{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 00:34\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 535/20 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-11-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2020-05-07 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Danuta Ole\u347? \par Dominik M\u261?czy\u324?ski \par Roman Wiatrowski /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Gd 1392/19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2018 nr 0 poz 2174; art. 29a; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jedn. \par Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1; art. 73; Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zrycza\u322?towana rekompensata wyp\u322?acana przez jednostk\u281? samorz\u261?du terytorialnego przedsi\u281?biorstwu \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi publicznego transportu zbiorowego i maj\u261?ca na celu pokrycie strat poniesionych w ramach \u347?wiadczenia tych us\u322?ug, nie wchodzi w zakres podstawy opodatkowania normowanej przez art. 29a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Roman Wiatrowski (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Danuta Ole\u347?, S\u281?dzia WSA del. Dominik M\u261?czy\u324?ski, Protokolant Natalia Grzelak, po rozpoznaniu w dniu 27 listopada 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku z dnia 26 listopada 2019 r., sygn. akt I SA/Gd 1392/19 w sprawie ze skargi P. S.A. z siedzib\u261? w G. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 maja 2019 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji. \par \par Wyrokiem z 26 listopada 2019 r. (sygn. akt I SA/Gd 1392/19) Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku (dalej: S\u261?d pierwszej instancji) uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? przez [...] S.A. z siedzib\u261? w G. (dalej: Wnioskodawca lub Sp\u243?\u322?ka) interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (wyrok ten oraz inne orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych przywo\u322?ane w niniejszym uzasadnieniu opublikowane zosta\u322?y w bazie internetowej NSA: www.orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par Wyrok ten wydano w oparciu o nast\u281?puj\u261?ce okoliczno\u347?ci. \par \par 1.1. W z\u322?o\u380?onym dnia 24 kwietnia 2019 r. wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego Sp\u243?\u322?ka przedstawi\u322?a nast\u281?puj\u261?ce stanowisko w sprawie. \par \par Wskaza\u322?a, \u380?e jest przedsi\u281?biorc\u261? prowadz\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w formie sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej. Nie jest podmiotem powi\u261?zanym kapita\u322?owo lub osobowo z jednostkami samorz\u261?du terytorialnego, tzn. nie jest podmiotem wewn\u281?trznym w rozumieniu Rozporz\u261?dzenia (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 pa\u378?dziernika 2007 r. dotycz\u261?cego us\u322?ug publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasa\u380?erskiego oraz uchylaj\u261?ce rozporz\u261?dzenia Rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70 (Dz. Urz. UE seria L z 2007 nr 315, str. 1; dalej: rozporz\u261?dzenie 1370/2007). Sp\u243?\u322?ka prowadzi pe\u322?n\u261? ksi\u281?gowo\u347?\u263?, opodatkowana jest podatkiem od os\u243?b prawnych, jest czynnym podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Prowadzi g\u322?\u243?wnie dzia\u322?alno\u347?