{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 12:32\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Po 47/11 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2011-02-24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2011-01-13 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jerzy Ma\u322?ecki \par Katarzyna Wolna-Kubicka /sprawozdawca/ \par W\u322?odzimierz Zygmont /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6561 \par 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono decyzj\u281? I i II instancji \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270; art. 3, art. 134, art. 145 par. 1 pkt 1, art. 145 par. 1 pkt 1 lit. a, art. 145 par. 1 pkt 1 lit. c, art. 135, art. 200, art. 152; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi. \par Dz.U. 2005 nr 8 poz 60; art. 14b par. 5, art. 14a par. 4, art. 14e par. 1, art. 14b, art. 14b par. 5 pkt 2; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn. \par Dz.U. 2000 nr 14 poz 176; art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a, art. 11, art. 17 ust. 1 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 6, art. 11 ust. 1; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA W\u322?odzimierz Zygmont S\u281?dziowie NSA Jerzy Ma\u322?ecki WSA Katarzyna Wolna - Kubicka (spr.) Protokolant st. sekr. s\u261?d. Paulina Budzy\u324?ska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 lutego 2011 r. sprawy ze skargi D.J. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...], nr [...] w przedmiocie odmowy zmiany b\u261?d\u378? uchylenia zaskar\u380?onej decyzji w sprawie uchylenia z urz\u281?du postanowienia w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego I. uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? i poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...], o nr [...]; II. zas\u261?dza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skar\u380?\u261?cego D.J. kwot\u281? [...] z\u322? ([...] z\u322?otych ) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego; III. stwierdza, \u380?e decyzje wymienione w punkcie I nie podlegaj\u261? wykonaniu do chwili uprawomocnienia si\u281? niniejszego wyroku. /-/K.Wolna-Kubicka /-/W.Zygmont /-/J.Ma\u322?ecki \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 I SA/Po 47/11 \par \par UZASADNIENIE \par \par Wnioskiem z dnia 02.06.2006 r. D.J. wyst\u261?pi\u322? do Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w R. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych. \par \par W z\u322?o\u380?onym wniosku wnioskodawca poda\u322?, \u380?e jest w\u322?a\u347?cicielem akcji notowanych na Gie\u322?dzie Papier\u243?w Warto\u347?ciowych w Warszawie, kt\u243?re zamierza wnie\u347?\u263? do zamkni\u281?tego funduszu inwestycyjnego w zamian za co obejmie certyfikaty inwestycyjne. W momencie wniesienia akcji do funduszu inwestycyjnego dojdzie do przej\u347?cia prawa w\u322?asno\u347?ci tych akcji z podatnika na fundusz inwestycyjny. \par \par W oparciu o przedstawiony stan faktyczny wnioskodawca wyst\u261?pi\u322? z zapytaniem: \par \par Czy w przypadku obj\u281?cia certyfikat\u243?w inwestycyjnych w zamkni\u281?tym funduszu inwestycyjnym w zamian za wniesienie akcji, podatnik osi\u261?ga przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych, o kt\u243?rych mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zwi\u261?zku z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) b\u261?d\u378? pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych ( jednolity tekst Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej powo\u322?ywana jako u.p.d.o.f.). \par \par Zdaniem wnioskodawcy w momencie obejmowania certyfikat\u243?w inwestycyjnych w zamkni\u281?tym funduszu inwestycyjnym nie wyst\u261?pi po stronie podatnika przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) oraz pkt 9 u.p.d.o.f. W z\u322?o\u380?onym wniosku strona wskazuje, i\u380? ustawa o funduszach inwestycyjnych dopuszcza dokonywanie wp\u322?at na certyfikaty inwestycyjne papierami warto\u347?ciowymi (akcjami), w wyniku czego dochodzi do przej\u347?cia w\u322?asno\u347?ci tych papier\u243?w na fundusz inwestycyjny. Wnioskodawca uwa\u380?a, i\u380? jest to specyficzna transakcja, kt\u243?ra zawiera w sobie dwa elementy b\u281?d\u261?ce cz\u281?