{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:09\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Ol 229/15 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-05-20 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-04-07 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Renata Kantecka /sprawozdawca/ \par Ryszard Maliszewski /przewodnicz\u261?cy/ \par Wojciech Czajkowski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6560 \par 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 2725/15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2014 nr 0 poz 851; art. 15 ust.1, art. 16 ust. 1 pkt 28,; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \par Dz.U. 2012 nr 0 poz 749; art.14c par. 1, art. 14h, art.120, art.121 par.1, art.125, art.126, art.129, art.130, art. 135-137, art. 140, art. 143, art. 165 par. 3b, art. 165a, art.168, art. 169 par.1-2, art.170, art. 171, art.122, art. 191; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Ryszard Maliszewski S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Renata Kantecka (sprawozdawca) s\u281?dzia WSA Wojciech Czajkowski Protokolant referent sta\u380?ysta Milena Ma\u322?yszko po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 maja 2015r. sprawy ze skargi Sp\u243?\u322?ki A na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Izby Skarbowej dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w z dnia "[...]" nr "[...]" w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych oddala skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 I SA/Ol 229/15 \par \par Uzasadnienie \par \par Wnioskiem z dnia 10 wrze\u347?nia 2014 r. A. Sp. z o.o. (dalej jako: "strona", "Sp\u243?\u322?ka", "skar\u380?\u261?ca") na podstawie art. 14b \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. \u8211? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), dalej jako "O.p.", zwr\u243?ci\u322?a si\u281? do Dyrektora Izby Skarbowej w B., dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie kwalifikacji do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z organizacj\u261? wydarzenia promocyjnego - mini targ\u243?w. \par \par Skar\u380?\u261?ca poda\u322?a, \u380?e jest producentem opakowa\u324? szklanych. Specjalizuje si\u281? w produkcji wysokojako\u347?ciowych opakowa\u324? ze szk\u322?a bezbarwnego oraz barwionego, a od wrze\u347?nia 2013 r., r\u243?wnie\u380? szk\u322?a opalowego. Dzia\u322?aj\u261?c z zamiarem poszerzenia rynk\u243?w zbytu oraz wypromowania nowej kategorii wyrob\u243?w - opakowa\u324? szklanych wykonanych za szk\u322?a opalowego Sp\u243?\u322?ka wraz z dwoma Sp\u243?\u322?kami z Grupy maj\u261?cymi siedzib\u281? w D., zorganizowa\u322?a w dniu 29 sierpnia 2014 r. wydarzenie promocyjne w postaci mini targ\u243?w. Celem mini targ\u243?w by\u322?o zaprezentowanie ka\u380?dej ze Sp\u243?\u322?ek organizuj\u261?cych mini targi, jej produkt\u243?w oraz oferty dla klient\u243?w, tj. produkcji szk\u322?a, w tym - opalowego (A. sp. z o.o.), produkcji opakowa\u324? plastikowych (B. sp. z o.o.) oraz us\u322?ug zdobienia szk\u322?a i plastiku (C. sp. z o.o.). \par \par Program mini targ\u243?w obejmowa\u322?: rejestracj\u281? uczestnik\u243?w w siedzibie A. sp. z o.o., przywitanie uczestnik\u243?w i prezentacj\u281? Sp\u243?\u322?ki, zwiedzanie Sp\u243?\u322?ki, \par \par pocz\u281?stunek, przejazd autokarami do B. i C., zwiedzanie B. i C., przejazd do hotelu i pocz\u281?stunek, kolacj\u281? w restauracji, w ramach kt\u243?rej zosta\u322?a zorganizowana na zako\u324?czenie targ\u243?w prezentacja informacji o Sp\u243?\u322?kach organizuj\u261?cych konferencj\u281? oraz ich produktach, a tak\u380?e podsumowanie targ\u243?w. \par \par Na mini targi zaproszeni zostali obecni kontrahenci Sp\u243?\u322?ki oraz potencjalni nowi kontrahenci. W\u347?r\u243?d os\u243?b zaproszonych znalaz\u322?y si\u281? tak\u380?e osoby reprezentuj\u261?ce przedsi\u281?biorc\u243?w dzia\u322?aj\u261?cych jako przedstawiciele handlowi na terytorium innych pa\u324?stw (np. W\u322?ochy, Rosja, itd.) po\u347?rednicz\u261?cy w sprzeda\u380?y wyrob\u243?w A. D. w tych regionach. Dzi\u281?ki przedstawieniu w trakcie targ\u243?w oferty Sp\u243?\u322?ki, zaplecza technicznego i sposobu produkcji szk\u322?a, zaproszeni go\u347?cie mogli zapozna\u263? si\u281? z oferowanymi towarami, ich jako\u347?ci\u261? i procesem produkcji. W konsekwencji, dzi\u281?ki pozyskanej wiedzy i zrozumieniu procesu produkcji, Sp\u243?\u322?ka liczy z jednej strony na wzrost liczby zam\u243?wie\u324?, a z drugiej na \u322?atwiejsz\u261? wsp\u243?\u322?prac\u281? z kontrahentami. \par \par Opr\u243?cz punkt\u243?w merytorycznych programu, uczestnikom zosta\u322? zaoferowany nocleg oraz wy\u380?ywienie (pocz\u281?stunek w ramach prezentacji w formie szwedzkiego sto\u322?u - kawa, herbata, zimne przek\u261?ski - oraz kolacja). Decyzja organizator\u243?w odno\u347?nie nocleg\u243?w by\u322?a podyktowana tym, i\u380? targi by\u322?y ca\u322?odzienne, a po\u322?o\u380?enie D. uniemo\u380?liwia\u322?o swobodny dojazd i powr\u243?t, w tym publicznymi \u347?rodkami komunikacji, w szczeg\u243?lno\u347?ci go\u347?ciom przybywaj\u261?cym z zagranicy oraz z innych zak\u261?tk\u243?w Polski. Oferowane przez Sp\u243?\u322?k\u281? posi\u322?ki dla uczestnik\u243?w targ\u243?w zwi\u261?zane s\u261? z faktem, i\u380? targi trwa\u322?y w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y i by\u322?y zako\u324?czone wieczorn\u261? prezentacj\u261?, po kt\u243?rej bezpo\u347?rednio serwowano wieczorny ciep\u322?y posi\u322?ek, a ca\u322?o\u347?ci towarzyszy\u322?a oprawa muzyczna (muzyka na \u380?ywo). Sp\u243?\u322?ka stwierdzi\u322?a, \u380?e oferuj\u261?c uczestnikom targ\u243?w posi\u322?ki dostosowa\u322?a si\u281? do obecnych standard\u243?w spotka\u324? (targ\u243?w, szkole\u324?, konferencji). \par \par W ramach organizacji mini targ\u243?w poniesione zosta\u322?y tak\u380?e wydatki na gad\u380?ety reklamowe (ulotki, banery, zaproszenia, itp.), przejazdy autokarami (m.in. transfer uczestnik\u243?w z/do lotniska oraz pomi\u281?dzy zak\u322?adami organizator\u243?w mini targ\u243?w), wynajem sali konferencyjnej, opraw\u281? muzyczn\u261?. \par \par Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego strona zada\u322?a pytanie: czy ma prawo zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wszystkie wydatki poniesione na organizacj\u281? mini targ\u243?w? \par \par Zdaniem strony, b\u281?dzie ona uprawniona do zaliczenia do koszt\u243?w podatkowych wszystkich wydatk\u243?w poniesionych na organizacj\u281? mini targ\u243?w jako poniesionych w celu reklamy sp\u243?