{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:13\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Wr 1625/14 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-08-05 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-05-29 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Anetta Cho\u322?uj \par Ewa Kamieniecka \par Jadwiga Danuta Mr\u243?z /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 3949/14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 *Uchylono interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2012 nr 0 poz 361; art. 24 ust. 5 pkt 8, art. 5a pkt 26 i 28 lit. c; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst jednolity \par Dz.U. 2013 nr 0 poz 1387; art. 4 ust. 1 i 2, art. 6 ust. 1 pkt 4; Ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych oraz ustawy o podatku tona\u380?owym \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy: S\u281?dzia WSA - Jadwiga Danuta Mr\u243?z (sprawozdawca), S\u281?dziowie: S\u281?dzia WSA - Ewa Kamieniecka, S\u281?dzia WSA - Anetta Cho\u322?uj, Protokolant: asystent s\u281?dziego - Marek Sosnowski, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 5 sierpnia 2014 r. sprawy ze skargi: J. S. na indywidualn\u261? interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w dzia\u322?aj\u261?cego przez Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie: podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych I. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?; II. okre\u347?la, \u380?e interpretacja wymieniona w pkt I nie podlega wykonaniu do chwili uprawomocnienia si\u281? wyroku; III. zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz skar\u380?\u261?cego J. S. kwot\u281? 457,00 (s\u322?ownie: czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Przedmiotem skargi J. S. jest interpretacja indywidualna przepis\u243?w prawa podatkowego z dnia [...] nr [...] w przedmiocie: podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych w zakresie skutk\u243?w podatkowych przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki komandytowo \u8211? akcyjnej w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261?. \par \par W z\u322?o\u380?onym w dniu 12 grudnia 2013 r. wniosku o interpretacj\u281? dotycz\u261?c\u261? podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych w zakresie skutk\u243?w podatkowych przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki komandytowo-akcyjnej (SKA) w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? (S.K.) zosta\u322?o przedstawione nast\u281?puj\u261?ce zdarzenie przysz\u322?e: \par \par Wnioskodawca jest akcjonariuszem w sp\u243?\u322?ce komandytowo-akcyjnej (dalej: "SKA" lub "Sp\u243?\u322?ka"). Przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci SKA b\u281?dzie m.in. inwestowanie w udzia\u322?y/akcje sp\u243?\u322?ek kapita\u322?owych oraz w sp\u243?\u322?ki osobowe m.in. poprzez bycie komandytariuszem sp\u243?\u322?ki komandytowej (PKD Dzia\u322?alno\u347?\u263? firm centralnych (head offices) i holding\u243?w, z wy\u322?\u261?czeniem holding\u243?w finansowych PKD 70.10.Z). \par \par W zwi\u261?zku z tym SKA mo\u380?e uzyskiwa\u263? przychody m.in. z podzia\u322?u zysk\u243?w wypracowywanych przez sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? (dalej S.K.). W przysz\u322?o\u347?ci Wnioskodawca nie wyklucza przekszta\u322?cenia SKA w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? (S.K.) (przekszta\u322?cona sp\u243?\u322?ka komandytowa nie zmieni przedmiotu swojej dzia\u322?alno\u347?ci) a nast\u281?pnie jej likwidacji (w tym mo\u380?liwe jest rozwi\u261?zanie Sp\u243?\u322?ki w wyniku jednomy\u347?lnej uchwa\u322?y wsp\u243?lnik\u243?w bez przeprowadzenia post\u281?powania likwidacyjnego). \par \par Przekszta\u322?cenie SKA w S.K. nast\u261?pi w roku obrotowym SKA, kt\u243?ry rozpocznie si\u281? przed dniem 1 stycznia 2014 r. i zako\u324?czy si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r. Jednocze\u347?nie w przypadku SKA nie zajd\u261? okoliczno\u347?ci, o kt\u243?rych mowa w art. 4 ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej tj.: \par \par \u8226? SKA powsta\u322?a przed dniem wej\u347?cia w \u380?ycie art. 4 ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej; \par \par \u8226? SKA nie dokona\u322?a zmiany roku obrotowego po dniu wej\u347?cia w \u380?ycie art. 4 ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej. \par \par W wyniku likwidacji sp\u243?