\u263? polegaj\u261?c\u261? na przewozie os\u243?b. \par \par W zwi\u261?zku z wej\u347?ciem w \u380?ycie rozporz\u261?dzenia 1370/2007 oraz ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (Dz.U. z 2018 r. poz. 2016 ze zm.; dalej: u.p.t.z.), Wnioskodawca rozwa\u380?a mo\u380?liwo\u347?\u263? zawierania um\u243?w o \u347?wiadczenie us\u322?ug w zakresie publicznego transportu drogowego, przewiduj\u261?cych przekazywanie Wnioskodawcy rekompensaty, o kt\u243?rej mowa w art. 50 ust. 1 pkt 2 lit. c) u.p.t.z. W rozumieniu przepis\u243?w tej ustawy oraz rozporz\u261?dzenia 1370/2007 Wnioskodawca wyst\u281?powa\u322?by w\u243?wczas w charakterze operatora, za\u347? drug\u261? stron\u261? umowy by\u322?by organizator (organizator publicznego transportu zbiorowego), tj. jednostka samorz\u261?du terytorialnego. \par \par W ramach dzia\u322?alno\u347?ci z zakresu zbiorowego transportu publicznego, Wnioskodawca uzyskiwa\u322?by przychody ze sprzeda\u380?y bilet\u243?w, z kt\u243?rych pokrywane by\u322?yby koszty dzia\u322?alno\u347?ci przewozowej. Ceny bilet\u243?w (obowi\u261?zuj\u261?ce taryfy w wykonywanych przewozach pasa\u380?erskich: mi\u281?dzywojew\u243?dzkich, wojew\u243?dzkich, powiatowych, powiatowo-gminnych, gminnych innych ni\u380? komunikacja miejska lub gminnych - komunikacji miejskiej) ustala\u322?by alternatywnie organizator publicznego transportu zbiorowego poprzez ustalenie cen uchwa\u322?ami w\u322?a\u347?ciwych organ\u243?w (rad gmin, powiat\u243?w, sejmik\u243?w wojew\u243?dzkich) albo organizator w formie wzoru umowy o \u347?wiadczenie us\u322?ug w zakresie publicznego transportu drogowego. \par \par Wnioskodawca uzyskiwa\u322?by przychody z nast\u281?puj\u261?cych \u378?r\u243?de\u322?: \par \par 1) przychody ze sprzeda\u380?y bilet\u243?w oraz inne op\u322?aty taryfowe podlegaj\u261?ce opodatkowaniu VAT (co do zasady z zastosowaniem stawki 8%); \par \par 2) rekompensaty z tytu\u322?u utraconych przychod\u243?w z tytu\u322?u stosowania ustawowych uprawnie\u324? do ulgowych przejazd\u243?w w publicznym transporcie zbiorowym, zgodnie z ustaw\u261? z dnia 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazd\u243?w \u347?rodkami publicznego transportu zbiorowego (Dz.U. z 2012 r. poz. 1138 ze zm., dalej ustawa z 20 czerwca 1992 r.), otrzymywane od w\u322?a\u347?ciwego marsza\u322?ka wojew\u243?dztwa, kt\u243?re maj\u261? charakter przedmiotowy i podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem VAT (8%); \par \par 3) rekompensaty z tytu\u322?u utraconych przychod\u243?w z tytu\u322?u stosowania uprawnie\u324? do ulgowych przejazd\u243?w w publicznym transporcie zbiorowym ustanowionych na obszarze w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci organizatora; \par \par 4) inne przychody (np. udost\u281?pnianie powierzchni reklamowej), przy czym \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w z pkt 2-4 mog\u261? wyst\u281?powa\u263? jednocze\u347?nie, w cz\u281?\u347?ci lub nie wyst\u281?powa\u263? stosowanie do tre\u347?ci danej umowy zawartej z organizatorem i/lub przepis\u243?w ustawowych. \par \par Finansowanie wykonywanych us\u322?ug transportu publicznego ww. przychodami nie pokrywa\u322?oby koszt\u243?w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci przewozowej, wobec czego wnioskodawca otrzymywa\u322?by od organizatora rekompensat\u281? na pokrycie strat z tytu\u322?u \u347?wiadczenia us\u322?ug transportu publicznego. Wysoko\u347?\u263? tej rekompensaty nie mo\u380?e przekroczy\u263? kwoty odpowiadaj\u261?cej wynikowi finansowemu netto \u347?wiadczenia us\u322?ug komunikacji miejskiej obliczonemu zgodnie z rozporz\u261?dzeniem 1370/2007. \par \par Umowa z organizatorem okre\u347?la\u322?aby szczeg\u243?