{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 08:25\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 1441/21 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-09-04 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-12-16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Artur Kot /sprawozdawca/ \par Ma\u322?gorzata Wolf- Kalamala /przewodnicz\u261?cy/ \par Tomasz Kolanowski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Sz 631/21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 1540; art. 14k \u167? 1, art. 78 \u167? 3, art. 77 \u167? 1; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Wolf-Kalamala, S\u281?dzia NSA Tomasz Kolanowski, S\u281?dzia WSA (delegowany) Artur Kot (sprawozdawca), , Protokolant Natalia Simaszko, po rozpoznaniu w dniu 4 wrze\u347?nia 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Szczecinie z dnia 7 pa\u378?dziernika 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 631/21 w sprawie ze skargi U. B. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie z dnia 21 maja 2021 r. nr 3201-IOD2.4102.12.2021.6; 3201-IOD2.4102.20.2021 w przedmiocie nadp\u322?aty w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych za 2015 r. oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z 7 pa\u378?dziernika 2021 r., sygn. akt I SA/Sz 631/21, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Szczecinie (dalej jako "WSA" lub "s\u261?d pierwszej instancji") uwzgl\u281?dni\u322? skarg\u281? U. B. (dalej jako "skar\u380?\u261?cy") i uchyli\u322? (m.in.) decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Szczecinie (dalej jako "Dyrektor IAS", "DIAS" lub "organ podatkowy") z 21 maja 2021 r. w przedmiocie nadp\u322?aty w podatku dochodowym \par \par od os\u243?b fizycznych za 2015 r. Tekst powy\u380?szego wyroku wraz z jego uzasadnieniem (oraz innych orzecze\u324? s\u261?d\u243?w administracyjnych przywo\u322?anych poni\u380?ej) dost\u281?pny jest \par \par w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych (zwana w skr\u243?cie "CBOSA", adres: http://orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par 2.1. Skarg\u281? kasacyjn\u261? wni\u243?s\u322? pe\u322?nomocnik Dyrektora IAS (radca prawny). Wyst\u261?pi\u322? o uchylenie powy\u380?szego wyroku i rozpoznanie skargi, ewentualnie uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy WSA do ponownego rozpoznania oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm prawem przepisanych. Na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. \u8212? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.; zw. dalej "ppsa") autor skargi kasacyjnej postawi\u322? zaskar\u380?onemu wyrokowi naruszenia prawa materialnego (1-2) oraz przepis\u243?w post\u281?powania (3-4) w stopniu maj\u261?cym istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.: \par \par 1) art. 78 \u167? 3 pkt 1 w zw. z art. 77 \u167? 1 pkt 1 i 3 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. \u8211? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz.1540 ze zm.; zw. dalej "Op") poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? skutkuj\u261?c\u261? niew\u322?a\u347?ciwym zastosowaniem ww. przepis\u243?w, jako nast\u281?pstwo odej\u347?cia od uzyskanego przez WSA wyniku wyk\u322?adni literalnej, na rzecz rozszerzaj\u261?cej "wyk\u322?adni przez analogi\u281?", w konsekwencji uznania, i\u380? " ... brak (...) wskazania w art. 78 \u167? 