{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-13 14:35\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 106/09 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2009-04-30 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2009-01-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jaros\u322?aw Trelka /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6116 Podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, op\u322?ata skarbowa oraz inne podatki i op\u322?aty \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 1301/09 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2007 nr 68 poz 450; art. 1 ust. 4 punkt 1, art. 3 ust.1,; Ustawa z dnia 9 wrze\u347?nia 2000 r. o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych - tekst jedn. \par Dz.U. 1964 nr 16 poz 93; art. 720; Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Jerzy P\u322?usa, S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Alojzy Skrodzki, S\u281?dzia WSA Jaros\u322?aw Trelka(sprawozdawca), Protokolant Alicja Bogusz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 kwietnia 2009 r. spraw ze skarg D. z siedzib\u261? w N. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia [...] listopada 2008 r. nr [...] nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadp\u322?aty podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych 1) uchyla zaskar\u380?one decyzje, 2) stwierdza, \u380?e uchylone decyzje nie mog\u261? by\u263? wykonane w ca\u322?o\u347?ci, 3) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz D. z siedzib\u261? w N. kwot\u281? 7468 z\u322? (s\u322?ownie: siedem tysi\u281?cy czterysta sze\u347?\u263?dziesi\u261?t osiem z\u322?otych ) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Dwoma decyzjami z dnia [...] listopada 2008 r. b\u281?d\u261?cymi przedmiotem skarg, Dyrektor Izby Skarbowej w W., dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 220 \u167? 2, art. 233 \u167? 1 punkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w zwi\u261?zku z art. 72 \u167? 1 punkt 1 tej ustawy, art. 1 ust. 1 punkt 1 lit b) i ust. 4, art. 3 ust. 1 punkt 1, art. 6 ust. 1 punkt 7 i art. 7 ust. 1 punkt 4 ustawy z dnia 9 wrze\u347?nia 2000 r. o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych (Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm. ), po rozpatrzeniu odwo\u322?a\u324? wniesionych przez D. z siedzib\u261? w N., utrzyma\u322? w mocy dwie decyzje Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego W. z dnia [...] sierpnia 2008 r., wydane w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadp\u322?aty w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych. \par \par Jak wynika z akt administracyjnych sprawy D. - sp\u243?\u322?ka komandytowa w W. (dalej zwana te\u380? "po\u380?yczkodawc\u261?") zawar\u322?a w dniu [...] lutego i [...] marca 2008 r. ze sp\u243?\u322?k\u261? D. w N. (zwan\u261? te\u380? dalej "Sp\u243?\u322?k\u261?" lub "Skar\u380?\u261?c\u261?") dwie umowy po\u380?yczki. Na mocy tych um\u243?w po\u380?yczkodawca udzieli\u322? Skar\u380?\u261?cej po\u380?yczki w wysoko\u347?ci odpowiednio 900 000 USD oraz 655 000 EUR. Od powy\u380?szych um\u243?w Skar\u380?\u261?ca zap\u322?aci\u322?a podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych \u8211? w kwocie 42 313 z\u322? od pierwszej z um\u243?w oraz 46 347 z\u322? od drugiej z nich. \par \par W dniu [...] czerwca 2008 r. Sp\u243?\u322?ka wyst\u261?pi\u322?a do Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego W. o stwierdzenie nadp\u322?aty i o jej zwrot. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych uiszczony od um\u243?w po\u380?yczki zap\u322?acony zosta\u322? nienale\u380?nie. W ocenie Skar\u380?\u261?cej, w \u347?wietle art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych (zwanej te\u380? dalej "ustaw\u261?"), umowa po\u380?yczki podlega podatkowi tylko w\u243?wczas, gdy wszystkie prawa maj\u261?tkowe b\u281?d\u261?ce przedmiotem po\u380?yczki s\u261? wykonywane na terytorium Polski. Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e kwestia, co jest przedmiotem umowy po\u380?yczki, jest w doktrynie sporna, ponadto problemem te\u380? jest, czy na tle art. 720 Kodeksu cywilnego pieni\u261?dz bezgot\u243?wkowy mo\u380?e by\u263? przedmiotem po\u380?yczki. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej nale\u380?y uzna\u263? za s\u322?uszny pogl\u261?d komentator\u243?w art. 720 Kodeksu cywilnego, i\u380? suma pieni\u281?\u380?na jest swoistego rodzaju dobrem niematerialnym, a nie rzecz\u261?. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c ten pogl\u261?d Sp\u243?\u322?ka wyrazi\u322?a stanowisko, i\u380? w niniejszej sprawie przedmiotem po\u380?yczki nie by\u322?y pieni\u261?dze rozumiane jako rzeczy, lecz prawa maj\u261?tkowe. Skar\u380?\u261?ca wywiod\u322?a z tre\u347?ci art. 454 Kodeksu cywilnego, \u380?e w momencie zawarcia umowy po\u380?yczki wierzycielem jest po\u380?yczkobiorca \u8211? on bowiem z t\u261? chwil\u261? nabywa roszczenie o wydanie przedmiotu po\u380?yczki. Opodatkowaniu podlega bowiem czynno\u347?\u263? prawna udzielenia po\u380?yczki. Z tego wzgl\u281?du miejsce zamieszkania wierzyciela w momencie udzielania po\u380?yczki (miejsce siedziby) powinno decydowa\u263? o miejscu wykonania prawa maj\u261?tkowego. W niniejszej sprawie miejscem tym by\u322?y Stany Zjednoczone, a nie Polska. Dla poparcia swojego stanowiska Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a wyrok NSA z dnia 6 stycznia 1999 r., sygn. akt III SA 3176/97 oraz z dnia 17 grudnia 2003 r., sygn. akt I SA/Wr 1891/01. \par \par Decyzjami z dnia [...] sierpnia 2008 r. Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego W. (dalej zwany te\u380? "Naczelnikiem" lub Organem I instancji") odm\u243?wi\u322? Skar\u380?\u261?cej stwierdzenia nadp\u322?aty. Naczelnik zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? na rozbie\u380?no\u347?ci w orzecznictwie s\u261?dowym w kwestii oceny, co jest przedmiotem umowy po\u380?yczki. Nie podzieli\u322? pogl\u261?du Skar\u380?\u261?cej, \u380?e przedmiotem umowy po\u380?yczki s\u261? prawa maj\u261?tkowe. Zdaniem Naczelnika umowa po\u380?yczki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, je\u380?eli jej przedmiotem s\u261? pieni\u261?dze traktowane jako rzeczy, znajduj\u261?ce si\u281? na terytorium Polski. Art. 720 Kodeksu cywilnego stanowi bowiem, i\u380? przez umow\u281? po\u380?yczki daj\u261?cy po\u380?yczk\u281? zobowi\u261?zuje si\u281? do przeniesienia na w\u322?asno\u347?\u263? bior\u261?cego j\u261? okre\u347?lonej ilo\u347?ci pieni\u281?dzy lub rzeczy oznaczonych co do gatunku. W\u322?asno\u347?\u263? dotyczy tylko rzeczy, zatem pieni\u261?dze, wed\u322?ug Naczelnika, s\u261? rzecz\u261?, o czym \u347?wiadcz\u261? inne przepisy Kodeksu cywilnego (art. 140, art. 169 \u167? 2, art. 252 i inne). Przedmiotem po\u380?yczki mog\u261? by\u263? wi\u281?c pieni\u261?dze jako rzeczy sui generis lub inne rzeczy oznaczone co do gatunku, a nie prawa maj\u261?tkowe. W przypadku pieni\u281?dzy znajduj\u261?cych si\u281? na rachunku bankowym nale\u380?y wzi\u261?