\u347?ci\u261? tej samej transakcji, tj. wp\u322?at\u281? do funduszu oraz nabycie certyfikat\u243?w inwestycyjnych. Transakcja ta jest unikaln\u261? czynno\u347?ci\u261? prawn\u261? przewidzian\u261? jedynie przez przepisy ustawy z dnia 27 maja 2004r. o funduszach inwestycyjnych (Dz.U. Nr 146, poz. 1546 ze zm.; dalej powo\u322?ywana jako ustawa o funduszach inwestycyjnych). Jednocze\u347?nie wnioskodawca wskazuje, i\u380? podatnikowi - w zwi\u261?zku z zawart\u261? transakcj\u261?- nie przys\u322?uguje prawo do \u380?\u261?dania od funduszu zap\u322?aty za akcje, a zatem w przedstawionej we wniosku sytuacji nie mo\u380?na w \u380?aden spos\u243?b m\u243?wi\u263? o przychodzie nale\u380?nym, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. Zdaniem wnioskodawcy przedstawiona transakcja nie jest r\u243?wnie\u380? rodzajem aportu, kt\u243?rego wniesienie skutkowa\u322?oby powstaniem przychodu z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych na podstawie art. 17 ust.1 pkt 9 u.p.d.o.f. Na potwierdzenie swojego stanowiska strona wskaza\u322?a na korzystne dla podatnika stanowisko Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urz\u281?du Skarbowego w Warszawie z dnia 22.09.2005 r. nr 1471/DPD1/423/57/05/MK. \par \par W postanowieniu z dnia [...] Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego w R. uzna\u322? stanowisko wnioskodawcy za prawid\u322?owe w ca\u322?o\u347?ci. \par \par Decyzj\u261? z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej w P. dzia\u322?aj\u261?c urz\u281?du uchyli\u322? powy\u380?sze postanowienie w cz\u281?\u347?ci uznania stanowiska wnioskodawcy za prawid\u322?owe w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej niewyst\u261?pienia przychodu z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. w zwi\u261?zku z obj\u281?ciem certyfikat\u243?w inwestycyjnych w zamian za wniesienie akcji do zamkni\u281?tego funduszu inwestycyjnego. \par \par W uzasadnieniu decyzji Dyrektor Izby Skarbowej stwierdzi\u322?, wydane w przedmiotowej sprawie postanowienie Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w R. stwierdzaj\u261?ce niewyst\u261?pienie przychodu z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych w przypadku obj\u281?cia certyfikat\u243?w inwestycyjnych w zamian za akcje sp\u243?\u322?ki notowanej na Gie\u322?dzie Papier\u243?w Warto\u347?ciowych w Warszawie ra\u380?\u261?co narusza\u322?o prawo (tj. art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. \par \par W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w P. wniesienie akcji do funduszu inwestycyjnego w zamian za obj\u281?cie wyemitowanych przez ten fundusz certyfikat\u243?w inwestycyjnych jest r\u243?wnoznaczne z ich odp\u322?atnych zbyciem, o kt\u243?rych mowa w art. 17 ust.1 pkt 6 u.p.d.o.f. \par \par W odwo\u322?aniu od powy\u380?szej decyzji strona postawi\u322?a zarzuty naruszenia nast\u281?puj\u261?cych przepis\u243?w: \par \par * art. 14b \u167? 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz.U. z 2005r. nr 8, poz. 60 z p\u243?\u378?n.zm.; dalej powo\u322?ywana jako Ordynacja podatkowa)- poprzez wydanie decyzji zmieniaj\u261?cej postanowienie w sprawie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego z powodu zaistnienia przes\u322?anki "ra\u380?\u261?cego naruszenia prawa" - w sytuacji, gdy w uzasadnieniu tej decyzji przes\u322?anka ta nie jest w \u380?aden spos\u243?b udowodniona czy nawet uprawdopodobniona; \par \par * art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, polegaj\u261?ca na uznaniu, i\u380? wniesienie akcji do zamkni\u281?tego funduszu inwestycyjnego w zamian za obj\u281?cie wyemitowanych przez ten fundusz certyfikat\u243?w inwestycyjnych jest r\u243?wnoznaczne z ich odp\u322?atnym zbyciem stanowi\u261?cym przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych. Zdaniem strony przychodem z tego tytu\u322?u mo\u380?e by\u263? tylko przych\u243?d nale\u380?ny wyra\u380?ony w jednej z form okre\u347?lonych w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (tj. pieni\u261?dze i warto\u347?ci pieni\u281?\u380?ne, warto\u347?