{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:45\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 3268/19 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-08-23 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-12-31 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Aleksandra Wrzesi\u324?ska- Nowacka /przewodnicz\u261?cy/ \par Jolanta Strumi\u322?\u322?o \par Sylwester Golec /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Bd 450/19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \par Zas\u261?dzono zwrot koszt\u243?w post\u281?powania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2019 nr 0 poz 1387; art. 12 ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Aleksandra Wrzesi\u324?ska- Nowacka S\u281?dziowie S\u281?dzia NSA Sylwester Golec (spr.) S\u281?dzia WSA del. Jolanta Strumi\u322?\u322?o Protokolant Natalia Simaszko po rozpoznaniu w dniu 23 sierpnia 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. Sp.j. z siedzib\u261? w T. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 3 wrze\u347?nia 2019 r. sygn. akt I SA/Bd 450/19 w sprawie ze skargi P. Sp. j. z siedzib\u261? w T. na interpretacj\u281? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 maja 2019 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od P. Sp.j. z siedzib\u261? w T. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwot\u281? 360 (s\u322?ownie: trzysta sze\u347?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy wyrokiem z 3 wrze\u347?nia 2019 r., sygn. akt I SA/Bd 450/19 oddali\u322? skarg\u281? P. Sp. j. w T. (dalej powo\u322?ywanego jako skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka) na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 maja 2019r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych (wyrok z uzasadnieniem dost\u281?pny jest w internetowej bazie orzecze\u324? sad\u243?w administracyjnych CBOSA na stronie orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par Skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a skarg\u281? kasacyjn\u261? od ww. wyroku, w kt\u243?rej s\u261?dowi pierwszej instancji na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z 30 sierpnia 2002mnr. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.) dalej powo\u322?ywanej jako P.p.s.a. zarzuci\u322?a naruszenie: \par \par - art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm.) dalej powo\u322?ywanej jako u.p.d.o.f. przez niezastosowanie tego przepisu i b\u322?\u281?dne przyj\u281?cie, \u380?e kwota nadwy\u380?ki ponad 500 z\u322?otych miesi\u281?cznie z tytu\u322?u zakwaterowania pracownika, nie podlega zwolnieniu podatkowemu na mocy tego przepisu; \par \par - art. 11 ust. 1 i ust. 2a pkt 2 i 3, art. 12 ust. 1 i ust. 3, art. 31, art. 32 ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.f. przez ich b\u322?\u281?dn\u261? interpretacj\u281? i niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie oraz b\u322?\u281?dne przyj\u281?cie, \u380?e zapewnianie przez skar\u380?\u261?c\u261? sp\u243?\u322?k\u281? miejsc noclegowych pracownikom, stanowi dla nich przych\u243?d z tytu\u322?u nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia jako przych\u243?d ze stosunku pracy, a w konsekwencji bezpodstawne uznanie, \u380?e skar\u380?\u261?c\u261? sp\u243?\u322?ka powinna wype\u322?nia\u263? obowi\u261?zki p\u322?atnika zaliczek na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych; \par \par - art. 21 ust. 1 pkt 19 u.p.d.o.f. przez b\u322?