?\u322?finansuj\u261?cym) za cen\u281? zdecydowanie ni\u380?sz\u261?, ni\u380? gdyby takiego udzia\u322?u w finansowaniu nie by\u322?o. Jest bowiem rzecz\u261? oczywist\u261?, \u380?e wp\u322?aty mieszka\u324?c\u243?w ustalone zosta\u322?y relatywnie do warto\u347?ci ca\u322?ego przedsi\u281?wzi\u281?cia, z uwzgl\u281?dnieniem innych \u378?r\u243?de\u322?, z kt\u243?rych na ten cel pochodz\u261? \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne. Oznacza to, \u380?e Gmina dokona\u322?a w ten spos\u243?b kalkulacji ceny konkretnej us\u322?ugi. Otrzymane z tytu\u322?u dotacji \u347?rodki nie s\u261? przeznaczone na og\u243?ln\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gminy, ale na konkretny cel pokrycie koszt\u243?w realizacji projektu, na podstawie zawartych z mieszka\u324?cami um\u243?w, kt\u243?rego zasadniczym punktem jest monta\u380? kolektor\u243?w s\u322?onecznych na budynkach lub na gruntach b\u281?d\u261?cych w\u322?asno\u347?ci\u261? konkretnych mieszka\u324?c\u243?w Gminy, kt\u243?rzy zawr\u261? z ni\u261? stosowne umowy. Kolektory ostatecznie zostan\u261? odp\u322?atnie przekazane mieszka\u324?com. Instalacje te s\u261? zatem przeznaczone dla cel\u243?w komercyjnych. \u346?wiadczenie to jest wi\u281?c \u347?ci\u347?le i bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane ze \u347?wiadczon\u261? us\u322?ug\u261? wykonania instalacji. Nie mo\u380?e by\u263? ono wykorzystane w \u380?aden inny spos\u243?b. Wykonanie us\u322?ugi jest uzale\u380?nione od otrzymania dofinansowania, co przeczy prezentowanej w skardze koncepcji, \u380?e nie by\u322?a to dop\u322?ata do \u347?wiadczonych us\u322?ug. Priorytetem w tym wypadku jest to, \u380?e indywidualny odbiorca us\u322?ugi mo\u380?e zap\u322?aci\u263? mniejsz\u261? cen\u281? w\u322?a\u347?nie dlatego, \u380?e pozosta\u322?\u261? cz\u281?\u347?\u263? Gmina pokrywa z dotacji. \par \par Jak wynika z orzecznictwa TSUE, nawet rycza\u322?towy charakter dotacji nie wyklucza przyj\u281?cia, \u380?e ma ona bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? i wchodzi w zakres podstawy opodatkowania w podatku VAT. W wyroku z 27 marca 2014 r. (C-151/13, Le Rayon d'Or SARL p. Ministre de 1'Economie et des Finances; ECLI:EU:C:2014:185) Trybuna\u322?, powo\u322?uj\u261?c si\u281? na wcze\u347?niejsze orzecznictwo, wyrazi\u322? pogl\u261?d, \u380?e w przypadku gdy, tak jak w sprawie w post\u281?powaniu g\u322?\u243?wnym, rozpatrywane \u347?wiadczenie us\u322?ug charakteryzuje si\u281? w szczeg\u243?lno\u347?ci ci\u261?g\u322?\u261? gotowo\u347?ci\u261? us\u322?ugodawcy do udzielenia w odpowiednim momencie \u347?wiadcze\u324? z tytu\u322?u opieki zdrowotnej wymaganych przez pensjonariuszy, to aby uzna\u263?, \u380?e istnieje bezpo\u347?redni zwi\u261?zek pomi\u281?dzy wspomnianym \u347?wiadczeniem oraz otrzymywanym w zamian \u347?wiadczeniem wzajemnym, nie jest konieczne ustalenie, \u380?e zap\u322?ata odnosi si\u281? do zindywidualizowanego i \u347?ci\u347?le okre\u347?lonego \u347?wiadczenia z tytu\u322?u opieki zdrowotnej udzielonego na \u380?\u261?danie pensjonariusza. W konsekwencji okoliczno\u347?\u263?, \u380?e rozpatrywane w sprawie w post\u281?powaniu g\u322?\u243?wnym \u347?wiadczenia z tytu\u322?u opieki zdrowotnej udzielane pensjonariuszom nie s\u261? ani z g\u243?ry okre\u347?lone, ani zindywidualizowane, oraz \u380?e wynagrodzenie jest wyp\u322?acane w formie dotacji r\u243?wnie\u380? nie ma wp\u322?ywu na bezpo\u347?redni zwi\u261?zek pomi\u281?dzy \u347?wiadczeniem us\u322?ug a otrzymanym w zamian \u347?wiadczeniem, kt\u243?rego kwota jest okre\u347?lona z g\u243?ry i zgodnie z ustalonymi kryteriami. \par \par W ocenie S\u261?du, kluczowe dla sprawy jest to, \u380?e uzyskana przez gmin\u281? dotacja ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? us\u322?ugi w rozumieniu art. 29a ust, 1 ustawy o VAT. Przez "bezpo\u347?rednio\u347?\u263?" nale\u380?y rozumie\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? zidentyfikowania ekonomicznej i wyra\u378?nej zale\u380?no\u347?ci pomi\u281?dzy dotacj\u261? a ostateczn\u261? warto\u347?ci\u261? - cen\u261? wykonanej us\u322?ugi. W niniejszej sprawie taka mo\u380?liwo\u347?