\u263? \u347?wiadcze\u324? w naturze oraz innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?). Natomiast w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z \u380?adn\u261? ze wskazanych powy\u380?ej form, a zatem nie mo\u380?na w \u380?aden spos\u243?b m\u243?wi\u263? o przychodzie nale\u380?nym, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. \par \par Decyzj\u261? dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej w P. utrzyma\u322? decyzj\u281? tego organu z dnia [...]. \par \par W uzasadnieniu decyzji organ odwo\u322?awczy wyja\u347?ni\u322?, \u380?e w niniejszej sprawie istnia\u322?a oczywista sprzeczno\u347?\u263? pomi\u281?dzy tre\u347?ci\u261? interpretowanego przepisu art. 17 ust.1 pkt 6 lit.a) u.p.d.o.f., a tre\u347?ci\u261? rozstrzygni\u281?cia zawartego w postanowieniu Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w R.. Zaistnia\u322?e w sprawie ra\u380?\u261?ce naruszenie prawa jest wyrazem ewidentnego i jasno uchwytnego b\u322?\u281?du w interpretowaniu prawa, a przepisy art. 17 ust.1 pkt6 lit.a) u.p.d.o.f. nie dopuszczaj\u261? mo\u380?liwo\u347?ci rozbie\u380?nej interpretacji tych norm prawnych. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej podtrzyma\u322? r\u243?wnie\u380? wcze\u347?niej zaj\u281?te stanowisko, \u380?e wniesienie papier\u243?w warto\u347?ciowych do funduszu inwestycyjnego zamkni\u281?tego jest r\u243?wnoznaczne z ich odp\u322?atnym zbyciem, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt6. lit.a) ustawy od podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. Powy\u380?sze wynika zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej z tre\u347?ci przepis\u243?w ustawy o funduszach inwestycyjnych. Zgodnie z tymi przepisami wp\u322?aty do funduszu inwestycyjnego s\u261? dokonywane w formie pieni\u281?\u380?nej. Wp\u322?aty do funduszu mog\u261? by\u263? wniesione r\u243?wnie\u380? zdematerializowane papiery warto\u347?ciowe - je\u380?eli statut funduszu tak stanowi lub inne ni\u380? zdematerializowane papiery warto\u347?ciowe, lub udzia\u322?y w sp\u243?\u322?kach z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? - je\u380?eli ustawa oraz statut funduszu tak stanowi\u261? ( art. 7 ust.1 i 2 ustawy). Jednocze\u347?nie Dyrektor zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e art. 7 ust.4 tej ustawy stanowi, \u380?e ilekro\u263? w ustawie jest mowa o wp\u322?atach, rozumie si\u281? przez to r\u243?wnie\u380? wniesienie do funduszu papier\u243?w warto\u347?ciowych lub udzia\u322?\u243?w w sp\u243?\u322?kach z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?, o kt\u243?rych mowa w ust. 2. \par \par Na powy\u380?sz\u261? decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] strona z\u322?o\u380?y\u322?a skarg\u281?, w kt\u243?rej wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej decyzji stawiaj\u261?c jej zarzuty naruszenia: \par \par -art. 14b \u167? 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej \u8212? poprzez wydanie decyzji decyzji z dnia [...] odmawiaj\u261?cej zmiany lub uchylenia decyzji z dnia [...] zmieniaj\u261?cej z urz\u281?du postanowienie z dnia [...] w sprawie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego z powodu zaistnienia przes\u322?anki "ra\u380?\u261?cego naruszenia prawa" - w sytuacji, gdy w uzasadnieniu decyzji z dnia [...] przes\u322?anka ta nie jest w \u380?aden spos\u243?b udowodniona czy nawet uprawdopodobniona; \par \par - art. 17 ust. l pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, polegaj\u261?ca na uznaniu, i\u380? wniesienie akcji do zamkni\u281?tego funduszu inwestycyjnego w zamian za obj\u281?cie wyemitowanych przez ten fundusz certyfikat\u243?w inwestycyjnych jest r\u243?wnoznaczne z ich odp\u322?atnym zbyciem stanowi\u261?cym przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych. \par \par Zdaniem strony przychodem z tego tytu\u322?u mo\u380?e by\u263? tylko przych\u243?d nale\u380?ny wyra\u380?ony w jednej z form okre\u347?lonych w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (tj. pieni\u261?dze i warto\u347?ci pieni\u281?\u380?ne, warto\u347?