3 pkt 1 Op, \u380?e oprocentowanie nadp\u322?aty przys\u322?uguje od dnia jej powstania, r\u243?wnie\u380? \par \par w przypadku uchylenia przez s\u261?d administracyjny "interpretacji indywidualnej", do kt\u243?rej wnioskodawca w pe\u322?ni si\u281? zastosowa\u322?, uiszczaj\u261?c zgodnie z zawart\u261? w niej ocen\u261? prawn\u261? w istocie nienale\u380?ny podatek, stanowi niezgodn\u261? z porz\u261?dkiem konstytucyjnym luk\u281? w przepisach prawa (...) mo\u380?liw\u261? do usuni\u281?cia w drodze per analogiom legis", \par \par co nast\u261?pi\u322?o pomimo, i\u380? tre\u347?\u263? korzystaj\u261?cego z domniemania konstytucyjno\u347?ci przepisu art. 78 \u167? 3 Op zawiera wyczerpuj\u261?ce, a zatem nie jedynie przyk\u322?adowe, wyliczenie sytuacji prawnych (zdarze\u324?) uprawniaj\u261?cych do naliczenia oprocentowania, wobec czego, uzasadnionym jest stwierdzenie, i\u380? przyj\u281?ty przez ustawodawc\u281? spos\u243?b sformu\u322?owania przedmiotowego przepisu (przy uwzgl\u281?dnieniu istoty interpretacji indywidualnej) wyklucza mo\u380?liwo\u347?\u263? uznania w drodze analogii extra legem, \u380?e obejmuje on zakresem swego zastosowania, r\u243?wnie\u380? sporne oprocentowanie nadp\u322?aty, kt\u243?rej zwrotu dokonano w zwi\u261?zku z uchyleniem przez s\u261?d administracyjny wydanej na rzecz podatnika interpretacji indywidualnej; \par \par 2) art. 14k \u167? 1 w zw. z \u167? 3 Op poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, a w jej nast\u281?pstwie nieuzasadnione zastosowanie, b\u281?d\u261?ce wynikiem nieprawid\u322?owego przyj\u281?cia, i\u380? "uj\u281?ty \par \par w (...) (art. 14k \u167? 1 Op \u8211? "stw. w\u322?.") zwrot "nie mo\u380?e szkodzi\u263? wnioskodawcy", (...) nale\u380?a\u322?o rozumie\u263? (...) przez zastosowanie instytucji oprocentowania niespornej nadp\u322?aty jako formy rekompensaty za niezgodne z prawem przetrzymywanie (dysponowanie) pieni\u281?dzy podatnika", a w konsekwencji "w celu urzeczywistnienia tzw. zasady nieszkodzenia, przewidzianej przez ustawodawc\u281? w art. 14k \u167? 1 Op, luk\u281? (...) (wyst\u281?puj\u261?c\u261? w art.78 \u167? 3 pkt 1 Op \u8211? "stw. w\u322?.") nale\u380?y (...) uzna\u263? za mo\u380?liw\u261? \par \par do usuni\u281?cia w drodze per analogiom legis", pomimo, i\u380? w ramach ustanowionej w tej mierze zasady, nie zosta\u322?o przyznane podatnikowi prawo do oprocentowania nadp\u322?aty w przypadku zastosowania si\u281? do indywidualnej interpretacji, kt\u243?ra nast\u281?pnie zosta\u322?a uchylona; \par \par 3) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c ppsa. w zw. z art. 121 \u167? 1 i art. 2a Op poprzez uchylenie wydanych w obu instancjach decyzji, w wyniku nieuprawnionego przyj\u281?cia, i\u380? w sprawie dosz\u322?o do naruszenia wymienionych przepis\u243?w, gdy\u380? "...istniej\u261?ce w\u261?tpliwo\u347?ci, lecz nie daj\u261?ce si\u281? usun\u261?\u263?, co do zakresu obowi\u261?zywania ochrony prawnej podatnika, czyli tzw. zasady nieszkodzenia podatnikowi, o jakiej mowa w art. 14k \u167? 1 Op, wobec zastosowania si\u281? skar\u380?\u261?cego do interpretacji indywidualnej ocenionej przez organ podatkowy jako niezgodnej in meriti z prawem podatkowym, opr\u243?cz wyk\u322?adni przez analogi\u281?, nale\u380?a\u322?o tak\u380?e rozstrzygn\u261?\u263? na korzy\u347?\u263? podatnika w drodze wyk\u322?adni przewidzianej art. 2a Op", co nast\u261?pi\u322?o pomimo, i\u380? w spornej sprawie, nie zaistnia\u322?y niedaj\u261?ce si\u281? usun\u261?\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci dotycz\u261?ce tre\u347?ci przepis\u243?w prawa podatkowego, \par \par a przy tym jak to wykazano - w zaskar\u380?onym wyroku dosz\u322?o do b\u322?