\u263? istnieje, bowiem warto\u347?\u263? partycypacji mieszka\u324?c\u243?w - nabywc\u243?w us\u322?ugi zale\u380?y od wysoko\u347?ci tego dofinansowania. Stanowi ono zatem w za\u322?o\u380?eniu cz\u281?\u347?\u263? ceny us\u322?ugi, adresowanej do okre\u347?lonego kr\u281?gu us\u322?ugobiorc\u243?w, a nie powszechnej i nieodp\u322?atnej. \par \par W konsekwencji: prawid\u322?owe w sprawie jest stanowisko organu wydaj\u261?cego interpretacj\u281?, nie za\u347? Gminy. Otrzymana przez Gmin\u281? dotacja ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? us\u322?ug \u347?wiadczonych przez Gmin\u281? w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, a co za tym idzie, kszta\u322?tuje ona podstaw\u281? opodatkowania w VAT. \par \par Nale\u380?y w tym miejscu zauwa\u380?y\u263?, \u380?e analogiczny pogl\u261?d tutejszy S\u261?d wyra\u380?a\u322? ju\u380? we wcze\u347?niej rozstrzygni\u281?tych sprawach - w wyrokach z 27 wrze\u347?nia 2017 r. (I SA/Lu 610/17) oraz z 18 pa\u378?dziernika 2017 r. (I SA/Lu 669/17), z 7 listopada 2017 r. (ISA/Lu 786/17) z 7 grudnia 2018 r. (I SA/Lu 990/17) i innych, CBOSA. Podobne stanowisko wyra\u380?ano w orzeczeniach innych s\u261?d\u243?w administracyjnych (zob. m.in. zob. wyrok WSA w Rzeszowie z 11 maja 2017 r., I SA/Rz 173/17; wyrok WSA w Olsztynie z 13 kwietnia 2017 r., I SA/Ol 177/17; wyrok WSA w \u321?odzi z 23 sierpnia 2017 r., I SA/\u321?d 681/17 - CBOSA). S\u261?d rozpoznaj\u261?cy niniejsz\u261? spraw\u281? nie widzi podstaw do odst\u261?pienia od tej linii orzeczniczej. \par \par Wbrew twierdzeniu skar\u380?\u261?cej organ nie przemilcza\u322? \u380?adnego z aspekt\u243?w stanu faktycznego opisanego we wniosku. Zgodnie ze wskazaniem Gminy podni\u243?s\u322?, \u380?e uzyskana dotacja zostanie przeznaczona na pokrycie wszystkich wydatk\u243?w kwalifikowanych zwi\u261?zanych z realizacj\u261? przedmiotowej inwestycji, jednak - odmiennie ni\u380? strona- oceni\u322? t\u261? okoliczno\u347?\u263? jako finansowanie okre\u347?lonego dzia\u322?ania a nie og\u243?lnej dzia\u322?alno\u347?ci Gminy. W tym zatem aspekcie nie spos\u243?b uzna\u263?, ze organ wyda\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? w sprzeczno\u347?ci z opisanym stanem faktycznym. \par \par Organ nie wykroczy\u322? te\u380? poza ramy okre\u347?lonego stanu faktycznego. Nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, ze organ interpretacyjny nie jest zwi\u261?zany ocenami przedstawionymi we wniosku o wydanie interpretacji, ale wy\u322?\u261?cznie faktami, jakie wnioskodawca przedstawia mu do rozwa\u380?enia w kontek\u347?cie konkretnych przywo\u322?anych we wniosku norm prawnych. \par \par Zgodzi\u263? nale\u380?y si\u281? natomiast ze skar\u380?\u261?c\u261?, i\u380? organ interpretacyjny winien respektowa\u263? dorobek judykatury, a jego interpretacje w tych samych lub zbli\u380?onych stanach faktycznych winny by\u263? jednolite. Niemniej jednak r\u243?wnocze\u347?nie jest on zobligowany do reagowania na zmiany interpretacyjne przepis\u243?w (nawet, je\u347?li one same nie uleg\u322?y zmianie), wynikaj\u261?ce cho\u263?by z orzecznictwa TSUE, czy wewn\u261?trzkrajowego i aktualizowa\u263? swoje stanowisko. Tak te\u380? sta\u322?o si\u281? w tym wypadku, bowiem najnowsze orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych prezentuj\u261? w znacz\u261?cej cz\u281?\u347?ci jednolite stanowisko, analogiczne jak zaprezentowane w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej \par \par Tym samym nie spos\u243?b uzna\u263?, jak chce skar\u380?\u261?ca, i\u380? w sprawie naruszono zasad\u281? zaufania podatnika do organ\u243?w podatkowych z art. 121 \u167? 1 O.p., do kt\u243?rej odsy\u322?a w ramach regulacji prawnych dotycz\u261?cych interpretacji indywidualnych przepis art. 14h tej ustawy. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, S\u261?d na podstawie art. 151 ustawy Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi z dnia 30 sierpnia 2002 r. (Dz. U. z 2017, poz. 1369) orzek\u322? jak w wyroku. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}