\u263? \u347?wiadcze\u324? w naturze oraz innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?). Natomiast w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z \u380?adn\u261? ze wskazanych powy\u380?ej form, a zatem nie mo\u380?na w \u380?aden spos\u243?b m\u243?wi\u263? o przychodzie nale\u380?nym, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej w P. wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par S\u261?dy administracyjne dokonuj\u261? kontroli legalno\u347?ci dzia\u322?a\u324? administracji publicznej zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 30.08.2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153 poz 1270 ze zm.; dalej p.p.s.a.) poprzez orzekanie w sprawach skarg na akty lub czynno\u347?ci z zakresu administracji publicznej dotycz\u261?ce uprawnie\u324? lub obowi\u261?zk\u243?w wynikaj\u261?cych z przepis\u243?w prawa. \par \par Na podstawie art.134 p.p.s.a. w post\u281?powaniu s\u261?dowo \u8211? administracyjnym obowi\u261?zuje zasada oficjalno\u347?ci. Zgodnie z jej tre\u347?ci\u261? s\u261?d nie jest zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. Zobowi\u261?zany jest natomiast do wzi\u281?cia z urz\u281?du pod uwag\u281? wszelkich narusze\u324? prawa, w tym tak\u380?e tych nie podnoszonych w skardze, kt\u243?re to zwi\u261?zane s\u261? z materi\u261? zaskar\u380?onych decyzji. Granice rozpoznania skargi przez S\u261?d s\u261? z jednej strony wyznaczone przez kryterium legalno\u347?ci dzia\u322?a\u324? organ\u243?w podatkowych w zaskar\u380?onej sprawie, a z drugiej przez zakaz pogarszania sytuacji prawnej skar\u380?\u261?cego ( zakaz reformationis in peius ). \par \par Z art. 145 \u167? 1 pkt 1 p.p.s.a. wynika, \u380?e, aby wyeliminowa\u263? z obrotu prawnego akt wydany przez organ administracyjny, konieczne jest stwierdzenie, \u380?e dosz\u322?o w nim do naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego w stopniu maj\u261?cym wp\u322?yw na wynik sprawy, b\u261?d\u378? przepis\u243?w post\u281?powania w stopniu mog\u261?cym mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, albo te\u380? do naruszenia przepis\u243?w prawa daj\u261?cego podstaw\u281? do wznowienia post\u281?powania albo stwierdzenia niewa\u380?no\u347?ci decyzji. \par \par Bior\u261?c powy\u380?sze kryteria pod uwag\u281? S\u261?d rozpoznaj\u261?c niniejsz\u261? spraw\u281? dopatrzy\u322? si\u281? naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego maj\u261?cego wp\u322?yw na wynik sprawy oraz przepis\u243?w post\u281?powania w stopniu mog\u261?cym mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, skutkuj\u261?cych tak\u261? wadliwo\u347?ci\u261? zaskar\u380?onej decyzji, kt\u243?ra wymaga\u322?a jej wyeliminowania z obrotu prawnego na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i c) p.p.s.a. \par \par Przedmiotem sporu w rozpatrywanej sprawie pozostaje decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w P., kt\u243?r\u261? organ ten z urz\u281?du zmieni\u322? postanowienie Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w R. o udzieleniu D. J. pisemnej interpretacji o zakresie zastosowania przepis\u243?w prawa podatkowego. \par \par Strona skar\u380?\u261?ca kwestionuje nie tylko prawid\u322?owo\u347?\u263? interpretacji prawa materialnego, kt\u243?rej dokona\u322? Dyrektor Izby Skarbowej, ale r\u243?wnie\u380? stawia zarzut, \u380?e decyzja zmieniaj\u261?ca postanowienie w sprawie interpretacji zosta\u322?a wydana pomimo braku procesowych przes\u322?anek do zmiany z urz\u281?du wydanej interpretacji. \par \par Na wst\u281?pie zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji zosta\u322? z\u322?o\u380?ony przed wej\u347?ciem w \u380?ycie z dniem 1 lipca 2007r. zasadniczych zmian dotycz\u261?cych udzielania pisemnych interpretacji podatkowych. \par \par W stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym przed 1 lipca 2007r. art. 14a \u167? 1 Ordynacji podatkowej stanowi\u322?, \u380?e pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, udzielaj\u261? stosownie do swojej w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci naczelnik urz\u281?du skarbowego, naczelnik urz\u281?du celnego lub w\u243?jt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marsza\u322?ek wojew\u243?dztwa. Udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o kt\u243?rej mowa w \u167? 1, nast\u281?puje w drodze postanowienia, na kt\u243?re przys\u322?uguje za\u380?alenie (art. 14a\u167?4 Ordynacji podatkowej). \par \par Natomiast art. 14b \u167? 