Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA: Joanna Zdzienicka - Wiśniewska /spr./ Sędziowie: Sędzia NSA: Małgorzata Gorzeń Sędzia WSA: Krzysztof Retyk Protokolant: H. Tarnawska po rozpoznaniu w dniu 4 marca 2004 r. na rozprawie sprawy ze skargi "A" Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w B. na decyzję Prezesa Głównego Urzędu Ceł z dnia 20.07.2001 r. nr [...]; w przedmiocie klasyfikacji taryfowej towaru 1) uchyla zaskarżone decyzje i zasądza od Dyrektora Izby Celnej [...] na rzecz strony skarżącej kwotę 70 zł (siedemdziesiąt złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania 2) zaskarżone decyzje nie mogą być wykonane.

3 I SA/Gd 1612/01

Uzasadnienie

Upoważniona przez "A" Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością

w B. Agencja Celna "B" zgłosiła do odprawy celnej między innymi towar określony jako: elementy winylowe elewacji budynków - listwy, deklarując kod PCN 39259080 0, ze stawką celną w wysokości 9%.

Dyrektor Urzędu Celnego [...] wszczął postępowanie celne dotyczące klasyfikacji taryfowej towaru objętego procedurą dopuszczenia do obrotu.

W dniu 27.03.2001 r. Dyrektor Urzędu Celnego [...] wydał decyzje,

w których uznał zgłoszenia celne za nieprawidłowe w części dotyczącej klasyfikacji taryfowej w zakresie poz. 1; zaklasyfikowano elementy winylowe do kodu PCN 3916 2010 0, ze stawką celną w wysokości 9%.

Strona pismem z dnia 11.04.2001 r. odwołała się od decyzji, zarzucając błędną interpretację taryfy celnej poprzez klasyfikację sprowadzonego towaru

w postaci elementów winylowych elewacji budynków (siding winylowy) do pozycji 3916, wnosząc o uchylenie decyzji jako wydanych z rażącym naruszeniem prawa

i uznanie zgłoszenia za prawidłowe.

Strona została zawiadomiona przez organ II instancji o zakończeniu postępowania i o możliwości zapoznania się z całością akt sprawy oraz możliwości wypowiedzenia się w sprawie materiału dowodowego zebranego w związku odwołaniem od decyzji organu I instancji. Strona przesłała wyjaśnienia pismami

z dnia 02.07.2001 r. i 06.07.2001 r., wskazując że sprowadzany siding jest wyrobem gotowym, nie potrzebującym dalszej obróbki po przywiezieniu do Polski, nadający się do bezpośredniego montażu na budowie, dlatego należy go klasyfikować do pozycji 3925. Od kilku lat towar ten jest wytwarzany w zakładach produkcyjnych w Polsce, skąd posiadając odpowiednie atesty higieniczne, techniczne, klasyfikacje ogniowe, sprzedawany jest do hurtowni budowlanych, a następnie w takim samym stanie bez żadnych dodatkowych obróbek trafia na budowy. Produkt ten - jako gotowy materiał budowlany - sprzedawany jest ze stawką V AT 7%.

Decyzjami z dnia 20 lipca 2001 r. Prezes Głównego Urzędu Ceł utrzymał

w mocy zaskarżoną decyzję.

W uzasadnieniu wskazano, że taryfa celna, stanowiąca załącznik nr 1 do cytowanego w sentencji rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 19 grudnia 1997 r., oparta jest o nazewnictwo i zasady interpretacji Scalonej Nomenklatury Określania

i Kodowania Towarów, wprowadzonej w życie Międzynarodową Konwencją

w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r. (załącznik do Dz. U. Nr 11, poz. 62

z dnia 07.02.1997 r.). Zgodnie z postanowieniem art. 13 ust. 2 powyższej Konwencji "weszła ona w życie w stosunku do Polski dnia 1 stycznia 1996 r." (Oświadczenie rządowe z dnia 30.12.1996 r. r. w sprawie przystąpienia przez Rzeczpospolitą Polską do Międzynarodowej konwencji w sprawie zharmonizowanego systemu oznaczania

i kodowania towarów, sporządzonej w Brukseli dnia 14.06.1993 r. - Dz.U. Nr 11, poz. 63 z dnia 07.02.1997 r.).

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega pewnym warunkom określających zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem wszystkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem, do każdego importowanego towaru przypisano odpowiedni kod taryfy celnej (kod PCN).

Stwierdzono, iż przedmiotem przywozu były profile wykonane z PCV. Profile te, występujące pod nazwą "siding winylowy", zależnie od potrzeb montażowych występują w różnych kształtach, np. listwy ścienne, przysufitowe, listwy narożnikowe zewnętrzne, wewnętrzne i Inne.