\u263? pod uwag\u281? miejsce, w kt\u243?rym rachunek ten jest prowadzony, to jest siedzib\u281? banku (oddzia\u322?u) po\u380?yczkodawcy. Cho\u263?, wed\u322?ug Naczelnika, rzeczami sui generis nie s\u261? pieni\u261?dze z rachunku bankowego (pieni\u261?dz bezgot\u243?wkowy), to jednak nie ma powodu, aby w kontek\u347?cie ustawy o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych inaczej traktowa\u263? \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne zgromadzone na rachunku bankowym, inaczej za\u347? pieni\u261?dze w postaci znak\u243?w pieni\u281?\u380?nych. Dla poparcia stanowiska Naczelnik powo\u322?a\u322? orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych odnosz\u261?ce si\u281? do spornej w sprawie kwestii. Ponadto Organ I instancji podkre\u347?li\u322?, \u380?e z wyja\u347?nie\u324? Skar\u380?\u261?cej zawartych we wniosku wynika, i\u380? w dniu zawarcia umowy \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne b\u281?d\u261?ce przedmiotem po\u380?yczki znajdowa\u322?y si\u281? na rachunku po\u380?yczkodawcy w banku polskim, a siedziba Sp\u243?\u322?ki znajdowa\u322?a si\u281? w USA. Po\u380?yczone pieni\u261?dze, jako rzeczy, znajdowa\u322?y si\u281? na terytorium Polski. Ich po\u380?yczenie podlega wi\u281?c opodatkowaniu na podstawie art. 1 ust. 4 ab initio w zwi\u261?zku z art. 1 ust. 1 punkt 1 lit. b) ustawy. \par \par Skar\u380?\u261?ca z\u322?o\u380?y\u322?a odwo\u322?ania od decyzji Organu I instancji, uzupe\u322?nione pismami z dnia 10 wrze\u347?nia 2008 r. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej zaskar\u380?one decyzje naruszy\u322?y przepis art. 72 \u167? 1 punkt 1 Ordynacji podatkowej oraz przepisy art. 1 ust. 1 punkt 1 lit. b) i ust. 4 punkt 1 i 2 ustawy poprzez b\u322?\u281?dn\u261? ich wyk\u322?adni\u281?. \par \par Wed\u322?ug Sp\u243?\u322?ki uznanie przez doktryn\u281? prawa cywilnego mo\u380?liwo\u347?ci stosowania wprost przepis\u243?w o po\u380?yczce do po\u380?yczek realizowanych przy pomocy pieni\u261?dza bankowego nie oznacza, \u380?e zapisy na rachunkach bankowych, wyra\u380?aj\u261?ce prawa w\u322?a\u347?cicieli tych rachunk\u243?w do \u380?\u261?dania od banku okre\u347?lonej ilo\u347?ci pieni\u281?dzy, sta\u322?y si\u281? rzeczami w rozumieniu przepis\u243?w Kodeksu cywilnego. W doktrynie prawa cywilnego nie ma \u380?adnych w\u261?tpliwo\u347?ci, i\u380? stanowi\u261? one wierzytelno\u347?\u263? posiadacza rachunku bankowego wobec banku o zwrot takiej samej sumy \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych. Brak jest jakichkolwiek racjonalnych przes\u322?anek do tego, aby uzna\u263? lokalizacj\u281? banku prowadz\u261?cego rachunek za miejsce po\u322?o\u380?enia znak\u243?w pieni\u281?\u380?nych b\u281?d\u261?cych przedmiotem po\u380?yczki. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej nale\u380?a\u322?oby przyj\u261?\u263?, \u380?e albo ustawodawca zdecydowa\u322? si\u281? na nieobj\u281?cie przez ustaw\u281? o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych zdecydowanej wi\u281?kszo\u347?ci um\u243?w po\u380?yczki, gdy\u380? realizowane s\u261? one za pomoc\u261? pieni\u261?dza bankowego, albo porzuci\u263? koncepcj\u281?, \u380?e przedmiotem po\u380?yczki s\u261? tylko rzeczy, a nie prawa maj\u261?tkowe. Tymczasem uznanie, \u380?e przedmiotem po\u380?yczki jest prawo maj\u261?tkowe w ka\u380?dym innym przypadku ni\u380? po\u380?yczka "z r\u281?ki do r\u281?ki", daje klarowny podzia\u322? oparty na siedzibie strony czynno\u347?ci cywilnoprawnej (w tym wypadku po\u380?yczkobiorcy), zgodny z koncepcj\u261? terytorialno\u347?ci tego podatku. