{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-15 13:49\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 1154/19 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-05-24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-06-13 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Adam Nita \par Arkadiusz Cudak \par Marek Ko\u322?aczek /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 1256/18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2020 nr 0 poz 106; art. 5 ust. 1 pkt 1; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Op\u322?aty pobierane przez sp\u243?\u322?k\u281? energetyczn\u261? na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 roku na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o z tytu\u322?u bezumownego poboru energii cieplnej stanowi\u261? zap\u322?at\u281? za dostaw\u281? towar\u243?w w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Marek Ko\u322?aczek (spr.), S\u281?dzia NSA Arkadiusz Cudak, S\u281?dzia WSA del. Adam Nita, Protokolant Marek Kleszczy\u324?ski, po rozpoznaniu w dniu 24 maja 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 20 lutego 2019 r. sygn. akt III SA/Wa 1256/18 w sprawie ze skargi X. S.A. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 marca 2018 r. nr 0114-KDIP4.4012.8.2018.1.AS w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od X. S.A. z siedzib\u261? w W. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwot\u281? 580 (s\u322?ownie: pi\u281?\u263?set osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 1.1. Zaskar\u380?onym wyrokiem z 20 lutego 2019 r., sygn. akt III SA/Wa 1256/18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie po rozpoznaniu skargi X. S.A. z siedzib\u261? w X. (dalej: Sp\u243?\u322?ka lub Skar\u380?\u261?ca) na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: Organ interpretacyjny lub Dyrektor KIS) z 1 marca 2018 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, zas\u261?dzaj\u261?c na rzecz Skar\u380?\u261?cej zwrot koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par 1.2. S\u261?d pierwszej instancji przedstawi\u322? nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny sprawy. \par \par Skar\u380?\u261?ca wyst\u261?pi\u322?a o wydanie interpretacji indywidualnej dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie konsekwencji podatkowych w przypadku obci\u261?\u380?enia podmiot\u243?w pobieraj\u261?cych bezumownie energi\u281? op\u322?atami okre\u347?lonymi na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o (Dz.U. z 2010 r. poz. 1291) oraz od 9 listopada 2017 r. \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o (Dz.U. z 2017 r. poz. 1988). \par \par We wniosku przedstawiono stan faktyczny, z kt\u243?rego wynika\u322?o, \u380?e sp\u243?\u322?ka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz przedsi\u281?biorstwem ciep\u322?owniczym w rozumieniu \u167? 2 pkt 1 rozporz\u261?dzenia Ministra Gospodarki z 15 stycznia 2007 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych warunk\u243?w funkcjonowania system\u243?w ciep\u322?owniczych (Dz. U. z 2007 r. nr 16, poz. 92). Sp\u243?\u322?ka zajmuje si\u281?, mi\u281?dzy innymi, wytwarzaniem ciep\u322?a i energii elektrycznej w kogeneracji w elektrociep\u322?owniach oraz wytwarzaniem ciep\u322?a w eksploatowanych przez siebie ciep\u322?owniach. Sp\u243?\u322?ka dostarcza ciep\u322?o w ramach zawartych um\u243?w. Zdarzaj\u261? si\u281? sytuacje, gdy po up\u322?ywie okresu na jaki zawarto umow\u281? sprzeda\u380?y, odbiorcy ciep\u322?a nie przyst\u281?puj\u261? do podpisania kolejnej umowy lub przed\u322?u\u380?aj\u261? negocjacje poprzedzaj\u261?ce jej zawarcie, jednocze\u347?nie nie zaprzestaj\u261?c pobierania ciep\u322?a. Do czasu zawarcia kolejnej umowy sp\u243?\u322?ka obci\u261?\u380?a odbiorc\u243?w op\u322?atami za zam\u243?wione i dostarczone ciep\u322?o wed\u322?ug zasad i stawek wynikaj\u261?cych z ostatniej (zako\u324?czonej) umowy lub w wyj\u261?tkowych sytuacjach w oparciu o dodatkowe porozumienie. \par \par Z opisu przedstawionego we wniosku wynika\u322?o te\u380?, \u380?e sp\u243?\u322?ka jako wytw\u243?rca ciep\u322?a, dokonuje sprzeda\u380?y ciep\u322?a do podmiotu zajmuj\u261?cego si\u281? przesy\u322?aniem i dystrybucj\u261?, kt\u243?ry dokonuje dalszych jego dostaw i sprzeda\u380?y do odbiorc\u243?w ko\u324?cowych, w zwi\u261?zku z tym sp\u243?\u322?ka nie mo\u380?e zablokowa\u263? poboru ciep\u322?a przez tego odbiorc\u281?, kt\u243?ry korzysta z dostaw sp\u243?\u322?ki bezumownie. Przerwanie dostaw ciep\u322?a do odbiorcy zajmuj\u261?cego si\u281? przes\u322?aniem i dystrybucj\u261?, spowodowa\u322?oby odci\u281?cie od dostaw ciep\u322?a wszystkich odbiorc\u243?w ko\u324?cowych, co jest niedopuszczalne ze wzgl\u281?d\u243?w zar\u243?wno prawnych, jak i spo\u322?ecznych. \par \par Wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e zgodnie z art. 3 pkt 18 ustawy z 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (tj. Dz.U. z 2017 r. poz. 220 ze zm.), pobieranie paliw lub energii bez zawarcia umowy stanowi nielegalny pob\u243?r tych paliw lub energii, rozumianej jako energia przetworzona w dowolnej postaci, w tym w postaci ciep\u322?a. \par \par Sp\u243?\u322?ka podejmuje dzia\u322?ania dyscyplinuj\u261?ce, zmierzaj\u261?ce do ograniczenia nielegalnego pobierania ciep\u322?a przez odbiorc\u243?w poprzez wykorzystanie uprawnie\u324? przys\u322?uguj\u261?cych jej na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku, gdy ciep\u322?o jest pobierane bez zawarcia umowy sprzeda\u380?y ciep\u322?a lub umowy o \u347?wiadczenie us\u322?ug przesy\u322?ania lub dystrybucji ciep\u322?a albo umowy kompleksowej, przedsi\u281?biorstwo energetyczne obci\u261?\u380?a nielegalnie pobieraj\u261?cego ciep\u322?o op\u322?atami w wysoko\u347?ci wynikaj\u261?cej z pi\u281?ciokrotno\u347?ci miesi\u281?cznej raty za zam\u243?wion\u261? moc ciepln\u261? i miesi\u281?cznej op\u322?aty za ciep\u322?o oraz miesi\u281?cznej raty op\u322?aty sta\u322?ej za us\u322?ugi przesy\u322?owe i miesi\u281?cznej op\u322?aty zmiennej za us\u322?ugi przesy\u322?owe, okre\u347?lonych na podstawie cen i stawek op\u322?at zawartych w taryfie dla grupy taryfowej, kt\u243?rej kryteria odpowiadaj\u261? nielegalnie pobieraj\u261?cemu ciep\u322?o, oraz: \par \par 1) wielko\u347?ci nielegalnie pobranej przez niego mocy cieplnej, ustalonej na podstawie wielko\u347?ci obiekt\u243?w, w kt\u243?rych ciep\u322?o jest pobierane bez zawarcia umowy, oraz zam\u243?wionej mocy cieplnej dla podobnych obiekt\u243?w; \par \par 2) wielko\u347?ci nielegalnie pobranego przez niego ciep\u322?a, ustalonej na podstawie wielko\u347?ci nielegalnie pobranej mocy cieplnej, o kt\u243?rej mowa w pkt 1, i \u347?redniego czasu jej wykorzystania dla podobnych obiekt\u243?w. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem skar\u380?\u261?ca zapyta\u322?a: \par \par 1. Czy w \u347?wietle ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm., dalej: ustawa o VAT) nielegalny (bezumowny) pob\u243?r ciep\u322?a przez odbiorc\u281? stanowi czynno\u347?\u263? niewymienion\u261? w art. 5 ust. 1 u.p.t.u., a tym samym op\u322?aty, kt\u243?re s\u261? pobierane przez sp\u243?