{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:23\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 2454/13 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-03-17 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-09-30 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dariusz Kurkiewicz \par Maciej Kurasz /przewodnicz\u261?cy/ \par Marta Waksmundzka-Karasi\u324?ska /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 2456/14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2012 nr 0 poz 361; art. 20 art. 17 ust. 1 pkt 6 art. 11 ust. 1 art. 23 ust. 1 pkt 38; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Maciej Kurasz, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Dariusz Kurkiewicz, s\u281?dzia WSA Marta Waksmundzka-Karasi\u324?ska (sprawozdawca), Protokolant sekretarz s\u261?dowy Agata Rogosz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 marca 2014 r. sprawy ze skargi M. S. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia [...] czerwca 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) stwierdza, \u380?e uchylona interpretacja indywidualna nie mo\u380?e by\u263? wykonana w ca\u322?o\u347?ci, 3) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz M. S. kwot\u281? 457 z\u322? (s\u322?ownie: czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 M. S. (dalej zwana: Skar\u380?\u261?c\u261?) z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych w zakresie skutk\u243?w podatkowych zwi\u261?zanych z uczestnictwem w programie R. przyznawania akcji sp\u243?\u322?ki prawa ameryka\u324?skiego od sp\u243?\u322?ki maj\u261?cej siedzib\u281? w Stanach Zjednoczonych. \par \par We wniosku Skar\u380?\u261?ca przedstawi\u322?a stan faktyczny, wskazuj\u261?c, \u380?e jest pracownikiem sp\u243?\u322?ki F. Sp. z o.o. (dalej jako F.) zatrudnionym w oparciu o umow\u281? o prac\u281? przez t\u281? Sp\u243?\u322?k\u281?. W\u322?a\u347?cicielem F.jest sp\u243?\u322?ka prawa holenderskiego (F. BV Sp. z o.o.), w kt\u243?rej udzia\u322?y posiada sp\u243?\u322?ka F. P. CV (sp\u243?\u322?ka komandytowa). Natomiast w\u322?a\u347?cicielem tej ostatniej sp\u243?\u322?ki jest F. Inc. (sp\u243?\u322?ka akcyjna), sp\u243?\u322?ka prawa ameryka\u324?skiego notowana na gie\u322?dzie papier\u243?w warto\u347?ciowych w USA (indeks Nasdaq). Skar\u380?\u261?ca zosta\u322?a obj\u281?ta programem przyznawania akcji, przy czym program ten uleg\u322? zmianie w 2011r., z tego te\u380? wzgl\u281?du poni\u380?ej opisano dwie wersje tego programu. \par \par I. Przyznanie akcji (R.). \par \par W ramach przedmiotowego programu, F.Inc. przyznaje nieodp\u322?atnie wybranym pracownikom F. okre\u347?lon\u261? ilo\u347?\u263? akcji zwyk\u322?ych (nieuprzywilejowanych) F. Inc. przy czym przyznanie akcji ma charakter pe\u322?nej uznaniowo\u347?ci ze strony F. Inc. Przedmiotowe akcje obj\u281?te s\u261? szeregiem restrykcji: akcje obj\u281?te s\u261? zabezpieczeniem, zgodnie z kt\u243?rym akcji nie mo\u380?na przez okre\u347?lony czas zbywa\u263?. Zabezpieczenie wygasa co roku w stosunku do 1/3 przyznanych akcji (oznacza to, \u380?e po pierwszym roku pracownik mo\u380?e zby\u263? 1/3 przyznanych akcji, po dw\u243?ch latach 2/3 przyznanych akcji, po trzech latach wszystkie akcje), ponadto je\u347?li stosunek pracy pomi\u281?dzy pracownikiem a F. Inc. lub jej sp\u243?\u322?k\u261? zale\u380?n\u261? (w tym F.) wyga\u347?nie wskutek \u347?mierci, zwolnienia z pracy po przepracowaniu 15 lat, niezdolno\u347?ci do \u347?wiadczenia pracy lub rozwi\u261?zania umowy o prac\u281? z winy F. Inc. lub jej sp\u243?