\u322?owe zasady obliczania wysoko\u347?ci wyniku finansowego netto \u347?wiadczenia us\u322?ug i spos\u243?b wyp\u322?aty rekompensaty. Ujemny wynik finansowy stanowi podstaw\u281? rekompensaty. Rekompensata, kt\u243?r\u261? otrzymywa\u322?by wnioskodawca, nie wp\u322?ywa\u322?aby na cen\u281? biletu, czyli na cen\u281? \u347?wiadczonej us\u322?ugi. Ma ona charakter og\u243?lny, jest dofinansowaniem og\u243?lnych koszt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci przewozowej \u347?wiadczonej zgodnie z umow\u261?. \par \par Umowa zawarta z organizatorem okre\u347?la\u322?aby maksymaln\u261? kwot\u281? rekompensaty na dany okres. Rekompensata nie wp\u322?ywa\u322?aby na cen\u281? biletu, czyli na cen\u281? \u347?wiadczonej us\u322?ugi, z uwagi na ustalanie cen bilet\u243?w przez organizatora. Ma ona charakter og\u243?lny, jest dofinansowaniem koszt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci, kt\u243?ra nie by\u322?aby podj\u281?ta, gdyby operator mia\u322? realizowa\u263? us\u322?ugi bez dofinansowania. \par \par Rekompensata okre\u347?lona na podstawie art. 50 ust. 1 pkt 2 lit. c) u.p.t.z. nie zawsze pokrywa\u322?aby poziom strat na realizowanej komunikacji. Wysoko\u347?\u263? rekompensaty strat z tytu\u322?u us\u322?ug nie mo\u380?e przekroczy\u263? kwoty odpowiadaj\u261?cej wynikowi finansowemu netto \u347?wiadczenia us\u322?ug komunikacji obliczonemu zgodnie z ustaleniami stron. Szczeg\u243?\u322?owy spos\u243?b obliczania rekompensaty regulowa\u322?aby umowa miedzy organizatorem a operatorem. \par \par 1.2. W zwi\u261?zku z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca sformu\u322?owa\u322? nast\u281?puj\u261?ce pytania \par \par 1) Czy rekompensata strat wynikaj\u261?cych ze \u347?wiadczenia us\u322?ug publicznego transportu zbiorowego, kt\u243?r\u261? otrzymywa\u322?by wnioskodawca od organizatora zgodnie z art. 50 ust. 1 pkt 2 lit. c u.p.t.z. stanowi obr\u243?t podlegaj\u261?cy opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT? \par \par 2) Czy nale\u380?na wnioskodawcy rekompensata z ww. tytu\u322?u powinna zosta\u263? udokumentowana faktur\u261? VAT, czy te\u380? innym dokumentem zewn\u281?trznym? \par \par Jednocze\u347?nie we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji Wnioskodawca przedstawi\u322? w\u322?asne stanowisko w sprawie zgodnie z kt\u243?rym rekompensata nie zwi\u281?ksza\u322?aby podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, z uwagi na fakt, \u380?e nie ma ona bezpo\u347?redniego wp\u322?ywu na cen\u281? \u347?wiadczonych us\u322?ug zbiorowego transportu publicznego. \par \par 1.3. Interpretacj\u261? indywidulan\u261? z 14 maja 2019 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: organ) uzna\u322? za nieprawid\u322?owe stanowisko Wnioskodawcy w zakresie braku uznania otrzymanej rekompensaty za obr\u243?t w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT i sposobu dokumentowania. \par \par Stwierdzi\u322? mianowicie, \u380?e Wnioskodawca, wykonuj\u261?c opisane we wniosku czynno\u347?ci spe\u322?niaj\u261?ce definicj\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, dzia\u322?a w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. \par \par Organ stwierdzi\u322?, \u380?e otrzymywana przez Wnioskodawc\u281? rekompensata z tytu\u322?u \u347?wiadczenia us\u322?ug w zakresie publicznego transportu b\u281?dzie stanowi\u263? dop\u322?at\u281? w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, maj\u261?c\u261? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? us\u322?ug \u347?wiadczonych przez wnioskodawc\u281?. \par \par 1.4. Uchylaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, S\u261?d pierwszej instancji, powo\u322?uj\u261?c si\u281? za organem na orzecznictwo Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (wyroki: z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Office des produits wallons; z 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00 Keeping Newcastle Warm), podni\u243?s\u322?, \u380?e z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, nie wynika, aby zwi\u261?zek pomi\u281?dzy rekompensat\u261? a cen\u261? by\u322? jednoznacznie widoczny. Nie wynika te\u380?, by rekompensata stanowi\u322?a element ustalenia ceny. Zdaniem S\u261?du pierwszej instancji z tre\u347?ci wniosku wynika, \u380?e rekompensata nie wp\u322?ywa\u322?aby na cen\u281? biletu, czyli na cen\u281? \u347?wiadczonej us\u322?ugi, z uwagi na ustalenie cen bilet\u243?w przez organizatora. Za nieprawid\u322?owe S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322? stanowisko organu, zgodnie z kt\u243?rym z ekonomicznego punktu widzenia, Sp\u243?\u322?ka nie mog\u322?aby \u347?wiadczy\u263? us\u322?ug transportu zbiorowego w narzuconych jej cenach, gdyby nie otrzymywana rekompensata jako, \u380?e rekompensata ta ma rzekomo wp\u322?yw na cen\u281?. Taka argumentacja, nie mo\u380?e by\u263? uznana za trafn\u261? w \u347?wietle koniecznych do spe\u322?nienia wymog\u243?w, na kt\u243?re zwraca si\u281? uwag\u281? w orzecznictwie TSUE, w szczeg\u243?lno\u347?ci za\u347? na to, \u380?e zale\u380?no\u347?\u263? pomi\u281?dzy cen\u261? \u347?wiadczonych us\u322?ug przewozowych (cen\u261? bilet\u243?w), a rekompensat\u261?, musi by\u263? jednoznaczna i wyra\u378?nie dostrzegalna. \par \par 2. Skarga kasacyjna. \par \par 2.1. Od powy\u380?szego wyroku organ wywi\u243?d\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?. Wyrok ten zaskar\u380?y\u322? w ca\u322?o\u347?ci, wnosz\u261?c o jego uchylenie w ca\u322?o\u347?ci i rozpoznanie skargi, wzgl\u281?dnie o jego uchylenie i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania S\u261?dowi pierwszej instancji. Wni\u243?s\u322? tak\u380?e o rozpoznanie sprawy na rozprawie oraz zas\u261?dzenie od strony skar\u380?\u261?cej na rzecz organu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa prawnego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Na podstawie art. 174 pkt 1 (omy\u322?kowo wskazanego w petitum skargi kasacyjnej jako pkt 2) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (obecnie: Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej: p.p.s.a.) zaskar\u380?onemu wyrokowi organ zarzuci\u322? naruszenie nast\u281?puj\u261?cego przepisu prawa materialnego, a mianowicie art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm., dalej: ustawa o VAT), poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na b\u322?\u281?dnym uznaniu, \u380?e otrzymana przez Skar\u380?\u261?cego rekompensata nie ma bezpo\u347?redniego wp\u322?ywu na cen\u281? us\u322?ugi \u347?wiadczonej przez skar\u380?\u261?c\u261? i w zwi\u261?zku z tym nie powinna wej\u347?\u263? do podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podczas gdy otrzymana kwota rekompensaty ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? us\u322?ug \u347?wiadczonych przez skar\u380?