\u281?dne zastosowanie tego przepisu i przyj\u281?cie, \u380?e wydatki ponoszone przez pracodawc\u281? z tytu\u322?u zakwaterowania pracownik\u243?w, w wysoko\u347?ci ponad 500 z\u322? miesi\u281?cznie z tytu\u322?u zakwaterowania ka\u380?dego pracownika, nie podlegaj\u261? zwolnieniu podatkowemu; \par \par - art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. przez uznanie wydatku zwi\u261?zanego z zakwaterowaniem pracownika za nieodp\u322?atne \u347?wiadczenie podlegaj\u261?ce opodatkowaniu, podczas gdy prawid\u322?owa wyk\u322?adnia wskazanych przepis\u243?w powinna prowadzi\u263? do uznania tego \u347?wiadczenia za niepodlegaj\u261?ce opodatkowaniu. \par \par W skardze kasacyjnej wniesiono o: \par \par 1) rozpoznanie sprawy na rozprawie; \par \par 2) uwzgl\u281?dnienie skargi kasacyjnej i zmian\u281? na mocy art. 176 \u167? 1 pkt 3 in fine P.p.s.a. zaskar\u380?onego wyroku przez orzeczenie, \u380?e kwota wydatkowana przez skar\u380?\u261?c\u261? sp\u243?\u322?k\u281? z tytu\u322?u zakwaterowania pracownik\u243?w przebywaj\u261?cych w podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej nie stanowi przychodu okre\u347?lanego jako warto\u347?\u263? innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324? w rozumieniu art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f i korzysta ze zwolnienia podatkowego na mocy przepisu art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a, u.p.d.o.f oraz, \u380?e na skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ce nie ci\u261?\u380?y obowi\u261?zek p\u322?atnika zaliczek na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych lub o uwzgl\u281?dnienie skargi kasacyjnej i uchylenie w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?onego wyroku i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania s\u261?dowi pierwszej instancji; \par \par 3) zas\u261?dzenie od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego. \par \par Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z\u322?o\u380?y\u322? odpowiedz na skarg\u281? kasacyjn\u261?, w kt\u243?rej wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i zas\u261?dzenie od skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki na rzecz organu zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny po rozpoznaniu skargi kasacyjnej na rozprawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par skarga kasacyjna jest bezzasadna. \par \par Istota sporu w rozpoznanej sprawie, sprowadza si\u281? do oceny, czy otrzymane przez pracownika od pracodawcy \u347?wiadczenie nieodp\u322?atne w postaci zakwaterowania w pobli\u380?u miejsca \u347?wiadczenia pracy jest \u347?wiadczeniem spe\u322?nianym w interesie pracodawcy, czy pracownika. Uznanie, \u380?e \u347?wiadczenie to zosta\u322?o spe\u322?nione w interesie pracownika implikuje uznanie warto\u347?ci tego nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia za przych\u243?d pracownika w rozumieniu u.p.d.o.f. \par \par W zaskar\u380?onym wyroku s\u261?d pierwszej instancji zgodzi\u322? si\u281? z organem interpretacyjnym, kt\u243?ry w zaskar\u380?onej interpretacji twierdzi\u322?, \u380?e \u347?wiadczenie to nie b\u281?dzie spe\u322?nione wy\u322?\u261?cznie w interesie pracodawcy, lecz tak\u380?e w interesie pracownika i przyniesie mu korzy\u347?ci w postaci unikni\u281?cia wydatk\u243?w, kt\u243?re musia\u322?by ponie\u347?\u263? na zakwaterowanie oraz w pobli\u380?u miejsca wykonywania pracy znajduj\u261?cego si\u281? w znacznym oddaleniu od jego sta\u322?ego miejsca zamieszkania. Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaj\u261?c niniejsz\u261? spraw\u281? przyzna\u322? racj\u281? ocenie wyra\u380?onej w zaskar\u380?onej interpretacji podatkowej. Tym samym za niezasadny zosta\u322? uznany podniesiony w skardze kasacyjnej zarzut naruszenia przez s\u261?d pierwszej instancji prawa materialnego przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e w sprawie w stanie faktycznym opisanym we wniosku o wydanie interpretacji dojdzie do powstania przychodu po stronie pracownika. \par \par Oceniaj\u261?c zarzuty zawarte w skardze kasacyjnej Naczelny S\u261?d administracyjny mia\u322? na uwadze, \u380?e stosownie do art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. przychodami, z zastrze\u380?eniem poszczeg\u243?lnych przepis\u243?w, s\u261? otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieni\u261?dze i warto\u347?ci pieni\u281?\u380?ne oraz warto\u347?\u263? otrzymanych \u347?wiadcze\u324? w naturze i innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?. W \u347?wietle za\u347? art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychody ze stosunku s\u322?u\u380?bowego, stosunku pracy, pracy nak\u322?adczej oraz sp\u243?\u322?dzielczego stosunku pracy uwa\u380?a si\u281? wszelkiego rodzaju wyp\u322?aty pieni\u281?\u380?ne oraz warto\u347?\u263? pieni\u281?\u380?n\u261? \u347?wiadcze\u324? w naturze b\u261?d\u378? ich ekwiwalenty, bez wzgl\u281?du na \u378?r\u243?d\u322?o finansowania tych wyp\u322?at i \u347?wiadcze\u324?, a w szczeg\u243?lno\u347?ci: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, r\u243?\u380?nego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezale\u380?nie od tego, czy ich wysoko\u347?\u263? zosta\u322?a z g\u243?ry ustalona, a ponadto \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne ponoszone za pracownika, jak r\u243?wnie\u380? warto\u347?\u263? innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324? lub \u347?wiadcze\u324? cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atnych. Spos\u243?b zdefiniowania przychod\u243?w z innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?, na tle wyst\u281?puj\u261?cych zagadnie\u324? spornych, najpe\u322?niej zosta\u322? przeprowadzony w wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., K 7/13. Dlatego nale\u380?a\u322?o stwierdzi\u263?, \u380?e s\u261?d pierwszej instancji i organ interpretacyjny zasadnie w rozpoznanej sprawie odwo\u322?a\u322?y si\u281? do tego orzeczenia. W wyroku tym Trybuna\u322? Konstytucyjny stwierdzi\u322?, \u380?e wskazane regulacje rozumiane w ten spos\u243?b, \u380?e "inne nieodp\u322?atne \u347?wiadczenie" oznacza wy\u322?\u261?cznie przysporzenie maj\u261?tkowe o indywidualnie okre\u347?lonej warto\u347?ci, otrzymane przez pracownika, s\u261? zgodne z art. 2 w zwi\u261?zku z art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. W uzasadnieniu tego wyroku wyja\u347?niono, \u380?e w zakres nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia jako przychodu wchodz\u261? wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, "kt\u243?rych skutkiem jest nieodp\u322?atne, tj. niezwi\u261?zane z kosztami lub inn\u261? form\u261? ekwiwalentu, przysporzenie maj\u261?tku tej osobie, maj\u261?ce konkretny wymiar finansowy". Bardzo zbli\u380?ony pogl\u261?d ukszta\u322?towany zosta\u322? r\u243?wnie\u380? w orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego (vide uchwa\u322?y z 24 maja 2010 r., II FPS 1/10 oraz z 24 pa\u378?dziernika 2011 r., II FPS 7/10 oraz wyrok z 25 kwietnia 2013 r., II FSK 1828/11). Zgodnie z tym pogl\u261?dem, kt\u243?ry podziela r\u243?wnie\u380? sk\u322?ad rozpoznaj\u261?cy skarg\u281? kasacyjn\u261?, \u347?wiadczenia uzyskiwane od pracodawcy, niezale\u380?nie od tego czy s\u261? dokonywane w formie pieni\u281?