\u322?ki komandytowej powsta\u322?ej z przekszta\u322?cenia SKA, Wnioskodawca mo\u380?e otrzyma\u263? r\u243?\u380?ne sk\u322?adniki maj\u261?tku (np. nieruchomo\u347?ci, udzia\u322?y w sp\u243?\u322?kach kapita\u322?owych i osobowych, papiery warto\u347?ciowe: dalej okre\u347?lane \u322?\u261?cznie jako "Aktywa"). \par \par W trakcie funkcjonowania SKA jak i na moment przekszta\u322?cenia wypracowany przez Sp\u243?\u322?k\u281? zysk zar\u243?wno bie\u380?\u261?cy jak i z lat ubieg\u322?ych (ustalony wed\u322?ug przepis\u243?w ustawy o rachunkowo\u347?ci) mo\u380?e nie by\u263? w ca\u322?o\u347?ci (lub w cz\u281?\u347?ci) podzielony pomi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w w drodze wyp\u322?aty dywidendy. Zatem na moment przekszta\u322?cenia jak i likwidacji w Sp\u243?\u322?ce mog\u261? wyst\u281?powa\u263? skumulowane i niewyp\u322?acone zyski wypracowane w czasie funkcjonowania Sp\u243?\u322?ki w formie SKA (zar\u243?wno zyski bie\u380?\u261?ce SKA za rok obrotowy w kt\u243?rym dojdzie do przekszta\u322?cenia jak i niepodzielone zyski z lat ubieg\u322?ych). \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: \par \par Czy przekszta\u322?cenie SKA w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT ? \par \par Zdaniem Wnioskodawcy, przekszta\u322?cenie SKA w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? nie skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o PIT. \par \par Uzasadniaj\u261?c swoje stanowisko Wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e od 1 stycznia 2014 r. SKA stanie si\u281? co do zasady podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. W zwi\u261?zku z tym, w przypadku jej przekszta\u322?cenia w sp\u243?\u322?k\u281? nieb\u281?d\u261?c\u261? podatnikiem podatku dochodowego (np. w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261?) b\u281?dzie podlega\u263? opodatkowaniu PIT w zakresie niepodzielonych zysk\u243?w wypracowanych przez SKA. \par \par Wskaza\u322? jednak, \u380?e zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy nowelizuj\u261?cej "w przypadku sp\u243?\u322?ki komandytowo-akcyjnej posiadaj\u261?cej siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w zakresie uzyskanych przez podatnik\u243?w podatku dochodowego od os\u243?b prawnych oraz podatnik\u243?w podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych przychod\u243?w i poniesionych koszt\u243?w z uczestnictwa w takiej sp\u243?\u322?ce, z zastrze\u380?eniem art. 6, w tym z tytu\u322?u obj\u281?cia (nabycia) udzia\u322?\u243?w takiej sp\u243?\u322?ki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym niniejsz\u261? ustaw\u261?, stosuje si\u281? pocz\u261?wszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej sp\u243?\u322?ki rozpoczynaj\u261?cego si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r." \par \par Jednocze\u347?nie (jak wskazano w opisie zdarzenia przysz\u322?ego) w przypadku SKA nie zajd\u261? okoliczno\u347?ci, o kt\u243?rych mowa w art. 4 ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej tj.: \par \par \u9642? SKA powsta\u322?a przed dniem wej\u347?cia w \u380?ycie art. 4 ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej; \par \par \u9642? SKA nie dokona\u322?a zmiany roku obrotowego po dniu wej\u347?cia w \u380?ycie art. 4 ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej. \par \par Bior\u261?c powy\u380?sze pod uwag\u281?, zdaniem Wnioskodawcy, do skutk\u243?w podatkowych dla wsp\u243?lnik\u243?w z tytu\u322?u przekszta\u322?cenia b\u281?d\u261? mia\u322?y zastosowanie przepisy ustawy o PIT w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do dnia 31 grudnia 2013 r. \par \par Zar\u243?wno sp\u243?\u322?k\u281? komandytowo-akcyjn\u261? jak i sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? nale\u380?y uzna\u263? na gruncie ustawy o PIT, w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do dnia 31 grudnia 2013 r., za sp\u243?\u322?k\u281? nieb\u281?d\u261?c\u261? osob\u261? prawn\u261? czyli sp\u243?