\u261?c\u261? i stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o VAT stanowi podstaw\u281? opodatkowania podatkiem VAT, bowiem z ekonomicznego punktu widzenia skar\u380?\u261?ca nie by\u322?aby w stanie \u347?wiadczy\u263? us\u322?ug transportu publicznego w narzuconych jej cenach, gdyby nie otrzymywana rekompensata. \par \par 2.2. Mimo skutecznego dor\u281?czenia pe\u322?nomocnikowi Wnioskodawcy skargi kasacyjnej organu, odpowied\u378? na skarg\u281? kasacyjn\u261? nie zosta\u322?a wniesiona. \par \par 2.3. Pismem z 26 listopada 2020 r. organ uzupe\u322?ni\u322? uzasadnienie zarzutu wywiedzionej skargi kasacyjnej. Pismo to zosta\u322?o dor\u281?czone pe\u322?nomocnikowi Wnioskodawcy. \par \par 2.4. Pismem z 3 marca 2023 r. organ wni\u243?s\u322? o skierowanie w sprawie pytania prejudycjalnego, informuj\u261?c o przekazaniu odpisu pisma pe\u322?nomocnikowi Sp\u243?\u322?ki. \par \par 2.5. Postanowieniem wydanym na rozprawie dnia 16 czerwca 2023 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 267 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (wersja skonsolidowana z 2012 r. - Dz. Urz. U.E. z dnia 26 pa\u378?dziernika 2012 r. Nr C 326 s. 1 i nast.) skierowa\u322? do Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej nast\u281?puj\u261?ce pytanie prejudycjalne: "Czy art. 73 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE seria L z 2006 r. Nr 347/1 ze zm.) nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e rekompensata, taka jak opisana we wniosku o wydanie interpretacji, wyp\u322?acana odr\u281?bnemu podmiotowi (operatorowi) przez jednostk\u281? samorz\u261?du terytorialnego za \u347?wiadczenie us\u322?ug publicznego transportu zbiorowego, wchodzi w zakres podstawy opodatkowania, o kt\u243?rym mowa w tym przepisie?" (pkt 1 postanowienia). \par \par Dzia\u322?aj\u261?c tym samym na podstawie art. 124 \u167? 1 pkt 5 p.p.s.a. zawiesi\u322? post\u281?powanie w sprawie do czasu rozstrzygni\u281?cia przedstawionego wy\u380?ej pytania prejudycjalnego (pkt 2 postanowienia). \par \par 2.6. Wyrokiem z 8 maja 2025 r. (sygn. C-615/23) Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci orzek\u322?, \u380?e art. 73 dyrektywy 2006/112 w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e zrycza\u322?towana rekompensata wyp\u322?acana przez jednostk\u281? samorz\u261?du terytorialnego przedsi\u281?biorstwu \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi publicznego transportu zbiorowego i maj\u261?ca na celu pokrycie strat poniesionych w ramach \u347?wiadczenia tych us\u322?ug, nie wchodzi w zakres podstawy opodatkowania tego przedsi\u281?biorstwa. \par \par 2.7. Postanowieniem z 22 maja 2025 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny podj\u261?\u322? zawieszone post\u281?powanie s\u261?dowoadministracyjne. \par \par 2.8. Sprawa zosta\u322?a rozpoznana przez Naczelny S\u261?d Administracyjny na rozprawie dnia 27 listopada 2025 r. \par \par 3. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaj\u261?c skarg\u281? kasacyjn\u261? w granicach wyznaczonych jej zarzutami i wnioskami (art. 183 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 174 pkt 1 i 2 oraz art. 176 p.p.s.a.) stwierdzi\u322?, i\u380? nie zas\u322?uguje ona na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Przedmiot sporu niniejszej sprawy sprowadza si\u281? do udzielenia odpowiedzi na pytanie sformu\u322?owane we wniosku interpretacyjnym Sp\u243?