\u380?nej czy w formie \u347?wiadczenia rzeczowego lub us\u322?ugi, aby podlega\u322?y opodatkowaniu musz\u261? prowadzi\u263? do pojawienia si\u281? po stronie pracownika dochodu, czyli korzy\u347?ci maj\u261?tkowej, kt\u243?ra mo\u380?e wyst\u261?pi\u263? w dw\u243?ch postaciach: prowadzi do powi\u281?kszenia aktyw\u243?w, co jest zwyk\u322?ym skutkiem wyp\u322?aty pieni\u281?dzy, albo do zaoszcz\u281?dzenia wydatk\u243?w, co mo\u380?e by\u263? nast\u281?pstwem nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia rzeczowego lub nieodp\u322?atnej us\u322?ugi. \par \par Na tle takiego rozumienia art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 2-2b u.p.d.o.f. Trybuna\u322? sformu\u322?owa\u322? og\u243?lne kryteria wed\u322?ug, kt\u243?rych konkretne \u347?wiadczenie pracodawcy na rzecz pracownika mog\u322?o zosta\u263? zakwalifikowane do przychod\u243?w nieodp\u322?atnych ze stosunku pracy. Wed\u322?ug Trybuna\u322?u za przych\u243?d pracownika mog\u261? by\u263? uznane \u347?wiadczenia, kt\u243?re: \par \par \u8211? po pierwsze, zosta\u322?y spe\u322?nione za zgod\u261? pracownika (skorzysta\u322? z nich w pe\u322?ni dobrowolnie); \par \par \u8211? po drugie, zosta\u322?y spe\u322?nione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przynios\u322?y mu korzy\u347?\u263? w postaci powi\u281?kszenia aktyw\u243?w lub unikni\u281?cia wydatku, kt\u243?ry musia\u322?by ponie\u347?\u263?; \par \par \u8211? po trzecie, korzy\u347?\u263? ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dost\u281?pna w spos\u243?b og\u243?lny dla wszystkich podmiot\u243?w). \par \par Do takiego rozumienia tych przepis\u243?w odwo\u322?a\u322? si\u281? r\u243?wnie\u380? organ interpretacyjny w zaskar\u380?onej interpretacji i na tym tle prawid\u322?owo oceni\u322? w\u322?asne stanowisko skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki, wyra\u380?one we wniosku o wydanie interpretacji. Nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? z twierdzeniami zawartym w skardze kasacyjnej, \u380?e przedstawione kryteria pozwala\u322?y na pomini\u281?cie jako przychodu z nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?, finansowania przez skar\u380?\u261?c\u261? sp\u243?\u322?k\u281? nocleg\u243?w oddelegowanemu pracownikowi. Zdaniem s\u261?du drugiej instancji ocena zawarta w zaskar\u380?onej interpretacji jest poprawna w odniesieniu do wszystkich wymienionych powy\u380?ej kryteri\u243?w zaliczania nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324? na rzecz pracownik\u243?w do przychod\u243?w tych pracownik\u243?w ze stosunku pracy. W przedstawionym stanie faktycznym nale\u380?a\u322?o przyj\u261?\u263?, \u380?e sporne \u347?wiadczenia pracodawca spe\u322?nia, dysponuj\u261?c uprzedni\u261? zgod\u261? pracownika na ich przyj\u281?cie. W takiej sytuacji odpowiednikiem \u347?wiadczenia na rzecz pracownika jest wydatek, jaki pracodawca ponosi na zakwaterowanie pracownika. Nie budzi r\u243?wnie\u380? w\u261?tpliwo\u347?ci przypisanie pracownikowi okre\u347?lonej warto\u347?ci przychodu z tego tytu\u322?u. Przedmiotem interpretacji by\u322?a kwestia samego zaliczenia warto\u347?ci przedmiotowych \u347?wiadcze\u324? do przychod\u243?w podlegaj\u261?cych opodatkowaniu. Zatem w stanie faktycznym opisanym we wniosku o wydanie interpretacji spe\u322?nione zatem zosta\u322?y pierwsza i trzecia z powo\u322?anych wy\u380?ej przes\u322?anek odnosz\u261?cych si\u281? do nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia stanowi\u261?cego przych\u243?d ze stosunku pracy. \par \par W skardze kasacyjnej niezasadnie podniesiono, \u380?e s\u261?d pierwszej instancji nieprawid\u322?owo uzna\u322? w zaskar\u380?onym wyroku, \u380?e spe\u322?niona zosta\u322?a druga ze wskazanych powy\u380?ej przes\u322?anek, gdy\u380? w bezspornym stanie faktycznym przedmiotowe \u347?wiadczenie polegaj\u261?ce na zakwaterowaniu pracownika wykonuj\u261?cego prac\u281? w miejscu znacznie oddalonym od miejsca jego zamieszkania b\u281?d\u261? spe\u322?nione w interesie pracodawcy a nie pracownika. Zdaniem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego \u347?wiadczenia te ponoszone s\u261? tak\u380?e w interesie pracownika, kt\u243?remu przynios\u261? korzy\u347?ci w unikni\u281?cia wydatk\u243?w, kt\u243?re musia\u322?by ponie\u347?