Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych

Sygn. akt I SA/Kr 1377/10 | | W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 5 listopada 2010 r., Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, w składzie następującym:, Przewodniczący Sędzia: WSA Maja Chodacka, Sędzia: WSA Piotr Głowacki (spr.), Sędzia: WSA Urszula Zięba, Protokolant: Piotr Paździor, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 listopada 2010 r., sprawy ze skargi S.S., na indywidualną interpretację Ministra Finansów, z dnia 24 maja 2010 r. Nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych;, skargę oddala.

We wniosku z dnia 26 lutego 2010r. S.S. zwrócił się o wydanie interpretacji przepisów w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca w dniu 5 września 2003r. nabył w drodze umowy sprzedaży udział wynoszący połowę we własności spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego. W dniu 24 lutego 2005r. wnioskodawca zawarł umowę zniesienia współwłasności tegoż spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego. Zniesienie współwłasności nastąpiło w ten sposób, iż całe prawo do lokalu pod tytułem darmym otrzymał wnioskodawca. Podatku od spadków i darowizn od umowy zniesienia współwłasności nie pobrano zgodnie z ustawą o podatku od spadków i darowizn, gdyż zniesienie współwłasności dokonano nieodpłatnie pomiędzy stronami należącymi do I grupy podatkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w związku z tym, iż wnioskodawca nabył spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego do dnia 31 grudnia 2006r., znajdą zastosowanie zasady określone w ustawie z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) obowiązujące przed dniem 1 stycznia 2007r. i zbycie przez wnioskodawcę ww. prawa zostanie zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy, zgodnie z art. 7 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw z dnia 16 listopada 2006r. (Dz. U. z 2006r., Nr 217, poz. 1588 ze zm.) w przedmiotowej sprawie w przypadku zbycia spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Własność spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego została nabyta przez wnioskodawcę w 2003r., zaś w 2005r. zniesiona została współwłasność pomiędzy wnioskodawcą a drugim współwłaścicielem, przy czym udział we własności nabyty został w drodze darowizny. Mając na uwadze przepisy obowiązujące przed dniem 1 stycznia 2007r. wnioskodawca jest zdania, iż dochody uzyskane przez niego z tytułu sprzedaży spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego zostaną w całości zwolnione od podatku, bowiem minął 5 letni okres od dnia nabycia (2003r) oraz zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Interpretacją indywidualną z dnia 24 maja 2010r. znak: [...], Minister Finansów, na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) uznał stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawidłowe.

W uzasadnieniu organ wskazał w szczególności, iż z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 5 września 2003r. wnioskodawca nabył udział wynoszący 1/2 części we własności spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Z kolei w dniu 24 lutego 2005r. doszło do zawarcia umowy zniesienia współwłasności w ten sposób, że wnioskodawca otrzymał nieodpłatnie prawo do całego przedmiotowego lokalu użytkowego. Oznacza to, że zastosowanie w tym przypadku będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2006r.

Ponadto w ocenie organu w analizowanej sprawie, w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości, udział wnioskodawcy uległ zwiększaniu w stosunku do udziału nabytego w drodze umowy sprzedaży w 2003r., dlatego też odpłatne zbycie lokalu użytkowego w części nabytej w 2005r. w drodze zniesienia współwłasności będzie skutkowało powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na fakt, iż nie upłynął pięcioletni okres o którym mowa w ww. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc zatem pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz przepisy prawa organ stwierdził, iż w istocie w sytuacji odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu użytkowego po stronie wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego, ale jedynie w stosunku do udziału jaki nabył w 2003r. z uwagi na upływ 5 letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Natomiast obowiązek ten powstanie z tytułu odpłatnego zbycia udziału nabytego w 2005r. w drodze zniesienia współwłasności nieruchomości.

Organ wyjaśnił również, iż brak obowiązku zapłaty podatku od darowizny nie oznacza jeszcze, że w razie odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Czym innym jest bowiem podatek od darowizny z tytułu nabycia praw lub rzeczy w drodze darowizny, a czym innym podatek dochodowy płatny z tytułu zbycia. Odpłatne zbycie udziału w lokalu użytkowym nabytego w drodze zniesienia współwłasności dokonanego w 2005r. w przedmiotowej sprawie będzie stanowić źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy z uwagi na brak upływu pięcioletniego okresu, o którym mówi ww. przepis.

Pismem z dnia 10 czerwca 2010r. wnioskodawca wezwał organ do usunięcia naruszenia prawa.

Organ podatkowy pismem z dnia 6 lipca 2010r. udzielił odpowiedzi na w/w wezwanie, stwierdzając brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej.