5 Ordynacji podatkowej stanowi\u322? mi\u281?dzy innymi, \u380?e organ odwo\u322?awczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie, o udzieleniu pisemnej interpretacji : \par \par 1) je\u380?eli uzna, \u380?e za\u380?alenie wniesione przez podatnika, p\u322?atnika lub inkasenta zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie, lub \par \par 2) z urz\u281?du, je\u380?eli postanowienie ra\u380?\u261?co narusza prawo, orzecznictwo Trybuna\u322?u Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci, w tym tak\u380?e je\u380?eli niezgodno\u347?\u263? z prawem jest wynikiem zmiany przepis\u243?w. \par \par Zmiana albo uchylenie postanowienia wywiera skutek pocz\u261?wszy od rozliczenia podatku za miesi\u261?c nast\u281?puj\u261?cy po miesi\u261?cu, w kt\u243?rym decyzja zosta\u322?a dor\u281?czona podatnikowi, p\u322?atnikowi lub inkasentowi, a gdy zmiana lub uchylenie postanowienia dotyczy podatk\u243?w rozliczanych za rok podatkowy - pocz\u261?wszy od rozliczenia podatku za rok nast\u281?puj\u261?cy po roku, w kt\u243?rym decyzja zosta\u322?a dor\u281?czona podatnikowi, p\u322?atnikowi lub inkasentowi. \par \par Zmiany obowi\u261?zuj\u261?ce od 1 lipca 2007r. wprowadzono ustaw\u261? z dnia 16 listopada 2006r.o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw ( Dz.U. Nr 217, poz. 1590; dalej powo\u322?ywana jako ustawa nowelizuj\u261?ca z dnia 16 listopada 2006r. ). Wg zmienionych przepis\u243?w organem w\u322?a\u347?ciwym do udzielania pisemnych interpretacji sta\u322? si\u281? minister w\u322?a\u347?ciwy do spraw finans\u243?w publicznych ( art. 14b Ordynacji podatkowej). Po nowelizacji art. 14e \u167? 1 Ordynacji podatkowej stanowi, \u380?e minister w\u322?a\u347?ciwy do spraw finans\u243?w publicznych mo\u380?e, z urz\u281?du, zmieni\u263? wydan\u261? interpretacj\u281? og\u243?ln\u261? lub indywidualn\u261?, je\u380?eli stwierdzi jej nieprawid\u322?owo\u347?\u263?, uwzgl\u281?dniaj\u261?c w szczeg\u243?lno\u347?ci orzecznictwo s\u261?d\u243?w, Trybuna\u322?u Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci. \par \par Jednocze\u347?nie art. 4 ust.2 ustawy nowelizuj\u261?cej z dnia 16 listopada 2006r. stanowi\u322?, \u380?e w sprawach zmiany lub uchylenia pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wydanych przed dniem wej\u347?cia w \u380?ycie niniejszej ustawy stosuje si\u281? przepisy ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym przed dniem wej\u347?cia w \u380?ycie niniejszej ustawy, z tym \u380?e wygasaj\u261? one z mocy prawa w razie zmiany przepis\u243?w, kt\u243?re by\u322?y przedmiotem interpretacji. \par \par Wobec powy\u380?szego do zmiany wydanego w niniejszej sprawie postanowienia Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w R. wydanego w dniu [...] zastosowanie ma ww. cyt. art. 14b\u167?5 w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym przed 1 lipca 2007r. Przepis ten w spos\u243?b wyczerpuj\u261?cy wymienia podstawy zmiany postanowienia z urz\u281?du. Stanowi je: ra\u380?\u261?ce naruszenie prawa, orzecznictwo Trybuna\u322?u Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci, a tak\u380?e niezgodno\u347?\u263? postanowienia z prawem, kt\u243?ra jest wynikiem zmiany przepis\u243?w. \par \par W rozpatrywanej sprawie, jako podstaw\u281? zmiany postanowienia powo\u322?ano ra\u380?\u261?ce naruszenie prawa. \par \par W orzecznictwie i doktrynie podkre\u347?la si\u281?, \u380?e racjo legis ustanowienia instytucji urz\u281?dowych interpretacji by\u322?o wprowadzenie dla podatnik\u243?w wi\u281?kszej pewno\u347?ci co do stosowania prawa podatkowego, przy powszechnie znanej niedoskona\u322?ej legislacji i konieczno\u347?ci samoopodatkowania. Omawiane uregulowanie mia\u322?o na celu r\u243?wnie\u380? zabezpieczenie podatnika od zbyt pochopnych uchyle\u324? korzystnych dla podatnika rozstrzygni\u281?\u263?. W konsekwencji przyjmuje si\u281?, \u380?e poj\u281?cie "ra\u380?\u261?cego naruszenia prawa" u\u380?yte w tym przepisie obejmuje takie naruszenie prawa, kt\u243?re odpowiada uchybieniom stanowi\u261?cym podstaw\u281? do stwierdzenia niewa\u380?no\u347?ci decyzji podatkowej (por. S. Babiarz, B. Dauter, B. Gruszczy\u324?ski, R. Hauser, A. Kabat, M. Niezg\u243?dka-Medek, Ordynacja podatkowa. Komentarz, Warszawa 2006, s. 104, por. r\u243?wnie\u380? wyrok NSA z dnia 17 stycznia 2008r. o sygn. akt I FSK 143/07). \par \par W wyroku z dnia 20 pa\u378?dziernika 2006 r. sygn. akt II FSK 113/06 (opubl. w Bazie Komputerowej Wydawnictwa LEX nr 281145 z aprobuj\u261?ca glos\u261? R. Kubackiego ST 2007/7-8/147) Naczelny S\u261?d Administracyjny wyrazi\u322? pogl\u261?d, \u380?e "ra\u380?