\u322?ki zale\u380?nej (w tym F.) wszystkie jeszcze nieprzys\u322?uguj\u261?ce prawa do akcji staj\u261? si\u281? automatycznie przys\u322?uguj\u261?ce. Je\u347?li stosunek pracy ulega rozwi\u261?zaniu z winy pracownika lub powod\u243?w innych, ni\u380? te wymienione w literze c) powy\u380?ej, wszystkie nieprzys\u322?uguj\u261?ce prawa do akcji wygasaj\u261? za\u347? akcje przepadaj\u261? na rzecz F. Inc., F. Inc. przetrzymuje w depozycie certyfikaty reprezentuj\u261?ce akcje przez czas, w kt\u243?rym obowi\u261?zuje zabezpieczenie. Ponadto pracownik nie ma prawa do zbywania akcji podlegaj\u261?cych zabezpieczeniu (zakaz nie dotyczy akcji dziedziczonych). \par \par Skar\u380?\u261?ca zauwa\u380?y\u322?a, \u380?e F. Inc. przyznaje akcje w danym roku kalendarzowym (o czym pisemnie informuje pracownik\u243?w), lecz efektywnie akcje te zapisywane s\u261? na koncie maklerskim nale\u380?\u261?cym do podatnika na przyk\u322?ad w roku nast\u281?pnym oraz w latach kolejnych i od tej daty liczone s\u261? terminy. \par \par II. Przyznanie opcji (N.). \par \par Od 2012 r. wybrani pracownicy F. Inc. oraz sp\u243?\u322?ek zale\u380?nych obj\u281?ci s\u261? programem opcji (Nonqualified Stock Option). W ramach tego programu wybrani pracownicy F. Inc. oraz sp\u243?\u322?ek zale\u380?nych (w tym F.) otrzymuj\u261? prawo i opcj\u281? nabycia okre\u347?lonej ilo\u347?ci akcji F.o warto\u347?ci 0,001 USD. Przyznanie akcji ma charakter pe\u322?nej uznaniowo\u347?ci ze strony F. Inc. Cena realizacji opcji zosta\u322?a okre\u347?lona na poziomie 4.25 USD. Prawo do wykonania opcji jest warunkowe i zale\u380?y od kilku warunk\u243?w: \par \par 1. Po up\u322?ywie roku od daty przyznania opcji pracownik mo\u380?e wykona\u263? opcj\u281? do limitu 1/3 wszystkich przys\u322?uguj\u261?cych mu akcji (mo\u380?e naby\u263? maksymalnie 1/3 akcji), po up\u322?ywie dw\u243?ch lat pracownik mo\u380?e wykona\u263? opcj\u281? do limitu 2/3 wszystkich przys\u322?uguj\u261?cych mu akcji (mo\u380?e naby\u263? maksymalnie 2/3 akcji), za\u347? po up\u322?ywie 3 lat pracownik mo\u380?e wykona\u263? opcj\u281? w ca\u322?o\u347?ci; \par \par 2. Prawo realizacji opcji wygasa po up\u322?ywie dziesi\u281?ciu lat od daty jej przyznania; \par \par 3. Je\u347?li stosunek pracy pomi\u281?dzy pracownikiem a F. Inc. lub jej sp\u243?\u322?k\u261? zale\u380?n\u261? (w tym F.) wyga\u347?nie wskutek \u347?mierci, zwolnienia z pracy po przepracowaniu 15 lat (6 \u322?at w przypadku dyrektor\u243?w), niezdolno\u347?ci do \u347?wiadczenia pracy lub rozwi\u261?zania umowy o prac\u281? z winy F. Inc. lub jej sp\u243?\u322?ki zale\u380?nej (w tym F.) wszystkie jeszcze nieprzys\u322?uguj\u261?ce prawa opcyjne staj\u261? si\u281? automatycznie przys\u322?uguj\u261?ce; \par \par 4. Opcja jest niezbywalna i mo\u380?e by\u263? zrealizowana tylko przez osob\u281?, kt\u243?ra otrzyma\u322?a opcj\u281? (zakaz nie dotyczy zbycia w drodze spadku); \par \par 5. Je\u347?li stosunek pracy ulega rozwi\u261?zania z winy pracownika wszystkie nieprzys\u322?uguj\u261?ce prawa do zrealizowania opcji wygasaj\u261?. \par \par Skar\u380?\u261?ca jest obj\u281?ta jednocze\u347?nie dwoma wymienionymi programami. \par \par Wniosek Skar\u380?\u261?cej obarczony by\u322? brakami formalnymi, w zwi\u261?zku z tym na podstawie art. 169 \u167? 1 w zw. z art. 14h ustawy Ordynacja podatkowa, wezwano Skar\u380?\u261?c\u261? do uzupe\u322?nienia wniosku. \par \par Skar\u380?