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej nale\u380?a\u322?o zatem za s\u322?uszne uzna\u263? stanowisko, \u380?e w przypadku po\u380?yczki realizowanej za pomoc\u261? pieni\u261?dza bankowego przedmiotem czynno\u347?ci cywilnoprawnej (po\u380?yczki pieni\u281?\u380?nej) jest prawo maj\u261?tkowe. \par \par W uzupe\u322?nieniu odwo\u322?ania Skar\u380?\u261?ca doda\u322?a, \u380?e jej interpretacja jest sp\u243?jna systemowo r\u243?wnie\u380? z przepisami art. 27 ust. 4 punkt 4 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, okre\u347?laj\u261?cym, \u380?e miejscem \u347?wiadczenia po\u380?yczki jako us\u322?ugi finansowej jest miejsce siedziby zagranicznej osoby prawnej b\u281?d\u261?cej po\u380?yczkobiorc\u261?. \par \par Po rozpatrzeniu odwo\u322?a\u324? Dyrektor Izby Skarbowej w W. (zwany te\u380? dalej "Dyrektorem") decyzjami z dnia [...] listopada 2008 r. utrzyma\u322? w mocy rozstrzygni\u281?cia Organu I instancji. W uzasadnieniu Dyrektor stwierdzi\u322?, \u380?e umowa po\u380?yczki podlega podatkowi od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, je\u380?eli jej przedmiot - w rozpatrywanej sprawie s\u261? to pieni\u261?dze - znajduje si\u281? na terytorium Polski. Skoro dla powstania obowi\u261?zku podatkowego z tytu\u322?u podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych od umowy po\u380?yczki, przedmiotem kt\u243?rej s\u261? szeroko rozumiane rzeczy, oboj\u281?tna jest kwestia realizacji umowy, a co za tym idzie tak\u380?e spos\u243?b jej realizacji, to je\u380?eli pieni\u261?dze w chwili zawarcia umowy znajduj\u261? si\u281? w banku maj\u261?cym siedzib\u281? na terenie kraju, czynno\u347?\u263? po\u380?yczki podlega opodatkowaniu. Zdaniem Dyrektora przyj\u281?cie koncepcji Skar\u380?\u261?cej, \u380?e w przypadku realizacji umowy po\u380?yczki przy pomocy pieni\u261?dza bankowego nie mamy do czynienia z pieni\u261?dzem jako sui generis rzecz\u261?, lecz z prawem w\u322?a\u347?cicieli tych rachunk\u243?w do \u380?\u261?dania od banku okre\u347?lonej ilo\u347?ci pieni\u281?dzy, prowadzi\u322?oby do wniosku, \u380?e wykonanie roszczenia posiadacza rachunku wobec banku o wykonanie polecenia przelewu zostanie wykonane tam, gdzie siedzib\u281? ma bank, w stanie faktycznym niniejszej sprawy - w Polsce. Oczywiste jest przy tym i nie stoi w sprzeczno\u347?ci z powy\u380?szymi wywodami, \u380?e je\u380?eli przedmiotem zobowi\u261?zania w chwili jego powstania jest suma pieni\u281?\u380?na, w rozpatrywanej sprawie wyp\u322?ata kwoty po\u380?yczki, to \u380?\u261?danie spe\u322?nienia \u347?wiadczenia stanowi roszczenie po\u380?yczkobiorcy. Jednak\u380?e, jak wy\u380?ej powiedziano, dla powstania obowi\u261?zku zap\u322?aty podatku spe\u322?nienie tego \u347?wiadczenia nie jest konieczne, zatem tak\u380?e kwestie wzajemnych roszcze\u324? stron stosunku zobowi\u261?zaniowego wynikaj\u261?ce z zawartej umowy o po\u380?yczk\u281? le\u380?\u261? poza sfer\u261? zainteresowa\u324? organ\u243?w podatkowych. \par \par W skargach do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w W. na decyzje z dnia [...] listopada 2008 r. Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o ich uchylenie. Zarzuci\u322?a im naruszenie przepis\u243?w art. 1 ust. 1 punkt 1 lit. b) oraz art. 1 ust. 4 punkt 1 i 2 ustawy poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, a tak\u380?e przepisu art. 72 \u167? 