\u281?dnej, rozszerzaj\u261?cej "wyk\u322?adni przez analogi\u281?" przepis\u243?w Op, tj. art. 78 \u167? 3 pkt 1 w zw. z art. 77 \u167? 1 pkt 1 i 3, a tak\u380?e art. 14k \u167? 1 i \u167? 3 Op; \par \par 4) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a ppsa w zw. z art. 78 \u167? 3 pkt 1 w zw. z art.77 \u167? 1 pkt 1 i pkt 3, \par \par a tak\u380?e art. 14k \u167? 1 i \u167? 3 Op poprzez uchylenie wydanych w obu instancjach decyzji \par \par na skutek uznania, \u380?e m.in. "...w zakresie (...) prawa do (...) oprocentowania nadp\u322?aty", "... zarzuty skargi s\u261? w pe\u322?ni uzasadnione...", w sytuacji, gdy podniesione przez WSA naruszenie wymienionych przepis\u243?w prawa nie mia\u322?o miejsca. \par \par 2.2. Skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o rozpoznanie sprawy na rozprawie i odst\u261?pi\u322? od mo\u380?liwo\u347?ci wniesienia odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par 3. Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322?, \u380?e skarg\u281? kasacyjn\u261? nale\u380?y oddali\u263?, zgodnie z art. 184 ppsa, jako pozbawion\u261? usprawiedliwionych podstaw. \par \par 3.1. Na podstawie art. 193 zdanie drugie ppsa uzasadnienie wyroku ogranicza si\u281? do oceny zarzut\u243?w skargi kasacyjnej. Tytu\u322?em przypomnienia wskaza\u263? jednak nale\u380?y, \u380?e istota sporu ma charakter materialnoprawny i sprowadza si\u281? do oceny stanowiska DIAS, kt\u243?ry przyj\u261?\u322?, \u380?e zasada nieszkodzenia wyra\u380?ona w art. 14k \u167? 1 Op nie ma wp\u322?ywu na wyk\u322?adni\u281? art. 78 \u167? 3 w zw. z art. 77 \u167? 1 Op. W rozpoznawanej sprawie skar\u380?\u261?cy zastosowa\u322? si\u281? bowiem do interpretacji indywidualnej, kt\u243?ra w toku kontroli s\u261?dowoadministracyjnej zosta\u322?a uznana za niezgodn\u261? z prawem. W efekcie skar\u380?\u261?cy zap\u322?aci\u322? podatek dochodowy pomimo tego, \u380?e nie by\u322?o ku temu podstaw prawnych \u8211? w \u347?wietle wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 19 lutego 2020 r. (II FSK 734/18). Doda\u263? nale\u380?y, \u380?e zarzuty procesowe skargi kasacyjnej dotycz\u261? naruszenia przepis\u243?w wynikowych i maj\u261? wt\u243?rny charakter w stosunku do jej zarzut\u243?w materialnoprawnych. Z tej przyczyny Naczelny S\u261?d Administracyjny w pierwszej kolejno\u347?ci odniesie si\u281? do tych zarzut\u243?w, kt\u243?re stanowi\u261? istot\u281? sporu w niniejszej sprawie. Doda\u263? nale\u380?y, \u380?e Naczelny S\u261?d Administracyjny dokonywa\u322? ju\u380? wyk\u322?adni wskazanych wy\u380?ej przepis\u243?w w spos\u243?b korzystny dla podatnik\u243?w, zasadnie eksponuj\u261?c wnioski p\u322?yn\u261?ce z realizacji zasady nieszkodzenia, o kt\u243?rej mowa w art. 14k \u167? 1 Op, przy dokonywaniu wyk\u322?adni art. 78 \u167? 3 w zw. z art. 77 \u167? 1 Op (zob. np. wyroki NSA z: 13 grudnia 2017 r., I FSK 128/16; 5 pa\u378?dziernika 2021 r., II FSK 408/19 i II FSK 409/19; 1 czerwca 2022 r., II FSK 2683/19; 20 kwietnia 2023 r., II FSK 2587/20; 5 marca 2024 r., II FSK 1473/23; 5 czerwca 2024 r., II FSK 1135/21). Sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie wykorzysta zatem zasadnicze elementy argumentacji przedstawionej w ww. orzeczeniach przy uzasadnianiu rozstrzygni\u281?cia zapad\u322?ego w niniejszej sprawie. \par \par Zgodnie z art. 14k \u167? 