\u261?ca uzupe\u322?ni\u322?a braki formalne wniosku w ustawowym terminie i wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e: \par \par W zakresie R.: \par \par W 2011 r. otrzyma\u322?a jedynie informacje w formie zawiadomienia o tym, \u380?e przyznana zostanie jej okre\u347?lona ilo\u347?\u263? akcji F. Inc. Po roku 1/3 puli tych akcji zosta\u322?a zmaterializowana na rachunku maklerskim. Tym samym nie przyznano Skar\u380?\u261?cej prawa do otrzymania akcji i tym samym Skar\u380?\u261?ca nie otrzyma\u322?a pochodnego instrumentu finansowego. \par \par Na dzie\u324? zawiadomienia Skar\u380?\u261?ca nie wchodzi w \u380?adne prawa akcjonariusza. Prawa te materializuj\u261? si\u281? dopiero wraz z fizycznym zapisem akcji na rachunku maklerskim (1/3 przyznanej puli ka\u380?dego roku). W\u322?a\u347?cicielem akcji w okresie zabezpieczenia jest F.Inc. Skar\u380?\u261?ca uzyskuje prawo do czerpania korzy\u347?ci z akcji z dniem fizycznego zapisu tych akcji na rachunku maklerskim. Udzia\u322? warto\u347?ci nieruchomo\u347?ci w maj\u261?tku F. Inc. jest ni\u380?szy ni\u380? 50%. \par \par W zakresie Nonqualified Stock Option Skar\u380?\u261?ca wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e w pierwszej kolejno\u347?ci otrzymuje zawiadomienie o przyznaniu przedmiotowej opcji. Jednak\u380?e, fakt otrzymania zawiadomienia nie uprawnia jej do nabycia akcji. Dopiero po roku od daty zawiadomienia na rachunku maklerskim materializuje si\u281? opcja daj\u261?ca prawo do nabycia 1/3 przys\u322?uguj\u261?cych jej akcji po okre\u347?lonej cenie. Tym samym, zawiadomienie nie stanowi instrumentu pochodnego. Dopiero zmaterializowana opcja daj\u261?ca prawo do nabycia akcji stanowi taki instrument pochodny. \par \par Skar\u380?\u261?ca zada\u322?a nast\u281?puj\u261?ce pytania: \par \par 1. Czy otrzymanie akcji (w formie za\u347?wiadczenia o przyznaniu akcji lub te\u380? w formie ich fizycznego zapisu na rachunku maklerskim), o kt\u243?rych mowa w stanie faktycznym w sekcji "Przyznanie akcji (R.)" powoduje, \u380?e po stronie pracownika powstaje przych\u243?d do opodatkowania? Je\u347?li tak, jakie jest \u378?r\u243?d\u322?o tego przychodu, w jakim czasie przedmiotowy przych\u243?d powstaje (data zawiadomienia o przyznaniu akcji, czy te\u380? data, w kt\u243?rej akcje fizycznie zapisywane s\u261? na rachunku maklerskim) oraz jaka jest stawka PIT? Co jest podstaw\u261? opodatkowania? \par \par 2. Czy w momencie sprzeda\u380?y akcji po stronie Skar\u380?\u261?cej powstaje doch\u243?d do opodatkowania? Je\u347?li tak, jakie jest \u378?r\u243?d\u322?o tego dochodu, w jakim czasie przedmiotowy doch\u243?d powstaje, jak go okre\u347?li\u263? (co jest podstaw\u261? opodatkowania) oraz jaka jest stawka PIT? \par \par 3. Czy otrzymanie opcji na akcje, o kt\u243?rych mowa w stanie faktycznym w sekcji "Przyznanie opcji (Nonqualified Stock Option)" powoduje po stronie Skar\u380?\u261?cej powstanie przychodu do opodatkowania. Je\u347?li tak, jakie jest \u378?r\u243?d\u322?o tego przychodu, w jakim czasie przedmiotowy przych\u243?d powstaje oraz jaka jest stawka PIT? \par \par 4. Czy w momencie zrealizowania opcji na akcje, o kt\u243?rych mowa w stanie faktycznym w sekcji "Przyznanie opcji (Nonqualified Stock Option)" po stronie Skar\u380?\u261?cej powstaje doch\u243?d do opodatkowania? Je\u347?li tak, jakie jest \u378?r\u243?d\u322?o tego dochodu, w jakim czasie przedmiotowy doch\u243?d powstaje, jak go okre\u347?li\u263? (co jest podstaw\u261? opodatkowania) oraz jaka jest stawka PIT? \par \par 5. Czy sprzeda\u380? akcji nabytych w drodze realizacji opcji powoduje po stronie Skar\u380?