\u263?, gdyby \u347?wiadczenia te nie zosta\u322?y wykonane na jego rzecz przez pracodawc\u281?. Na tego rodzaju jednoznaczn\u261? ocen\u281? pozwala\u322?o uzasadnienie powo\u322?anego wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K7/13, w kt\u243?rym stwierdzono, \u380?e sytuacja jest zupe\u322?nie oczywista w razie wskazania w umowie o prac\u281? okre\u347?lonych \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re pracodawca b\u281?dzie wype\u322?nia\u322? na rzecz pracownika (mieszkanie s\u322?u\u380?bowe, bilet miesi\u281?czny, pakiet ubezpieczenia zdrowotnego, dow\u243?z do pracy itp.). Akceptuj\u261?c warunki umowy pracownik wyra\u380?a zgod\u281? na przyj\u281?cie tych \u347?wiadcze\u324?, w istocie traktuj\u261?c je jako - stanowi\u261?cy cz\u281?\u347?\u263? dochodu - element wynagrodzenia za prac\u281?. Zdaniem Trybuna\u322?u kwalifikacja prawnopodatkowa tego rodzaju \u347?wiadcze\u324? nie powinna ulec zmianie, je\u347?li zostan\u261? one zaproponowane w trakcie trwania stosunku s\u322?u\u380?bowego czy stosunku pracy, zawsze jednak po uzyskaniu zgody pracownika. Zgoda na skorzystanie ze \u347?wiadczenia wyra\u380?a bowiem ocen\u281? pracownika, \u380?e \u347?wiadczenie \u8211? z punktu widzenia jego sytuacji zawodowej, \u380?yciowej, rodzinnej - jest celowe i przydatne, le\u380?y w jego interesie. Oznacza to, \u380?e w braku \u347?wiadczenia ze strony pracodawcy pracownik musia\u322?by ponie\u347?\u263? wydatek. W konsekwencji przyj\u281?cie \u347?wiadczenia oferowanego przez pracodawc\u281? oznacza unikni\u281?cie tego wydatku. \par \par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, w zaskar\u380?onym wyroku zasadnie przyj\u281?to, \u380?e tego rodzaju sytuacja nie wyst\u281?puje w rozpoznawanej sprawie w zwi\u261?zku ze \u347?wiadczeniami opisanymi we wniosku o wydanie interpretacji. Dobrowolne przyj\u281?cie od pracodawcy nieodp\u322?atnego noclegu le\u380?y w interesie pracownika oddelegowanego, gdy\u380? uzyskuje on w ten spos\u243?b wymiern\u261? korzy\u347?\u263? (przysporzenie maj\u261?tkowe) w postaci unikni\u281?cia koszt\u243?w, kt\u243?re musia\u322?by ponie\u347?\u263?, skoro zdecydowa\u322? si\u281? na wynikaj\u261?ce z umowy o prac\u281? miejsce \u347?wiadczenia pracy oddalono od miejsca zamieszkania. Dlatego te\u380? wydatki ponoszone przez pracodawc\u281? na zapewnienie pracownikowi noclegu w miejscu wykonywania przez niego pracy - w sytuacji, gdy nie nast\u281?puje to w trakcie podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej, o kt\u243?rej mowa w art. 77\u8309? Kodeksu pracy - b\u281?d\u261? stanowi\u263? dla pracownika przych\u243?d w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., podlegaj\u261?cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego pracownik oddelegowany do wykonywania pracy w ustalonym miejscu znajduj\u261?cym si\u281? poza miejscem siedziby pracodawcy w tym przypadku nie przebywa w podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej. Prawid\u322?owe jest stanowisko organu interpretacyjnego, \u380?e podr\u243?\u380? s\u322?u\u380?bowa jest zdarzeniem incydentalnym w utrwalonym sposobie wykonywania pracy przez pracownika. Takiego charakteru nie ma wykonywanie pracy poza siedzib\u261? pracodawcy przez d\u322?u\u380?sze okresy czasu. Dotyczy to zw\u322?aszcza sytuacji, gdy sam rodzaj pracy wykonywanej przez pracownika wymaga jej wykonywania w jednym ustalonym miejscu znajduj\u261?cym si\u281? poza siedzib\u261? pracodawcy i dodatkowo jeszcze w znacznym od niej oddaleniu. Dlatego za podr\u243?