\u322?k\u281? nieb\u281?d\u261?c\u261? podatnikiem podatku dochodowego (art. 5a pkt 26 ustawy o PIT). Podatnikiem od dochodu uzyskiwanego zar\u243?wno przez sp\u243?\u322?k\u281? komandytowo-akcyjn\u261? jak i sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? s\u261? wsp\u243?lnicy tych sp\u243?\u322?ek proporcjonalnie do udzia\u322?u w zyskach (art. 8 ust. 1 ustawy o PIT). \par \par \u379?aden przepis ustawy o PIT nie wi\u261?\u380?e powstania skutk\u243?w podatkowych w zwi\u261?zku z przekszta\u322?ceniem sp\u243?\u322?ki nieb\u281?d\u261?cej osob\u261? prawn\u261? w inn\u261? sp\u243?\u322?k\u281? nieb\u281?d\u261?c\u261? osob\u261? prawn\u261?. Zdaniem Wnioskodawcy - nale\u380?y w zwi\u261?zku z tym uzna\u263?, \u380?e operacja przekszta\u322?cenia SKA w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? jest zdarzeniem neutralnym na gruncie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. \par \par W wydanej w dniu [...] interpretacji indywidualnej nr [...] \u8211? dzia\u322?aj\u261?cy z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w Dyrektor Izby Skarbowej w P. uzna\u322? stanowisko Wnioskodawcy w zakresie skutk\u243?w podatkowych przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki komandytowo-akcyjnej (SKA) w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? za nieprawid\u322?owe. \par \par Organ stwierdzi\u322?, \u380?e w \u347?wietle regulacji art. 551-553 Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych (KSH), dopuszczalne jest przekszta\u322?cenie sp\u243?\u322?ki osobowej prawa handlowego w inn\u261? sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261? prawa handlowego. Analizuj\u261?c skutki podatkowe przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ek organ odni\u243?s\u322? si\u281? do przepis\u243?w ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.). Wskazuj\u261?c na art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 17 ust. 1 u.p.d.o.f. uzna\u322?, \u380?e zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy, dochodem (przychodem) z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych jest doch\u243?d (przych\u243?d) faktycznie uzyskany z tego udzia\u322?u, w tym tak\u380?e warto\u347?\u263? niepodzielonych zysk\u243?w w sp\u243?\u322?ce w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki w sp\u243?\u322?k\u281? nieb\u281?d\u261?c\u261? osob\u261? prawn\u261?; przych\u243?d okre\u347?la si\u281? na dzie\u324? przekszta\u322?cenia. Wyja\u347?ni\u322?, \u380?e w my\u347?l art. 5a ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, ilekro\u263? w ustawie jest mowa o "sp\u243?\u322?ce nieb\u281?d\u261?cej osob\u261? prawn\u261?" oznacza to sp\u243?\u322?k\u281? nieb\u281?d\u261?c\u261? podatnikiem podatku dochodowego. Natomiast w my\u347?l art. 5a pkt 28 lit. c) ww. przepisu ilekro\u263? w ustawie jest mowa o "sp\u243?\u322?ce" oznacza to b\u281?d\u261?c\u261? podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych sp\u243?\u322?k\u281? komandytowo-akcyjn\u261? maj\u261?c\u261? siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (RP). \par \par W konsekwencji organ przyj\u261?\u322?, \u380?e przych\u243?d (doch\u243?d) z tytu\u322?u warto\u347?ci niepodzielonych zysk\u243?w powstaje w momencie przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki b\u281?d\u261?cej podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych (sp\u243?\u322?ki komandytowo-akcyjnej) w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261?, co wynika wprost z brzmienia cytowanego wy\u380?ej przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy. Zatem w sytuacji przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki komandytowo-akcyjnej (do kt\u243?rej maj\u261? zastosowanie przepisy ustawy nowelizuj\u261?cej) w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261? ca\u322?a warto\u347?