\u261?cy" to daj\u261?cy si\u281? \u322?atwo stwierdzi\u263?, wyra\u378?ny, oczywisty, niew\u261?tpliwy, bezsporny, bardzo du\u380?y. \par \par W ocenie S\u261?du rozpatruj\u261?cego niniejsz\u261? spraw\u281? znaczenie poj\u281?cia "ra\u380?\u261?ce naruszenie prawa" powoduje, \u380?e zmiana albo uchylenie z urz\u281?du pisemnej interpretacji mo\u380?e nast\u261?pi\u263? w wypadku zastosowania w postanowieniu normy prawnej, kt\u243?rej znaczenie mo\u380?na ustali\u263? w spos\u243?b niew\u261?tpliwy, bezsporny. Nie mo\u380?e by\u263? zatem podstaw\u261? do takiego dzia\u322?ania norma prawna, co do kt\u243?rej tre\u347?ci istniej\u261? istotne w\u261?tpliwo\u347?ci prawne, a nawet rozbie\u380?no\u347?ci w orzecznictwie. \par \par Zatem Dyrektor Izby Skarbowej dokonuj\u261?c zmiany urz\u281?dowej interpretacji postanowienia Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego powinien przedstawi\u263? w\u322?asn\u261? interpretacj\u281? i wykaza\u263?, \u380?e wyk\u322?adnia interpretowanej normy jest bezsporna i nie budzi \u380?adnych w\u261?tpliwo\u347?ci. \par \par W ocenie S\u261?du nale\u380?y podzieli\u263? zarzut strony skar\u380?\u261?cej, \u380?e Dyrektor Izby Skarbowej w P. w zaskar\u380?onej decyzji oraz decyzji j\u261? poprzedzaj\u261?cej nie wykaza\u322?, \u380?e zaistnia\u322?y przes\u322?anki do zmiany z urz\u281?du dokonanej interpretacji. \par \par W prawdzie w zaskar\u380?onej decyzji, odnosz\u261?c si\u281? do zawartego w odwo\u322?aniu zarzutu naruszenia art. 14b\u167?5 pkt2 Ordynacji podatkowej podniesiono, \u380?e w sprawie zaistnia\u322?a oczywista sprzeczno\u347?\u263? pomi\u281?dzy tre\u347?ci\u261? interpretowanych przepis\u243?w tj. art. 17 ust.1 pkt6 lit.a) u.p.d.o.f., a rozstrzygni\u281?ciem zawartym w przedmiotowym postanowieniu. Dyrektor Izby Skarbowej podnosi, \u380?e zaistnia\u322?e w sprawie ra\u380?\u261?ce naruszenie prawa jest wyrazem ewidentnego i jasno uchwytnego b\u322?\u281?du w interpretowaniu prawa, a przepis art. 17 ust.1 pkt6 lit.a) u.p.d.o.f. nie dopuszcza mo\u380?liwo\u347?ci rozbie\u380?nej interpretacji tej normy prawnej. \par \par W dalszej cz\u281?\u347?ci decyzji Dyrektor Izby Skarbowej nie wyja\u347?nia jednak na czym ten "jasno uchwytny b\u322?\u261?d" polega, ani te\u380? nie przedstawia dlaczego wyk\u322?adnia dokonana przez Dyrektora Izby Skarbowej jest tak jasna i oczywista, \u380?e nie mo\u380?e budzi\u263? \u380?adnych w\u261?tpliwo\u347?ci. \par \par Przede wszystkim jednak pogl\u261?du Dyrektora Izby Skarbowej o "jasno uchwytnym b\u322?\u281?dzie" nie spos\u243?b podzieli\u263?. \par \par W zaskar\u380?onej decyzji organ odwo\u322?awczy uzna\u322?, \u380?e wniesienie papier\u243?w warto\u347?ciowych do funduszu inwestycyjnego zamkni\u281?tego jest r\u243?wnoznaczne z ich odp\u322?atnym zbyciem, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt6. lit.a) u.p.d.o.f. Powy\u380?sze wynika zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej z tre\u347?ci przepis\u243?w ustawy o funduszach inwestycyjnych. Zgodnie z tymi przepisami wp\u322?aty do funduszu inwestycyjnego s\u261? dokonywane w formie pieni\u281?\u380?nej. Wp\u322?aty do funduszu mog\u261? by\u263? wniesione r\u243?wnie\u380? zdematerializowane papiery warto\u347?ciowe - je\u380?eli statut funduszu tak stanowi lub inne ni\u380? zdematerializowane papiery warto\u347?ciowe, lub udzia\u322?y w sp\u243?\u322?kach z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? - je\u380?eli ustawa oraz statut funduszu tak stanowi\u261? ( art. 7 ust.1 i 2 ustawy). Jednocze\u347?nie Dyrektor zwraca uwag\u281?, \u380?e art. 7 ust.4 tej ustawy stanowi, \u380?e ilekro\u263? w ustawie jest mowa o wp\u322?atach, rozumie si\u281? przez to r\u243?wnie\u380? wniesienie do funduszu papier\u243?w warto\u347?ciowych lub udzia\u322?\u243?w w sp\u243?