\u261?cej powstanie dochodu do opodatkowania? Je\u347?li tak, jakie jest \u378?r\u243?d\u322?o tego dochodu, w jakim czasie przedmiotowy doch\u243?d powstaje, jak go okre\u347?li\u263? (co jest podstaw\u261? opodatkowania) oraz jaka jest stawka PIT? \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do dw\u243?ch pierwszych pyta\u324? Skar\u380?\u261?ca stwierdzi\u322?a, i\u380? w momencie otrzymania akcji (w formie za\u347?wiadczenia o przyznaniu akcji lub te\u380? w formie ich fizycznego zapisu na rachunku maklerskim) po jego stronie nie powstaje przych\u243?d do opodatkowania. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych powstanie dopiero w momencie zbycia przez Skar\u380?\u261?c\u261? przedmiotowych akcji. \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej w momencie sprzeda\u380?y akcji po jej stronie powstanie przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych, przy czym podstaw\u261? opodatkowania b\u281?dzie r\u243?\u380?nica pomi\u281?dzy osi\u261?gni\u281?tym przychodem, za\u347? kosztami uzyskania przychodu b\u281?d\u261? wydatki zwi\u261?zane z nabyciem akcji (w przedmiotowym przypadku nie wyst\u261?pi\u261? koszty nabycia akcji, ale wyst\u261?pi\u261? dodatkowe koszty transakcyjne). \par \par W interpretacji indywidualnej z [...] czerwca 2013r. Minister Finans\u243?w uzna\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cej za prawid\u322?owe w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej braku powstania po stronie Skar\u380?\u261?cej przychodu podlegaj\u261?cego opodatkowaniu w momencie otrzymania akcji sp\u243?\u322?ki ameryka\u324?skiej (w formie za\u347?wiadczenia o przyznaniu akcji) oraz kwalifikacji \u378?r\u243?d\u322?a przychodu w momencie sprzeda\u380?y akcji, natomiast za nieprawid\u322?owe w pozosta\u322?ej cz\u281?\u347?ci. \par \par Interpretacja Ministra dotyczy\u322?a dw\u243?ch pyta\u324? Skar\u380?\u261?cej nr 1 i 2. \par \par W uzasadnieniu Minister powo\u322?a\u322? si\u281? na art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1, ust. 2, ust. 2a, ust. 2b u.p.d.o.f. i wyja\u347?ni\u322?, \u380?e samo otrzymanie przez Skar\u380?\u261?c\u261? zawiadomienia, \u380?e zostanie przyznana okre\u347?lona ilo\u347?\u263? akcji sp\u243?\u322?ki prawa ameryka\u324?skiego, obj\u281?tych szeregiem restrykcji nie powoduje powstania po jej stronie przysporzenia maj\u261?tkowego. Jest to bowiem, jak wskaza\u322?a Skar\u380?\u261?ca w odpowiedzi na wezwanie Ministra, jedynie otrzymanie informacji w formie zawiadomienia, \u380?e po up\u322?ywie okre\u347?lonego w programie okresu nieodp\u322?atnie otrzyma akcje sp\u243?\u322?ki ameryka\u324?skiej. Na dzie\u324? zawiadomienia Skar\u380?\u261?ca nie wchodzi w \u380?adne prawa akcjonariusza, kt\u243?re materializuj\u261? si\u281? dopiero wraz z fizycznym zapisem akcji na rachunku maklerskim (1/3 przyznanej puli ka\u380?dego roku). Ponadto w\u322?a\u347?cicielem akcji w okresie zabezpieczenia jest sp\u243?\u322?ka prawa ameryka\u324?skiego, natomiast Skar\u380?\u261?ca uzyskuje prawo do czerpania korzy\u347?ci z akcji z dniem fizycznego zapisu akcji na rachunku maklerskim. \par \par Minister nie podzieli\u322? stanowiska Skar\u380?\u261?cej, i\u380? w momencie nieodp\u322?atnego otrzymania akcji sp\u243?\u322?ki ameryka\u324?skiej w formie ich fizycznego zapisu na rachunku maklerskim po stronie Skar\u380?\u261?cej nie powstaje przych\u243?d do opodatkowania. \par \par Niew\u261?tpliwie w momencie otrzymania przez Skar\u380?\u261?c\u261? w ramach przedmiotowego programu akcji sp\u243?\u322?ki prawa ameryka\u324?skiego, kt\u243?ry nast\u261?pi\u322? w momencie ich zapisu na rachunku maklerskim po stronie Skar\u380?