\u322?ki, czy opisana w nim rekompensata, wyp\u322?acana odr\u281?bnemu podmiotowi (operatorowi) przez jednostk\u281? samorz\u261?du terytorialnego za \u347?wiadczenie us\u322?ug publicznego transportu zbiorowego, wchodzi w zakres podstawy opodatkowania, o kt\u243?rym mowa w art. 29a ustawy o VAT. \par \par Zgodnie z tym przepisem podstaw\u261? opodatkowania, z zastrze\u380?eniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 tej ustawy, jest wszystko, co stanowi zap\u322?at\u281?, kt\u243?r\u261? dokonuj\u261?cy dostawy towar\u243?w lub us\u322?ugodawca otrzyma\u322? lub ma otrzyma\u263? z tytu\u322?u sprzeda\u380?y od nabywcy, us\u322?ugobiorcy lub osoby trzeciej, w\u322?\u261?cznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dop\u322?atami o podobnym charakterze maj\u261?cymi bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? towar\u243?w dostarczanych lub us\u322?ug \u347?wiadczonych przez podatnika. \par \par Przepis powy\u380?szy stanowi implementacj\u281? art. 73 dyrektywy VAT stanowi\u261?cego, i\u380? w odniesieniu do dostaw towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug innych ni\u380? te, o kt\u243?rych mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zap\u322?at\u281? otrzyman\u261? lub kt\u243?r\u261? dostawca lub us\u322?ugodawca otrzyma w zamian za dostaw\u281? towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug, od nabywcy, us\u322?ugobiorcy lub osoby trzeciej, w\u322?\u261?cznie z subwencjami zwi\u261?zanymi bezpo\u347?rednio z cen\u261? takiej dostawy lub \u347?wiadczenia. \par \par Celem obj\u281?cia tego rodzaju finansowania przedmiotem opodatkowania VAT jest obci\u261?\u380?enie podatkiem ca\u322?ej warto\u347?ci czynno\u347?ci opodatkowanej poprzez unikni\u281?cie zmniejszenia przychodu z podatku na skutek udzielonego finansowania. \par \par Zar\u243?wno wi\u281?c art. 29a ust. 1 ustawy o VAT jak i art. 73 dyrektywy VAT normuj\u261?, i\u380? do podstawy opodatkowania VAT zalicza si\u281? r\u243?wnie\u380? \u8211? szeroko rozumiane \u8211? subwencje i dotacje pod warunkiem, i\u380? pozostaj\u261? one bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z cen\u261? dostawy lub \u347?wiadczenia podlegaj\u261?cym opodatkowaniu, za\u347? ocena charakteru zwi\u261?zku danego finansowania (dotacji, subwencji lub innej dop\u322?aty o podobnym charakterze) z cen\u261? dostawy lub \u347?wiadczenia podlegaj\u261?cym opodatkowaniu w rozumieniu powy\u380?szej normy, dokonywana jest a casu ad casum na gruncie \u347?ci\u347?le okre\u347?lonych okoliczno\u347?ci danej sprawy (wyrok NSA z 24 wrze\u347?nia 2024 r., sygn. I FSK 146/21). \par \par Istota przedmiotowego sporu rozstrzygni\u281?ta zosta\u322?a, wydanym na gruncie niniejszej sprawy, wyrokiem Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci z 8 maja 2025 r. (sygn. C-615/23) stwierdzaj\u261?cym, i\u380? zrycza\u322?towana rekompensata wyp\u322?acana przez jednostk\u281? samorz\u261?du terytorialnego przedsi\u281?biorstwu \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi publicznego transportu zbiorowego i maj\u261?ca na celu pokrycie strat poniesionych w ramach \u347?wiadczenia tych us\u322?ug nie wchodzi w zakres podstawy opodatkowania tego przedsi\u281?biorstwa. \par \par Uzasadnienie wskazanego wyroku prejudycjalnego stanowi podstaw\u281? dla sformu\u322?owania nast\u281?puj\u261?cych przes\u322?anek, kt\u243?rych kumulatywne ziszczenie si\u281? przes\u261?dza o konieczno\u347?ci obj\u281?cia danego finansowania przedmiotem opodatkowania. \par \par Po pierwsze zbadania domaga si\u281?, czy dana subwencja pozostaje bezpo\u347?rednio zwi\u261?zana z cen\u261? danej transakcji. Aby mia\u322?a miejsce taka