\u380? s\u322?u\u380?bow\u261? nie mo\u380?e by\u263? uznane oddelegowanie pracownika do wykonywania pracy poza siedzib\u261? pracodawcy na d\u322?u\u380?szy okres czasu. Wobec tego s\u261?d pierwszej instancji zasadnie uzna\u322?, \u380?e do stanu faktycznego opisanego przez skar\u380?\u261?c\u261? sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku o wydanie interpretacji nie ma zastosowania przepis art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) u.p.d.o.f. \par \par Wskaza\u263? te\u380? nale\u380?a\u322?o, \u380?e podobnym zagadnieniem co zagadnienie wyst\u281?puj\u261?ce w niniejszej sprawie zajmowa\u322? si\u281? S\u261?d Najwy\u380?szy, stwierdzaj\u261?c w uchwale z 10 grudnia 2015 r., III UZP 14/15 (publik. OSNP z 2016 r. Nr 6 poz.74 i OSP z 2016 r. Nr 11 poz.104 oraz www.sn.pl, Biul.SN 2015/12/21), \u380?e poj\u281?cie przychodu okre\u347?lone w art. 4 ust. 9 ustawy z dnia 13 pa\u378?dziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze\u324? spo\u322?ecznych (jednolity tekst: Dz.U. z 2015 r., poz. 121 ze zm.) obejmuje warto\u347?\u263? \u347?wiadcze\u324? ponoszonych przez pracodawc\u281? z tytu\u322?u zakwaterowania pracownik\u243?w i tym samym stanowi podstaw\u281? wymiaru sk\u322?adek na ubezpieczenia spo\u322?eczne w rozumieniu art. 18 ust. 1 tej ustawy. Dla wyja\u347?nienia, wskazany w tezie uchwa\u322?y art. 4 ust. 9 ww. ustawy definiuje "przych\u243?d" jako przychody w rozumieniu przepis\u243?w o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u zatrudnienia mi\u281?dzy innymi w ramach stosunku pracy. Powy\u380?sze odes\u322?anie oznacza, \u380?e przych\u243?d pracownika ze stosunku pracy dla cel\u243?w powo\u322?anej ustawy o systemie ubezpiecze\u324? spo\u322?ecznych definiowany jest przepisami u.p.d.o.f. Punktem wyj\u347?cia jest tu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. Z tych wzgl\u281?d\u243?w rozwa\u380?ania zawarte w uzasadnieniu tej uchwa\u322?y dotycz\u261?ce tego, czy \u347?wiadczenie zakwaterowania spe\u322?niane jest w interesie pracownika, czy pracodawcy nale\u380?y w pe\u322?ni przenie\u347?\u263? na grunt rozpoznawanej sprawy. S\u261?d Najwy\u380?szy w uzasadnieniu tej uchwa\u322?y stwierdzi\u322?, \u380?e przepisy prawa, w tym przepisy dotycz\u261?ce bezpiecze\u324?stwa i higieny pracy, nie obliguj\u261? pracodawcy do zapewnienia pracownikowi miejsca zamieszkania, w kt\u243?rym b\u281?dzie zaspokaja\u322? swoje potrzeby bytowe. Jest to sfera prywatna pracownika, realizowana poza godzinami pracy i poza dyspozycj\u261? pracodawcy. Jedynym wyj\u261?tkiem jest tu podr\u243?\u380? s\u322?u\u380?bowa (art. 77\u8309? \u167? 1 K.p.), podczas kt\u243?rej pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy, a wymuszony ni\u261? nocleg poza miejscem zamieszkania nie jest wpisany w um\u243?wiony charakter pracy. Z samego faktu zamieszkiwania poza sta\u322?ym miejscem pobytu (w miejscu wykonywania pracy) nie wynika, \u380?e pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy i \u380?e u\u380?ywa lokalu, w kt\u243?rym zosta\u322? zakwaterowany, w celach s\u322?u\u380?bowych. Zakwaterowanie pracownik\u243?w w miejscu wykonywania obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych nie jest zwi\u261?zane z samym procesem pracy, jak ma to miejsce np. w przypadku przygotowania stanowiska pracy wraz z urz\u261?dzeniami, narz\u281?dziami i materia\u322?ami. Udost\u281?pniona kwatera (lokal) nie jest "narz\u281?dziem" pracy, kt\u243?rego koszty obci\u261?