\u322?k\u281? na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o nie podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug? \par \par 2. Czy w stosunku do op\u322?at, kt\u243?re s\u261? pobierane przez sp\u243?\u322?k\u281? na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, sp\u243?\u322?ka nie ma obowi\u261?zku, o kt\u243?rym mowa w art. 106b u.p.t.u., dokumentowania ich faktur\u261?? \par \par 3. Czy sp\u243?\u322?ka jest obowi\u261?zana do uwzgl\u281?dnienia nale\u380?nych lub otrzymanych op\u322?at za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a przy ustalaniu tzw. prewsp\u243?\u322?czynnika, o kt\u243?rym mowa w 86 ust 2a-2h u.p.t.u.? \par \par 4. Czy sp\u243?\u322?ka jest obowi\u261?zana do odr\u281?bnego okre\u347?lenia kwot podatku naliczonego zwi\u261?zanego z nielegalnym poborem ciep\u322?a przez odbiorc\u243?w, o kt\u243?rym mowa w art. 86 ust. 2a u.p.t.u.? \par \par 5. W razie negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o potwierdzenie, \u380?e zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a u.p.t.u. obowi\u261?zek podatkowy w stosunku do czynno\u347?ci opisanych w zdarzeniu przysz\u322?ym powstaje ka\u380?dorazowo w dacie wystawienia przez ni\u261? faktur, przy czym, wobec braku um\u243?w reguluj\u261?cych zasady i termin p\u322?atno\u347?ci, sp\u243?\u322?ka mo\u380?e te faktury wystawia\u263? w dowolnym terminie, nie rzadziej jednak ni\u380? 1 raz w roku podatkowym i nie p\u243?\u378?niej ni\u380? z up\u322?ywem tego roku. \par \par W ocenie wnioskodawcy op\u322?aty pobierane za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a nie stanowi\u261? dostawy towar\u243?w ani \u347?wiadczenia us\u322?ug w rozumieniu u.p.t.u. Sp\u243?\u322?ka zatem nie jest zobowi\u261?zana do dokumentowania sankcyjnej op\u322?aty za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a faktur\u261?. Czynno\u347?ci pozostaj\u261?ce poza zakresem zastosowania u.p.t.u. nie mog\u261? by\u263? dokumentowane fakturami z uwagi na zamkni\u281?ty katalog czynno\u347?ci podlegaj\u261?cych takiemu obowi\u261?zkowi wymienionym w art. 106b ust. 1 tej ustawy. Niemniej op\u322?aty za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a, chocia\u380? pozostaj\u261?ce poza zakresem u.p.t.u., mieszcz\u261? si\u281? w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wykonywanej przez podatnika. W konsekwencji wnioskodawca nie jest obowi\u261?zany do uwzgl\u281?dnienia nale\u380?nych lub otrzymanych op\u322?at za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a przy ustalaniu tzw. prewsp\u243?\u322?czynnika, o kt\u243?rym stanowi\u261? przepisy 86 ust. 2a-2h u.p.t.u. Dlatego te\u380? wnioskodawca nie jest zobowi\u261?zany do odr\u281?bnego okre\u347?lenia kwot podatku naliczonego zwi\u261?zanego z nielegalnym poborem ciep\u322?a przez odbiorc\u243?w, o kt\u243?rym mowa w art. 86 ust. 2a u.p.t.u. Sp\u243?\u322?ce przys\u322?uguje prawo do odliczenia ca\u322?o\u347?ci podatku naliczonego, od ponoszonych wydatk\u243?w, w tym zwi\u261?zanych z wytworzeniem ciep\u322?a. \par \par W ocenie sp\u243?\u322?ki, w braku umowy \u322?\u261?cz\u261?cej j\u261? z odbiorc\u261? ciep\u322?a nie pozostaje ona zwi\u261?zana \u380?adnymi terminami do wystawienia faktury ani terminami p\u322?atno\u347?ci. Wobec tego wnioskodawca mo\u380?e te faktury wystawia\u263? w dowolnym terminie, nie rzadziej jednak ni\u380? raz w roku podatkowym i nie p\u243?\u378?niej ni\u380? z up\u322?ywem tego roku, przyjmuj\u261?c, \u380?e zastosowanie znalaz\u322?by przepis art. 19a ust. 3 zdanie drugie u.p.t.u. \par \par 1.3. Zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u261? Dyrektor KIS uzna\u322? stanowisko wnioskodawcy za: \par \par - nieprawid\u322?owe w zakresie uznania, czy czynno\u347?ci obci\u261?\u380?enia odbiorc\u243?w pobieraj\u261?cych energi\u281? bezumownie op\u322?atami okre\u347?lonymi na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug (pytanie nr 1); \par \par - nieprawid\u322?owe w zakresie obowi\u261?zku oraz terminu wystawienia faktury, a tak\u380?e okre\u347?lenia terminu powstania obowi\u261?zku podatkowego z tytu\u322?u tych czynno\u347?ci (pytanie nr 2 i 5); \par \par - nieprawid\u322?owe w zakresie obowi\u261?zku uwzgl\u281?dnienia nale\u380?nych i otrzymanych op\u322?at za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a przy ustalania tzw. prewsp\u243?\u322?czynnika, o kt\u243?rym mowa w art. 86a ust. 2a-2h u.p.t.u. oraz obowi\u261?zku odr\u281?bnego okre\u347?lenia kwot podatku naliczonego zwi\u261?zanego z nielegalnym poborem ciep\u322?a przez odbiorc\u243?w, o kt\u243?rym mowa w wymienionych powy\u380?ej artyku\u322?ach (pytanie nr 3 i 4). \par \par 1.4. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w zaskar\u380?onym wyroku przychyli\u322? si\u281? do stanowiska Skar\u380?\u261?cej. \par \par Wskaza\u322? on, \u380?e w zarysowanej sytuacji nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e bezumownie (nielegalnie w rozumieniu przepis\u243?w) pobieraj\u261?cy ciep\u322?o uzyskuje prawo do rozporz\u261?dzania nim. Pogl\u261?d ten znajduje oparcie w stanowisku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, kt\u243?ry w wyroku z 16 wrze\u347?nia 2010 r., w sprawie o sygn. akt I FSK 1543/09 wyja\u347?ni\u322?, \u380?e skutkiem nielegalnego, czyli bez zgody dysponenta, pobierania gazu (energii), nie jest uzyskanie przez sprawc\u281? uprawnienia do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel, a tym samym tego rodzaju delikt nie mo\u380?e by\u263? uznany za zdarzenie powoduj\u261?ce przeniesienie praw pomi\u281?dzy poszkodowanym przedsi\u281?biorstwem gazowym (energetycznym) a sprawc\u261? pobieraj\u261?cym nielegalnie energi\u281? w rozumieniu powo\u322?anego wy\u380?ej art. 7 ust. 1 u.p.t.u., gdy\u380? nie wynika ono z kontraktu zawartego pomi\u281?dzy stronami, lecz z czynu niedozwolonego (deliktu). Nielegalny pob\u243?r energii (paliwa gazowego) od pocz\u261?tku jest czynno\u347?ci\u261? nieopart\u261? na tytule prawnym, niezale\u380?n\u261? od dostawcy, przez niego niepo\u380?\u261?dan\u261? i bezumown\u261?. \par \par 2. Skarga kasacyjna. \par \par 2.1. Od powy\u380?szego wyroku skarg\u281? kasacyjn\u261? wywi\u243?d\u322? Dyrektor KIS, zarzucaj\u261?c zaskar\u380?onemu rozstrzygni\u281?ciu: \par \par 1. przepis\u243?w prawa materialnego (art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1302 ze zm., dalej jako: p.p.s.a.): \par \par 1) art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm., dalej jako: u.p.t.u.) oraz w zw. z art. 3 pkt 18 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 roku Prawo energetyczne (tj. Dz. U. z 2017 r., poz. 220 ze zm., dalej jako Prawo energetyczne), oraz w zw. z \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z dnia 17 wrze\u347?nia 2010 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o (Dz. U. z 2010 r., poz. 1291, dalej jako: rozporz\u261?dzenie z 2010 r.), w zw. \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z dnia 22 wrze\u347?nia 2017 roku w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o (Dz. U. z 2017 r., poz. 1988,dalej jako rozporz\u261?dzenie z 2017 r.), poprzez b\u322?