\u322?ki, a tym samym maj\u261?cych zwi\u261?zek z uzyskiwaniem przychod\u243?w. \par \par Wydatki na reklam\u281? nie s\u261? wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz.U. z 2014 r., poz. 851), dalej jako "u.p.d.o.p.", dlatego te\u380? nale\u380?y uzna\u263?, i\u380? skoro maj\u261? one zwi\u261?zek z uzyskiwaniem przychodu, powinny by\u263? zaliczone do koszt\u243?w podatkowych. Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na tre\u347?\u263? interpretacji og\u243?lnej Ministra Finans\u243?w z dnia 25 listopada 2013 r. strona uzna\u322?a, \u380?e nie podlegaj\u261? wykluczeniu z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy ponoszone przez podatnik\u243?w wydatki na drobne pocz\u281?stunki, napoje, posi\u322?ki, niezale\u380?nie od miejsca ich podawania. \par \par Sp\u243?\u322?ka zorganizowa\u322?a mini targi, kt\u243?rych g\u322?\u243?wnym celem by\u322?a promocja jej dzia\u322?alno\u347?ci oraz oferowanych przez ni\u261? produkt\u243?w, a w konsekwencji zwi\u281?kszenie sprzeda\u380?y, jak r\u243?wnie\u380? poszerzenie rynku zbytu w przypadku nowego produktu. Wszystkie wydatki zwi\u261?zane z organizacj\u261? mini targ\u243?w zosta\u322?y poniesione w celu reklamy Sp\u243?\u322?ki oraz podj\u281?cia lub kontynuacji rozm\u243?w handlowych albo rozpocz\u281?cia negocjacji ju\u380? zawartych um\u243?w. Wydarzenie to mia\u322?o zwi\u261?zek z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, a wszelkie wydatki poniesione na jego organizacj\u281? by\u322?y celowe i uzasadnione. Poniesione wydatki nie stanowi\u322?y celu samego w sobie, nie by\u322?y przeznaczone na stworzenie jedynie pozytywnego wizerunku wnioskodawcy, ale by\u322?y elementem dzia\u322?a\u324? marketingowych. Zaznaczy\u322?a, \u380?e powszechnie przyj\u281?t\u261? praktyk\u261? jest zapewnianie uczestnikom targ\u243?w pocz\u281?stunku lub posi\u322?ku, tym bardziej, gdy targi trwaj\u261? ca\u322?y dzie\u324? nieprzerwanie. Aktualne standardy przewiduj\u261?, i\u380? nawet szkolenia, finansowane ze \u347?rodk\u243?w publicznych, je\u380?eli trwaj\u261? co najmniej 6 godzin, musz\u261? oferowa\u263? uczestnikom napoje i posi\u322?ek. W ocenie Sp\u243?\u322?ki, brak zapewnienia posi\u322?k\u243?w uczestnikom mini targ\u243?w wi\u261?za\u322?oby si\u281? z negatywn\u261? ocen\u261? wydarzenia i samej Sp\u243?\u322?ki. W opinii Sp\u243?\u322?ki racjonalnym dzia\u322?aniem by\u322?o zapewnienie uczestnikom nocleg\u243?w, gdy\u380? po\u322?o\u380?enie miejscowo\u347?ci uniemo\u380?liwia swobodne przemieszczanie si\u281? \u347?rodkami komunikacji publicznej (zako\u324?czenie targ\u243?w przewidziane jest na wiecz\u243?r), tym bardziej w sytuacji, gdy cz\u281?\u347?\u263? uczestnik\u243?w przyje\u380?d\u380?a z zagranicy lub odleg\u322?ych cz\u281?\u347?ci Polski. W sytuacji, gdyby Sp\u243?\u322?ka nie oferowa\u322?a dla tych uczestnik\u243?w noclegu, wielu z nich zmuszonych by\u322?oby opu\u347?ci\u263? targi du\u380?o wcze\u347?niej lub nie mog\u322?oby przyby\u263? na targi ze szkod\u261? dla Sp\u243?\u322?ki \par \par W konsekwencji Sp\u243?\u322?ka uzna\u322?a, \u380?e poniesione przez ni\u261? wydatki na organizacj\u281? mini targ\u243?w powinny by\u263? w pe\u322?nej wysoko\u347?ci zaliczone do koszt\u243?w podatkowych. Powo\u322?a\u322?a przy tym interpretacj\u281? indywidualn\u261? z dnia "[...]" wydan\u261? przez Dyrektora Izby Skarbowej w K. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej w B., dzia\u322?aj\u261?c w imieniu Ministra Finans\u243?w, \par \par w wydanej interpretacji indywidualnej z dnia "[...]" uzna\u322? stanowisko skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe. \par \par W uzasadnieniu rozstrzygni\u281?cia organ powo\u322?a\u322? tre\u347?\u263? art. 12 ust. 1, art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. Wskaza\u322? przy tym, \u380?e sam fakt poniesienia danego wydatku w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? nie jest decyduj\u261?cy dla uznania, \u380?e spe\u322?nia on przes\u322?ank\u281? celowo\u347?ci, wynikaj\u261?c\u261? z art. 15 ust. 1 omawianej ustawy. Nie ka\u380?dy wydatek ponoszony w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci ma na celu uzyskanie przychod\u243?w lub zachowanie albo zabezpieczenie ich \u378?r\u243?d\u322?a. Katalog wydatk\u243?w wy\u322?\u261?czonych z kategorii koszt\u243?w podatkowych moc\u261? art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. ma charakter zamkni\u281?ty. W\u347?r\u243?d wydatk\u243?w nieuwa\u380?anych za koszty uzyskania przychod\u243?w ustawodawca wymieni\u322?, m.in. - w pkt 28 tego przepisu - koszty reprezentacji, w szczeg\u243?lno\u347?ci poniesione na us\u322?ugi gastronomiczne, zakup \u380?ywno\u347?ci oraz napoj\u243?w, w tym alkoholowych. \par \par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c wyk\u322?adni\u281? j\u281?zykow\u261?, pogl\u261?dy reprezentowane w nauce prawa organ wskaza\u322?, \u380?e terminu "reprezentacja" oznacza "przedstawicielstwo, reprezentowanie czyich\u347? interes\u243?w, wyst\u281?powanie w czyim\u347? imieniu". "Reprezentacj\u261? ", o kt\u243?rej mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. jest zatem "przedstawicielstwo podatnika, dzia\u322?anie w jego imieniu, w jego interesie, na jego rzecz". Nieistotne jest przy tym, czy dzia\u322?ania o charakterze reprezentacji s\u261? realizowane w siedzibie podmiotu, czy poza siedzib\u261?. Zdaniem organu, wydatki na wszelkiego typu us\u322?ugi i artyku\u322?y, wi\u261?\u380?