\u380?a\u322?yby pracodawc\u281?, ale s\u322?u\u380?y realizacji pozapracowniczych potrzeb \u380?yciowych (socjalnych). O ile zatem pracodawca jest organizatorem pracy i ma zapewni\u263? warunki techniczno-organizacyjne wykonywania pracy, to obowi\u261?zek ten nie rozci\u261?ga si\u281? na zapewnienie pracownikowi mobilnemu noclegu. Oczywi\u347?cie w przypadku znacznych odleg\u322?o\u347?ci mi\u281?dzy miejscem zamieszkania a miejscem wykonywania obowi\u261?zk\u243?w, zakwaterowanie pracownika jest niezb\u281?dne, aby zobowi\u261?zanie pracownicze mog\u322?o by\u263? realizowane, ale nie jest to warunek prawny, lecz faktyczny, na kt\u243?ry pracownicy, nawi\u261?zuj\u261?c stosunek pracy na takich warunkach (z miejscem pracy okre\u347?lonym jako pewien obszar geograficzny), godz\u261? si\u281? dobrowolnie. Nie jest to zreszt\u261? cecha charakteryzuj\u261?ca wy\u322?\u261?cznie stosunek pracy pracownika mobilnego, ale tak\u380?e ka\u380?dego pracownika podejmuj\u261?cego prac\u281? "niemobiln\u261?" w du\u380?ej odleg\u322?o\u347?ci od swojego miejsca zamieszkania, w tym pracownika oddelegowanego do pracy za granic\u261?. Je\u380?eliby ocenia\u263? t\u281? kwesti\u281? (z wy\u322?\u261?czeniem podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowych) z perspektywy warunku niezb\u281?dnego do zgodnego z prawem wykonywania pracy (obci\u261?\u380?aj\u261?cego pracodawc\u281?), to jedynie w aspekcie prawa pracownika do takiego wynagrodzenia, aby odpowiada\u322?o rodzajowi wykonywanej pracy (art. 78 \u167? 1 K.p.) i by\u322?o godziwe (art. 13 K.p.), a wi\u281?c w przypadku pracy wymuszaj\u261?cej czasowe zamieszkanie pracownika poza jego centrum \u380?yciowym, wynagrodzenie powinno by\u263? tak ustalone, aby uwzgl\u281?dnia\u322?o taki \u380?yciowo uci\u261?\u380?liwy charakter pracy (zob. uzasadnienie uchwa\u322?y S\u261?du Najwy\u380?szego z 19 listopada 2008 r., II PZP 11/08; OSNP 2009 nr 13-14, poz. 166). \par \par W omawianej uchwale wskazano, \u380?e zasad\u261? powinno by\u263?, \u380?e pracownik za swoj\u261? prac\u281? otrzymuje wynagrodzenie (\u347?wiadczenie pieni\u281?\u380?ne), a nieodp\u322?atne \u347?wiadczenia stanowi\u261? wyj\u261?tek od tej zasady, uzasadniony mi\u281?dzy innymi wzgl\u281?dami praktycznymi, w tym ekonomicznymi, np. ze wzgl\u281?du na ulgi przy grupowym ubezpieczeniu, zakwaterowaniu czy przy zbiorczych pakietach medycznych. Ta zasada odpowiedniej p\u322?acy ma tak\u380?e uzasadnienie z ekonomicznego punktu widzenia. Zbyt niskie wynagrodzenie za prac\u281?, nieuwzgl\u281?dniaj\u261?ce koszt\u243?w pracownika ponoszonych w zwi\u261?zku z wykonywaniem zwyk\u322?ych - bo wynikaj\u261?cych z umowy o prac\u281? - obowi\u261?zk\u243?w, mo\u380?e spowodowa\u263? nieatrakcyjno\u347?\u263? oferty pracodawcy na rynku pracy, gdy\u380? podj\u281?cie takiej pracy mo\u380?e by\u263? oceniane jako "nieop\u322?acalne". Je\u347?li pracodawca uwzgl\u281?dnia (musi uwzgl\u281?dnia\u263?) ten aspekt w wysoko\u347?ci wynagrodzenia, ale ze wzgl\u281?d\u243?w organizacyjnych, praktycznych decyduje si\u281? na nieodp\u322?atne \u347?wiadczenie w postaci udost\u281?pnienia pracownikom nieodp\u322?atnych nocleg\u243?w (maj\u261?cych wymiern\u261? warto\u347?\u263? ekonomiczn\u261?), to nadal jest to zap\u322?ata za prac\u281?. Gdyby zatem przyj\u261?\u263?, \u380?e ponoszenie przez pracodawc\u281? wydatk\u243?w w celu zapewnienia nocleg\u243?w pracownikowi mobilnemu jest \u347?wiadczeniem poniesionym w interesie pracodawcy, poniewa\u380? to jemu przynosi konkretn\u261? i wymiern\u261? korzy\u347?\u263? w postaci prawid\u322?owo i efektywnie wykonanej przez pracownika pracy, to r\u243?wnie\u380? taki charakter mia\u322?oby wynagrodzenie za prac\u281? np. w formie dodatku "za mobilno\u347?