\u322?kach z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?, o kt\u243?rych mowa w ust. 2. \par \par Zatem znaczenie przepisu art. 17 ust.1 pkt6 lita) u.p.d.o.f. zosta\u322?o w rozpatrywanej sprawie ustalone przy zastosowaniu wyk\u322?adni systemowej zewn\u281?trznej odwo\u322?uj\u261?cej si\u281? do ustawy z dnia 27 maja 2004r. o funduszach inwestycyjnych ( Dz.U. Nr 146, poz. 1546 z p\u243?\u378?n.zm.). Ju\u380? samo zastosowanie wyk\u322?adni zewn\u281?trznej \u347?wiadczy o tym, \u380?e zabieg interpretacyjny nie by\u322? tak prosty jak stara si\u281? to przedstawi\u263? Dyrektor Izby Skarbowej. \par \par W szczeg\u243?lno\u347?ci za trafne nale\u380?y uzna\u263? stanowisko strony skar\u380?\u261?cej, \u380?e przychodem z tego tytu\u322?u mo\u380?e by\u263? tylko przych\u243?d nale\u380?ny wyra\u380?ony w jednej z form okre\u347?lonych w art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. (tj. pieni\u261?dze i warto\u347?ci pieni\u281?\u380?ne, warto\u347?\u263? \u347?wiadcze\u324? w naturze oraz innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?). Za \u380?adn\u261? z tych form nie mo\u380?na natomiast uzna\u263? wniesienia akcji do zamkni\u281?tego funduszu inwestycyjnego w zamian za obj\u281?cie certyfikat\u243?w inwestycyjnych, a zatem nie mo\u380?na m\u243?wi\u263? o przychodzie nale\u380?nym, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) u.p.d.o.f. \par \par Zgodnie z art. 11 ust.1 u.p.d.o.f. przychodami, z zastrze\u380?eniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, s\u261? otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieni\u261?dze i warto\u347?ci pieni\u281?\u380?ne oraz warto\u347?\u263? otrzymanych \u347?wiadcze\u324? w naturze i innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?. \par \par Z przepisu tego wynika, \u380?e przych\u243?d jest rozpoznawany zgodnie z zasad\u261? kasow\u261? i musi wyst\u261?pi\u263? w jednej z powy\u380?szych form tj. pieni\u261?dzu i warto\u347?ciach pieni\u281?\u380?nych oraz warto\u347?ci otrzymanych \u347?wiadcze\u324? w naturze i innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?. \par \par Wyj\u261?tki od kasowej zasady rozpoznawania przychodu przewidziano m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 6 i pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. \par \par Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 za przychody z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych uwa\u380?a si\u281? nale\u380?ne, cho\u263?by nie zosta\u322?y faktycznie otrzymane, przychody z: \par \par a) odp\u322?atnego zbycia udzia\u322?\u243?w w sp\u243?\u322?kach maj\u261?cych osobowo\u347?\u263? prawn\u261? oraz papier\u243?w warto\u347?ciowych, \par \par b) realizacji praw wynikaj\u261?cych z papier\u243?w warto\u347?ciowych, o kt\u243?rych mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi. \par \par Natomiast art. 17 ust. 1 pkt 9 za przychody z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych uwa\u380?a si\u281? nominaln\u261? warto\u347?\u263? udzia\u322?\u243?w (akcji) w sp\u243?\u322?ce maj\u261?cej osobowo\u347?\u263? prawn\u261? albo wk\u322?ad\u243?w w sp\u243?\u322?dzielni obj\u281?tych w zamian za wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny. \par \par Ma racj\u281? strona skar\u380?\u261?ca twierdz\u261?c, \u380?e w art. 17 ust.1 pkt 6 nie rozszerzono katalogu przychod\u243?w w stosunku do art. 11 ust.1 u.p.d.o.f., a wprowadzono jedynie odst\u281?pstwo od kasowej zasady rozpoznawania przychod\u243?w na rzecz zasady memoria\u322?owej. W przepisie tym brak bowiem takiego wskazania na inn\u261? ( w stosunku do art. 11 ust.1) form\u281? przychodu, jak to wyra\u378?nie uczyniono w art. 17 ust.1 pkt9. \par \par Za trafne uzna\u263? nale\u380?y zatem zarzuty zwi\u261?zane z naruszeniem art. 17 ust.1 pkt 6 lit. a. u.p.d.o.f. \par \par Przede wszystkim jednak nie mo\u380?na podzieli\u263? pogl\u261?du Dyrektora Izby Skarbowej w P., \u380?e tre\u347?\u263? normy prawnej, stanowi\u261?cej podstaw\u281? prawn\u261? dokonanej interpretacji, jest niew\u261?tpliwa i niesporna. \par \par Ponadto brak ra\u380?