\u263? niepodzielonych zysk\u243?w podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu. \par \par W zwi\u261?zku z tym, w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki komandytowo-akcyjnej w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261?, kt\u243?re nast\u261?pi po dniu 31 grudnia 2013 r., do ustalenia przychodu wsp\u243?lnika z tytu\u322?u o kt\u243?rym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. \u8211? uwzgl\u281?dniaj\u261?c zastrze\u380?enie zawarte w tre\u347?ci art. 4 ust. 1 tej ustawy - zastosowanie znajdzie art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy nowelizuj\u261?cej. \par \par W konsekwencji organ uzna\u322?, \u380?e w przypadku, gdy na dzie\u324? przekszta\u322?cenia SKA w inn\u261? sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261? wyst\u261?pi\u261? skumulowane i niewyp\u322?acone zyski wypracowane w czasie funkcjonowania SKA (zar\u243?wno zyski bie\u380?\u261?ce SKA za rok obrotowy, w kt\u243?rym dojdzie do przekszta\u322?cenia jak i niepodzielone zyski z lat ubieg\u322?ych), to ich warto\u347?\u263?, przypadaj\u261?ca na akcjonariusza stanowi\u263? b\u281?dzie \u8211? stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 8 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. u.p.d.o.f. podlegaj\u261?cy opodatkowaniu przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych. W konkluzji organ uzna\u322?, \u380?e w zwi\u261?zku z powy\u380?szym, stanowisko Wnioskodawcy wskazuj\u261?ce, \u380?e przekszta\u322?cenie SKA w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261? (komandytow\u261?) nie skutkuje powstaniem po stronie Wnioskodawcy przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, nale\u380?y uzna\u263? za nieprawid\u322?owe. \par \par Po bezskutecznym wezwaniu organu podatkowego do usuni\u281?cia naruszenia prawa Skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? skarg\u281? na opisan\u261? interpretacj\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu. Wobec zaskar\u380?onego aktu podni\u243?s\u322? zarzuty naruszenia: \par \par - art. 4 ustawy nowelizuj\u261?cej (z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych oraz ustawy o podatku tona\u380?owym (Dz. U. z 2013r. poz. 1387) \u8211? poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i uznanie, \u380?e nie ma on zastosowania w przedmiotowym przypadku; \par \par - art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT w zwi\u261?zku z art. 6 ust. 1 ustawy nowelizuj\u261?cej \u8211? przez jego niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie do przekszta\u322?cenia SKA, kt\u243?rej rok obrotowy rozpocznie si\u281? przed 1 stycznia 2014 r. i zako\u324?czy si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r. \par \par Podnosz\u261?c powy\u380?sze zarzuty, pe\u322?nomocnik skar\u380?\u261?cego uzasadnia\u322? (Ad. 1), \u380?e z tre\u347?ci przepisu art. 4 ustawy nowelizuj\u261?cej jasno wynika, \u380?e ma on zastosowanie od pierwszego dnia roku obrotowego SKA rozpoczynaj\u261?cego si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r. Jednocze\u347?nie w ww. przepisie ustawodawca zawar\u322? zastrze\u380?enie odsy\u322?aj\u261?ce do art. 6 ustawy nowelizuj\u261?cej, kt\u243?ra modyfikuje zasady wyra\u380?one w art. 4 ww. ustawy. Modyfikacja ta \u8211? zdaniem Strony \u8211? znajduje swoje zastosowanie (zgodnie z art. 4 ww. ustawy) pocz\u261?wszy od pierwszego dnia roku obrotowego SKA rozpoczynaj\u261?cego si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r. Podsumowuj\u261?c \u8211? art. 4 ustawy nowelizuj\u261?cej, a tym samym tak\u380?e art. 6 tej ustawy nie znajdzie zastosowania w sytuacji, gdy rok obrotowy SKA rozpocz\u261?\u322? si\u281? przed dniem 1 stycznia 2014 r. i zako\u324?czy si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r., jak to ma miejsce w przypadku SKA, w kt\u243?rej Skar\u380?\u261?cy jest akcjonariuszem. Wed\u322?ug strony, art. 4 ww. ustawy zawiera norm\u281? generaln\u261?, kt\u243?ra wskazuje moment pocz\u261?tkowy mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania przepis\u243?w tej ustawy. Nale\u380?y wi\u281?c go stosowa\u263? w procesie wyk\u322?adni przepis\u243?w ustawy nowelizuj\u261?cej, w tym art. 6 tej ustawy. W ocenie skar\u380?\u261?cego \u8211? w wydanej interpretacji \u8211? organ dokona\u322? b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 4 ustawy nowelizuj\u261?cej, uznaj\u261?c, \u380?e w kontek\u347?cie stosowania art. 6 ww. ustawy nie ma on zastosowania do skutk\u243?w podatkowych przekszta\u322?cenia SKA w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261?, w roku obrotowym, kt\u243?ry rozpocz\u261?