1 punkt 1 Ordynacji podatkowej. \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej przedmiotem sporu jest wyk\u322?adnia przepis\u243?w Kodeksu cywilnego reguluj\u261?cych instytucj\u281? umowy po\u380?yczki, w szczeg\u243?lno\u347?ci za\u347? art. 720, oraz przepis\u243?w ustawy o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych okre\u347?laj\u261?cych zakres tego podatku. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej przedmiotowa umowa po\u380?yczki nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem, gdy\u380? jej przedmiotem s\u261? prawa maj\u261?tkowe wykonywane poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a inna wyk\u322?adnia przepis\u243?w stoi w sprzeczno\u347?ci z art. 217 w powi\u261?zaniu z art. 2 Konstytucji RP, poniewa\u380? nie pozwala uzna\u263? tych przepis\u243?w za sp\u243?jne, jasne i zrozumia\u322?e. Ponadto Skar\u380?\u261?ca na poparcie swojego stanowiska przytoczy\u322?a orzecznictwo Naczelnego S\u261?du Administracyjnego. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej w W. w odpowiedzi na skarg\u281? podtrzyma\u322? stanowisko zaprezentowane w zaskar\u380?onej decyzji i wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Zgodnie z art. 1 \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) s\u261?d administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. Ocenie s\u261?du podlega zgodno\u347?\u263? akt\u243?w, w tym decyzji administracyjnych, zar\u243?wno z przepisami prawa materialnego, jak i procesowego. Zgodnie natomiast z art. 134 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), s\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie b\u281?d\u261?c zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. \par \par Skargi analizowane wed\u322?ug powy\u380?szych kryteri\u243?w zas\u322?uguj\u261? na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Pierwsz\u261? kwesti\u261? wymagaj\u261?c\u261? rozstrzygni\u281?cia w niniejszych post\u281?powaniach podatkowych by\u322?a sprawa odpowiedniej kwalifikacji przedmiotu umowy po\u380?yczki pieni\u281?\u380?nej. Organy uzna\u322?y, i\u380? pieni\u261?dz (w postaci tradycyjnej, czyli w postaci znak\u243?w pieni\u281?\u380?nych, ale te\u380? pieni\u261?dz bankowy) jest rzecz\u261?, st\u261?d dla rozstrzygni\u281?cia, czy Sp\u243?\u322?ka nadp\u322?aci\u322?a podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych wystarczaj\u261?ce by\u322?o zbadanie miejsca po\u322?o\u380?enia tych pieni\u281?dzy w chwili zawarcia um\u243?w po\u380?yczki. Skar\u380?\u261?ca uzna\u322?a natomiast, \u380?e pieni\u261?dz bankowy nie stanowi rzeczy w rozumieniu art. 720 Kodeksu cywilnego oraz art. 1 ust. 4 punkt 1 ustawy od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, lecz prawo maj\u261?tkowe. W konsekwencji, zdaniem Skar\u380?\u261?cej, konieczne by\u322?o okre\u347?lenie miejsca wykonania tego prawa maj\u261?tkowego w dacie zawierania um\u243?w. \par \par W ocenie S\u261?du Sp\u243?\u322?ka prezentuje prawid\u322?owe stanowisko w powy\u380?szej kwestii. \par \par Art. 720 Kodeksu cywilnego definiuj\u261?cy umow\u281? po\u380?yczki u\u380?ywa dw\u243?ch okre\u347?le\u324? dotycz\u261?cych mo\u380?liwych jej przedmiot\u243?w: pieni\u261?dze oraz rzeczy oznaczone co do gatunku. Ju\u380? literalna wyk\u322?adnia tego przepisu pozwala wi\u281?c na wniosek, \u380?e skoro u\u380?yto w nim tych dw\u243?ch okre\u347?le\u324?, to pieni\u261?dze nie mog\u261? stanowi\u263? rzeczy. W przeciwnym wypadku Ustawodawca u\u380?y\u322?by jednego, zbiorczego okre\u347?lenia "rzeczy oznaczone co do gatunku" wskazuj\u261?c jedynie mo\u380?liwy przedmiot umowy po\u380?yczki. Co prawda przedmiotem prawa w\u322?asno\u347?ci w \u347?cis\u322?ym tego s\u322?owa znaczeniu mog\u261? istotnie by\u263? rzeczy, ale w polskim prawie poj\u281?cie w\u322?asno\u347?ci odnosi si\u281? nie tylko do rzeczy. Zasadnie argumentuje Sp\u243?