S.S. złożył skargę na powyższą interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, zarzucając naruszenie:

- art. 10 ust. 1 pkt 8 lit b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., poprzez jego niewłaściwą wykładnię polegającą na uznaniu przez organ, iż nabycie nieruchomości przez nastąpiło w 2005 r., zamiast prawidłowo uznać, iż nabycie to miało miejsce w 2003 r. i w związku z tym transakcja zbycia nieruchomości nie podlega opodatkowaniu;

- art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., poprzez jego niewłaściwe zastosowanie polegające na błędnej wykładni umowy zawartej przez skarżącego ze swoim ojcem, co doprowadziło do błędnej konkluzji, iż umowa o zniesienie współwłasności nie jest umową darowizny, w związku z czym późniejsze zbycie nieruchomości przez skarżącego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W oparciu o powyższe skarżący wniósł o uchylenie w całości zaskarżonej interpretacji indywidualnej oraz zasądzenie kosztów postępowania wg norm przepisanych.

W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje dotychczasowe stanowisko.

Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje:

Sąd administracyjny w ramach kontroli działalności administracji publicznej, przewidzianej w art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.- Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U Nr 153, poz. 1270 z późn. zm. - oznaczanej dalej jako p.p.s.a.), uprawniony jest do badania, czy przy wydaniu zaskarżonego aktu nie doszło do naruszenia przepisów prawa materialnego i przepisów postępowania, nie będąc przy tym związanym granicami skargi (art. 134 p.p.s.a.). Orzekanie - w myśl art. 135 p.p.s.a. - następuje w granicach sprawy będącej przedmiotem kontrolowanego postępowania administracyjnego, w której został wydany zaskarżony akt lub czynność i odbywa się z uwzględnieniem wówczas obowiązujących przepisów prawa.

Zgodnie z art. 146 § 1 p.p.s.a. Sąd, uwzględniając skargę na akt lub czynność, o których mowa w art. 3 § 2 pkt 4 i 4a, uchyla ten akt lub interpretację albo stwierdza bezskuteczność czynności. W wypadku zaś nieuwzględnienia skargi, Sąd, w myśl art. 151 p.p.s.a., skargę oddala.

Skarga nie jest zasadna i podlega oddaleniu, albowiem dokonana przez organ podatkowy interpretacja indywidualna odpowiada przepisom prawa .

Istotą rzeczy w niniejszej sprawie była ocena, czy w przedstawionym przez wnioskodawcę stanie faktycznym zbycie przedmiotowego prawa tj. spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego, nabytego w ½ części w dniu 5 września 2003r. (odpłatnie - umowa sprzedaży) oraz w pozostałej ½ części w dniu 24 lutego 2005r. (nieodpłatnie – umowne zniesienie współwłasności), zostanie zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych.

W pierwszej kolejności podzielić należy stanowisko zawarte w zaskarżonej interpretacji, iż skoro nabycie prawa nastąpiło przed 1 stycznia 2007r. to zastosowanie będą miały przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Wprost stanowi o tym art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), zgodnie z którym do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r.

Dokonując oceny stanu faktycznego nie można zaakceptować poglądu skarżącego, że nabycie całego prawa nastąpiło 5 września 2003r. i jedynie ten termin należy brać pod uwagę przy obliczaniu upływu 5 lat, od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło zbycie, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c in fine. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika bowiem, że połowa własności nieruchomości została nabyta w dniu 24 lutego 2005r., a zatem również ten termin powinien być brany pod uwagę w zakresie zbycia części nieruchomości. Zniesienie współwłasności, które nastąpiło 24 lutego 2005r. doprowadziło bowiem do zwiększenia udziału we własności. W związku z tym prawidłowa jest ocena organu, iż w sytuacji odpłatnego zbycia przedmiotowego lokalu użytkowego po stronie wnioskodawcy nie powstanie obowiązek zapłaty podatku dochodowego, ale jedynie w stosunku do udziału jaki nabył w 2003r. - z uwagi na upływ 5 letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast obowiązek ten powstanie z tytułu odpłatnego zbycia dalszego udziału nabytego w 2005r. w drodze zniesienia współwłasności nieruchomości.

Bezzasadny jest przy tym zarzut naruszenia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Organ prawidłowo uznał, że zastosowanie tego przepisu w przedstawionym stanie faktycznym nie doprowadzi do uzyskania zwolnienia w przypadku zbycia przedmiotowej nieruchomości. Sąd podziela wykładnię systemową organu, iż na gruncie prawa podatkowego umowne nieodpłatne zniesienie współwłasności nie można w przedstawionym stanie faktycznym rozumieć w sposób tożsamy z nabyciem prawa w drodze darowizny – czynnością prawną darowizny. Ustawodawca bowiem w ustawie z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn, nowelizując art. 1 tejże ustawy od dnia 1 stycznia 2003r. wprowadził rozróżnienie na pojęcie "darowizny" oraz "nieodpłatnego zniesienia współwłasności" – por. art. 1 pkt 1 oraz pkt 4 tejże ustawy. W związku z tym brak jest uzasadnionych podstaw do odwoływania się w celu wykładni do rozumienia powyższych pojęć na gruncie prawa cywilnego, czy też próby zrównywania nieodpłatnego zniesienia współwłasności z darowizną przy odwołaniu się do ekonomicznych aspektów tych czynności. Ponadto do essentialia negotii umowy zniesienia współwłasności nie należy nieodpłatność.

Mając powyższe na uwadze, Sąd skargę oddalił, za podstawę przyjmując art. 151 p.p.s.a.