\u263?", a nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e wynagrodzenie jest przychodem pracownika. \par \par Oceniaj\u261?c zatem obiektywnie, dobrowolne przyj\u281?cie od pracodawcy nieodp\u322?atnego zakwaterowania le\u380?y w interesie pracownika, gdy\u380? uzyskuje on w ten spos\u243?b wymiern\u261? korzy\u347?\u263? (przysporzenie maj\u261?tkowe) w postaci unikni\u281?cia koszt\u243?w, kt\u243?re musia\u322?by ponie\u347?\u263?, skoro zdecydowa\u322? si\u281? na wynikaj\u261?ce z umowy o prac\u281? "mobilne" miejsce pracy poza miejscem jego zamieszkania. R\u243?wnie\u380? NSA podzieli\u322? ten pogl\u261?d wielokrotnie, m.in. w wyrokach: z 29 listopada 2018 r., sygn. akt II FSK 799/18; z 26 listopada 2019 r.; sygn. akt II FSK 3953/17; z 5 lutego 2020 r., sygn. akt II FSK 677/18 i II FSK 827/18; z 6 marca 2020 r., sygn. akt II FSK 800/18; z 28 pa\u378?dziernika 2021 r., sygn. akt II FSK 3615/18 i z 5 kwietnia 2022 r., sygn.. akt II FSK 1831/19, w kt\u243?rych stwierdzono, \u380?e wydatki ponoszone przez pracodawc\u281? na zapewnienie nocleg\u243?w dla jego pracownik\u243?w w miejscu wykonywania przez nich pracy, z wy\u322?\u261?czeniem podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej, b\u281?d\u261? stanowi\u263? dla nich przych\u243?d, w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. podlegaj\u261?cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od kt\u243?rego p\u322?atnik jest obowi\u261?zany pobra\u263? zaliczk\u281? na podatek na zasadach okre\u347?lonych w art. 32 tej ustawy. \par \par Obj\u281?cie nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324? w postaci zakwaterowania pracownik\u243?w do kwoty nieprzekraczaj\u261?cej 500 z\u322? zwolnieniem od podatku ustanowionym w art. 21 ust. 1 pkt 19 u.p.d.o.f. \u347?wiadczy o tym, \u380?e \u347?wiadczenia zakwaterowania pracownik\u243?w w og\u243?le stanowi\u261? przych\u243?d podlegaj\u261?cy opodatkowaniu, gdy\u380? tylko w takim wypadku mo\u380?liwe by\u322?o obj\u281?cie \u347?wiadcze\u324? wymienionych w powo\u322?anych przepisach, zwolnieniem od podatku. W przypadku, gdyby \u347?wiadczenia zakwaterowania pracownik\u243?w, w uj\u281?ciu og\u243?lnym nie stanowi\u322?y przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. to nie powsta\u322?by w stosunku do nich obowi\u261?zek podatkowy i niemo\u380?liwe by\u322?oby obj\u281?cie zwolnieniem z podatku tych \u347?wiadcze\u324?, gdy\u380? przedmiotem zwolnienia mog\u261? by\u263? tylko przysporzenia podlegaj\u261?ce opodatkowaniu. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze konstatacje Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322?, \u380?e niezasadne s\u261? podniesione w skardze zarzuty wydania zaskar\u380?onego wyroku z naruszeniem art. 11 ust. 1 i ust. 2a pkt 2 i 3, art. 12 ust. 1 i ust. 3, art. 31, art. 32 ust. 1 i ust. 2 i art. 21 ust. 1 pkt 19 u.p.d.o.f. przez ich b\u322?\u281?dn\u261? interpretacj\u281? i niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? mo\u380?liwo\u347?ci ich zastosowania do okoliczno\u347?ci przedstawionych przez skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. \par \par W tym stanie rzeczy Naczelny S\u261?d Administracyjny stosownie do art. 185 P.p.s.a. oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?. O kosztach post\u281?powania kasacyjnego orzeczono stosownie do art. 209, art. 204 pkt 1 i art. 205 \u167? 2 P.p.s.a. w zw. z \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. a) w zw. z pkt 1 lit. c) rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 265). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}