\u322? si\u281? przed dniem 1 stycznia 2014 r. i zako\u324?czy po dniu 31 grudnia 2013 r. \par \par Podnosz\u261?c kolejny zarzut (Ad. 2) \u8211? naruszenia art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT w zwi\u261?zku z art. 6 ust. 1 ustawy nowelizuj\u261?cej - Skar\u380?\u261?cy uzasadnia\u322?, \u380?e zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT w brzmieniu nadanym ustaw\u261? nowelizuj\u261?c\u261? w zwi\u261?zku z art. 6 ust. 1 tej ustawy, b\u281?dzie mo\u380?liwe pocz\u261?wszy od pierwszego dnia roku obrotowego SKA rozpoczynaj\u261?cego si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r. Tymczasem, w opisie zdarzenia przysz\u322?ego Skar\u380?\u261?cy wyra\u378?nie wskaza\u322?, \u380?e przekszta\u322?cenie b\u281?dzie mia\u322?o miejsce w roku obrotowym SKA, kt\u243?ry rozpocznie si\u281? przed dniem 1 stycznia 2014 r. Skar\u380?\u261?cy uwa\u380?a, \u380?e odmienne rozumienie ww. przepis\u243?w stanowi\u322?oby naruszenie wyk\u322?adni prokonstytucyjnej. Strona zwr\u243?ci\u322?a uwag\u281?, na tezy Trybuna\u322?u Konstytucyjnego (dalej: TK), kt\u243?ry akcentuje zakaz dokonywania w trakcie roku podatkowego zmian w prawie podatkowym, skutkuj\u261?cych zwi\u281?kszeniem obci\u261?\u380?e\u324? podatkowych. \par \par Podsumowuj\u261?c \u8211? Skar\u380?\u261?cy uzna\u322?, \u380?e w momencie przekszta\u322?cenia w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261?, SKA nie b\u281?dzie podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Art. 4 ustawy nowelizuj\u261?cej wy\u322?\u261?cza zatem mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o PIT w brzmieniu nadanym ustaw\u261? nowelizuj\u261?c\u261? w zw. z art. 6 ust. 1 tej ustawy, z powod\u243?w wskazanych powy\u380?ej. W tak przedstawionym stanie faktycznym \u8211? zastosowanie znajd\u261? przepisy ustawy o PIT w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do 31 grudnia 2013 r. Nale\u380?y w zwi\u261?zku z tym uzna\u263?, \u380?e operacja przekszta\u322?cenia SKA w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? jest zdarzeniem neutralnym na gruncie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (PIT). \par \par W odpowiedzi na zarzuty \u8211? organ podtrzyma\u322? dotychczasowe stanowisko i wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi. \par \par W rozwa\u380?aniach nad stanem faktycznym i prawnym sprawy - Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu uzna\u322? zarzuty skargi za zasadne. \par \par Istota sporu dotyczy skutk\u243?w podatkowych przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki komandytowo \u8211? akcyjnej (SKA) w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261?, w \u347?wietle zmiany zasad opodatkowania wprowadzonych ustaw\u261? z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych oraz ustawy o podatku tona\u380?owym (Dz. U. z 2013 r. poz. 1387) zwanej dalej ustaw\u261? nowelizuj\u261?c\u261?. Istotne s\u261? przy tym informacje podane we wniosku o interpretacj\u281?, \u380?e SKA powsta\u322?a przed wej\u347?ciem w \u380?ycie art. 4 ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej, tj. przed 12 grudnia 2013 r. i po tym dniu nie dokona\u322?a zmiany roku obrotowego a jej rok obrotowy rozpocz\u261?\u322? si\u281? przed 1 stycznia 2014 r. i zako\u324?czy si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r. oraz, \u380?e w trakcie tak okre\u347?lonego roku obrotowego sp\u243?\u322?ki komandytowo \u8211? akcyjnej (SKA) nast\u261?pi jej przekszta\u322?cenie w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261?, kt\u243?ra nast\u281?pnie ulegnie likwidacji lub rozwi\u261?zaniu. Wnioskodawca zaznaczy\u322? (we wniosku dotycz\u261?cym tej sprawy), \u380?e na moment przekszta\u322?cenia jak i likwidacji, mog\u261? w Sp\u243?\u322?ce wyst\u281?powa\u263? skumulowane i niewyp\u322?acone zyski wypracowane w czasie funkcjonowania sp\u243?\u322?ki w formie SKA. \par \par Powodem uchylenia zaskar\u380?onej interpretacji by\u322?a wadliwa wyk\u322?adnia przepis\u243?w prawa materialnego wynikaj\u261?ca z niew\u322?a\u347?ciwego zastosowania przepis\u243?w intertemporalnych. \par \par Na wst\u281?pie nale\u380?y przypomnie\u263?, \u380?e od dnia 1 stycznia 2014 r. sp\u243?