\u261?ce si\u281? z reprezentowaniem podatnika lub prowadzonego przez niego przedsi\u281?biorstwa, nie mog\u261? by\u263? zaliczone do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, niezale\u380?nie od tego, w jakim miejscu s\u261? \u347?wiadczone na rzecz kontrahent\u243?w. \par \par Organ podkre\u347?li\u322?, \u380?e reprezentacja dotyczy dzia\u322?a\u324? zmierzaj\u261?cych do kszta\u322?towania, rozpowszechniania wizerunku podatnika jako podmiotu gospodarczego, natomiast reklama (promocja) dotyczy dzia\u322?a\u324? zmierzaj\u261?cych do kszta\u322?towania, rozpowszechniania wizerunku nie samego podatnika, lecz jego produkt\u243?w (towar\u243?w i us\u322?ug). Reklama polega na przedstawianiu towar\u243?w i us\u322?ug oraz nak\u322?anianiu do ich nabycia w spos\u243?b bezpo\u347?redni, za\u347? reprezentacja po\u347?rednio promuje podmiot gospodarczy poprzez stworzenie dobrego wizerunku firmy. \par \par Dokonuj\u261?c oceny okre\u347?lonych we wniosku wydatk\u243?w organ stwierdzi\u322?, \u380?e pomimo, \u380?e w\u322?a\u347?ciwym czynnikiem spotkania/imprezy by\u322? aspekt reklamowo-promocyjny, marketingowy to nie wszystkie koszty b\u281?d\u261? realizowa\u322?y przes\u322?anki wynikaj\u261?ce z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.. \par \par Organ nie zgodzi\u322? si\u281? ze stanowiskiem strony, \u380?e wydatki poniesione na tzw. opraw\u281? muzyczn\u261? dla zaproszonych go\u347?ci (tak\u380?e ewentualne inne atrakcje towarzysz\u261?ce, niezwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z "akcj\u261?" promocyjn\u261? i prezentacj\u261? Sp\u243?\u322?ki i jej produkt\u243?w) mog\u261? stanowi\u263? koszty uzyskania przychod\u243?w. Powy\u380?sze wydatki mia\u322?y zach\u281?ci\u263? do uczestnictwa kontrahent\u243?w w spotkaniu, jednak\u380?e nie stanowi\u322?y one elementu niezb\u281?dnego do przeprowadzenia spotka\u324?, czyli przekazywania stosownej informacji na temat Sp\u243?\u322?ki i jej oferty produktowej i us\u322?ugowej. Oprawa muzyczna stanowi\u322?a dodatek do kolacji, kt\u243?r\u261? podano po ostatniej prezentacji. Cz\u281?\u347?\u263? artystyczna nie zawiera\u322?a sama w sobie dzia\u322?a\u324? reklamowych i promocyjnych polegaj\u261?cych na przekazywaniu informacji o produktach i us\u322?ugach Sp\u243?\u322?ki. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sze organ uzna\u322?, \u380?e koszty poniesione na kolacj\u281? i wyst\u281?py artystyczne podczas i po kolacji - "urozmaicenie spotkania poprzez element muzyki na \u380?ywo" (tak jak ka\u380?de inne podobne atrakcje towarzysz\u261?ce, a niezwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z mini targami i prezentacj\u261? produktu) stanowi\u261? wydatki o charakterze reprezentacyjnym, kt\u243?re nie mog\u261? stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p.. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? r\u243?wnie\u380? do wydatk\u243?w poniesionych na transport zaproszonych os\u243?b oraz ich zakwaterowanie organ wskaza\u322?, \u380?e nie pozostaj\u261? one w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? - transport dotyczy innych podmiot\u243?w (przejazd autokarami do B. i C., zwiedzanie B. i C.), a w przypadku targ\u243?w jednodniowych zapewnienie noclegu ma jedynie reprezentacyjny charakter. \par \par W konsekwencji, do wydatk\u243?w o charakterze bezpo\u347?rednio zwi\u261?zanym z organizacj\u261? jednodniowych "mini targ\u243?w" organ zaliczy\u322?: \par \par - wy\u380?ywienie (pocz\u281?stunek w ramach prezentacji dokonywanej w siedzibie wnioskodawcy - w formie szwedzkiego sto\u322?u - kawa, herbata, zimne przek\u261?ski); \par \par - wydatki na gad\u380?ety reklamowe - ulotki, banery, zaproszenia, \par \par - wynajem sali konferencyjnej. \par \par Zdaniem organu, dzi\u281?ki przedstawieniu w trakcie targ\u243?w oferty Sp\u243?\u322?ki, zaplecza technicznego i sposobu produkcji szk\u322?a, zaproszeni go\u347?cie mogli zapozna\u263? si\u281? z oferowanymi towarami, ich jako\u347?ci\u261? i procesem produkcji - a zatem przyczyni\u322?y si\u281? one do osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w i spe\u322?niaj\u261? podstawow\u261? przes\u322?ank\u281? wynikaj\u261?c\u261? z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.. Sp\u243?\u322?ka mo\u380?e je zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w proporcjonalnie, tj. stosownie do ich zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez samego wnioskodawc\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? (wnioskodawca nie mo\u380?e zaliczy\u263? do koszt\u243?w wszystkich wydatk\u243?w, kt\u243?re przypadaj\u261? na pozosta\u322?e dwie sp\u243?\u322?ki B. sp. z o.o. i C. sp. z o.o.). \par \par Natomiast pozosta\u322?e wydatki dotycz\u261?ce transportu zaproszonych go\u347?ci do B. sp. z o.o. i C. sp. z o.o. oraz przewidzianych po zako\u324?czeniu targ\u243?w (tj. ostatniej prezentacji) - kolacji wraz opraw\u261? muzyczn\u261?, a tak\u380?e nocleg\u243?w - s\u322?u\u380?y\u322?y przede wszystkim budowaniu relacji z partnerami handlowymi i wywo\u322?aniu jak najlepszego wra\u380?enia przy jej reprezentowaniu i nie stanowi\u261? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 cyt. ustawy. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? z kolei do powo\u322?anej przez wnioskodawc\u281? interpretacji podatkowej organ wskaza\u322?, \u380?e nie jest ona \u378?r\u243?d\u322?em prawa powszechnie obowi\u261?zuj\u261?cego i ma jedynie walor informacyjny. \par \par W odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa organ stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany wydanej interpretacji indywidualnej. \par \par W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Olsztynie skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o zmian\u281? wydanej interpretacji zgodnie z jej stanowiskiem oraz orzeczenie o kosztach post\u281?powania wed\u322?ug norm prawem przepisanych. \par \par Zaskar\u380?onej interpretacji strona zarzuci\u322?a: \par \par - naruszenie art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. oraz art. 121 \u167? 1 i art. 122 O.p., polegaj\u261?ce na odmowie prawa do zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wszystkich wydatk\u243?w poniesionych na organizacj\u281? mini targ\u243?w z uwagi na brak zwi\u261?zku wydatk\u243?w poniesionych na transport uczestnik\u243?w targ\u243?w z prowadzon\u261? przez skar\u380?