Zgodnie z regułą 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają jedynie charakter orientacyjny: dla celów prawnych klasyfikację przeprowadza się w oparciu o nazwy pozycji i wszelkie postanowienia zawarte w uwagach do sekcji lub działów, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z treścią pozostałych reguł.

Przeznaczenie towaru ma znaczenie tylko wtedy, gdy sama taryfa w ten sposób różnicuje klasyfikację wyrobów.

Klasyfikując towary do poszczególnych kodów taryfy celnej należy kierować się zasadami, o których mowa wyżej oraz faktycznym stanem importowanego towaru. Stosownie bowiem do art. 85 § 1 ustawy Kodeks celny "należności celne przywozowe są wymagane według stanu towaru i jego wartości celnej w dniu przyjęcia zgłoszenia celnego i według stawek w tym dniu obowiązujących".

Klasyfikację sidingu - kształtowników wykonanych z PCV do pozycji 3916 potwierdza komentarz zawarty w Wyjaśnieniach do taryfy celnej, stanowiących załącznik do Zarządzenia Prezesa Głównego Urzędu Ceł z dnia 17 września 1997 r. - Monitor Polski Nr 76, poz. 715 z 1997 r. (tom V, dział 39, str. 2301), zgodnie z którym - "Kształtowniki wykonane z tworzywa sztucznego klasyfikuje się do pozycji 3916. Pozycja ta obejmuje profile wykonane z tworzywa sztucznego, przedstawione do odprawy celnej w postaci kilkumetrowych odcinków o niezmiennym przekroju,

nie pocięte na wymiar, będące produktem wyjściowym np. do produkcji ram okiennych i drzwiowych lub listwy boazeryjne, narożniki, listwy przysufitowe".

Zgodnie z zasadami klasyfikacji taryfowej, profile, do których należy sporny towar, należy klasyfikować do pozycji 3916 taryfy celnej obejmującej zgodnie z brzmieniem pozycji "...kształtowniki profilowane", a więc klasyfikacja jest oparta na regule nr 1 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej.

Pozycja 3916 obejmuje m.in. kształtowniki profilowane, obrobione powierzchniowo, ale nie obrobione inaczej, z tworzyw sztucznych. Do niniejszej pozycji należy zaklasyfikować pojedyncze włókna, których jakikolwiek wymiar przekroju poprzecznego przekracza 1 mm, pręty, pałeczki i kształtowniki profilowane. Importowane "materiały elewacyjne" - siding spełniają wymogi powyżej cytowanych uwag, a tym samym należy je uznać za kształtowniki profilowane, obrobione powierzchniowo, ale nie obrobione inaczej z polichlorku winylu.

Do pozycji 3925 klasyfikowane są artykuły budowlane z tworzyw sztucznych, gdzie indziej nie włączone. Zgodnie z uwagą 11 do działu 39 "pozycja 3925 obejmuje tylko następujące artykuły, które nie są produktami objętymi żadną z wcześniejszych pozycji poddziału II:

(a) zbiorniki, cysterny (łącznie ze zbiornikami septycznymi) kadzie i podobne pojemniki, o pojemności przekraczającej 300 l;

(b) elementy strukturalne stosowane np. w podłogach, ścianach lub przepierzeniach,

sufitach lub dachach;

(c) rynny i ich wyposażenie;

(d) drzwi, okna i ich ramy oraz progi drzwiowe;

(e) balkony, balustrady, ogrodzenia, bramy i podobne bariery;

(t) okiennice, zasłony (łącznie z żaluzjami weneckimi) oraz podobne artykuły oraz ich części i wyposażenie;

(g) duże regały do składania i stałego zainstalowania, np. w sklepach, warsztatach, magazynach;

(h) wyposażenie i okucia przewidziane do stałego zainstalowania w/lub na drzwiach, ich klatkach schodowych, ścianach lub częściach budynków, np. gałki, klamki, kinkiety, wieszaki na ręczniki, kontakty i inne płytki ochronne".

Taryfa celna nie różnicuje towarów w zależności od przydatności, celów wykorzystania. Klasyfikacji dokonuje się w oparciu o zakres przedmiotowy towaru

w odniesieniu do jego stanu tj. rodzaju materiału, postaci wymiarów, stopnia przetworzenia w dniu dokonania zgłoszenia celnego. Ze względu na różnorodne zastosowanie profile nie są wyodrębnione w taryfie celnej zależnie od sposobu ich wykorzystania. Dopiero wtedy, gdy profile zostaną obrobione, przetworzone przez co nabywają cech charakterystycznych dla artykułów lub wyrobów gotowych, mogą być klasyfikowane do innych pozycji przewidzianych dla materiałów budowlanych

z tworzyw sztucznych, tj. do pozycji PCN 3925.

Importowany towar (siding) nie został przetworzony na tyle, aby nabyć cechy wyrobów gotowych.