\u261?cej mia\u322?o miejsce przysporzenie maj\u261?tkowe. \par \par Minister stwierdzi\u322?, i\u380? uwzgl\u281?dniaj\u261?c okoliczno\u347?ci faktyczne i prawne nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e z dniem fizycznego zapisu tych akcji na rachunku maklerskim, Sakra dysponuje prawami i przywilejami nale\u380?nymi akcjonariuszom, bowiem z tym momentem uzyska\u322? prawo do czerpania korzy\u347?ci wynikaj\u261?cych z akcji. Tym samym od momentu ich otrzymania, tj. fizycznego zapisu na rachunku maklerskim, niew\u261?tpliwie wyst\u261?pi\u322?o przysporzenie maj\u261?tkowe po stronie Skar\u380?\u261?cej otrzymuj\u261?cej nieodp\u322?atnie akcje sp\u243?\u322?ki ameryka\u324?skiej, z uwagi na fakt, \u380?e aby czerpa\u263? korzy\u347?ci z akcji Skar\u380?\u261?ca musia\u322?aby naby\u263? akcje za okre\u347?lon\u261? cen\u281?, a w zwi\u261?zku z nieodp\u322?atnym nabyciem nie ponios\u322?a takich wydatk\u243?w. Inne osoby, chc\u261?c naby\u263? akcje musz\u261? zdecydowa\u263? si\u281? na uszczuplenie swojego maj\u261?tku, czyli musz\u261? ponie\u347?\u263? okre\u347?lony koszt, kt\u243?rego to kosztu Skar\u380?\u261?ca nie ponios\u322?a. Operacja ta wywo\u322?a\u322?a skutek w postaci uzyskania przez Skar\u380?\u261?c\u261? przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. Nast\u261?pi\u322?o bowiem przysporzenie maj\u261?tkowe w zwi\u261?zku z faktem, i\u380? nabycie akcji nast\u261?pi\u322?o w formie nieodp\u322?atnej. Trudno bowiem nie dostrzec korzy\u347?ci jak\u261? odnios\u322?a Skar\u380?\u261?ca otrzymuj\u261?c akcje od sp\u243?\u322?ki prawa ameryka\u324?skiego, z kt\u243?r\u261? nie wi\u261?\u380?e Skar\u380?\u261?cej stosunek pracy. \par \par Z uwagi na fakt, i\u380? przedmiotem nabycia s\u261? akcje sp\u243?\u322?ki ameryka\u324?skiej, Minister zastosowa\u322? zapisy umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania i zapobie\u380?eniu uchylenia si\u281? od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu, w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 14 ust. 1 i ust. 2, art. 7, art. 3 ust. 2, art. 5 ust. 1 umowy z dnia 8 pa\u378?dziernika 1974 r. mi\u281?dzy Rz\u261?dem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rz\u261?dem Stan\u243?w Zjednoczonych Ameryki o unikni\u281?ciu podw\u243?jnego opodatkowania i zapobie\u380?eniu uchylaniu si\u281? od opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178). Organ powo\u322?a\u322? si\u281? tak\u380?e, na art. 21 ust. 1 Modelowej Konwencji OECD. Wskaza\u322?, \u380?e nieodp\u322?atne \u347?wiadczenie z tytu\u322?u otrzymania akcji nie jest przy tym zyskiem lub walorem kapita\u322?owym, st\u261?d zastosowania nie znajduje art. 14 Umowy, lecz art. 5 tej Umowy. Zatem do opodatkowania dochodu z tytu\u322?u nabycia przez Skar\u380?\u261?c\u261? b\u281?d\u261?c\u261? uczestnikiem programu R. akcji sp\u243?\u322?ki ameryka\u324?skiej nale\u380?y zastosowa\u263? przepisy ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. Jest to przych\u243?d zaliczany do innych \u378?r\u243?de\u322?, o kt\u243?rych mowa w art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f., zwa\u380?ywszy na fakt, i\u380? akcje Skar\u380?\u261?ca otrzyma\u322?a od sp\u243?\u322?ki ameryka\u324?skiej, tj. od podmiotu nie b\u281?d\u261?cego pracodawc\u261?. Ka\u380?de bowiem przysporzenie w postaci nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia otrzymane od podmiotu, z kt\u243?rym nie \u322?