\u322?ki komandytowo \u8211? akcyjne (SKA) sta\u322?y si\u281? co do zasady podatnikami podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Tym samym ustawodawca podatkowy pozbawi\u322? SKA ich podstawowego waloru, a mianowicie opodatkowania akcjonariuszy od zysk\u243?w osi\u261?ganych przez ten podmiot dopiero z dat\u261? wyp\u322?aty dywidendy. Jednocze\u347?nie w ustawie nowelizuj\u261?cej ustawodawca wprowadzi\u322? przepisy przej\u347?ciowe (intertemporalne), kt\u243?re na okre\u347?lonych warunkach umo\u380?liwi\u322?y tym sp\u243?\u322?kom przed\u322?u\u380?enie korzystnego dla nich roku obrotowego. Mimo zmienionych zasad opodatkowania sp\u243?\u322?ek komandytowo - akcyjnych, dawa\u322?o to tym sp\u243?\u322?kom prawo do stosowania dotychczasowych zasad opodatkowania jej wsp\u243?lnik\u243?w a\u380? do ko\u324?ca roku podatkowego ko\u324?cz\u261?cego si\u281? po 1 stycznia 2014 r. Z mo\u380?liwo\u347?ci tej skorzysta\u322?o wiele sp\u243?\u322?ek, kt\u243?re nagminnie powstawa\u322?y w drugiej po\u322?owie 2013 r. lub kt\u243?re przed 12 grudnia 2013 r. dokona\u322?y zmiany zapis\u243?w statutowych dotycz\u261?cych roku obrotowego w taki spos\u243?b, \u380?e rok ten ko\u324?czy\u322? si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r. Podobna sytuacja zosta\u322?a te\u380? opisana we wniosku o interpretacj\u281?, kt\u243?rej dotyczy powy\u380?szy sp\u243?r. \par \par Dla oceny legalno\u347?ci zaskar\u380?onej interpretacji, istotne s\u261? nie tylko zmiany wynikaj\u261?ce z art. 1 ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. i art. 5a pkt 28 lit. c) u.p.d.o.f ,kt\u243?re zgodnie z art. 11 ustawy zmieniaj\u261?cej (nowelizuj\u261?cej) wesz\u322?y w \u380?ycie od 1 stycznia 2014 r. ale szczeg\u243?lne znaczenie maj\u261? tu przepisy intertemporalne \u8211? art. 4 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 6 ustawy nowelizuj\u261?cej z 8 listopada 2013 r., przy czym nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e art. 4 ust. 2 wszed\u322? w \u380?ycie z dniem 12 grudnia 2013 r. Wadliwa interpretacja powy\u380?szych przepis\u243?w by\u322?a \u8211? w ocenie S\u261?du \u8211? istotn\u261? przyczyn\u261? b\u322?\u281?dnego stanowiska organu w sprawie. \par \par Z brzmienia art. 4 ust. 1 ustawy nowelizuj\u261?cej wynika, \u380?e w przypadku SKA posiadaj\u261?cej siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (RP) oraz w zakresie uzyskanych przez podatnik\u243?w podatku dochodowego od os\u243?b prawnych oraz podatnik\u243?w podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych przychod\u243?w i poniesionych koszt\u243?w z uczestnictwa w takiej sp\u243?\u322?ce, z zastrze\u380?eniem art. 6, w tym z tytu\u322?u obj\u281?cia (nabycia) udzia\u322?\u243?w takiej sp\u243?\u322?ki, przepisy ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2 (ustaw PIT i CIT), w brzmieniu nadanym ustaw\u261? nowelizuj\u261?c\u261?, stosuje si\u281? pocz\u261?wszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej sp\u243?\u322?ki rozpoczynaj\u261?cego si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r. (podkre\u347?lenie S\u261?du). \par \par Zgodnie natomiast z art. 4 ust. 2 nowelizacji - sp\u243?\u322?ka, o kt\u243?rej mowa w ust. 1, kt\u243?ra: \par \par 1. powsta\u322?a po dniu wej\u347?cia w \u380?ycie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpocz\u281?ty w 2013 r. nie ko\u324?czy si\u281? w dniu 31 grudnia 2013 r. lub \par \par 2. dokona\u322?a zmiany roku obrotowego po dniu wej\u347?cia w \u380?ycie niniejszego przepisu \par \par - jest obowi\u261?zana na dzie\u324? 31 grudnia 2013 r. do zamkni\u281?cia ksi\u261?g rachunkowych i sporz\u261?dzenia sprawozdania finansowego. Pierwszy rok podatkowy takiej sp\u243?\u322?ki rozpoczyna si\u281? 1 stycznia 2014r. i trwa do ko\u324?ca przyj\u281?tego roku obrotowego. \par \par Podkre\u347?li\u263? przy tym nale\u380?y, \u380?e ww. art. 4 ustawy nowelizuj\u261?cej \u8211? wprowadzaj\u261?cy mo\u380?liwo\u347?\u263? przed\u322?u\u380?enia okresu rozliczeniowego SKA \u8211? odwo\u322?uje si\u281? do poj\u281?cia "roku obrotowego" a nie "roku podatkowego". \par \par Definicj\u281? roku obrotowego zawiera ustawa z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci (t. j. Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.), kt\u243?ra w art. 3 ust. 1 pkt 9 stanowi, \u380?e "rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy lub inny okres trwaj\u261?cy 12 kolejnych pe\u322?nych miesi\u281?cy kalendarzowych, stosowany r\u243?wnie\u380? do cel\u243?w podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany okre\u347?la statut lub umowa, na podstawie kt\u243?rej utworzono jednostk\u281?. Je\u380?eli jednostka rozpocz\u281?\u322?a dzia\u322?alno\u347?\u263? w drugiej po\u322?owie przyj\u281?tego roku obrotowego, to mo\u380?na ksi\u281?gi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres po\u322?\u261?czy\u263? z ksi\u281?gami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok nast\u281?pny". \par \par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sze przepisy w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretacj\u281?, z kt\u243?rego wynika, \u380?e rok obrotowy SKA, kt\u243?rej akcjonariuszem jest wnioskodawca rozpocz\u261?\u322? si\u281? przed 1 stycznia 2014 r. i po dniu 12 grudnia 2013 r. (tj. po dniu wej\u347?cia w \u380?ycie art. 4 ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej) nie dokonano zmiany roku obrotowego, to jak trafnie uzna\u322? Wnioskodawca - nie zajd\u261? okoliczno\u347?ci okre\u347?lone w art. 4 ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej, kt\u243?re skutkowa\u322?yby obowi\u261?zkiem zamkni\u281?cia ksi\u261?g i sporz\u261?dzenia sprawozdania finansowego na dzie\u324? 31 grudnia 2013 r. i w konsekwencji obligatoryjnym rozpocz\u281?ciem pierwszego roku podatkowego takiej sp\u243?\u322?ki od dnia 1 stycznia 2014 r. Ze stanu faktycznego nie wynika jaki by\u322? rok obrotowy SKA, bowiem wskazanie we wniosku, \u380?e rok ten rozpocznie si\u281? przed 1 stycznia 2014 r. i zako\u324?czy si\u281? po 31 grudnia 2013 r. jest nieprecyzyjne i wskazuje na unikanie podania konkretnych informacji dotycz\u261?cych trwaj\u261?cego roku obrotowego, kt\u243?re mog\u261? okaza\u263? si\u281? istotne w sprawie, w szczeg\u243?lno\u347?ci, gdyby w SKA dokonano zmiany roku podatkowego. Jednak\u380?e z uwagi na charakter interpretacji, to w interesie Wnioskodawcy le\u380?y podanie stanu faktycznego w taki spos\u243?b aby uzyska\u263? precyzyjne stanowisko w sprawie. \par \par Analizuj\u261?c postanowienia art. 4 ust. 1 ustawy nowelizuj\u261?cej, z zastrze\u380?eniem wynikaj\u261?cym z art. 6 tej ustawy, do SKA - przepisy ustaw o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (CIT) i o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (PIT) w brzmieniu zmienionym od 1 stycznia 2014 r. stosuje si\u281? pocz\u261?wszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej sp\u243?\u322?ki rozpoczynaj\u261?cego si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?szy przepis, SKA, kt\u243?ra powsta\u322?a przed 12 grudnia 2013 r. i okre\u347?li\u322?a jako pocz\u261?tek roku obrotowego dzie\u324? przed 31 grudnia 2013 r. i po dniu 12 grudnia 2013 r. nie dokona\u322?a zmiany roku obrotowego - stanie si\u281? podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych dopiero w pierwszym dniu roku obrotowego, kt\u243?ry rozpocznie si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r. Je\u380?eli pierwszy rok obrotowy SKA (zarejestrowany w KRS) rozpocz\u261?\u322? si\u281? przed dniem 31 grudnia 2013 r., to zako\u324?czy si\u281? on z ostatnim dniem roku obrotowego ustalonego w umowie sp\u243?\u322?ki (lub w statucie). Z tego wzgl\u281?du, pierwszy dzie\u324? roku obrotowego, kt\u243?ry rozpocznie si\u281? po dniu 31 grudnia 2013 r. przypadnie po dniu 1 stycznia 2014 r. (cho\u263? konkretnej daty we wniosku nie podano). Przy czym, jak wskazano wy\u380?ej, do SKA nie b\u281?dzie mia\u322? zastosowania art. 4 ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej z uwagi na fakt, \u380?e SKA powsta\u322?a przed 12 grudnia 2013 r. i nie dokona\u322?a po tym dniu (tj. po dniu wej\u347?cia w \u380?ycie art. 4 ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej) zmiany roku obrotowego. \par \par Zgodnie z umow\u261? SKA oraz wskazanymi regulacjami zawartymi w ustawie nowelizuj\u261?cej, obecnie trwaj\u261?cy rok obrotowy SKA nie zako\u324?czy\u322? si\u281? w dniu 31 grudnia 2013 r., co oznacza, \u380?e do ko\u324?ca przyj\u281?tego przez ni\u261? i trwaj\u261?cego roku obrotowego jest ona traktowana jako sp\u243?