\u322?ka, \u380?e znane i stosowane jest poj\u281?cie w\u322?asno\u347?ci intelektualnej, w\u322?asno\u347?ci przemys\u322?owej, w\u322?asno\u347?ci energii, w\u243?d. Pieni\u261?dze jako znaki pieni\u281?\u380?ne (banknoty i bilon) maj\u261? okre\u347?lon\u261? posta\u263? fizyczn\u261?, co upodabnia je do rzeczy, ale ich warto\u347?\u263? nie wynika z cech materialnych tych znak\u243?w, lecz z nadanej pieni\u261?dzom zdolno\u347?ci do umarzania zobowi\u261?za\u324?, pe\u322?nienia funkcji miernika warto\u347?ci oraz wykonywania funkcji p\u322?atniczych. Szczeg\u243?lnie istotne jest to w tzw. pieni\u261?dzu bankowym, kt\u243?ry oznacza przecie\u380? wy\u322?\u261?cznie okre\u347?lone prawo do \u380?\u261?dania od banku udost\u281?pnienia w\u322?a\u347?cicielowi (dysponentowi) rachunku bankowego okre\u347?lonej ilo\u347?ci pieni\u281?dzy albo rozporz\u261?dzenia tymi pieni\u281?dzmi stosownie do polecenia dysponenta. Pieni\u261?dz bankowy nie istnieje wi\u281?c jako rzecz, brakuje w nim tych fizycznych cech banknot\u243?w i bilonu, dlatego w tym przypadku szczeg\u243?lnie wyra\u378?nie wida\u263? niezasadno\u347?\u263? stanowiska Organ\u243?w traktuj\u261?cych pieni\u261?dz bankowy jako rzecz i stosuj\u261?cych do niego art. 1 ust. 4 punkt 1 ab initio ustawy o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych. Je\u347?li w literaturze przedmiotu pieni\u261?dz traktowany jest jako rzecz, to niew\u261?tpliwie uznawany jest za rzecz sui generis, a "swoisto\u347?\u263?" pieni\u261?dza jako rzeczy wynika tylko z pozornego jego podobie\u324?stwa do rzeczy w tradycyjnym, prawnym sensie tego s\u322?owa. Rzeczy i pieni\u261?dze jako znaki pieni\u281?\u380?ne maj\u261? bowiem t\u281? wsp\u243?ln\u261? cech\u281?, \u380?e fizycznie istniej\u261?, maj\u261? fizyczne w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci, ale warto\u347?\u263? rzeczy wynika w\u322?a\u347?nie z tych fizycznych w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci, za\u347? warto\u347?\u263? pieni\u281?dzy jest funkcj\u261? praw, kt\u243?re inkorporuj\u261?. \par \par Przyzna\u263? nale\u380?y, \u380?e w orzecznictwie s\u261?dowym spotka\u263? mo\u380?na takie pogl\u261?dy, wed\u322?ug kt\u243?rych z punktu widzenia omawianego zagadnienia pieni\u261?dze traktowane by\u263? powinny jak rzeczy. Organy przywo\u322?a\u322?y przyk\u322?ady takich orzecze\u324?. Stoj\u261?c na ich gruncie istotnie nale\u380?a\u322?oby ustali\u263? przede wszystkim miejsce po\u322?o\u380?enia pieni\u281?dzy w chwili zawierania um\u243?w po\u380?yczki, a w przypadku pieni\u261?dza bankowego \u8211? miejsce siedziby (oddzia\u322?u) banku, kt\u243?ry wykona\u322? polecenie po\u380?yczkodawcy przekazania \u347?rodk\u243?w znajduj\u261?cych si\u281? na rachunku bankowym na rzecz po\u380?yczkobiorcy. S\u261?d orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie z wy\u380?ej wskazanych wzgl\u281?d\u243?w nie podziela jednak pogl\u261?du zaprezentowanego w tych orzeczeniach. \par \par W ocenie S\u261?du umowa po\u380?yczki pieni\u281?dzy podlega opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, je\u380?eli prawo maj\u261?tkowe, kt\u243?re jest jej przedmiotem, wykonywane jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W takim przypadku dla oceny zaistnienia obowi\u261?zku podatkowego konieczne jest bowiem zastosowanie art. 1 ust. 4 punkt 1 in fine ustawy \u8211? przedmiotem umowy po\u380?yczki pieni\u281?dzy jest prawo maj\u261?tkowe. Stanowisko takie zyska\u322?o te\u380? uznanie w orzecznictwie NSA. Sp\u243?