sytuacja, subwencja powinna by\u263? przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarcza\u322? on okre\u347?lony towar lub wykonywa\u322? okre\u347?lon\u261? us\u322?ug\u281?. Jedynie w takim przypadku subwencj\u281? mo\u380?na uzna\u263? za \u347?wiadczenie wzajemne wzgl\u281?dem dostawy towaru lub \u347?wiadczonej us\u322?ugi, a w zwi\u261?zku z tym mo\u380?e ona podlega\u263? opodatkowaniu. \par \par Po drugie zbada\u263? nale\u380?y, czy nabywcy towar\u243?w lub us\u322?ugobiorcy czerpi\u261? zysk z subwencji przyznanej jej beneficjentowi. Niezb\u281?dne jest bowiem, by cena, kt\u243?r\u261? ma zap\u322?aci\u263? nabywca lub us\u322?ugobiorca, by\u322?a ustalona w taki spos\u243?b, by zmniejsza\u322?a si\u281? w stosunku odpowiadaj\u261?cym subwencji przyznanej sprzedawcy towar\u243?w lub \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi, kt\u243?ra stanowi\u322?aby element determinuj\u261?cy cen\u281?, jak\u261? ten ostatni \u380?\u261?da. Nale\u380?y zatem zbada\u263?, czy okoliczno\u347?\u263?, \u380?e subwencja jest przyznawana sprzedawcy lub \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi, pozwala mu obiektywnie na sprzeda\u380? towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug po cenie ni\u380?szej od tej, kt\u243?rej by \u380?\u261?da\u322?, gdyby nie otrzyma\u322? subwencji. \par \par Po trzecie, mo\u380?liwe powinno by\u263? zidentyfikowanie \u347?wiadczenia wzajemnego, kt\u243?re stanowi wyp\u322?acana w tym celu subwencja. \par \par Badaj\u261?c ziszczenie si\u281? powy\u380?szych przes\u322?anek kierowa\u263? nale\u380?y si\u281? zatem za\u322?o\u380?eniem, i\u380? w poj\u281?ciu "subwencje zwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z cen\u261?" w rozumieniu art. 73 dyrektywy VAT mieszcz\u261? si\u281? jedynie te subwencje, kt\u243?re stanowi\u261? ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo \u347?wiadczenie uzyskiwane w zamian za okre\u347?lone dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug oraz s\u261? przyznawane przez osob\u281? trzeci\u261? sprzedawcy lub \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi. \par \par Przedk\u322?adaj\u261?c powy\u380?sze na grunt okoliczno\u347?ci niniejszej sprawy stwierdzi\u263? nale\u380?a\u322?o, \u380?e przedmiotowe dotacje nie s\u261? wyp\u322?acane w celu \u347?wiadczenia us\u322?ugi transportowej na rzecz okre\u347?lonego us\u322?ugobiorcy oraz nie wp\u322?ywaj\u261? w spos\u243?b bezpo\u347?redni na uiszczan\u261? przez niego cen\u281?. \par \par Opisane we wniosku interpretacyjnym Sp\u243?\u322?ki, us\u322?ugi publicznego transportu zbiorowego \u347?wiadczone s\u261? na podstawie umowy zawartej mi\u281?dzy jednostk\u261? samorz\u261?du terytorialnego, dzia\u322?aj\u261?c\u261? jako organizator, kt\u243?ry ustala cen\u281? bilet\u243?w, a Sp\u243?\u322?k\u261? dzia\u322?aj\u261?c\u261? w charakterze operatora. Poniewa\u380? przychody uzyskane w szczeg\u243?lno\u347?ci ze sprzeda\u380?y bilet\u243?w s\u261? niewystarczaj\u261?ce do pokrycia koszt\u243?w tych us\u322?ug, jednostka samorz\u261?du terytorialnego wyp\u322?aca Sp\u243?