Strona przyznaje, że w zależności od wysokości ścian budynku elementy są do siebie dodawane lub skracane.

Dołączone do akt sprawy publikacje prasowe mogą być brane pod uwagę jedynie

w części dotyczącej opisu sprowadzanego towaru, a nie w części dotyczącej klasyfikacji taryfowej towaru, bowiem do wydawania decyzji, w których orzeka się m.in. o klasyfikacji taryfowej importowanych towarów, na mocy art. 280 i 283 Kodeksu Celnego, powołane zostały organy celne.

Administracja celna obliczając podatek VAT występuje w roli płatnika. Obliczanie podatku dokonywane przez urzędy celne stanowi wyłącznie czynność materialno - techniczną, nie jest decyzją administracyjną.

W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego "C" Spółka

z ograniczoną odpowiedzialnością w B. wniosła o uchylenie decyzji organu I i II instancji, zarzucając naruszenie prawa. W uzasadnieniu strona skarżąca wskazała, że powołana przez organ celny opinia klasyfikacyjna nie może być brana pod uwagę w niniejszej sprawie, gdyż dotyczy innego wyrobu. Z gramatycznego brzmienia wynika, że dotyczy profili wykonanych z tworzywa sztucznego będących punktem wyjściowym np. do produkcji ram okiennych i drzwiowych lub listwy boazeryjne, narożnikowe, listwy przysufitowe. Są to wyroby do zastosowania wewnątrz budynku lub mieszkania. Pozycja 3916 obejmuje wyłącznie produkty obrobione powierzchniowo (polerowane, wykończone matowo), lecz nie poddane innej obróbce. W wyjaśnieniach znajduje się warunek wyłączający, który stanowi,

że "produkty, które zostały pocięte na odcinki nie przekraczającej maksymalnego wymiaru przekroju lub które zostały poddane innej obróbce (nawiercenie, frezowanie, połączone na skutek klejenia lub szycia itd.) są wyłączone z niniejszej pozycji. Jeżeli więc istnieje uwaga wykluczająca dany wyrób, to jest ona obligatoryjna dla organu celnego, gdyż Wyjaśnienia do Taryfy celnej są normą prawną. Pojęcie ,jeden proces" to jedna czynność, gdyby bowiem ustawodawca traktował to pojęcie szeroko, użyłby pojęcia procesu technologicznego lub produkcyjnego. Sporny towar po przywiezieniu do Polski nie wymaga żadnej dalszej obróbki, albowiem jest w takiej samej postaci sprzedawany w celu bezpośredniego zamontowania na budynku. Towar ten nie jest "półwyrobem", z którego można wytworzyć inny artykuł. Prosta czynność skracania nie jest procesem nadającym towarowi cechy wyrobu gotowego. Prospekty handlowe zamieszczone w internecie potwierdzają prawidłową klasyfikację taryfową

w zgłoszeniu celnym. Po wznowieniu postępowania żaden funkcjonariusz nie badał towaru. Nie został przeprowadzony z opinii biegłego, mimo że rozstrzygnięcie sprawy wymagało wiedzy specjalistycznej. Taki sam towar skarżący sprowadzał od 1995 r.

i przyjęta klasyfikacja taryfowa nie budziła wątpliwości.

W odpowiedzi na skargi Prezes Głównego Urzędu Ceł wniósł o ich oddalenie. Dodatkowo wskazano, że poprzednie zgłoszenia nie były kwestionowane, a orzecznictwo w sprawach celnych ma charakter indywidualny w każdej sprawie. Zmiana klasyfikacji taryfowej jest istotna dla strony jedynie ze względu na stawki podatku V A T, nie zaś stawki cła.

Zgodnie z art. 97 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o ustroju sądów administracyjnych i ustawę - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1271) sprawy, w których skargi zostały wniesione do Naczelnego Sądu Administracyjnego przed dniem 1 stycznia 2004 r. i postępowanie nie zostało zakończone, podlegają rozpoznaniu przez właściwe wojewódzkie sądy administracyjne na podstawie przepisów ustawy - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, z tym że zgodnie z § 2 powołanego przepisu w sprawach tych stosuje się dotychczasowe przepisy o wpisie i innych kosztach sądowych.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Sąd administracyjny w granicach swojej właściwości bada zgodność zaskarżonych decyzji z prawem. Po zwolnieniu towaru organ celny przeprowadził kontrolę zgłoszenia celnego. W okolicznościach mniejszej sprawy wobec niewyjaśnienia istotnych okoliczności brak podstaw do stwierdzenia, czy przepisy regulujące procedurę celną zostały zastosowane w oparciu o nieprawdziwe, nieprawidłowe lub niekompletne dane lub dokumenty.