1 Op zastosowanie si\u281? do interpretacji indywidualnej przed jej zmian\u261?, stwierdzeniem jej wyga\u347?ni\u281?cia lub przed dor\u281?czeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia s\u261?du administracyjnego uchylaj\u261?cego interpretacj\u281? indywidualn\u261? nie mo\u380?e szkodzi\u263? wnioskodawcy, jak r\u243?wnie\u380? w przypadku nieuwzgl\u281?dnienia jej w rozstrzygni\u281?ciu sprawy podatkowej. Skutkiem wadliwej interpretacji indywidualnej jest m.in. obowi\u261?zek odst\u261?pienia przez organ podatkowy \par \par od naliczania odsetek za zw\u322?ok\u281?, o czym stanowi art. 14k \u167? 3 Op. Natomiast brzmienie art. 78 \u167? 3 w zwi\u261?zku z art. 77 \u167? 1 Op wskazuje na katalog oprocentowania nadp\u322?at oraz \u347?ci\u347?le okre\u347?lonych sposob\u243?w ich naliczania w zale\u380?no\u347?ci od konkretnych przyczyn ich powstania i termin\u243?w dokonania zwrot\u243?w nadp\u322?aty. Wyk\u322?adnia j\u281?zykowa tych przepis\u243?w nie wskazuje wprost na obowi\u261?zek oprocentowania nadp\u322?aty powsta\u322?ej w konsekwencji zastosowania si\u281? podatnika do interpretacji indywidualnej, wyeliminowanej z obrotu prawnego przez s\u261?d administracyjny z powodu naruszenia prawa. Niemniej jednak \par \par art. 78 \u167? 3 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 77 \u167? 1 pkt 1 i pkt 3 Op przewiduje oprocentowanie nadp\u322?aty od dnia jej powstania w przypadku zaistnia\u322?ym w zwi\u261?zku ze zmian\u261?, uchyleniem albo stwierdzeniem niewa\u380?no\u347?ci decyzji. Podkre\u347?lenia wymaga okoliczno\u347?\u263?, \u380?e dokonuj\u261?c zap\u322?aty podatku (nienale\u380?nego, jak si\u281? p\u243?\u378?niej okaza\u322?o) skar\u380?\u261?cy dzia\u322?a\u322? w zaufaniu do organu wydaj\u261?cego interpretacj\u281?. Poni\u243?s\u322? przy tym ekonomiczny ci\u281?\u380?ar nieistniej\u261?cego zobowi\u261?zania podatkowego. Skoro zatem zosta\u322? pozbawiony \u8211? bez stosownej podstawy prawnej \u8211? mo\u380?liwo\u347?ci dysponowania swoimi \u347?rodkami pieni\u281?\u380?nymi (poni\u243?s\u322? z tego tytu\u322?u szkod\u281? ekonomiczn\u261?), to na t\u261? okoliczno\u347?\u263? ustawodawca wprowadzi\u322? wzmiankowan\u261? zasad\u281? oprocentowania nadp\u322?aty, kt\u243?r\u261? podatnik uzyskuje bez wzgl\u281?du na wysoko\u347?\u263? poniesionej szkody. W istocie zatem powinna ona znale\u378?\u263? zastosowanie r\u243?wnie\u380? do nadp\u322?aty powsta\u322?ej w efekcie czynno\u347?ci maj\u261?cych swoje \u378?r\u243?d\u322?o w zastosowaniu si\u281? do interpretacji, nast\u281?pnie jako wadliwej uchylonej, a nie tylko do decyzji obarczonej takim przymiotem. W obu sytuacjach, tej maj\u261?cej miejsce w realiach sprawy, jak i przewidzianej wprost w art. 78 \u167? 3 pkt 1 \par \par w zwi\u261?zku z art. 77 \u167? 1 pkt 1 i pkt 1 i pkt 3 Op, Skarb Pa\u324?stwa dysponowa\u322? bowiem \par \par w spos\u243?b nieuprawniony \u347?rodkami finansowymi podatnika. Przewidziane w art. 14k Op (i nast.) gwarancje ochronne dla stosuj\u261?cego si\u281? do wydanej interpretacji w zestawieniu z ryzykiem wyst\u261?pienia negatywnych skutk\u243?w w przypadku niezastosowania si\u281? do niej, mog\u261? wp\u322?ywa\u263? na faktyczne stosowanie si\u281? do interpretacji indywidualnej. Podatnik mo\u380?e zak\u322?ada\u263? na tle art. 14k \u167? 1 Op, zgodnie z generalnym wskazaniem zawartym \par \par w tym przepisie, \u380?e w przypadku, gdy zastosowa\u322? si\u281? do interpretacji indywidualnej zanim dosz\u322?o do jej nast\u281?pczego prawomocnego uchylenia przez s\u261?d administracyjny, to owo zastosowanie nie mo\u380?e mu zaszkodzi\u263?. \par \par 3.2. Brak jest przy tym racjonalnych podstaw do r\u243?\u380?nicowania podatnik\u243?w \par \par w zakresie ich prawa do jednakowego sposobu liczenia oprocentowania nadp\u322?aty, wy\u322?