\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podczas, gdy zwi\u261?zek ten wyst\u281?puje, \par \par - naruszenie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. oraz art. 121 \u167? 1 i art. 122 O.p., polegaj\u261?ce na odmowie prawa do zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wszystkich wydatk\u243?w poniesionych na organizacj\u281? mini targ\u243?w z uwagi na reprezentacyjny charakter wydatk\u243?w poniesionych na kolacj\u281? oraz zapewnienie noclegu uczestnikom targ\u243?w podczas, gdy wydatki te mia\u322?y charakter wy\u322?\u261?cznie promocyjny i reklamowy, ich celem by\u322?o zwi\u281?kszenie przychod\u243?w skar\u380?\u261?cej, \par \par - naruszenie art. 14c \u167? 1 w zw. z art. 121 \u167? 1 i art. 122 O.p., polegaj\u261?ce na dokonaniu przez organ w\u322?asnych ustale\u324? w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez skar\u380?\u261?c\u261?, a w konsekwencji wydanie interpretacji indywidualnej bez wszechstronnej i ca\u322?o\u347?ciowej analizy przedstawionego stanu faktycznego. \par \par W uzasadnieniu skargi, skar\u380?\u261?ca nie zgodzi\u322?a si\u281? ze stanowiskiem organu zawartym w zaskar\u380?onej interpretacji. Jej zdaniem, wszystkie wydatki poniesione w zwi\u261?zku z organizacj\u261? mini targ\u243?w powinny by\u263? zaliczone do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w z uwagi na ich promocyjno-marketingowy charakter. \par \par Skar\u380?\u261?ca zaznaczy\u322?a, \u380?e organ zaw\u281?zi\u322? miejsce pocz\u281?stunku w formie szwedzkiego sto\u322?u do jej siedziby, a w stanie faktycznym nie wskazano, gdzie pocz\u281?stunek mia\u322? miejsce. Z punktu widzenia koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, miejsce pocz\u281?stunku nie ma znaczenia. \par \par W szczeg\u243?lno\u347?ci skar\u380?\u261?ca nie zgodzi\u322?a si\u281? ze stanowiskiem organu dotycz\u261?cym zakwestionowania zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w na kolacj\u281? dla uczestnik\u243?w mini targ\u243?w. Kolacja zorganizowana po zako\u324?czeniu mini targ\u243?w umo\u380?liwi\u322?a organizatorom nawi\u261?zanie bezpo\u347?redniego kontaktu z uczestnikami targ\u243?w, dzi\u281?ki czemu mo\u380?na by\u322?o prowadzi\u263? rozmowy dotycz\u261?ce dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cej oraz wsp\u243?\u322?pracy. Zdaniem strony, wy\u322?\u261?czy\u263? z koszt\u243?w uzyskania przychodu mo\u380?na tylko te wydatki na wy\u380?ywienie, kt\u243?rych wy\u322?\u261?cznym lub dominuj\u261?cym celem jest stworzenie pozytywnych relacji z kontrahentem. Strona podkre\u347?li\u322?a, \u380?e kolacja mia\u322?a zwi\u261?zek z wydarzeniem reklamowym organizowanym przez ni\u261?, a wi\u281?c nie by\u322?o to wydarzenie samoistne, oderwane od cel\u243?w marketingowych i organizowane w celu stworzenia pozytywnego wizerunku firmy. \par \par Strona nie zgodzi\u322?a si\u281? r\u243?wnie\u380? z twierdzeniem organu, \u380?e noclegi mia\u322?y charakter wydatk\u243?w reprezentacyjnych. Z uwagi na po\u322?o\u380?enie siedziby skar\u380?\u261?cej oraz d\u322?ugi program ca\u322?odziennych targ\u243?w, brak nocleg\u243?w m\u243?g\u322?by wp\u322?yn\u261?\u263? na zmniejszenie frekwencji uczestnik\u243?w, a w konsekwencji mog\u322?oby to mie\u263? wp\u322?yw na ilo\u347?\u263? zawartych um\u243?w sprzeda\u380?y. \par \par Strona wskaza\u322?a r\u243?wnie\u380? na zasadno\u347?\u263? zastosowania dynamicznej wyk\u322?adni funkcjonalnej, z uwagi na zmieniaj\u261?c\u261? si\u281? rzeczywisto\u347?\u263? gospodarcz\u261?. To, co dawniej mog\u322?o zosta\u263? uznane za reprezentacj\u281?, do takiej kategorii obecnie nie zostanie zaliczone ze wzgl\u281?du na zmieniaj\u261?ce si\u281? realia prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, przyj\u281?te w tym zakresie dobre praktyki i obyczaje. Powo\u322?a\u322?a si\u281? przy tym na wyrok z dnia 25 marca 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 2492/13. \par \par Ko\u324?cowo skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a, \u380?e organ samodzielnie ukszta\u322?towa\u322? stan faktyczny gdy\u380? "dopowiedzia\u322?" sobie fragmenty stanu faktycznego. Odmawiaj\u261?c bowiem mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia do koszt\u243?w podatkowych wydatk\u243?w na transport uczestnik\u243?w targ\u243?w organ wskaza\u322?, \u380?e opisane wydatki nie pozostaj\u261? w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, a dotycz\u261? innych podmiot\u243?w. Tymczasem skar\u380?\u261?ca organizowa\u322?a kompleksowe wydarzenie marketingowe i w zwi\u261?zku z tym, przejazd pomi\u281?dzy poszczeg\u243?lnymi punktami tego wydarzenia jest zwi\u261?zany bezpo\u347?rednio z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281?, organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i podtrzyma\u322? stanowisko zawarte w uzasadnieniu zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par Na rozprawie pe\u322?nomocnik skar\u380?\u261?cej wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji, w miejsce wcze\u347?niejszego wniosku o jej zmian\u281?. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga nie jest zasadna. \par \par Zgodnie z art. 1 \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. z 2014r. poz. 1647), s\u261?dy administracyjne kontroluj\u261? prawid\u322?owo\u347?\u263? zaskar\u380?onych akt\u243?w administracyjnych, przy uwzgl\u281?dnieniu kryterium ich zgodno\u347?ci z prawem. Stosownie do art. 146 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm. dalej jako "p.p.s.a."), s\u261?d, uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? na akt lub czynno\u347?\u263?, o kt\u243?rych mowa w art. 3 \u167? 2 pkt 4 i 4a, uchyla ten akt lub interpretacj\u281? albo stwierdza bezskuteczno\u347?\u263? czynno\u347?ci. \par \par Podstaw\u281? formalnoprawn\u261? interpretacji stanowi\u261? przepisy art. 14b i nast. Ordynacji podatkowej, reguluj\u261?ce spos\u243?b udzielania pisemnych interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego przez ministra w\u322?a\u347?ciwego do spraw finans\u243?w publicznych w indywidualnych sprawach. Istot\u261? tej instytucji jest mo\u380?liwo\u347?