\u322?ka nieb\u281?d\u261?ca osob\u261? prawn\u261? w rozumieniu art. 4a pkt 14 u.p.d.o.p. oraz art. 5a pkt 26 u.p.d.o.f., zatem nie stosuje si\u281? do niej przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (CIT). Podkre\u347?li\u263? te\u380? nale\u380?y, \u380?e w tym okresie nie b\u281?dzie mia\u322? do tej SKA zastosowania przepis art. 5a pkt 28 lit. c) u.p.d.o.p.. Skoro wi\u281?c dochody uzyskiwane z tej sp\u243?\u322?ki nie b\u281?d\u261? dochodami z udzia\u322?u w zyskach osoby prawnej, ani sp\u243?\u322?ki podlegaj\u261?cej takim samym zasadom opodatkowania jak osoby prawne, to nie b\u281?d\u261? te dochody podlega\u322?y opodatkowaniu na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f., gdy\u380? przepis ten ma zastosowanie do opodatkowania dochod\u243?w z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych (podkre\u347?lenie S\u261?du). Uwzgl\u281?dniaj\u261?c postanowienia umowy SKA i regulacje art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej, rok obrotowy SKA, kt\u243?ry rozpocz\u261?\u322? si\u281? przed 31 grudnia 2013 r. w niezmienionej formie b\u281?dzie trwa\u322? do ko\u324?ca obecnie przyj\u281?tego przez Wnioskodawc\u281? roku obrotowego. W tym okresie SKA b\u281?dzie traktowana (ze wzgl\u281?du na dotychczasowe regulacje oraz przepisy przej\u347?ciowe ustawy nowelizuj\u261?cej) nadal jako sp\u243?\u322?ka osobowa, nie b\u281?dzie podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych (CIT), a opodatkowaniu podlega\u263? b\u281?d\u261? nadal jej wsp\u243?lnicy. Je\u380?eli z uwagi na inny (wyd\u322?u\u380?ony) rok obrotowy SKA nie b\u281?dzie jeszcze traktowana jak "sp\u243?\u322?ka" podlegaj\u261?ca opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych, to przekszta\u322?cenie SKA (jeszcze jako sp\u243?\u322?ki osobowej) w tym szczeg\u243?lnym okresie, w sp\u243?\u322?k\u281? jawn\u261? lub komandytow\u261? (tak\u380?e sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261?), b\u281?dzie przekszta\u322?ceniem sp\u243?\u322?ki osobowej w inn\u261? sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261? a do dochod\u243?w osi\u261?ganych przez jej wsp\u243?lnik\u243?w nie b\u281?dzie mia\u322? zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. Zatem przekszta\u322?cenie SKA (do kt\u243?rej ze wzgl\u281?du na art. 4 ust. 1 i ust. 2 w zwi\u261?zku z art. 11 ustawy nowelizuj\u261?cej - nie stosuje si\u281? jeszcze przepis\u243?w u.p.d.o.p.) w Sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? (lub w sp\u243?\u322?k\u281? jawn\u261?) jest dla cel\u243?w podatkowych neutralne. \par \par Reasumuj\u261?c, Minister Finans\u243?w udzielaj\u261?c kwestionowanej w niniejszej sprawie interpretacji dopu\u347?ci\u322? si\u281? naruszenia wskazanych w skardze przepis\u243?w art. 4 w zwi\u261?zku z art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy nowelizuj\u261?cej z dnia 8 listopada 2013 r., co w konsekwencji skutkowa\u322?o te\u380? przyj\u281?ciem na podstawie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. b\u322?\u281?dnych skutk\u243?w podatkowych. Naruszenia te mia\u322?y za\u347? niew\u261?tpliwie istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, co obligowa\u322?o S\u261?d do uchylenia zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par W ponownym post\u281?powaniu organ podatkowy zobowi\u261?zany b\u281?dzie w oparciu o stan faktyczny podany we wniosku o interpretacj\u281?, do udzielenia ponownej interpretacji przy uwzgl\u281?dnieniu wskazanych wy\u380?ej uwag co do wyk\u322?adni wymienionych przepis\u243?w prawa materialnego. \par \par W konsekwencji S\u261?d, w oparciu o art. 146 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.) uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. O wstrzymaniu jej wykonania orzek\u322? na podstawie art. 152 , za\u347? o kosztach post\u281?powania orzek\u322? na podstawie art. 200 i art. 205 \u167? 2 w zwi\u261?zku z \u167? 4 wskazanej wy\u380?ej ustawy procesowej. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}