\u261?czy beneficjenta stosunek pracy nale\u380?y zaliczy\u263? do przychod\u243?w z innych \u378?r\u243?de\u322?. \par \par Minister podkre\u347?li\u322? tak\u380?e, \u380?e w momencie sprzeda\u380?y nieodp\u322?atnie nabytych akcji sp\u243?\u322?ki ameryka\u324?skiej w ramach programu R. po stronie Skar\u380?\u261?cej powstaje przych\u243?d podlegaj\u261?cy opodatkowaniu, kt\u243?ry nale\u380?y zakwalifikowa\u263? do przychod\u243?w z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych. Opodatkowaniu 19% zrycza\u322?towanym podatkiem podlega doch\u243?d stanowi\u261?cy r\u243?\u380?nic\u281? pomi\u281?dzy uzyskanym przychodem ze zbycia akcji a kosztami uzyskania przychod\u243?w ustalonymi w oparciu o przepis art. 22 ust. 1d u.p.d.o.f., tj. w wysoko\u347?ci warto\u347?ci nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia, kt\u243?re zosta\u322?o opodatkowane przez Skar\u380?\u261?c\u261? w momencie nieodp\u322?atnego nabycia akcji sp\u243?\u322?ki ameryka\u324?skiej, jako przych\u243?d z innych \u378?r\u243?de\u322?, a tak\u380?e inne ewentualne wydatki poniesione przez Skar\u380?\u261?c\u261? na nabycie akcji. \par \par W odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa z [...] lipca 2013r., Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej. \par \par W skardze z\u322?o\u380?onej na ww. interpretacj\u281? indywidualn\u261? Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o jej uchylenie oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania. Zaskar\u380?onej interpretacji zarzuci\u322?a naruszenie: \par \par - art. 11 ust. 1 w zw. z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f.; \par \par - art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14e \u167? 1 O.p.; \par \par - art. 14c\u167?2 O.p. \par \par W uzasadnieniu powt\u243?rzy\u322?a argumentacj\u281? zawart\u261? w uzasadnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Minister Finans\u243?w, podtrzymuj\u261?c stanowisko zawarte w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej, wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Na podstawie art. 1 \u167? 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. Jednocze\u347?nie w my\u347?l art. 134\u167?1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2012r., poz. 270 ze zm.; dalej: P.p.s.a.) s\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zanym zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. \par \par W ocenie S\u261?du skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par W rozpoznawanej sprawie organ interpretacyjny podzieli\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cej, i\u380? w momencie otrzymania informacji w formie zawiadomienia, \u380?e po up\u322?ywie okre\u347?lonego w programie okresu pracownik otrzyma nieodp\u322?atnie akcje sp\u243?\u322?ki ameryka\u324?skiej nie powstaje po stronie Skar\u380?\u261?cej przych\u243?d podlegaj\u261?cy opodatkowaniu. Sporn\u261? natomiast kwesti\u261? mi\u281?dzy stronami jest, czy w momencie nieodp\u322?atnego otrzymania akcji sp\u243?\u322?ki ameryka\u324?skiej w formie ich fizycznego zapisu na rachunku maklerskim po stronie Skar\u380?\u261?cej powstaje przych\u243?d do opodatkowania z innych \u378?r\u243?de\u322? okre\u347?lony w art.20 u.p.d.o.f. oraz w chwili zbycia akcji powstaje przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych wymieniony w art. 17 ust.1 pkt 6 u.p.d.o.f. W ocenie Skar\u380?