\u263? uzyskania "pewno\u347?ci prawa" przez wnioskodawc\u281?, celem prawid\u322?owego wykonywania obowi\u261?zku podatkowego. W ramach tego post\u281?powania wnioskodawca jest obowi\u261?zany do wyczerpuj\u261?cego przedstawienia zaistnia\u322?ego stanu faktycznego albo zdarzenia przysz\u322?ego oraz w\u322?asnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego. Natomiast w\u322?a\u347?ciwy organ podatkowy, dzia\u322?aj\u261?cy z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w jest uprawniony i zobowi\u261?zany do zaakceptowania b\u261?d\u378? zanegowania tego stanowiska. W tym drugim przypadku indywidualna interpretacja powinna zawiera\u263? wskazanie prawid\u322?owego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym. \par \par Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest prawo skar\u380?\u261?cej do zaliczenia wszystkich wydatk\u243?w poniesionych w zwi\u261?zku z organizacj\u261? mini targ\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Zdaniem strony wszystkie wskazane wydatki maj\u261? charakter promocyjno-marketingowy i dlatego prawo to powinno jej przys\u322?ugiwa\u263?. Organ zgodzi\u322? si\u281? natomiast ze stanowiskiem skar\u380?\u261?cej w zakresie zakwalifikowania do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w poniesionych na wy\u380?ywienie w trakcie mini targ\u243?w, gad\u380?ety reklamowe i wynajem sali konferencyjnej. Pozosta\u322?e za\u347? wydatki, dotycz\u261?ce transportu zaproszonych go\u347?ci oraz kolacji wraz z opraw\u261? muzyczn\u261? i nocleg\u243?w, kt\u243?re s\u322?u\u380?y\u322?y \u8211? zdaniem organu - budowaniu relacji z partnerami handlowymi nie stanowi\u322?y koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w na podstawie art. 16 ust.1 pkt 28 u.p.d.o.p. \par \par Zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, z wyj\u261?tkiem koszt\u243?w wymienionych w art. 16 ust. 1. W\u347?r\u243?d wydatk\u243?w nieuwa\u380?anych za koszty uzyskania przychod\u243?w ustawodawca wymieni\u322? m.in. - w pkt 28 tego przepisu - koszty reprezentacji, w szczeg\u243?lno\u347?ci poniesione na us\u322?ugi gastronomiczne, zakup \u380?ywno\u347?ci oraz napoj\u243?w, w tym alkoholowych. \par \par Nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e przepis ten w obecnym brzmieniu funkcjonuje od 1 stycznia 2007 r. Ustawodawca wprowadzaj\u261?c z tym dniem wy\u322?\u261?czenie z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w na reprezentacj\u281? nie sformu\u322?owa\u322? zarazem definicji poj\u281?cia "reprezentacja". Utrudnia to w praktyce ustalenie kryteri\u243?w, wed\u322?ug kt\u243?rych w odniesieniu do wykonywanej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, wydatki stanowi\u261?ce co do zasady wyra\u380?onej w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. koszty uzyskania przychod\u243?w, podlegaj\u261? wy\u322?\u261?czeniu z mo\u380?liwo\u347?ci takiej kwalifikacji, ze wzgl\u281?du na ich zwi\u261?zek z "reprezentacj\u261?". W pierwotnym brzmieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. ustawodawca nie zalicza\u322? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w: koszt\u243?w reprezentacji i reklamy w cz\u281?\u347?ci przekraczaj\u261?cej 0,25% przychod\u243?w, chyba \u380?e reklama prowadzona by\u322?a w \u347?rodkach masowego przekazu lub publicznie w inny spos\u243?b. Unormowanie to, jak ju\u380? zaznaczono, zosta\u322?o znowelizowane z dniem 1 stycznia 2007 r. Analiza zakresu dokonanej nowelizacji art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., prowadzi do wniosku, \u380?e wol\u261? ustawodawcy by\u322?o: \par \par - obj\u281?cie kosztami uzyskania przychod\u243?w wszelkich wydatk\u243?w na reklam\u281?, niezale\u380?nie od ich wielko\u347?ci, w stosunku do osi\u261?ganych przez podatnika przychod\u243?w i niezale\u380?nie od sposobu prowadzenia reklamy oraz \par \par - wy\u322?\u261?czenie z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wszelkich koszt\u243?w reprezentacji, niezale\u380?nie od ich wielko\u347?ci, w stosunku do osi\u261?ganych przez podatnika przychod\u243?w w roku podatkowym oraz niezale\u380?nie od tego, czy wydatki te przyczyni\u261? si\u281? do zwi\u281?kszenia (zachowania albo zabezpieczenia) \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, czy te\u380? nie. \par \par W praktyce zakresy poj\u281?\u263? "reklama" i "reprezentacja" mog\u261? si\u281? pokrywa\u263? i trudno jest wyznaczy\u263? obiektywne i kompletne regu\u322?y ich rozgraniczenia. Odnotowa\u263? w tym przypadku warto wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 4 kwietnia 2012 r., sygn. akt II FSK 1789/10 (dost\u281?pny: www.orzeczenia.nsa.gov.pl), w kt\u243?rym wyra\u380?ony zosta\u322? pogl\u261?d (podzielany przez sk\u322?ad orzekaj\u261?cy r\u243?wnie\u380? w tej sprawie), \u380?e je\u347?li impreza jest elementem strategii marketingowej dotycz\u261?cej danego produktu, to jej organizacja, w tym zakup us\u322?ug gastronomicznych i alkoholu, nie jest zwi\u261?zane z reprezentacj\u261?, lecz z reklam\u261?. \par \par Nale\u380?y pami\u281?ta\u263?, \u380?e serwowanie posi\u322?k\u243?w (zar\u243?wno w siedzibie podatnika, jak i poza ni\u261?), to r\u243?wnie\u380? tradycyjnie przyj\u281?ty zwyczaj w kontaktach gospodarczych z kontrahentami, kt\u243?rych celem jest doprowadzenie do nawi\u261?zania w\u322?a\u347?ciwych relacji gospodarczych lub ich utrzymania albo rozwoju. \par \par W efekcie zatem kluczowe znaczenia dla rozstrzygni\u281?cia spornego problemu ma odpowied\u378? na pytanie, czy wydatki dotycz\u261?ce transportu zaproszonych go\u347?ci oraz przewidzianych po zako\u324?czeniu targ\u243?w - kolacji wraz z opraw\u261? muzyczn\u261? i nocleg\u243?w, s\u261? kosztami reprezentacji, a zatem podlegaj\u261?, stosownie do art. 16 ust 1 pkt 28 u.p.d.o.p., wy\u322?\u261?czeniu z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. \par \par Rozpatruj\u261?cy niniejsz\u261? spraw\u281? sk\u322?ad orzekaj\u261?cy podziela pogl\u261?d zaprezentowany w wyroku poszerzonego, siedmioosobowego sk\u322?adu Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 16 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11 (dost\u281?pny: www.orzeczenia.nsa.gov.pl), kt\u243?ry odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do etymologii terminu "reprezentacja" (od \u322?ac. "reprezentatio" - wizerunek) stwierdzi\u322?, \u380?e ,,reprezentacja" w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. stanowi dzia\u322?anie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiot\u243?w. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim ka\u380?de dzia\u322?anie skierowane do istniej\u261?cych lub potencjalnych kontrahent\u243?w podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb u\u322?atwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunk\u243?w jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentacj\u281? to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobno\u347?ci, profesjonalizmu. Takie zdefiniowanie analizowanego terminu powoduje, \u380?e nie mo\u380?na uto\u380?samia\u263? okre\u347?lenia "reprezentacja" w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., z poj\u281?ciem "przedstawicielstwo" postrzeganym w uj\u281?ciu cywilistycznym, jako reprezentowanie okre\u347?lonego podmiotu przez inn\u261? osob\u281?. \par \par Jak to zaznaczy\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w ww. wyroku z dnia 16 czerwca 2013 r., bez znaczenia pozostaje tak\u380?e kwestia wystawno\u347?ci, okaza\u322?o\u347?ci czy te\u380? ponadprzeci\u281?tno\u347?ci. \par \par W tych okoliczno\u347?ciach stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e wymienienie w art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. jako przyk\u322?adowych koszt\u243?w reprezentacyjnych wydatk\u243?w na us\u322?ugi gastronomiczne, zakup \u380?ywno\u347?ci oraz napoj\u243?w, w tym alkoholowych, nie oznacza, \u380?e wydatki te zawsze musz\u261? zosta\u263? wy\u322?\u261?czone z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Nie s\u261? one kosztami jedynie w\u243?wczas, gdy maj\u261? charakter reprezentacyjny. Kwalifikacja ka\u380?dego przypadku powinna by\u263? odr\u281?bna, uzale\u380?niona od jego okoliczno\u347?ci. Tylko wydatki na zakup tych us\u322?ug gastronomicznych stanowi\u261?cych koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., kt\u243?rych jedynym (g\u322?\u243?wnym) celem jest tworzenie lub poprawa wizerunku firmy na zewn\u261?trz, podlegaj\u261? wy\u322?\u261?czeniu z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w na zasadach okre\u347?lonych w art. 16 ust. 1 pkt 28 tej u.p.d.o.p. \par \par Powy\u380?sze rozwa\u380?ania prowadz\u261? do wniosku, \u380?e w \u347?wietle art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. nie stanowi kosztu reprezentacji, w przedstawionym wy\u380?ej rozumieniu tego terminu, wydatek na pocz\u281?stunek (us\u322?ug\u281? gastronomiczn\u261? \u347?wiadczon\u261? zar\u243?wno w siedzibie podatnika lub poza ni\u261?), kt\u243?ry serwowany jest w ramach: \par \par - dzia\u322?a\u324? marketingowych lub reklamowych firmy, dotycz\u261?cych promocji produktu lub us\u322?ugi, \par \par - prowadzonych negocjacji z kontrahentami lub w ramach szkole\u324?, odpraw dla pracownik\u243?w oraz podmiot\u243?w powi\u261?zanych gospodarczo itp, kt\u243?rych celem nie jest kszta\u322?towanie wizerunku firmy, a doprowadzenie do nawi\u261?zania lub rozbudowania jej kontakt\u243?w gospodarczych, wprowadzenie na rynek okre\u347?lonych towar\u243?w i us\u322?ug lub poprawa skuteczno\u347?ci ich sprzeda\u380?y, wzrost efektywno\u347?ci pracy itp. \par \par Podkre\u347?li\u263? jednak nale\u380?y, \u380?e dla oceny, czy dana dzia\u322?alno\u347?\u263? stanowi reprezentacj\u281?, czy te\u380? innego rodzaju dzia\u322?alno\u347?\u263?, konieczna jest analiza ca\u322?okszta\u322?tu okoliczno\u347?ci faktycznych konkretnej sprawy. \par \par Za koszty uzyskania przychod\u243?w nale\u380?y uzna\u263? wszystkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione oraz definitywnie poniesione wydatki, kt\u243?rych celem jest osi\u261?gni\u281?cie przychod\u243?w lub zachowanie albo zabezpieczenie ich \u378?r\u243?d\u322?a, zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, o ile, jak wynika z art. 15 ust. 1 in fine, nie zosta\u322?y one wymienione w katalogu koszt\u243?w (wydatk\u243?w) zawartym w art. 16 ust. 1. W analizowanym zakresie za kierunkowe kryterium wyk\u322?adni art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. przyj\u261?\u263? trzeba kryterium celu poniesionego kosztu. Wi\u261?\u380?e si\u281? ono z zamiarem dzia\u322?ania podatnika zdeterminowanym na osi\u261?gni\u281?cie przychod\u243?w lub zachowanie albo zabezpieczenie ich \u378?r\u243?d\u322?a, tym samym z istnieniem zwi\u261?zku przyczynowego, kt\u243?ry wyra\u380?a si\u281? we wp\u322?ywie (bezpo\u347?rednim lub po\u347?rednim) ponoszonego kosztu na powstanie lub zwi\u281?kszenie osi\u261?ganego przychodu lub we wp\u322?ywie na zachowanie (np. r\u243?wnie\u380? w stanie polegaj\u261?cym na wyeliminowaniu, czy te\u380? ograniczeniu generowania strat pomniejszaj\u261?cych przych\u243?d) albo zabezpieczenie jego \u378?r\u243?d\u322?a. W tym wi\u281?c kontek\u347?cie istotne jest, aby ocena zachowania podatnika, kwalifikuj\u261?cego okre\u347?lony koszt jako koszt podatkowy, dokonywana by\u322?a r\u243?wnie\u380? z perspektywy zwi\u261?zku tego wydatku z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? oraz wiedzy o zwi\u261?zkach przyczynowych, tj. w tym zakresie, \u380?e dany wydatek (koszt) mo\u380?e obiektywnie przyczyni\u263? si\u281? do realizacji po\u380?\u261?danego celu - osi\u261?gni\u281?cia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia jego \u378?r\u243?d\u322?a - co jednak oczywi\u347?cie nie oznacza, \u380?e cel ten zostanie osi\u261?gni\u281?ty. \par \par Wyk\u322?adnia j\u281?zykowa przepis\u243?w zawartych w art. 15, a tak\u380?e art. 16 u.p.d.o.p. musi uwzgl\u281?dnia\u263? konstrukcj\u281? oraz wyp\u322?ywaj\u261?cy z niej charakter podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Konstrukcja ta polega na opodatkowaniu dochodu jaki powstaje u podatnika, a niekiedy przychodu. Przy ustalaniu koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, ka\u380?dy wydatek - poza wyra\u378?nie wskazanymi w ustawie wydatkami, kt\u243?re nie stanowi\u261? koszt\u243?w - wymaga indywidualnej oceny pod k\u261?tem bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku z tymi przychodami i racjonalno\u347?ci dzia\u322?ania dla osi\u261?gni\u281?cia tego przychodu. Oznacza to, \u380?e podatnik podatku dochodowego od os\u243?b prawnych mo\u380?e zaliczy\u263? w ci\u281?