\u261?cznie w zale\u380?no\u347?ci od tego w oparciu o jaki wadliwie podj\u281?ty przez organ akt dokonali nienale\u380?nej wp\u322?aty podatku (interpretacja indywidualna czy te\u380? decyzja). Tym samym brak wskazania wprost w art. 78 \u167? 3 pkt 1 Op, \u380?e oprocentowanie nadp\u322?aty przys\u322?uguje od dnia jej powstania, r\u243?wnie\u380? w przypadku uchylenia przez s\u261?d administracyjny interpretacji indywidualnej, do kt\u243?rej wnioskodawca si\u281? zastosowa\u322? uiszczaj\u261?c zgodnie z zawart\u261? w niej ocen\u261? prawn\u261? w istocie nienale\u380?ny podatek, stanowi niezgodn\u261? z porz\u261?dkiem konstytucyjnym luk\u281? w przepisach. W celu realizacji tzw. zasady nieszkodzenia wyra\u380?onej w art. 14k \u167? 1 Op, luk\u281? t\u261? nale\u380?y zatem wype\u322?ni\u263? w drodze wyk\u322?adni. Luka ta, zwa\u380?ywszy na jej wyra\u378?ny zwi\u261?zek z preferowanym przez ustrojodawc\u281? systemem warto\u347?ci, ma charakter luki aksjologicznej (szerzej o lukach \par \par w prawie zob. np. Z. Ziembi\u324?ski, Podstawy spor\u243?w o "luki w prawie", PiP 1966, z. 2) \par \par i jako taka podlega usuni\u281?ciu w procesie stosowania prawa przez wnioskowanie a simili (w szczeg\u243?lno\u347?ci per analogiam legis). Z uwagi bowiem na zak\u322?adan\u261? w s\u261?dowym stosowaniu prawa racjonalno\u347?\u263? prawodawcy nie nale\u380?y przypisywa\u263? mu intencji stworzenia regulacji nieracjonalnych, zb\u281?dnych, niekompletnych, czy te\u380? niezgodnych, zw\u322?aszcza z Konstytucj\u261? RP. Za\u322?o\u380?enie to implikuje niesprzeczno\u347?\u263? i systemowo\u347?\u263? wiedzy ustawodawcy o prawie, a tak\u380?e asymetryczno\u347?\u263? i przechodnio\u347?\u263? jego preferencji (zob. L. Nowak, Interpretacja prawnicza. Studium z metodologii prawoznawstwa, Warszawa 1973, s. 172). Z za\u322?o\u380?enia tego wynika zatem "d\u261?\u380?enie do utworzenia zbioru norm prawnych zupe\u322?nego i niesprzecznego" (zob. wyrok NSA z 10 grudnia 2007 r., II FPS 3/07, ONSAiWSA 2008/3/45). Przyjmowany w polskiej kulturze prawnej zakaz "tworzenia przez analogi\u281?" prawnopodatkowych stan\u243?w faktycznych dotyczy za\u347? przede wszystkim rozszerzania zakresu opodatkowania (zob. uchwa\u322?a NSA z 4 czerwca 2001 roku, FPK 6/01) i w tym sensie ma \u347?cis\u322?y zwi\u261?zek z uregulowan\u261? w art. 217 Konstytucji RP zasad\u261? wy\u322?\u261?czno\u347?ci ustawy przy okre\u347?laniu istotnych element\u243?w stosunku daninowego (nullum tributum sine lege). Nie obejmuje natomiast sytuacji, gdy w gr\u281? wchodz\u261? gwarancje podatnika znajduj\u261?ce umocowanie w zak\u322?adanej przez system podatkowy aksjologii wynikaj\u261?cej z unormowa\u324? Konstytucji RP (zob. wyrok NSA z 20 grudnia 2011 r., I FSK 481/11). \par \par Przyj\u281?ta przez Naczelny S\u261?d Administracyjny wyk\u322?adnia art. 78 \u167? 3 pkt 1 \par \par w zwi\u261?zku z art. 77 \u167? 1 pkt 1 i pkt 1 i pkt 3 Op by\u322?a ukierunkowana tre\u347?ci\u261? art. 14k \u167? 1 Op. Uj\u281?ty w tym przepisie zwrot "nie szkodzi\u263?" nale\u380?a\u322?o za\u347? w realiach rozpoznanej sprawy rozumie\u263? przez pryzmat wyr\u243?wnania skar\u380?\u261?cemu strat wynikaj\u261?cych z braku mo\u380?liwo\u347?ci dysponowania w\u322?asnymi \u347?rodkami pieni\u281?\u380?nymi, na skutek wydanej dla niego wadliwej interpretacji indywidualnej, przez zastosowanie instytucji oprocentowania nadp\u322?at jako w\u322?a\u347?ciwej dla tego rodzaju sytuacji. Dzi\u281?ki temu skar\u380?