\u281?dn\u261? ich wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na wadliwym uznaniu, i\u380? opisane we wniosku dostarczanie ciep\u322?a w trakcie trwania negocjacji po wyga\u347?ni\u281?ciu dotychczasowych um\u243?w stanowi czynno\u347?\u263? nie wymienion\u261? w art. 5 ust. 1 u.p.t.u. S\u261?d doszed\u322? do b\u322?\u281?dnego wniosku, i\u380? pobierana w takich okoliczno\u347?ciach na zasadzie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia z 2010 roku oraz na zasadzie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia z 2017 roku op\u322?ata nie stanowi odp\u322?atno\u347?ci w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., gdy\u380? we wskazanym stanie faktycznym nie dochodzi do przeniesienia w\u322?adztwa nad towarem jak w\u322?a\u347?ciciel. Tymczasem, wbrew temu, co twierdzi sk\u322?ad orzekaj\u261?cy, dostarczanie energii w okoliczno\u347?ciach opisanych we wniosku stanowi dostaw\u281? towar\u243?w w rozumieniu art. 5 ust. 1 u.p.t.u. podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. S\u261?d niezasadnie uzna\u322?, i\u380? w opisanych we wniosku okoliczno\u347?ciach sprawy pob\u243?r ciep\u322?a dokonywany jest bez zgody Sp\u243?\u322?ki, tymczasem Strona przeciwna ma \u347?wiadomo\u347?\u263?, i\u380? brak dostawy energii w takich okoliczno\u347?ciach by\u322?by niezgodny z prawem oraz z zasadami wsp\u243?\u322?\u380?ycia spo\u322?ecznego. W konsekwencji, wbrew temu, co twierdzi sk\u322?ad orzekaj\u261?cy, dostawa energii w takich okoliczno\u347?ciach jest w pe\u322?ni legalna, a wstrzymanie dostawy ciep\u322?a oznacza\u322?oby dzia\u322?anie sprzeczne z prawem. \par \par S\u261?d b\u322?\u281?dnie przyj\u261?\u322?, i\u380? odbi\u243?r energii przez dostawc\u281? w opisanych okoliczno\u347?ciach stanowi delikt cywilny. Twierdzenie takie stoi w oczywistej sprzeczno\u347?ci z opisem stanu faktycznego sprawy, w kt\u243?rym wskazano po pierwsze, i\u380? zako\u324?czenie dostawy pr\u261?du przez Sp\u243?\u322?k\u281? po wyga\u347?ni\u281?ciu dotychczasowej umowy, ale w trakcie trwania negocjacji by\u322?oby dzia\u322?aniem niezgodnym z prawem oraz wbrew zasadom wsp\u243?\u322?\u380?ycia spo\u322?ecznego. Po drugie wyja\u347?niono, i\u380? w niekt\u243?rych przypadkach dostarczanie ciep\u322?a odbywa si\u281? na podstawie zawartych ju\u380? po wyga\u347?ni\u281?ciu umowy, porozumie\u324?. \par \par 2) art. 15 ust. 1 pkt 1, art. 106b ust. 1 pkt 1, art. 106b ust. 3, w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 4 oraz w zw. z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a, art. 19a ust. 7 i 8 u.p.t.u. polegaj\u261?ce na b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni powy\u380?szych przepis\u243?w poprzez niezasadne przyj\u281?cie, i\u380? op\u322?aty pobierane za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a nie stanowi\u261? op\u322?aty za dostaw\u281? towar\u243?w ani \u347?wiadczenie us\u322?ug w rozumieniu u.p.t.u. Doprowadzi\u322?o to sk\u322?ad orzekaj\u261?cy do wadliwego wniosku, i\u380? Strona przeciwna nie b\u281?dzie obowi\u261?zana do dokumentowania sankcyjnej op\u322?aty za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a, faktur\u261?. \par \par 3) art. 106b ust. 1 pkt 1, art. 106b ust. 3, w zw. z art. 106i ust. 3 pkt 4 oraz w zw. z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a, art. 19a ust. 7 i 8 u.p.t.u. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? powy\u380?szych przepis\u243?w oraz poprzez niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? prawna, co do zastosowania wymienionych norm polegaj\u261?c\u261? na nieuprawnionym przyj\u281?ciu, i\u380? w opisanym we wniosku stanie faktycznym obowi\u261?zek podatkowy powstawa\u322? b\u281?dzie w dacie wystawienia faktury. S\u261?d b\u322?\u281?dnie przyj\u261?\u322?, i\u380? wobec braku umowy \u322?\u261?cz\u261?cej Sp\u243?\u322?k\u281? z odbiorc\u261? ciep\u322?a, nie pozostaje ona zwi\u261?zana \u380?adnymi terminami do wystawienia faktury ani terminami p\u322?atno\u347?ci. W konkluzji sk\u322?ad orzekaj\u261?cy b\u322?\u281?dnie przyj\u261?\u322?, i\u380? Sp\u243?\u322?ka mo\u380?e wystawi\u263? faktury w dowolnym terminie, nie rzadziej jednak ni\u380? raz w roku podatkowym i nie p\u243?\u378?niej ni\u380? z up\u322?ywem tego roku, przyjmuj\u261?c, \u380?e zastosowanie znajdzie przepis art. 19a ust. 3 zdanie drugie u.p.t.u. \par \par Tymczasem, wbrew stanowisku S\u261?du, pierwotnie okre\u347?lone terminy p\u322?atno\u347?ci, b\u261?d\u378? terminy ustalone w dodatkowych porozumieniach, zachowuj\u261? aktualno\u347?\u263? w chwili zako\u324?czenia obowi\u261?zuj\u261?cej umowy, a przed podpisaniem kolejnej. \par \par 4) art. 86 ust. 1 oraz art. 86 ust. 2a-2h u.p.t.u. poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na niezasadnym przyj\u281?ciu, i\u380? op\u322?aty za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a, pozostaj\u261?ce poza zakresem u.p.t.u. i mieszcz\u261?ce si\u281? w wykonywanej przez Sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?alno\u347?ci, obj\u281?te s\u261? poj\u281?ciem "cel\u243?w zwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?" w rozumieniu art. 86 ust. 2a u.p.t.u., a Strona przeciwna nie jest zobowi\u261?zana do odr\u281?bnego okre\u347?lenia kwot podatku naliczonego zwi\u261?zanego z nielegalnym poborem ciep\u322?a przez odbiorc\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 86 ust. 2a u.p.t.u., a Sp\u243?\u322?ce przys\u322?uguje prawo do odliczenia ca\u322?o\u347?ci podatku VAT naliczonego, od ponoszonych wydatk\u243?w, w tym zwi\u261?zanych z wytworzeniem ciep\u322?a. \par \par 2. przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re mia\u322?o istotny wp\u322?yw na wynik sprawy (art. 174 pkt2 p.p.s.a.): \par \par 1) art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. w zw. z art. 14b \u167? 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2018 r. poz. 800 ze zm., dalej jako: o.p.) oraz art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 o.p. poprzez wewn\u281?trznie sprzeczne uzasadnienie podstawy prawnej rozstrzygni\u281?cia. Z jednej strony sk\u322?ad orzekaj\u261?cy zwraca uwag\u281?, i\u380? dostarczanie energii w czasie trwaj\u261?cych negocjacji jest konieczne z uwagi na obowi\u261?zek zapewnienia dostaw ciep\u322?a odbiorcom ko\u324?cowym, a zaprzestanie dostarczania energii w takich warunkach by\u322?oby niezgodne z prawem i zasadami wsp\u243?\u322?\u380?ycia spo\u322?ecznego. Z drugiej strony w wyroku podniesiono, i\u380? pob\u243?r energii w takich okoliczno\u347?ciach stanowi delikt cywilny polegaj\u261?cy na pobraniu energii bez podstawy prawnej. \par \par Tymczasem twierdzenie S\u261?du o wyst\u261?pieniu deliktu cywilnego stoi w oczywistej sprzeczno\u347?ci ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, gdy\u380? jak wynika z okoliczno\u347?ci sprawy, dostarczanie energii w opisanych okoliczno\u347?ciach jest dzia\u322?aniem w pe\u322?ni legalnym \u8211? zgodnym z prawem i zasadami wsp\u243?\u322?