\u261?cego naruszeniu prawa w wydanej interpretacji potwierdza r\u243?wnie\u380? to, \u380?e zaprezentowana przez Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w R. ocena prawna stanu faktycznego b\u281?d\u261?cego przedmiotem zapytania nie ma charakteru wyj\u261?tkowego, poniewa\u380? podobnych interpretacji dokonywa\u322?y r\u243?wnie\u380? inne organy podatkowe. \par \par W tym miejscu powo\u322?a\u263? si\u281? godzi, cho\u263?by interpretacj\u281? dokonan\u261? przez Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego Warszawa Wola, kt\u243?ry w postanowieniu z dnia 25 wrze\u347?nia 2007r. nr 1440/DF1/415-117380/III/20079 ( publ. w Systemie Informacji podatkowej adres: http://sip.mf.gov.pl) uzna\u322?, za prawid\u322?owe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z kt\u243?rym " obj\u281?cie certyfikat\u243?w inwestycyjnych za akcje jest zdarzeniem neutralnym podatkowo dla podatnika. W szczeg\u243?lno\u347?ci, nie powstanie po stronie podatnika przych\u243?d z tytu\u322?u obj\u281?cia certyfikat\u243?w w zamian za wniesione akcje.." \par \par R\u243?wnie\u380? Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie uzna\u322? za prawid\u322?owe, stanowisko wnioskodawcy, kt\u243?ry na gruncie przepis\u243?w ustawy z dnia 15 lutego 1992r.o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych( jednolity tekst Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie rozpozna\u322? przychodu w momencie nabywania certyfikat\u243?w inwestycyjnych za udzia\u322?y, ale dopiero w przypadku zbycia tych certyfikat\u243?w. \par \par Podobne do ostatniego stanowiska zawiera r\u243?wnie\u380? interpretacja, kt\u243?rej dokona\u322? Pierwszy Mazowiecki Urz\u261?d Skarbowy w Warszawie w za\u322?\u261?czonym, do wniosku o udzielenie interpretacji w niniejszej sprawie, postanowieniu z dnia 22.09.2005r. sygnatura 1471/DPD1/423/57/05/MK. \par \par Nale\u380?y zatem podzieli\u263? stanowisko strony skar\u380?\u261?cej, \u380?e Dyrektor Izby Skarbowej nie wywi\u243?d\u322?, \u380?e postanowienie Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w R.. zosta\u322?o wydane z ra\u380?\u261?cym naruszeniem prawa. Uznaj\u261?c, \u380?e w niniejszej sprawie zachodzi okre\u347?lona w art. 14b\u167?5 pkt2 o.p. przes\u322?anka do zmiany udzielonej interpretacji z urz\u281?du, Dyrektor Izby Skarbowej naruszy\u322? ten przepis. \par \par Zakres kognicji s\u261?du administracyjnego, nie tylko do zaskar\u380?onej decyzji ale r\u243?wnie\u380? poprzedzaj\u261?cej j\u261? decyzji z dnia [....] daje si\u281? wyprowadzi\u263? z art. 135 p.p.s.a. Skoro w ocenie S\u261?du brak by\u322?o w og\u243?le podstaw do zmiany z urz\u281?du interpretacji udzielonej przez Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w R., to z obrotu prawnego nale\u380?a\u322?o wyeliminowa\u263? zar\u243?wno zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? jak i decyzj\u281? j\u261? poprzedzaj\u261?c\u261?. \par \par Na podstawie art. 135 p.p.s.a. S\u261?d rozpatruj\u261?cy skarg\u281? mo\u380?e stosowa\u263? przewidziane ustaw\u261? \u347?rodki w celu usuni\u281?cia naruszenia prawa w stosunku do akt\u243?w lub czynno\u347?ci wydanych lub podj\u281?tych we wszystkich post\u281?powaniach (zar\u243?wno g\u322?\u243?wnych, jak i wpadkowych, incydentalnych), przeprowadzonych w granicach sprawy, kt\u243?rej dotyczy skarga, je\u380?eli jest to niezb\u281?dne do ko\u324?cowego jej za\u322?atwienia. \par \par Na marginesie nale\u380?y, wskaza\u263? i\u380? stanowisko S\u261?du orzekaj\u261?cego w niniejszej sprawie znajduje r\u243?wnie\u380? potwierdzenie w prawomocnym wyroku tut. S\u261?du wydanym w dniu 19. 12. 2008 w sprawie ISA/Po 1341/08, od kt\u243?rego to wyroku skarga kasacyjna zosta\u322?a oddalona przez Naczelny S\u261?d Administracyjny wyrokiem z dnia 16.07.2010 w sprawie II FSK 447/09. \par \par Z tych te\u380? wzgl\u281?d\u243?w, wobec naruszenia przez organy prawa materialnego maj\u261?cego wp\u322?yw na wynik sprawy oraz naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania mog\u261?cego mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy nale\u380?a\u322?o orzec jak w pkt1 sentencji wyroku na podstawie art.145 \u167?1 pkt1 lit.a) i c) p.p.s.a. O kosztach orzeczono na podstawie art. 200 p.p.s.a. O wstrzymaniu wykonania zaskar\u380?onej decyzji i poprzedzaj\u261?cej j\u261? decyzji organu I instancji do czasu uprawomocnienia wyroku nale\u380?a\u322?o orzec na podstawie art. 152 p.p.s.a. \par \par /-/K. Wolna-Kubicka /-/W. Zygmunt /-/J. Ma\u322?ecki \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}