\u322?ce zrycza\u322?towan\u261? rekompensat\u281?, kt\u243?rej kwota nie mo\u380?e przekracza\u263? kwoty odpowiadaj\u261?cej ujemnemu wynikowi finansowemu wynikaj\u261?cemu ze wspomnianych us\u322?ug, a w ka\u380?dym razie maksymalnej kwoty ustalonej na dany okres. \par \par Rekompensata ta nie ma jednak bezpo\u347?redniego wp\u322?ywu na cen\u281? \u347?wiadczonych us\u322?ug transportowych, ustalon\u261? przez organizatora tych us\u322?ug, poniewa\u380? celem tej rekompensaty jest przede wszystkim pokrycie strat zwi\u261?zanych z t\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261?. \par \par Tym samym nie jest ona wyp\u322?acana operatorowi konkretnie w celu \u347?wiadczenia przez niego us\u322?ugi transportowej na rzecz okre\u347?lonego us\u322?ugobiorcy i nie ma wp\u322?ywu na cen\u281?, jak\u261? ma zap\u322?aci\u263? ten us\u322?ugobiorca, poniewa\u380? cena ta nie jest ustalana w taki spos\u243?b, \u380?e zmniejsza si\u281? proporcjonalnie do rekompensaty wyp\u322?acanej podmiotowi \u347?wiadcz\u261?cemu t\u281? us\u322?ug\u281?. \par \par Rekompensata przyznawana jest a posteriori niezale\u380?nie od konkretnego korzystania z us\u322?ug transportowych lecz w zale\u380?no\u347?ci od liczby oferowanych wozokilometr\u243?w. \par \par Nie wchodzi tym samym w zakres poj\u281?cia "subwencji bezpo\u347?rednio zwi\u261?zanych z cen\u261?" w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT, kt\u243?rego wyk\u322?adnia determinowana jest tre\u347?ci\u261? normatywn\u261? art. 73 dyrektywy VAT. \par \par Wniosku powy\u380?szego nie podwa\u380?a fakt, \u380?e bez takiej rekompensaty, kt\u243?ra pozwala na wyra\u378?ne obni\u380?enie ceny \u347?wiadczonej us\u322?ugi, cena bilet\u243?w dla odbiorc\u243?w tej us\u322?ugi musia\u322?aby by\u263? wy\u380?sza. Ka\u380?da bowiem dotacja si\u322?\u261? rzeczy mo\u380?e mie\u263? wp\u322?yw na kalkulacj\u281? cen, niezale\u380?nie od tego, czy jest ona dokonywana przez beneficjenta dotacji, czy te\u380?, jak w niniejszym przypadku, przez organizatora wyp\u322?acaj\u261?cego rzeczon\u261? dotacj\u281?. Tymczasem sam fakt, \u380?e finansowanie mo\u380?e mie\u263? wp\u322?yw na cen\u281? towar\u243?w dostarczanych lub us\u322?ug \u347?wiadczonych przez podmiot otrzymuj\u261?cy finansowanie, nie wystarcza, aby obj\u261?\u263? je opodatkowaniem jako subwencji bezpo\u347?rednio zwi\u261?zanej z cen\u261? w rozumieniu art. 29a ustawy o VAT w zwi\u261?zku z art. 73 dyrektywy VAT. \par \par W uzasadnieniu z\u322?o\u380?onego przez Sp\u243?\u322?k\u281? wniosku wskazano, \u380?e z us\u322?ug publicznego transportu zbiorowego nie korzystaj\u261? osoby, kt\u243?re mo\u380?na wyra\u378?nie zidentyfikowa\u263?, lecz wszyscy potencjalni pasa\u380?erowie, za\u347? sama rekompensata jest obliczana bez uwzgl\u281?dniania to\u380?samo\u347?ci i liczby u\u380?ytkownik\u243?w \u347?wiadczonej us\u322?ugi. \par \par Ca\u322?okszta\u322?t powy\u380?szych okoliczno\u347?ci stanowi tym samym podstaw\u281? dla sformu\u322?owania nast\u281?puj\u261?cej oceny prawnej. \par \par Zrycza\u322?towana rekompensata wyp\u322?acana przez jednostk\u281? samorz\u261?du terytorialnego przedsi\u281?biorstwu \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi publicznego transportu zbiorowego i maj\u261?ca na celu pokrycie strat poniesionych w ramach \u347?wiadczenia tych us\u322?ug, nie wchodzi w zakres podstawy opodatkowania normowanej przez art. 29a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm.). \par \par 4. W tym stanie rzeczy Naczelny S\u261?d Administracyjny, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 184 p.p.s.a. oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? jako pozbawion\u261? usprawiedliwionych podstaw. \par \par \u124?Dominik M\u261?czy\u324?ski \u124?Roman Wiatrowski \u124?Danuta Ole\u347? \u124? \par \par \u124? \u124? \par \par \u124? \u124? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}