\u380?ycia spo\u322?ecznego. Wbrew temu, co twierdzi S\u261?d to zaprzestanie dostaw nosi\u322?oby znamiona deliktu cywilnego. \par \par Powy\u380?sze, wykluczaj\u261?ce si\u281? twierdzenia S\u261?du powoduj\u261?, i\u380? po stronie organu powstaje istotna w\u261?tpliwo\u347?\u263?, co do realizacji wskaza\u324? sk\u322?adu orzekaj\u261?cego w zakresie dalszego post\u281?powania oraz kszta\u322?tu interpretacji indywidualnej. \par \par Powy\u380?sze naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania mia\u322?o istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. \par \par 2) art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. w zw. z art. 14b \u167? 3 o.p. oraz art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 o.p. poprzez zawarcie w uzasadnieniu wyroku wewn\u281?trznie sprzecznych twierdze\u324?. Z jednej bowiem strony S\u261?d przedstawiaj\u261?c stan faktyczny sprawy podnosi, i\u380? po wyga\u347?ni\u281?ciu dotychczasowej umowy w trakcie trwania negocjacji, Sp\u243?\u322?ka obci\u261?\u380?a odbiorc\u243?w op\u322?atami za zam\u243?wione i dostarczone ciep\u322?o wed\u322?ug zasad i stawek wed\u322?ug zasad wynikaj\u261?cych z ostatniej (zako\u324?czonej) umowy lub w oparciu o dodatkowe porozumienie. Z drugiej strony sk\u322?ad orzekaj\u261?cy wyja\u347?niaj\u261?c podstaw\u281? prawn\u261? orzeczenia stwierdzi\u322?, i\u380? pob\u243?r energii w okoliczno\u347?ciach opisanych we wniosku odbywa si\u281? nielegalnie i jako dokonywany bez podstawy prawnej stanowi delikt cywilny. \par \par Powy\u380?sza wewn\u281?trzna sprzeczno\u347?\u263? uzasadnienia wyroku powoduje powstanie po stronie organu interpretacyjnego istotnych w\u261?tpliwo\u347?ci, co do kszta\u322?tu interpretacji indywidualnej. Powy\u380?sze naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania mia\u322?o istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. \par \par 2.2. W konsekwencji w skardze kasacyjnej wniesiono o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci, i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu, alternatywnie o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku i oddalenie skargi, a tak\u380?e zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 2.3. Skar\u380?\u261?ca nie skorzysta\u322?a z mo\u380?liwo\u347?ci wniesienia odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par 2.4. Na rozprawie w dniu 1 czerwca 2023 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny poinformowa\u322? Strony o wydaniu wyroku przez Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej w sprawie C-677/21 i odroczy\u322? rozpraw\u281? umo\u380?liwiaj\u261?c im zaj\u281?cie stanowiska w zakresie tego orzeczenia, r\u243?wnie\u380? w kontek\u347?cie wyroku o sygn. I FSK 1089/19. \par \par Pismem z 13 czerwca 2023 r. Organ drugiej instancji wskaza\u322?, \u380?e jego zdaniem przedstawione we wskazanym orzeczeniu TSUE znajd\u261? zastosowanie w niniejszej sprawie. \par \par W replice na to pismo Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e podtrzymuje dotychczasowe stanowisko w sprawie. \par \par 3. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 3.1. Skarga kasacyjna jest uzasadniona. \par \par 3.2. Kluczowym zagadnieniem wymagaj\u261?cym odpowiedzi jest odpowied\u378? na pytanie, czy w \u347?wietle przedstawionego stanu faktycznego, czynno\u347?ci obci\u261?\u380?enia odbiorc\u243?w pobieraj\u261?cych energi\u281? bezumownie op\u322?atami okre\u347?lonymi na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. w oparciu o \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, stanowi\u261? dostaw\u281? towar\u243?w podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug oraz konsekwencji podatkowych wynikaj\u261?cych z kwalifikacji tych czynno\u347?ci za dostaw\u281? towar\u243?w. \par \par 3.3. S\u261?d pierwszej instancji udzielaj\u261?c odpowiedzi na powy\u380?sze pytanie w kontek\u347?cie przestawionego stanu faktycznego stwierdzi\u322?, \u380?e: \par \par a) nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e bezumownie (nielegalnie w rozumieniu przepis\u243?w) pobieraj\u261?cy ciep\u322?o uzyskuje prawo do rozporz\u261?dzania nim jak w\u322?a\u347?ciciel a tym samym tego rodzaju delikt nie mo\u380?e by\u263? uznany za zdarzenie powoduj\u261?ce przeniesienie praw pomi\u281?dzy poszkodowanym przedsi\u281?biorstwem gazowym (energetycznym) a sprawc\u261? pobieraj\u261?cym nielegalnie energi\u281? w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u., gdy\u380? nie wynika ono z kontraktu zawartego pomi\u281?dzy stronami, lecz z czynu niedozwolonego (deliktu), \par \par b) odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do wyroku ETS z 14 lipca 2005 r. w sprawie C-435/03 British American Tobacco stwierdzi\u322?, \u380?e kradzie\u380? towar\u243?w nie stanowi dostawy towar\u243?w i w zwi\u261?zku z tym nie stanowi czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug i powy\u380?sze odnosi si\u281? tak\u380?e do sytuacji, w kt\u243?rych nie dochodzi do przest\u281?pstwa kradzie\u380?y a jedynie do deliktu cywilnego, kt\u243?ry w tym przypadku polega na pobieraniu energii bez podstawy prawnej, \par \par c) odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do orzecznictwa S\u261?du Najwy\u380?szego i Naczelnego S\u261?du Administracyjnego stwierdzi\u322?, \u380?e w przedstawionym stanie faktycznym nie dochodzi do przeniesienia w\u322?adztwa nad towarem jak w\u322?a\u347?ciciel bowiem op\u322?ata za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a ma charakter odszkodowawczy i sankcyjny, \par \par d) organ nietrafnie odwo\u322?uje si\u281? do orzecze\u324? TSUE w sprawach C-102/86, C-16/93, C-154/80, albowiem w analizowanym wypadku nie mo\u380?na bowiem m\u243?wi\u263? o wzajemno\u347?ci \u347?wiadcze\u324? w rozumieniu powo\u322?anych orzecze\u324?, \par \par e) bior\u261?c pod uwag\u281? art. 57 ustawy \u8211? Prawo energetyczne oraz charakter op\u322?at pobieranych na podstawie rozporz\u261?dze\u324? Ministra Energii w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? ze stwierdzeniem organu interpretacyjnego, \u380?e w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z "odp\u322?atno\u347?ci\u261?" dostawy. Op\u322?ata za nielegalny pob\u243?r energii z uwagi na sw\u243?j charakter i spos\u243?b ustalania (rycza\u322?t) zbli\u380?ona jest do kary uregulowanej w art. 485 kodeksu cywilnego zatem przedmiotowych op\u322?at nie mo\u380?na traktowa\u263? jako wynagrodzenia nale\u380?nego przedsi\u281?biorstwu energetycznemu za dostarczony towar w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., \par \par - w konsekwencji, op\u322?aty pobierane przez sp\u243?\u322?k\u281? na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 roku na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, nie podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par 3.4. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c stanowisko zwarte w spornej interpretacji i skardze kasacyjnej Dyrektor KIS prezentuje natomiast stanowisko, \u380?e: \par \par - dostarczanie energii w okoliczno\u347?ciach opisanych we wniosku stanowi dostaw\u281? towar\u243?w w rozumieniu art. 5 ust. 1 u.p.t.u. podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. S\u261?d niezasadnie uzna\u322?, i\u380? w opisanych we wniosku okoliczno\u347?ciach sprawy pob\u243?r ciep\u322?a dokonywany jest bez zgody Sp\u243?