Problem klasyfikacji taryfowej towaru - sidingu winylowego był już rozważany w sprawach rozpoznawanych przez Naczelny Sąd Administracyjny Ośrodek Zamiejscowy w Gdańsku. Sąd rozpoznający niniejszą sprawę przychyla się do poglądu wyrażonego między innymi w sprawie sygn. akt I SA/Gd 1393/01,

że przedwczesne było klasyfikowanie sidingu do kodu PCN 3916 20 10 o. Opis tej pozycji brzmi następująco: "włókna pojedyncze (...) i kształtowniki profilowane obrobione powierzchniowo, ale nie obrobione inaczej z polichlorku winylu".

Z wyjaśnień do taryfy celnej stanowiących załącznik do zarządzenia Prezesa Głównego Urzędu Ceł z dnia 17 września 1997 r., (Monitor Polski Nr 76, poz. 715) do pozycji 3916 wynika, że obejmuje ona pojedyncze włókna, których jakikolwiek wymiar przekroju poprzecznego przekracza 1 mm, pręty, pałeczki i kształtowniki profilowane. Otrzymywane są one podczas jednego procesu (zazwyczaj wytłaczanie) i mają stały lub powtarzalny przekrój na całej swej długości. Wydrążone kształtowniki profilowane mają przekrój poprzeczny różny od przekroju rur, przewodów i węży objętych pozycją 3917 (patrz uwaga 8 do niniejszego działu).

Pozycja ta obejmuje także te produkty, które zostały pocięte na odcinki

o długości przekraczającej maksymalny wymiar przekroju lub obrobione powierzchniowo (polerowane: wykończone matowo itp.), lecz nie poddane innej obróbce. Kształtowniki profilowane o powierzchni pokrytej klejem, używane do uszczelniania futryn okiennych, są również klasyfikowane w tej pozycji.

Produkty, które zostały pocięte na odcinki o długości nie przekraczającej maksymalnego wymiaru przekroju lub które zostały poddane innej obróbce (nawiercane, frezowane, połączone na skutek klejenia lub szycia itd.) są wyłączone

z niniejszej pozycji. Są one klasyfikowane jako artykuły objęte pozycjami od 3918 do 3926, chyba ze są objęte bardziej odpowiednią pozycją niniejszej Nomenklatury.

Wydaje się, że obrobienie powierzchni kształtowników dotyczy takich czynności jak polerowanie czy zmatowienie, a nie połączenie z innym materiałem, nawiercanie i frezowanie. Nie wyjaśniono zakresu pojęcia "obróbka" w odniesieniu do przycięcia fragmentu kształtownika do koniecznego wymiaru.

Skoro pozycja ta obejmuje takie produkty, które zostały pocięte na odcinki

o długości przekraczającej maksymalny wymiar przekroju (okoliczność bezsporna), lecz nie poddane innej obróbce, wydaje się, iż dokonanie cięcia w celu dostosowania do końcowego wymiaru nie stanowi "innej obróbki w świetle przytoczonych wyjaśnień".

Pominięcie w decyzji odniesienia się do tych wyjaśnień, pominięcie oceny materiałów handlowych zaoferowanych przez stronę, ogólna lakoniczność oceny towaru jako wypełniającego cechy opisane w pozycji 3916 20 10 0 powoduje powstanie wątpliwości, które mogą być wyjaśnione jedynie w toku ponownego postępowania administracyjnego, przy czym organ rozważy zasadność zwrócenia się do biegłego lub zasięgnięcia opinii Światowej Organizacji Celnej w Brukseli.

Dodatkowo należy wskazać, iż wprawdzie pierwotne brzmienie art. 65 § 4 Kodeksu celnego nie wskazuje wyraźnie na upoważnienie ustawowe do określenia kodu przez organ celny, jednakże w ocenie Sądu uprawnienie takie wynika z konieczności wskazania kodu w sytuacji, gdy organ celny dokonuje weryfikacji długu celnego. Stawki celne są bowiem określone w odniesieniu do właściwych dla towaru celnego kodów PCN.

Zmiana brzmienia art. 65 § 4 Kodeksu celnego dokonana ustawą z dnia 22 grudnia 2000 r. o zmianie ustawy Kodeksu celnego i ustawy o podatku od towarów

i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2001 r. Nr 12, poz. 92) miała zatem charakter uściślający powyższe unormowanie dla zapobieżenia wątpliwościom wynikającym z poprzedniego zapisu.

Złożone przez stronę skarżącą wraz z pismem z dnia 27 lutego 2004 r. dokumenty zostaną ocenione przez organ ponownie rozpoznający sprawę.

Z tych względów uznając skargę za uzasadnioną Sąd na mocy art. 145 § 1 ust. 1 c oraz art. 209 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270) orzekł jak w punkcie I wyroku.

Na podstawie art. 152 powołanej ustawy orzeczono jak w punkcie II wyroku, albowiem treść zaskarżonej decyzji uzasadnia stwierdzenie, że nie może być ona wykonana.