\u261?cy jest traktowany por\u243?wnywalnie do podatnika, kt\u243?ry uiszczaj\u261?c nienale\u380?ny podatek, w wykonaniu decyzji nast\u281?pnie uchylonej, ma zapewnione ex lege oprocentowanie od dnia powstania nadp\u322?aty. Naczelny S\u261?d Administracyjny w swojej ocenie mia\u322? na uwadze to, \u380?e art. 14k Op obowi\u261?zuje od 1 lipca 2007 r., a dodany zosta\u322? przez art. 1 pkt 7 ustawy z 16 listopada 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1590). Z tre\u347?ci uzasadnienia projektu tej ustawy (druk nr 731, Sejm V kadencji) wynika, \u380?e ustawodawca zasad\u281? nieszkodzenia (art. 14k \u167? 1 Op) nie ograniczy\u322? tylko do mo\u380?liwo\u347?ci unikni\u281?cia sankcji karnoskarbowych oraz obowi\u261?zku zap\u322?aty odsetek i podatku. Wskazuje si\u281? bowiem w nim, \u380?e podatnik stosuj\u261?c si\u281? do interpretacji indywidualnej jest chroniony przed negatywnymi skutkami jej ewentualnej zmiany (art. 14k \u167? 1 Op) i tam gdzie jest mo\u380?liwe wyr\u243?wnanie szk\u243?d powsta\u322?ych w wyniku zastosowania si\u281? do interpretacji, kt\u243?re nie zostan\u261? wyr\u243?wnane zastosowaniem przepis\u243?w Ordynacji podatkowej, b\u281?d\u261? zaspokajane w trybie odszkodowawczym na podstawie przepis\u243?w prawa cywilnego. W okoliczno\u347?ciach tej sprawy Naczelny S\u261?d Administracyjny dokonuj\u261?c wyk\u322?adni prawa uzna\u322?, \u380?e wyr\u243?wnanie szkody \u8211? trafnie uto\u380?samianej przez skar\u380?\u261?cego z pozbawieniem go mo\u380?liwo\u347?ci dysponowania przez okre\u347?lony czas jego \u347?rodkami finansowymi \u8211? by\u322?o mo\u380?liwe \par \par z zastosowaniem przepis\u243?w Ordynacji podatkowej. Sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie formu\u322?uj\u261?c powy\u380?sze stanowisko mia\u322? nadto na uwadze zasady Ordynacji podatkowej, silnie zakotwiczone w warto\u347?ciach i normach konstytucyjnych. Mianowicie, zasad\u281? zaufania do organ\u243?w podatkowych (art. 121 Op) oraz zasad\u281? rozstrzygania w\u261?tpliwo\u347?ci na korzy\u347?\u263? podatnika (art. 2a Op). Tym samym sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w sprawie niniejszej nie podziela odosobnionego pogl\u261?du przeciwnego wyra\u380?onego w wyroku NSA z 23 stycznia 2020 r., II FSK 896/19. \par \par Konsekwencj\u261? powy\u380?szych rozwa\u380?a\u324? materialnoprawnych jest r\u243?wnie\u380? uznanie za nieusprawiedliwione zarzut\u243?w procesowych skargi kasacyjnej. Jak ju\u380? wy\u380?ej wskazano, s\u261?d pierwszej instancji uchylaj\u261?c niekorzystne dla skar\u380?\u261?cego decyzje organ\u243?w podatkowych obu instancji nie naruszy\u322? bowiem zar\u243?wno przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?cych charakter wynikowy, tj. art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c oraz lit. a ppsa, jak i powi\u261?zanych z nimi przepis\u243?w art. 121 \u167? 1 i art. 2a Op, a tak\u380?e art. 78 \u167? 3 pkt 1 \par \par w zw. z art. 77 \u167? 1 pkt 1 i pkt 3 oraz art. 14k \u167? 1 i \u167? 3 Op. \par \par 4. Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze rozwa\u380?ania Naczelny S\u261?d Administracyjny oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? jako pozbawion\u261? usprawiedliwionych podstaw, zgodnie z art. 184 ppsa. Z uwagi na wynik sprawy i brak stosownego wniosku skar\u380?\u261?cego dotycz\u261?cego zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, nie wyst\u261?pi\u322?y przes\u322?anki do orzekania \par \par w tym\u380?e zakresie. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}