\u322?ki, tymczasem Strona przeciwna ma \u347?wiadomo\u347?\u263?, i\u380? brak dostawy energii w takich okoliczno\u347?ciach by\u322?by niezgodny z prawem oraz z zasadami wsp\u243?\u322?\u380?ycia spo\u322?ecznego. W konsekwencji, wbrew temu, co twierdzi sk\u322?ad orzekaj\u261?cy, dostawa energii w takich okoliczno\u347?ciach jest w pe\u322?ni legalna, a wstrzymanie dostawy ciep\u322?a oznacza\u322?oby dzia\u322?anie sprzeczne z prawem, S\u261?d b\u322?\u281?dnie przyj\u261?\u322?, i\u380? odbi\u243?r energii przez dostawc\u281? w opisanych okoliczno\u347?ciach stanowi delikt cywilny. Twierdzenie takie stoi w oczywistej sprzeczno\u347?ci z opisem stanu faktycznego sprawy, w kt\u243?rym wskazano po pierwsze, i\u380? zako\u324?czenie dostawy pr\u261?du przez Sp\u243?\u322?k\u281? po wyga\u347?ni\u281?ciu dotychczasowej umowy, ale w trakcie trwania negocjacji by\u322?oby dzia\u322?aniem niezgodnym z prawem oraz wbrew zasadom wsp\u243?\u322?\u380?ycia spo\u322?ecznego. Po drugie wyja\u347?niono, i\u380? w niekt\u243?rych przypadkach dostarczanie ciep\u322?a odbywa si\u281? na podstawie zawartych ju\u380? po wyga\u347?ni\u281?ciu umowy, porozumie\u324?, \par \par - op\u322?aty pobierane za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a stanowi\u261? op\u322?aty za dostaw\u281? towar\u243?w. \par \par 3.5. S\u261?d pierwszej instancji swoje stanowisko w zakresie rozpatrywanego zagadnienia opar\u322? na jednolitym orzecznictwie, w kt\u243?rym prezentowane jest stanowisko, \u380?e op\u322?aty pobierane za nielegalny pob\u243?r energii nie podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Nielegalny pob\u243?r energii w rozumieniu art. 3 pkt 18 ustawy Prawo energetyczne, jako nieoparty na tytule prawnym, wskazuj\u261?cym obowi\u261?zek dostawy energii oraz wysoko\u347?\u263? wynagrodzenia - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, gdy\u380? w takim przypadku po stronie przedsi\u281?biorstwa energetycznego nie wyst\u281?puje czynno\u347?\u263? przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzenia towarem (energi\u261?) jak w\u322?a\u347?ciciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u., a wyp\u322?acone w takich okoliczno\u347?ciach z tego tytu\u322?u odszkodowanie, w tym w wysoko\u347?ci op\u322?at okre\u347?lonych w taryfach, nie jest wynagrodzeniem (p\u322?atno\u347?ci\u261?) za dostaw\u281? towaru w uj\u281?ciu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., lecz rekompensat\u261? za poniesion\u261? szkod\u281? do przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzenia towarem (energi\u261?) jak w\u322?a\u347?ciciel nie dochodzi do jej sprzeda\u380?y, tym samym dystrybutor nie mo\u380?e by\u263? uznany za jej sprzedawc\u281? (tak przyk\u322?adowo: wyroki NSA z dnia: 13 marca 2009 r., sygn. akt I FSK 127/08, 14 pa\u378?dziernika 2009 r. sygn. akt I FSK 59/09, 9 grudnia 2009 r., sygn. akt I FSK 1384/08, 10 grudnia 2009 r., sygn. akt I FSK 1644/09, 6 stycznia 2010 r., sygn. akt I FSK 1501/08, 23 marca 2010 r., sygn. akt I FSK 331/09, 23 czerwca 2010 r., sygn. akt I FSK 616/10, 16 wrze\u347?nia 2010 r., sygn. akt I FSK 1543/09). \par \par 3.6. Jednak powy\u380?sze stanowisko nale\u380?y uzna\u263? za b\u322?\u281?dne w \u347?wietle wyroku Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej z dnia 27 kwietnia 2023 r. C-677/21 w sprawie Fluvius Antwerpen przeciwko MX. W wyroku tym Trybuna\u322? stwierdzi\u322?, orzek\u322? \u380?e: \par \par 1) Artyku\u322? 2 ust. 1 lit. a) dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej, zmienionej dyrektyw\u261? Rady 2009/162/UE z dnia 22 grudnia 2009 r., w zwi\u261?zku z art. 14 ust. 1 tej dyrektywy nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e dostawa energii elektrycznej dokonywana przez operatora sieci dystrybucji, nawet je\u347?li jest ona niezamierzona i wynika z bezprawnego dzia\u322?ania osoby trzeciej, stanowi odp\u322?atn\u261? dostaw\u281? towar\u243?w obejmuj\u261?c\u261? przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania rzecz\u261?. \par \par 2) Artyku\u322? 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektyw\u261? 2009/162, nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e dostawa energii elektrycznej dokonywana przez operatora sieci dystrybucji, nawet je\u347?li jest ona niezamierzona i wynika z bezprawnego dzia\u322?ania osoby trzeciej, stanowi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? wykonywan\u261? przez tego operatora, poniewa\u380? wi\u261?\u380?e si\u281? z ryzykiem nieod\u322?\u261?cznie zwi\u261?zanym z jego dzia\u322?alno\u347?ci\u261? jako operatora sieci dystrybucji energii elektrycznej. W sytuacji gdy owa dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza jest wykonywana przez podmiot prawa publicznego dzia\u322?aj\u261?cy w charakterze organu w\u322?adzy publicznej, dzia\u322?alno\u347?\u263? taka, wymieniona w za\u322?\u261?czniku I do tej dyrektywy, mo\u380?e zosta\u263? uznana za dzia\u322?alno\u347?\u263? odznaczaj\u261?c\u261? si\u281? niewielk\u261? skal\u261? w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit trzeci wspomnianej dyrektywy tylko wtedy, gdy ma ona zakres minimalny, czy to w przestrzeni, czy w czasie, i w konsekwencji tak ma\u322?y wp\u322?yw gospodarczy, \u380?e zak\u322?\u243?cenia konkurencji, jakie mog\u322?yby z niej wynika\u263?, by\u322?yby je\u347?li nie zerowe, to przynajmniej nieznaczne. \par \par 3.7. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sze oraz maj\u261?c na uwadze, \u380?e zgodnie z artyku\u322?em 15 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady energia elektryczna, gaz, energia cieplna, ch\u322?odnicza i tym podobne s\u261? uwa\u380?ane za rzeczy za\u347? z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, przez towary rozumie si\u281? rzeczy oraz ich cz\u281?\u347?ci, a tak\u380?e wszelkie postacie energii nale\u380?y uzna\u263?, za b\u322?\u281?dne stanowisko S\u261?du pierwszej instancji opisane w pkt. 3.3. a, b, c, d oraz e. \par \par 3.8. W sprawie b\u281?d\u261?cej przedmiotem post\u281?powania przed TSUE, jak i tocz\u261?cego si\u281? przed NSA by\u322?o dostarczanie energii, rozumianej na gruncie przepis\u243?w VAT jako rzecz. W obu sprawach zasadnicza kwestia sprowadza\u322?a si\u281? do odpowiedzi na pytanie czy w opisanych przypadkach dostawy energii (elektrycznej, a w niniejszej sprawie cieplnej) dochodzi do dostawy towar\u243?w, rozumianej jako przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania rzecz\u261? jak w\u322?a\u347?ciciel i w konsekwencji czy taka dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Z omawianego wyroku Trybuna\u322?u jednoznacznie wynika, \u380?e w ka\u380?dym przypadku dostawa energii elektrycznej dokonywana przez operatora sieci dystrybucji stanowi odp\u322?atn\u261? dostaw\u281? towar\u243?w, kt\u243?ra obejmuje przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania rzecz\u261? (energi\u261?). TSUE dodatkowo podkre\u347?li\u322? w swoim orzeczeniu, \u380?e taka dostawa podlega opodatkowaniu nawet je\u347?li jest ona niezamierzona i wynika z bezprawnego dzia\u322?ania osoby trzeciej. Poprzez u\u380?ycie s\u322?owa "nawet" Trybuna\u322? chcia\u322? podkre\u347?li\u263?, \u380?e bez znaczenia pozostaje czy pob\u243?r energii ma charakter legalny czy nielegalny, tzn. czy jest zamierzony czy te\u380? jest niezamierzony. \par \par 3.9. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Skar\u380?\u261?ca odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do art. 3 pkt 18 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. prawo energetyczne (tj. Dz.U. z 2017 r. poz. 220 ze zm.), wskaza\u322?a, \u380?e pobieranie paliw lub energii bez zawarcia umowy stanowi nielegalny pob\u243?r tych paliw lub energii, rozumianej jako energia przetworzona w dowolnej postaci, w tym w postaci ciep\u322?a. St\u261?d te\u380? Skar\u380?\u261?ca, odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do utrwalonego orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych, wskaza\u322?a, \u380?e ka\u380?dy nielegalny pob\u243?r energii stanowi czynno\u347?\u263? niepodlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Zasadniczo argumentacja Skar\u380?\u261?cej, przemawiaj\u261?ca za nieopodatkowaniem podatkiem VAT dostaw energii w opisanym stanie faktycznym, zosta\u322?a oparta na rozr\u243?\u380?nieniu na dostaw\u281? legaln\u261? (zamierzon\u261?) oraz nielegaln\u261? (niezamierzon\u261?). \par \par 3.10. Odnosz\u261?c si\u281? do wskazanego rozr\u243?\u380?nienia odwo\u322?a\u263? si\u281? do uzasadnienia orzeczenia TSUE, kt\u243?ry wskaza\u322? i\u380?: "[28] W odniesieniu do dzia\u322?alno\u347?ci rozpatrywanej w post\u281?powaniu g\u322?\u243?wnym, a mianowicie dostarczania energii elektrycznej, cho\u263?by w spos\u243?b niezamierzony i w wyniku bezprawnego dzia\u322?ania osoby trzeciej', nale\u380?y przede wszystkim zauwa\u380?y\u263?, po pierwsze, \u380?e zgodnie z utrwalonym orzecznictwem zasada neutralno\u347?ci podatkowej sprzeciwia si\u281?, w dziedzinie poboru VAT, powszechnemu rozr\u243?\u380?nieniu mi\u281?dzy transakcjami nielegalnymi a transakcjami legalnymi (wyrok z dnia 10 listopada 2011 r., The Rank Group, C-259/10 i C-260/10, EU:C:2011:719, pkt 45 i przytoczone tam orzecznictwo), poniewa\u380? system VAT ma obci\u261?\u380?a\u263? konsumenta ko\u324?cowego towar\u243?w lub us\u322?ug (wyrok z dnia 1 lipca 2021 r.t Tribunal Econ\u243?mico Administrativo Regional de Galicia, C-521/19, EU:C:2021:527/ pkt 31 i przytoczone tam orzecznictwo), je\u380?eli zosta\u322?y one dostarczone lub wykonane w ramach transakcji podlegaj\u261?cych opodatkowaniu na podstawie dyrektywy 2006/112". Z przytoczonego fragmentu uzasadnienia wyroku jednoznacznie wynika, \u380?e z punktu widzenia opodatkowania podatkiem VAT zasada neutralno\u347?ci podatkowej sprzeciwia si\u281? powszechnemu rozr\u243?\u380?nieniu pomi\u281?dzy transakcjami nielegalnymi a transakcjami legalnymi, poniewa\u380? system VAT ma obci\u261?\u380?a\u263? konsumenta ko\u324?cowego towar\u243?w lub us\u322?ug. \par \par W rozpoznawanej sprawie Skar\u380?\u261?ca, odwo\u322?uje si\u281? do przywo\u322?anego art. 3 pkt 18 ustawy prawo energetyczne, wskazuj\u261?c \u380?e mamy do czynienia w jej ocenie z nielegalnym poborem energii, albowiem w sprawie nie dochodzi do zawarcia umowy (s\u261? prowadzone negocjacje lub w wyj\u261?tkowych sytuacjach zawierane jest porozumienie). Jednak\u380?e z przedstawionego opisu sprawy wynika, \u380?e dostarczaj\u261?c energi\u281? ciepln\u261? Skar\u380?\u261?ca ma ca\u322?y czas \u347?wiadomo\u347?\u263? i zdaje sobie spraw\u281? komu i w jakiej ilo\u347?ci dostarcza ciep\u322?o. Z wniosku jednoznacznie wynika\u322?o, \u380?e wytw\u243?rca ciep\u322?a dokonuje sprzeda\u380?y ciep\u322?a do podmiotu zajmuj\u261?cego si\u281? przesy\u322?aniem i dystrybucj\u261?, kt\u243?ry dokonuje dalszych jego dostaw i sprzeda\u380?y do odbiorc\u243?w ko\u324?cowych. W niniejszej sprawie wyst\u281?puje na moment dostarczania znany Skar\u380?\u261?cej okre\u347?lony \u322?a\u324?cuch dostaw, gdzie energia cieplna jest finalnie dostarczana konsumentom ko\u324?cowym. Zatem odnosz\u261?c przedstawiony przez Skar\u380?\u261?c\u261? opis stanu faktycznego, w kontek\u347?cie wyroku C- 677/21, dla opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug wydaje si\u281? bez znaczenia kwestia legalno\u347?ci dokonywanych dostaw. \par \par 3.11. Nale\u380?y natomiast w takim przypadku bada\u263? czy dochodzi do \u347?wiadcze\u324? wzajemnych i w konsekwencji czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzania towarem jak w\u322?a\u347?ciciel. \par \par TSUE wyja\u347?ni\u322? jak nale\u380?y rozumie\u263? wzajemno\u347?\u263? \u347?wiadcze\u324? w przypadku dokonywania dostaw energii. W orzeczeniu wskazano, \u380?e bezpo\u347?redni zwi\u261?zek pomi\u281?dzy dostaw\u261? towar\u243?w a \u347?wiadczeniem wzajemnym rzeczywi\u347?cie otrzymanym przez podatnika ma miejsce, gdy pomi\u281?dzy dostawc\u261? a odbiorc\u261? towaru istnieje stosunek prawny, w ramach kt\u243?rego nast\u281?puje wymiana \u347?wiadcze\u324? wzajemnych. W sprawie C-677/21 Trybuna\u322? wskaza\u322?, \u380?e taki bezpo\u347?redni zwi\u261?zek wyst\u281?puje, gdy\u380? dostawca energii wiedzia\u322? pod jakim adresem zosta\u322?a ona pobrana i m\u243?g\u322? ustali\u263? ilo\u347?\u263? pobranej w ten spos\u243?b energii poprzez sporz\u261?dzenie wykazu zu\u380?ycia dokonanego w drodze odczytu licznika znajduj\u261?cego si\u281? pod tym adresem. Kwota odpowiadaj\u261?ca kosztowi bezprawnie zu\u380?ytej energii elektrycznej zosta\u322?a zatem uwzgl\u281?dniona w kwocie \u380?\u261?danej od pobieraj\u261?cego energi\u281?. \par \par Podobnie jest tak\u380?e w sprawie b\u281?d\u261?cej przedmiotem niniejszego post\u281?powania. Tak jak wskaza\u322? organ w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej nie mamy tu do czynienia z sytuacj\u261?, w kt\u243?rej pob\u243?r energii nast\u281?puje bez wiedzy Sp\u243?\u322?ki, b\u261?d\u378? z samowolnym podpi\u281?ciem si\u281? do sieci lub manipulacjami uk\u322?adu pomiarowo-rozliczeniowego. Sp\u243?\u322?ka, jako operator dokonuj\u261?cy w spos\u243?b sta\u322?y dostaw energii, prowadz\u261?c negocjacje w celu zawarcia umowy wie komu i pod jakim adresem dostarcza energi\u281? oraz bez trudu jest ona w stanie ustali\u263? ilo\u347?\u263? dostarczanej energii. W opisie stanu faktycznego wskazano, \u380?e do czasu zawarcia kolejnej umowy Sp\u243?\u322?ka obci\u261?\u380?a odbiorc\u243?w op\u322?atami za zam\u243?wione i dostarczone ciep\u322?o wg zasad i stawek wynikaj\u261?cych z ostatniej (zako\u324?czonej) umowy lub w wyj\u261?tkowych sytuacjach w oparciu o dodatkowe porozumienie. Zatem Skar\u380?\u261?ca wie ile ciep\u322?a zosta\u322?o dostarczone i otrzymuje wynagrodzenie stanowi\u261?ce r\u243?wnowarto\u347?\u263? dokonanych dostaw energii dla odbiorc\u243?w w czasie prowadzonych negocjacji. \par \par 3.12. Odnosz\u261?c si\u281? do podnoszonego przez Skar\u380?