\u380?ar koszt\u243?w wszelkie faktycznie poniesione wydatki, kt\u243?re maj\u261? lub mog\u322?y mie\u263? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na wielko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tego przychodu z wy\u322?\u261?czeniem enumeratywnie wymienionych w art. 16 u.p.d.o.p. \par \par Nie ulega przy tym w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e to na podatniku spoczywa\u263? b\u281?dzie ci\u281?\u380?ar wykazania, i\u380? okre\u347?lone wydatki poniesione zosta\u322?y w celu uzyskania przychodu (zachowania lub zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w) oraz, \u380?e nie by\u322?y one ukierunkowane na kszta\u322?towanie wizerunku firmy, lecz stanowi\u322?y element innego rodzaju aktywno\u347?ci gospodarczej. \par \par Jak ju\u380? wcze\u347?niej wskazano, z katalogu om\u243?wionych wy\u322?\u261?cze\u324? z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w rozpoznawanej sprawie istotne znaczenie ma wy\u322?\u261?czenie okre\u347?lone w art.16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. Przepis ten stanowi mi\u281?dzy innymi, \u380?e nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w koszt\u243?w reprezentacji. \u346?cis\u322?a wyk\u322?adnia powo\u322?anego przepisu nakazuje wy\u322?\u261?czy\u263? spod koszt\u243?w na omawianej podstawie wy\u322?\u261?cznie literalnie tam wskazane rodzaje koszt\u243?w zaliczonych do koszt\u243?w reprezentacji. Natomiast nie mo\u380?na prowadzi\u263? wnioskowania a contrario, \u380?e ka\u380?de innego rodzaju ni\u380? wymieniona w przepisie koszty poniesiono przyk\u322?adowo na zakup us\u322?ug gastronomicznych nie stanowi\u261?ce reprezentacji b\u281?d\u261? kosztem uzyskania przychodu, niezale\u380?nie od tego, czy wydatek ten zosta\u322? poniesiony w celu uzyskania przychodu, czy te\u380? nie. \par \par Nale\u380?y zaznaczy\u263?, \u380?e celem koszt\u243?w reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, dzia\u322?alno\u347?ci etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniaj\u261?c, czy dane koszty maj\u261? charakter reprezentacyjny, nale\u380?y patrze\u263? w\u322?a\u347?nie przez pryzmat ich celu. Je\u347?li wy\u322?\u261?cznym b\u261?d\u378? dominuj\u261?cym celem ponoszonych koszt\u243?w jest w\u322?a\u347?nie wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te maj\u261? charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przyk\u322?adowych koszt\u243?w reprezentacyjnych wydatk\u243?w na us\u322?ugi gastronomiczne, zakup \u380?ywno\u347?ci oraz napoj\u243?w, w tym alkoholowych, nie oznacza, i\u380? wydatki te zawsze musz\u261? zosta\u263? wy\u322?\u261?czone z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Nie s\u261? one kosztami jedynie w\u243?wczas, gdy maj\u261? charakter reprezentacyjny. Jak ju\u380? wskazano, kwalifikacja ka\u380?dego przypadku powinna by\u263? odr\u281?bna, uzale\u380?niona od jego okoliczno\u347?ci. \par \par Przenosz\u261?c przedstawione rozwa\u380?ania na grunt rozpoznawanej sprawy stwierdzi\u263? nale\u380?a\u322?o, \u380?e podane przez Sp\u243?\u322?k\u281? wydatki bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z wy\u380?ywieniem (pocz\u281?stunkiem w ramach dokonywanej prezentacji), wydatki na gad\u380?ety reklamowe oraz wynajem sali konferencyjnej zasadnie zosta\u322?y uznane za koszt uzyskania przychod\u243?w. Nie ulega bowiem w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e stworzenie w\u322?a\u347?ciwego klimatu dla prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej rodzi skutek w postaci zwi\u281?kszenia przychodu. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego pomi\u281?dzy poniesionymi wydatkami, a osi\u261?gni\u281?tym przychodem zachodzi zwi\u261?zek przyczynowy. Dzi\u281?ki bowiem przedstawieniu w trakcie targ\u243?w oferty Sp\u243?\u322?ki, zaplecza technicznego i sposobu produkcji szk\u322?a, zaproszeni go\u347?cie mogli zapozna\u263? si\u281? z oferowanymi towarami, ich jako\u347?ci\u261? i procesem produkcji. \par \par W kr\u281?gu wydatk\u243?w podlegaj\u261?cych zaliczeniu w poczet koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w nie mieszcz\u261? si\u281? jednak, w ocenie S\u261?du, wbrew wywodom skargi, koszty dotycz\u261?ce przewidzianej ju\u380? po zako\u324?czeniu targ\u243?w kolacji wraz z opraw\u261? muzyczn\u261?, a tak\u380?e nocleg\u243?w. Jak wynika z okoliczno\u347?ci faktycznych sprawy, s\u322?u\u380?y\u322?y one przede wszystkim wykreowaniu okre\u347?lonego wizerunku Sp\u243?\u322?ki maj\u261?cego na celu zbudowanie odpowiedniej relacji z partnerami handlowymi. Powy\u380?sze koszty zosta\u322?y zatem poniesione na cele reprezentacyjne, tj. na kreowanie wizerunku Sp\u243?\u322?ki na okre\u347?lonym poziomie, wynikaj\u261?cym z ambicji biznesowych strony i to jest g\u322?\u243?wny cel gospodarczy poniesionych wydatk\u243?w. Wydatki te nie stanowi\u322?y natomiast niezb\u281?dnego warunku przeprowadzenia spotka\u324? oraz przekazania stosownych informacji na temat Sp\u243?\u322?ki i jej oferty handlowej i us\u322?ugowej. Tak\u380?e wydatki zwi\u261?zane z noclegiem zaproszonych go\u347?ci nie stanowi\u322?y reklamy, czy te\u380? promocji produkt\u243?w i us\u322?ug Sp\u243?\u322?ki. Warto podkre\u347?li\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka wraz z innym podmiotami zorganizowa\u322?a targi jednodniowe, a w zwi\u261?zku z tym, zapewnienie zakwaterowania go\u347?ciom mia\u322?o jedynie reprezentacyjny charakter. \par \par Stanowiska S\u261?du nie zmienia w tym zakresie powo\u322?any przez skar\u380?\u261?c\u261? w skardze wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 25 marca 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 2492/13. Wyra\u380?ona w nim ocena prawna dotycz\u261?ca zakwalifikowania do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w koszt\u243?w zakwaterowania w hotelach uczestnik\u243?w konferencji sprzeda\u380?owej odnosi\u322?a si\u281? do odmiennego stanu faktycznego. Organizowane przez stron\u281? skar\u380?