\u322?ka prawid\u322?owo wskaza\u322?a na przyk\u322?ady takich orzecze\u324? \u8211? wyrok z 15 pa\u378?dziernika 2004 r., sygn. FSK 597/04, oraz z dnia 6 stycznia 1999 r., sygn. III SA 3176/97. Przyst\u281?puj\u261?c wi\u281?c do analizy kwestii miejsca wykonania tego prawa maj\u261?tkowego zauwa\u380?y\u263? na wst\u281?pie nale\u380?y, i\u380? zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. b) ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych podlega umowa po\u380?yczki, a nie \u8211? jak oceni\u322?a to Sp\u243?\u322?ka we wnioskach o stwierdzenie nadp\u322?aty \u8211? "czynno\u347?\u263? prawna udzielenia po\u380?yczki". Nie jest to r\u243?\u380?nica wy\u322?\u261?cznie semantyczna. Uznaj\u261?c, \u380?e opodatkowaniu podlega "udzielenie po\u380?yczki" nale\u380?a\u322?oby ograniczy\u263? si\u281? do analizy, w ka\u380?dym przypadku ka\u380?dej po\u380?yczki, elementu stanu faktycznego dotycz\u261?cego wy\u322?\u261?cznie chwili udzielenia po\u380?yczki, pozostawiaj\u261?c poza zakresem rozwa\u380?a\u324? p\u243?\u378?niejsze wykonywanie po\u380?yczki przez kt\u243?r\u261?kolwiek ze stron umowy. Tymczasem art. 1 ust. 4 punkt 1 ustawy wymaga dla ustalenia obowi\u261?zku podatkowego przeanalizowania miejsca "wykonywania" umowy jako takiej, wi\u261?\u380?\u261?cej strony w okre\u347?lonym czasie, a nie tylko wykonania tego obowi\u261?zku, kt\u243?ry pojawia si\u281? w chwili zawarcia umowy. \par \par Niemniej, stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, obowi\u261?zek podatkowy przy umowie po\u380?yczki powstaje z chwil\u261? dokonania tej czynno\u347?ci prawnej. Tak wi\u281?c dla ustalenia, \u380?e obowi\u261?zek podatkowy w og\u243?le powstanie, konieczne jest, aby w chwili dokonania tej czynno\u347?ci prawnej, czyli w chwili zawarcia umowy po\u380?yczki maj\u261?cej za przedmiot pieni\u261?dze, pojawi\u322? si\u281? jakikolwiek, co najmniej jeden obowi\u261?zek, kt\u243?ry powinien by\u263? wykonany w tej w\u322?a\u347?nie chwili. Tylko wtedy bowiem powstaje obowi\u261?zek podatkowy, nie mo\u380?e on powsta\u263? po raz drugi, nie mo\u380?e on te\u380? zale\u380?e\u263? od okoliczno\u347?ci, kt\u243?re ewentualnie zaistniej\u261? w przysz\u322?o\u347?ci. Obowi\u261?zek podatkowy zaistnieje w chwili zawarcia umowy po\u380?yczki, albo nie zaistnieje nigdy. \par \par Prawid\u322?owo wskaza\u322?y Strony niniejszego post\u281?powania podatkowego, \u380?e umowa po\u380?yczki jest umow\u261? konsensualn\u261?. Umow\u281? t\u281? nale\u380?y ponadto zaliczy\u263? do um\u243?w wzajemnie zobowi\u261?zuj\u261?cych \u8211? ka\u380?da ze stron staje si\u281? wierzycielem i d\u322?u\u380?nikiem wobec drugiej strony. W chwili zawarcia umowy po\u380?yczki wierzycielem staje si\u281? jednak wy\u322?\u261?cznie po\u380?yczkobiorca, kt\u243?ry nabywa wzgl\u281?dem po\u380?yczkodawcy roszczenie o wydanie przedmiotu po\u380?yczki. W tej chwili wykonanie umowy nale\u380?y do obowi\u261?zk\u243?w wy\u322?\u261?cznie po\u380?yczkodawcy. Dla zaistnienia tego roszczenia po\u380?yczkobiorcy nie jest przy tym wymagane dokonanie \u380?adnej czynno\u347?ci realnej, gdy\u380? na tym w\u322?a\u347?nie polega konsensualny charakter po\u380?yczki, i\u380? dochodzi ona do skutku i wi\u261?\u380?e strony ju\u380? wskutek samego zgodnego o\u347?wiadczenia woli kontrahent\u243?w. Skoro wi\u281?c obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? zawarcia umowy po\u380?yczki (a w razie niepowstania w tej chwili nie powstanie nigdy), to dla analizy jego zaistnienia jako jedynie miarodajn\u261? przyj\u261?