\u261?c\u261? argumentu dotycz\u261?cego charakteru odszkodowawczego, pobieranych na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z dnia 17 wrze\u347?nia 2010 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o (Dz.U. z 2010 r. poz. 1291) oraz od 9 listopada 2017 r., na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z dnia 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o (Dz.U. z 2017 r. poz. 1988), op\u322?at maj\u261?cych na celu dyscyplinowanie i ograniczenie nielegalnego pobierania ciep\u322?a przez odbiorc\u243?w nale\u380?y wskaza\u263? i \u380?e w tej kwestii wnioski do jakich doszed\u322? TSUE, znajd\u261? prze\u322?o\u380?enie na rozpoznawan\u261? spraw\u281?. \par \par W pkt 32 wyroku TSUE z dnia 27 kwietnia 2023 r. wskazano, \u380?e nawet je\u347?li dostawa energii elektrycznej nast\u261?pi\u322?a w braku zawarcia umowy, stosunki mi\u281?dzy konsumentem dzia\u322?aj\u261?cym bezprawnie a operatorem sieci dystrybucji energii elektrycznej s\u261? regulowane regulaminem przy\u322?\u261?czenia maj\u261?cym zastosowanie do okoliczno\u347?ci faktycznych post\u281?powania g\u322?\u243?wnego, kt\u243?ry definiuje poj\u281?cie "bezprawnego poboru" i przewiduje przypisanie przez operatora sieci dystrybucji wynikaj\u261?cego st\u261?d zu\u380?ycia podmiotowi, kt\u243?ry dokona\u322? tego poboru. Z drugiej strony, jak wskazano w pkt 23 niniejszego wyroku, zar\u243?wno dekret w sprawie energii jak i rozporz\u261?dzenie w sprawie energii reguluj\u261? przypadek poboru energii elektrycznej bez zawarcia umowy i bez uprzedniego zg\u322?oszenia operatorowi sieci dystrybucji i okre\u347?laj\u261? zasady, wed\u322?ug kt\u243?rych ustala si\u281? rekompensat\u281? korzy\u347?ci nienale\u380?nie uzyskanej przez tego konsumenta \par \par 3.13. Trybuna\u322? wskaza\u322? jednoznacznie, \u380?e dostawa towar\u243?w o takich cechach odpowiada odp\u322?atnej dostawie towar\u243?w, podlegaj\u261?cej opodatkowaniu podatkiem VAT. Z powy\u380?szego fragmentu wyra\u378?nie wynika, \u380?e podobnie jak w niniejszej sprawie, r\u243?wnie\u380? w tej b\u281?d\u261?cej przedmiotem post\u281?powania przed TSUE, by\u322?y wydane przepisy (dekret w sprawie energii i rozporz\u261?dzenie w sprawie energii), kt\u243?re reguluj\u261? przypadek poboru energii elektrycznej bez zawarcia umowy, kt\u243?re okre\u347?laj\u261? zasady, wed\u322?ug kt\u243?rych ustala si\u281? rekompensat\u281? korzy\u347?ci nienale\u380?nie uzyskanej przez korzystaj\u261?cego z energii. Przywo\u322?ane przez Skar\u380?\u261?c\u261? we wniosku przepisy Rozporz\u261?dze\u324? Ministra Energii stanowi\u261? o wskazanej przez TSUE rekompensacie za dostarczane ciep\u322?o. Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego w przypadku, gdy ciep\u322?o jest pobierane bez zawarcia umowy sprzeda\u380?y ciep\u322?a lub umowy o \u347?wiadczenie us\u322?ug przesy\u322?ania lub dystrybucji ciep\u322?a albo umowy kompleksowej, przedsi\u281?biorstwo energetyczne obci\u261?\u380?a nielegalnie pobieraj\u261?cego ciep\u322?o op\u322?atami w wysoko\u347?ci wynikaj\u261?cej z pi\u281?ciokrotno\u347?ci miesi\u281?cznej raty za zam\u243?wion\u261? moc ciepln\u261? i miesi\u281?cznej op\u322?aty za ciep\u322?o oraz miesi\u281?cznej raty op\u322?aty sta\u322?ej za us\u322?ugi przesy\u322?owe i miesi\u281?cznej op\u322?aty zmiennej za us\u322?ugi przesy\u322?owe, okre\u347?lonych na podstawie cen i stawek op\u322?at zawartych w taryfie dla grupy taryfowej, kt\u243?rej kryteria odpowiadaj\u261? nielegalnie pobieraj\u261?cemu ciep\u322?o, oraz: 1) wielko\u347?ci nielegalnie pobranej przez niego mocy cieplnej, ustalonej na podstawie wielko\u347?ci obiekt\u243?w, w kt\u243?rych ciep\u322?o jest pobierane bez zawarcia umowy, oraz zam\u243?wionej mocy cieplnej dla podobnych obiekt\u243?w; 2) wielko\u347?ci nielegalnie pobranego przez niego ciep\u322?a, ustalonej na podstawie wielko\u347?ci nielegalnie pobranej mocy cieplnej, o kt\u243?rej mowa w pkt 1, i \u347?redniego czasu jej wykorzystania dla podobnych obiekt\u243?w. Analiza przywo\u322?anych przepis\u243?w wskazuje, \u380?e w rzeczywisto\u347?ci stanowi\u261? one o niczym innym jak o rekompensacie za dostarczone ciep\u322?o i o wzajemno\u347?ci zachodz\u261?cych pomi\u281?dzy stronami \u347?wiadcze\u324?. \par \par 3.14. Nale\u380?y r\u243?wnie\u380? zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na okoliczno\u347?\u263?, \u380?e Trybuna\u322? analizuj\u261?c mo\u380?liwo\u347?\u263? przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzania towarem jak w\u322?a\u347?ciciel, zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? na charakter specyficznego towaru jakim jest energia elektryczna (rozwa\u380?ania te jak wskazano s\u261? adekwatne r\u243?wnie\u380? w tej sprawie z uwagi na zdefiniowanie zar\u243?wno energii elektrycznej jak i cieplnej jako towar). W orzeczeniu wskazano, \u380?e w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci energii elektrycznej sprawiaj\u261?, \u380?e pob\u243?r z sieci dystrybucji jest to\u380?samy z konsumpcj\u261? towaru, a konsumpcja ta odpowiada nie tylko wykorzystaniu tego dobra, lecz r\u243?wnie\u380? jego zbyciu. Tymczasem zbycie stanowi ostateczny atrybut prawa w\u322?asno\u347?ci. W ocenie TSUE pobieraj\u261?cy energi\u281? zachowywa\u322? si\u281? wobec dostarczaj\u261?cego jak klient i dzia\u322?a\u322? "tak jakby by\u322? w\u322?a\u347?cicielem", to znaczy, zu\u380?y\u322? energi\u281? elektryczn\u261? dostarczon\u261? przez Fluviusa. Do identycznych wniosk\u243?w nale\u380?y doj\u347?\u263? r\u243?wnie\u380? w niniejszej sprawie, albowiem Skar\u380?\u261?ca dokonuje sprzeda\u380?y ciep\u322?a do podmiotu zajmuj\u261?cego si\u281? przesy\u322?aniem i dystrybucj\u261?, kt\u243?ry dokonuje dalszych jego dostaw i sprzeda\u380?y do odbiorc\u243?w ko\u324?cowych. Zatem podmiot zajmuj\u261?cy si\u281? przesy\u322?aniem i dystrybucj\u261? energii zachowywa\u322? si\u281? jak klient Skar\u380?\u261?cej i dzia\u322?a\u322? "tak jakby by\u322? w\u322?a\u347?cicielem", to znaczy dokonywa\u322? dalszej dostawy do odbiorc\u243?w ko\u324?cowych, kt\u243?rzy korzystali z dostarczonej energii cieplnej. \par \par W konsekwencji przywo\u322?ane orzeczenie TSUE potwierdza zawarte w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej rozstrzygni\u281?cie, zgodnie z kt\u243?rym: "Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze okoliczno\u347?ci sprawy nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e w przedmiotowej sprawie pobierane op\u322?aty maj\u261? \u347?cis\u322?y zwi\u261?zek z konkretn\u261? dostaw\u261? energii, a tym samym pobierane op\u322?aty nale\u380?y uzna\u263? za wynagrodzenie za dostaw\u281? energii. W analizowanej sprawie zachodzi \u347?cis\u322?y zwi\u261?zek pomi\u281?dzy zdarzeniem w postaci dostarczenia energii a uiszczon\u261? op\u322?at\u261?. Zwi\u261?zek ten jest na tyle wyra\u378?ny, \u380?e nie mo\u380?na mie\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e p\u322?atno\u347?