\u261?c\u261? konferencje sprzeda\u380?owe trwa\u322?y bowiem od dw\u243?ch do trzech dni. \par \par Nie zas\u322?uguje r\u243?wnie\u380? na uwzgl\u281?dnienie stanowisko skar\u380?\u261?cej dotycz\u261?ce koszt\u243?w transportu uczestnik\u243?w mini targ\u243?w. Z okoliczno\u347?ci stanu faktycznego podanych we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji jasno wynika, \u380?e zapewniano transfer uczestnik\u243?w pomi\u281?dzy zak\u322?adami Sp\u243?\u322?ek organizuj\u261?cych targi. Sp\u243?\u322?ka ponios\u322?a zatem wydatki dotycz\u261?ce transportu zaproszonych go\u347?ci do innych Sp\u243?\u322?ek, tj. do B. sp. z o.o. i do C. sp. z o.o. Poniesione wydatki nie pozostawa\u322?y zatem w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez skar\u380?\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? i nie mia\u322?y charakteru reklamowego czy te\u380? marketingowego. \par \par Wbrew zarzutom zawartym w skardze organ interpretacyjny nie "dopowiedzia\u322?" sobie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretacj\u281?. Przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e zgodnie z art. 14h O.p. w sprawach dotycz\u261?cych interpretacji indywidualnej stosuje si\u281? odpowiednio przepisy art. 120, art. 121 \u167? 1, art. 125, art. 126, art. 129, art. 130, art. 135-137, art. 140, art. 143, art. 165 \u167? 3b, art. 165a, art. 168, art. 169 \u167? 1-2, art. 170 i art. 171 oraz przepisy rozdzia\u322?u 5, 6, 10 i 23 dzia\u322?u IV. W orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych przyj\u281?to, \u380?e w post\u281?powaniu w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji nie mo\u380?e toczy\u263? si\u281? sp\u243?r o stan faktyczny. Nie mo\u380?e te\u380? by\u263? prowadzone post\u281?powanie dowodowe zmierzaj\u261?ce do zbierania materia\u322?\u243?w dowodowych w spos\u243?b odpowiadaj\u261?cy dyspozycji art. 187 w zwi\u261?zku z art. 122 O.p.. Brak jest tak\u380?e podstaw do poddawania jakichkolwiek dowod\u243?w sk\u322?adanych przez wnioskodawc\u281? swobodnej ocenie, zgodnie z art. 191 O.p.. Innymi s\u322?owy, post\u281?powanie to nie mo\u380?e zmierza\u263? do kwestionowania przez organ podatkowy stanu faktycznego podawanego przez wnioskodawc\u281?, lecz organ ten ma obowi\u261?zek przyj\u261?\u263? do sformu\u322?owania oceny prawnej taki stan faktyczny, jaki podaje podatnik (por. WSA w Warszawie w wyroku z 26 lutego 2006 r., III SA/Wa 20/08, M. Pod.2008, nr 8, s. 47 oraz WSA w Szczecinie w wyroku z 6 grudnia 2007 r., I SA/Sz 518/07, LEX nr 332325). W wyroku z 16 lutego 2007 r. wydanym w sprawie I FSK 97/06 Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdzi\u322?, \u380?e organy podatkowe w post\u281?powaniu o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu stosowania prawa podatkowego nie maj\u261? kompetencji do dokonywania ustale\u324? w zakresie stanu faktycznego. Ich obowi\u261?zkiem jest dokonanie oceny prawnej stanowiska przedstawionego we wniosku przez podatnika przy uwzgl\u281?dnieniu - r\u243?wnie\u380? przedstawionego we wniosku - stanu faktycznego (LEX nr 307985). Pogl\u261?d ten w pe\u322?ni podziela S\u261?d w sk\u322?adzie orzekaj\u261?cym w niniejszej sprawie. Tym samym, za bezpodstawne uzna\u263? nale\u380?a\u322?o zarzuty dotycz\u261?ce naruszenia art. 122 O.p., gdy\u380? powy\u380?szy przepis nie ma zastosowania do indywidualnych interpretacji podatkowych \par \par W konsekwencji przedstawione we wniosku: stan faktyczny oraz stanowisko w\u322?asne wnioskodawcy konstytuuj\u261? faktyczny i prawny obszar sprawy, w kt\u243?rej wydana zostanie indywidualna pisemna interpretacja prawa podatkowego. W niniejszej sprawie organ nie przyj\u261?\u322? w\u322?asnych ustale\u324? faktycznych lecz stan faktyczny przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej \u8211? w opisie stanu faktycznego wskazano bowiem, \u380?e " Sp\u243?\u322?ka wraz z dwoma Sp\u243?\u322?kami z Grupy maj\u261?cymi siedzib\u281? w D. zorganizowa\u322?a (...) wydarzenie promocyjne w postaci mini targ\u243?w" (podkr. S\u261?du). Z powy\u380?szego jednoznacznie wynika, \u380?e organizatorem targ\u243?w by\u322?y wszystkie sp\u243?\u322?ki z grupy, a nie jedynie skar\u380?\u261?ca. W oparciu o zawarte informacje organ dokona\u322? oceny prawnej stanowiska skar\u380?\u261?cej zasadnie przyjmuj\u261?c, \u380?e wydatki dotycz\u261?ce przejazdu autokarami do wskazanych wy\u380?ej sp\u243?\u322?ek nie mog\u322?y zosta\u263? zakwalifikowane do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, gdy\u380? dotyczy\u322?y innych podmiot\u243?w. Skar\u380?\u261?ca potwierdzi\u322?a przy tym w skardze, \u380?e dokona\u322?a stosownych rozlicze\u324? z pozosta\u322?ymi dwoma sp\u243?\u322?kami i refakturowa\u322?a w uzgodnionej cz\u281?\u347?ci wydatki. \par \par W konsekwencji za bezpodstawne uzna\u263? nale\u380?a\u322?o zarzuty skar\u380?\u261?cej dotycz\u261?ce naruszenia art. 14c \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 121 \u167? 1 O.p., poprzez brak wezwania wnioskodawcy do uzupe\u322?nienia wniosku. Zaznaczy\u263? w tym miejsce nale\u380?y, \u380?e zgodnie z art. 169 \u167? 1 O.p., je\u380?eli podanie nie spe\u322?nia wymog\u243?w okre\u347?lonych przepisami prawa, organ podatkowy wzywa wnosz\u261?cego podanie do usuni\u281?cia brak\u243?w w terminie 7 dni, z pouczeniem, \u380?e niewype\u322?nienie tego warunku spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia. Przepis \u167? 1 stosuje si\u281? r\u243?wnie\u380?, je\u380?eli strona nie wnios\u322?a op\u322?at, kt\u243?re zgodnie z odr\u281?bnymi przepisami powinny zosta\u263? uiszczone z g\u243?ry (art. 169 \u167? 2 O.p.). Powy\u380?sza regulacja zawarta w przepisach art. 169 \u167? 1-2 dotyczy niew\u261?tpliwie wy\u322?\u261?cznie formalnych brak\u243?w wniosku. Tymczasem w niniejszej sprawie, wniosek skar\u380?\u261?cej nie zawiera\u322? brak\u243?w formalnych za\u347? przedstawiony stan faktyczny umo\u380?liwi\u322? organowi ustosunkowanie si\u281? do zaj\u281?tego stanowiska skar\u380?\u261?cej. \par \par Maj\u261?c na uwadze przedstawione wy\u380?ej okoliczno\u347?ci S\u261?d, na podstawie art. 151 p.p.s.a, oddali\u322? skarg\u281? jako niezasadn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}