\u263? nale\u380?y dat\u281? zawarcia umowy oraz miejsce wykonania obowi\u261?zk\u243?w pojawiaj\u261?cych si\u281? w tej dacie. To, czy w przysz\u322?o\u347?ci wykona swoje zobowi\u261?zanie po\u380?yczkobiorca (tzn. czy zwr\u243?ci przedmiot po\u380?yczki wraz z ewentualnym oprocentowaniem), oraz gdzie je wykona, nie ma znaczenia dla zaistnienia obowi\u261?zku podatkowego w umowie po\u380?yczki maj\u261?cej za przedmiot pieni\u261?dze. Jego zobowi\u261?zanie pojawi si\u281? dopiero p\u243?\u378?niej, po zawarciu umowy, pod warunkiem, \u380?e uprzednio po\u380?yczkodawca wykona sw\u243?j obowi\u261?zek umowny. Data, w jakiej po\u380?yczkobiorca wykona swoje zobowi\u261?zanie jest zatem oboj\u281?tna z punktu widzenia powstania obowi\u261?zku podatkowego, kt\u243?ry powsta\u263? mo\u380?e tylko w dacie zawarcia umowy. \par \par Zgodnie z art. 454 \u167? 1 zdanie 2 Kodeksu cywilnego, miejscem wykonania \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?nego, w braku innych postanowie\u324? umownych, jest miejsce zamieszkania (siedziby) wierzyciela. W niniejszych sprawach zawarte umowy po\u380?yczki nie okre\u347?la\u322?y miejsca wykonania \u347?wiadcze\u324? stron. Wobec tego miejscem wykonania \u347?wiadczenia po\u380?yczkodawcy w chwili zawarcia umowy by\u322?a siedziba Sp\u243?\u322?ki, tj. N. \par \par Powy\u380?ej zaprezentowane stanowisko, poza tym, \u380?e uwzgl\u281?dnia literalne brzmienie przepis\u243?w ustawy i odpowiada systemowo konstrukcji miejsca wykonania umowy po\u380?yczki jako us\u322?ugi finansowej podlegaj\u261?cej opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, jest te\u380? zgodne z wy\u380?ej przywo\u322?anym orzecznictwem NSA (wyroki z 6 stycznia 1999 r. i 15 pa\u378?dziernika 2004 r.). Odnotowa\u263? nale\u380?y, \u380?e w sprawach, w kt\u243?rych zapad\u322?y te wyroki, stan faktyczny by\u322? dok\u322?adnie analogiczny, jak w niniejszej sprawie. Analogiczny by\u322? te\u380? stan prawny z tym jedynie wyj\u261?tkiem, \u380?e chodzi\u322?o w tych sprawach o op\u322?at\u281? skarbow\u261? od umowy po\u380?yczki, kt\u243?ra jednak skonstruowana by\u322?a identycznie, jak aktualny podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych od takiej umowy. W sytuacji, gdy przep\u322?yw pieni\u281?dzy mia\u322? miejsce z Polski za granic\u281? op\u322?ata skarbowa nie nale\u380?a\u322?a si\u281? (wyrok z 15 pa\u378?dziernika 2004 r.) za\u347? w sytuacji, gdy przep\u322?yw pieni\u281?dzy nast\u281?powa\u322? w kierunku odwrotnym, zza granicy do Polski, powstawa\u322? obowi\u261?zek uiszczenia op\u322?aty skarbowej (wyrok z 6 stycznia 1999 r.). \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?ej zaprezentowany pogl\u261?d S\u261?du uzna\u263? nale\u380?a\u322?o, \u380?e odmowa stwierdzenia nadp\u322?aty w obydwu sprawach z wniosk\u243?w Sp\u243?\u322?ki by\u322?a niezasadna. W dalszym post\u281?powaniu Dyrektor uwzgl\u281?dni zatem to stanowisko S\u261?du. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, uznaj\u261?c zaskar\u380?one decyzje za wadliwe, na podstawie art. 145 \u167? 1 punkt 1 li. a) Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?one decyzje Dyrektora. Odno\u347?nie wstrzymania wykonania tych decyzji podstaw\u261? wyroku by\u322? art. 152, za\u347? odno\u347?nie do koszt\u243?w post\u281?powania - art. 200 tej ustawy procesowej. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}