\u263? (op\u322?aty) nast\u281?puje w zwi\u261?zku z dostaw\u261? energii. A zatem nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e kwota uiszczona z tytu\u322?u bezumownego poboru energii stanowi wynagrodzenie za jej dostaw\u281?". \par \par 3.15. TSUE ponadto w przedmiotowym wyroku orzek\u322?, \u380?e art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112, zmienionej dyrektyw\u261? 2009/162, nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e dostawa energii elektrycznej dokonywana przez operatora sieci dystrybucji, nawet je\u347?li jest ona niezamierzona i wynika z bezprawnego dzia\u322?ania osoby trzeciej, stanowi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? wykonywan\u261? przez tego operatora, poniewa\u380? wi\u261?\u380?e si\u281? z ryzykiem nieod\u322?\u261?cznie zwi\u261?zanym z jego dzia\u322?alno\u347?ci\u261? jako operatora sieci dystrybucji energii elektrycznej. W sytuacji gdy owa dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza jest wykonywana przez podmiot prawa publicznego dzia\u322?aj\u261?cy w charakterze organu w\u322?adzy publicznej, dzia\u322?alno\u347?\u263? taka, wymieniona w za\u322?\u261?czniku I do tej dyrektywy, mo\u380?e zosta\u263? uznana za dzia\u322?alno\u347?\u263? odznaczaj\u261?c\u261? si\u281? niewielk\u261? skal\u261? w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit trzeci wspomnianej dyrektywy tylko wtedy, gdy ma ona zakres minimalny, czy to w przestrzeni, czy w czasie, i w konsekwencji tak ma\u322?y wp\u322?yw gospodarczy, \u380?e zak\u322?\u243?cenia konkurencji, jakie mog\u322?yby z niej wynika\u263?, by\u322?yby je\u347?li nie zerowe, to przynajmniej nieznaczne. \par \par Z sentencji orzeczenia ewidentnie i jednoznacznie wynika, \u380?e Trybuna\u322? ka\u380?d\u261? dostaw\u281? energii przez operatora traktuje jako prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, gdy\u380? wi\u261?\u380?e si\u281? to nieod\u322?\u261?cznie z ryzykiem prowadzenia tej dzia\u322?alno\u347?ci. Co prawda w dalszej cz\u281?\u347?ci TSUE odnosi\u322? swoje rozwa\u380?ania do podmiotu prawa publicznego, co w niniejszej sprawie z uwagi na status Skar\u380?\u261?cej (sp\u243?\u322?ka prawa handlowego) nie ma miejsca, jednak\u380?e wskazania co do sta\u322?o\u347?ci i charakteru prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci s\u261? adekwatne do dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej przez Skar\u380?\u261?c\u261?. \par \par 3.16. Zgodnie z tez\u261? nr 13 wyroku C-677/21 Fluvius zosta\u322? wyznaczony przez agencj\u281? prawa publicznego do dostarczania i zarz\u261?dzania sieci\u261? dystrybucji energii i gazu. Zgodnie z art. 4.1.1 dekretu w sprawie energii Vlaamse Regulator van de Elektriciteits- en Gasmarkt (flamandzki organ regulacyjny ds. energii elektrycznej i gazu, zwany dalej "VREG"), kt\u243?ry jest niezale\u380?n\u261?, zewn\u281?trzn\u261? agencj\u261? prawa publicznego, wyznacza dla geograficznie wyznaczonego obszaru osob\u281? prawn\u261? odpowiedzialn\u261? za zarz\u261?dzanie sieci\u261? dystrybucji energii elektrycznej lub gazu ziemnego na tym obszarze. Nie mniej jednak w swoim rozstrzygni\u281?ciu TSUE wskaza\u322? na wszelkiego rodzaju operator\u243?w i scharakteryzowa\u322? prowadzon\u261? przez nich dzia\u322?alno\u347?\u263?, polegaj\u261?c\u261? na dostawach energii, jako dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem VAT. W wyroku zwr\u243?cono uwag\u281? na aspekt przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzania towarem jak w\u322?a\u347?ciciel w przypadku dostaw energii, kt\u243?ra jest tak naprawd\u281? zu\u380?ywana w momencie poboru przez odbiorc\u281?, co te\u380? jak wskazano powy\u380?ej ma miejsce w niniejszej sprawie. \par \par Rozwa\u380?aj\u261?c kwestie prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej Trybuna\u322? odwo\u322?a\u322? si\u281? do wyroku z dnia 15 kwietnia 2021 r., Administration de 1'Enregistrement, des Domaines et de la TVA, C-846/19, EU:C:2021:277, pkt 47, wskazuj\u261?c, \u380?e okre\u347?lona dzia\u322?alno\u347?\u263? jest co do zasady uznawana za gospodarcz\u261?, je\u380?eli ma charakter sta\u322?y i jest wykonywana w zamian za wynagrodzenie otrzymywane przez osob\u281?, kt\u243?ra j\u261? wykonuje. TSUE wskaza\u322?, \u380?e w rozpoznawanej przez niego sprawie, stosowne organy pa\u324?stwowe przewidzia\u322?y mo\u380?liwo\u347?\u263? bezprawnego poboru energii, w szczeg\u243?lno\u347?ci energii elektrycznej, i uregulowa\u322?y wynikaj\u261?ce z niego skutki zar\u243?wno administracyjne, jak i finansowe, co wyklucza w jego ocenie uznanie tego zjawiska za punktowe i odosobnione, poniewa\u380? jego wyst\u281?powanie jest wystarczaj\u261?co istotne i powtarzalne, by uzasadni\u263? dzia\u322?ania normatywne. \par \par R\u243?wnie\u380? w sprawie b\u281?d\u261?cej przedmiotem post\u281?powania przed NSA, odpowiedni organ pa\u324?stwowy (Minister Energii) wprowadzi\u322? stosowne przepisy w postaci wskazanych rozporz\u261?dze\u324?, kt\u243?re reguluj\u261? kwestie bezprawnego poboru energii. Ze stanu faktycznego wynika tak\u380?e, \u380?e Skar\u380?\u261?ca jako przedsi\u281?biorstwo ciep\u322?ownicze jest podmiotem prowadz\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? polegaj\u261?c\u261? na dostarczaniu energii w spos\u243?b sta\u322?y i zorganizowany. St\u261?d te\u380? przyj\u261?\u263? nale\u380?y, \u380?e w sprawie wyst\u281?puje opisany przez TSUE element sta\u322?o\u347?ci. W konsekwencji wnioski wynikaj\u261?ce z orzeczenia TSUE potwierdzaj\u261? prawid\u322?owo\u347?\u263? stanowiska zaj\u281?tego przez organ w zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par Stwierdzi\u263? nale\u380?a\u322?o zatem, \u380?e op\u322?aty pobierane przez sp\u243?\u322?k\u281? energetyczn\u261? na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 roku na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o z tytu\u322?u bezumownego poboru energii cieplnej stanowi\u261? zap\u322?at\u281? za dostaw\u281? towar\u243?w w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. \par \par 3.17. Z tych wzgl\u281?d\u243?w Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym niniejsz\u261? spraw\u281? nie podziela pogl\u261?du wyra\u380?onego w wyroku NSA o sygn. akt I FSK 1089/19 zapad\u322?ego w analogicznym stanie faktycznym, lecz dotycz\u261?cy zdarzenia przysz\u322?ego. \par \par 3.18. W konsekwencji Naczelny S\u261?d Administracyjny uznaje za uzasadnione wszystkie sformu\u322?owane w skardze kasacyjnej zarzuty naruszenia prawa materialnego, albowiem stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej zawarte w spornej interpretacji by\u322?o prawid\u322?owe. \par \par 3.19. W tym stanie rzeczy, skoro skarga kasacyjna zosta\u322?a oparta na usprawiedliwionych podstawach a istota sprawy zosta\u322?a dostatecznie wyja\u347?niona, na podstawie art. 188 i art. 151 p.p.s.a. Naczelny S\u261?d Administracyjny orzek\u322? jak w sentencji. \par \par 3.20. Na podstawie art. 203 pkt 2 oraz art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. orzeczono o kosztach post\u281?powania kasacyjnego. \par \par Adam Nita Arkadiusz Cudak Marek Ko\u322?aczek \par \par s\u281?dzia WSA (del.) s\u281?dzia NSA s\u281?dzia NSA \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}