\u261?cej przych\u243?d do opodatkowania w przedstawionym stanie faktycznym powstaje tylko raz w chwili zbycia akcji i jest to przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych o kt\u243?rym mowa w art.17 ust.1 pkt 6 u.p.d.o.f. \par \par W pierwszej kolejno\u347?ci wskaza\u263? nale\u380?y, i\u380? zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., przychodami - z zastrze\u380?eniem art. 14-16 oraz art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3- s\u261? otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieni\u261?dze i warto\u347?ci pieni\u281?\u380?ne oraz warto\u347?\u263? otrzymanych \u347?wiadcze\u324? w naturze i innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?. Na podstawie za\u347? art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychody z innych \u378?r\u243?de\u322?, o kt\u243?rych mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uwa\u380?a si\u281? w szczeg\u243?lno\u347?ci: kwoty wyp\u322?acone po \u347?mierci cz\u322?onka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub cz\u322?onkowi jego najbli\u380?szej rodziny, w rozumieniu przepis\u243?w o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasi\u322?ki pieni\u281?\u380?ne z ubezpieczenia spo\u322?ecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne ni\u380? wymienione w art. 14, dop\u322?aty, nagrody i inne nieodp\u322?atne \u347?wiadczenia nienale\u380?\u261?ce do przychod\u243?w okre\u347?lonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajduj\u261?ce pokrycia w ujawnionych \u378?r\u243?d\u322?ach. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e na gruncie przepis\u243?w prawa podatkowego nie istnieje odr\u281?bna definicja legalna poj\u281?cia "nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?". St\u261?d w \u347?wietle okoliczno\u347?ci niniejszej sprawy uzasadnione jest wskazanie - na zasadzie wyj\u261?tku - i\u380? w doktrynie prawa cywilnego przyjmuje si\u281?, \u380?e \u347?wiadczeniem jest - najog\u243?lniej rzecz bior\u261?c - zachowanie si\u281? d\u322?u\u380?nika zgodnie z tre\u347?ci\u261? zobowi\u261?zania, czyni\u261?ce zado\u347?\u263? interesowi wierzyciela. Mo\u380?e ono dotyczy\u263? r\u243?\u380?nego rodzaju d\u243?br materialnych lub niematerialnych, okre\u347?lanych mianem przedmiotu \u347?wiadczenia. Niekt\u243?re z nich, zgodnie z wyra\u380?on\u261? w art. 353 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zasad\u261? swobody um\u243?w, mog\u261? by\u263? ukszta\u322?towane jako \u347?wiadczenia nieodp\u322?atne, przysparzaj\u261?ce korzy\u347?ci maj\u261?tkowe tylko i wy\u322?\u261?cznie je otrzymuj\u261?cemu. W\u243?wczas m\u243?wi si\u281? w\u322?a\u347?nie o \u347?wiadczeniu nieodp\u322?atnym. Jak wynika z powy\u380?szych wyja\u347?nie\u324?, dochodzi do niego w wypadku jednostronnej ekwiwalentno\u347?ci \u347?wiadcze\u324?. \par \par Odnosz\u261?c tak zdefiniowane poj\u281?cie do unormowa\u324? obowi\u261?zuj\u261?cych na gruncie prawa podatkowego nale\u380?y wskaza\u263? na uchwa\u322?\u281? sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w z dnia 16 pa\u378?dziernika 2006 r" II FPS 1/06 (ONSAiWSA 2006/6/153, LEX nr 200104), podtrzymuj\u261?c\u261? stanowisko prawne wyra\u380?one w uchwale z dnia 18 listopada 2002 r., FPS 9/02 (ONSA 2003/2/47, LEX nr 55855), w kt\u243?rej Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdzi\u322?, \u380?e podatkowe poj\u281?cie nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia ma szerszy zakres ni\u380? w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, kt\u243?rych nast\u281?pstwem jest uzyskanie korzy\u347?ci kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, kt\u243?rych skutkiem jest nieodp\u322?atne, to jest niezwi\u261?zane z kosztami lub inn\u261? form\u261? ekwiwalentu, przysporzenie maj\u261?tku tej osobie, maj\u261?ce konkretny wymiar finansowy. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze wyja\u347?nienia nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e w rozpoznawanej sprawie skar\u380?\u261?cy - jako uczestnik programu, w celu nabycia pe\u322?nego prawa do bezp\u322?atnych akcji - musi spe\u322?ni\u263? dodatkowe warunki, jak chocia\u380?by pozostawa\u263? w stosunku pracy (\u347?wiadczy\u263? prac\u281?) przez okre\u347?lony czas u dotychczasowego pracodawcy. Oznacza to, \u380?e pomimo braku odp\u322?atno\u347?ci za wymienione akcje nabycie ich zwi\u261?zane jest ze spe\u322?nieniem okre\u347?lonych wymog\u243?w o charakterze niepieni\u281?\u380?nym. W zwi\u261?zku z tym nie mo\u380?na przyj\u261?\u263?, by pomimo braku odp\u322?atno\u347?ci za wspomniane akcje, ich nabycie by\u322?o jednostronnie ekwiwalentne. \par \par Ponadto zauwa\u380?y\u263? trzeba, \u380?e akcje s\u261? papierami warto\u347?ciowymi inkorporuj\u261?cymi zar\u243?wno prawa, jak i obowi\u261?zki akcjonariusza w stosunku do sp\u243?\u322?ki b\u281?d\u261?cej emitentem akcji. Moment uzyskania dochodu z akcji nie jest to\u380?samy z momentem ich nabycia, bez wzgl\u281?du na form\u281? tego nabycia (w tym przypadku w wyniku nieodp\u322?atnego przekazania akcji w ramach programu motywacyjnego). Cech\u261? papier\u243?w warto\u347?ciowych, jakimi s\u261? akcje jest to, i\u380? generuj\u261? doch\u243?d w przysz\u322?o\u347?ci: w postaci dywidendy, czy te\u380? - w przypadku ich odp\u322?atnego zbycia - w postaci r\u243?\u380?nicy pomi\u281?dzy przychodem ze sprzeda\u380?y a kosztami poniesionymi na nabycie akcji. W momencie za\u347? otrzymania akcji na preferencyjnych warunkach przysporzenie, jakie z tego tytu\u322?u uzyskuje dana osoba, niezale\u380?nie od \u378?r\u243?d\u322?a i przyczyny uzyskania tego przysporzenia, jest jedynie potencjalne. Potencjalno\u347?\u263? przychodu w analizowanej sprawie podkre\u347?lona jest tak\u380?e tym elementem stanu faktycznego, w kt\u243?rym skar\u380?\u261?cy wskazuje, \u380?e program motywacyjny dla pracownik\u243?w opisany we wniosku o interpretacj\u281?, jest oparty na przydzieleniu prawa do akcji z tymczasowym (w okresie restrykcyjnym) ograniczeniem prawa w\u322?asno\u347?ci. Pe\u322?ne prawo do dysponowania akcjami jak w\u322?a\u347?ciciel, czyli do uzyskiwania korzy\u347?ci z tytu\u322?u nale\u380?nej dywidendy, jak i prawo zbycia akcji pracownicy uzyskuj\u261? dopiero po up\u322?ywie okresu karencji. Pracownik nie traci prawa do przyrzeczonych akcji dopiero w sytuacji, gdy po okresie restrykcyjnym stosunek pracy zostanie rozwi\u261?zany. Nale\u380?y wi\u281?c z tego wnioskowa\u263?, \u380?e rozwi\u261?zanie stosunku pracy w okresie restrykcyjnym skutkuje utrat\u261? prawa do akcji. \par \par Stanowisko uznaj\u261?ce jedynie potencjalny charakter dochodu potwierdza tak\u380?e tre\u347?\u263? art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., kt\u243?ry stanowi, i\u380? nie uznaje si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w na obj\u281?cie lub nabycie udzia\u322?\u243?w albo wk\u322?ad\u243?w w sp\u243?\u322?dzielni, udzia\u322?\u243?w (akacji) w sp\u243?\u322?ce maj\u261?cej osobowo\u347?\u263? prawn\u261? oraz innych papier\u243?w warto\u347?ciowych, a tak\u380?e wydatk\u243?w na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapita\u322?owych; wydatki takie s\u261? jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odp\u322?atnego zbycia tych udzia\u322?\u243?w (akcji), wk\u322?ad\u243?w oraz innych papier\u243?w warto\u347?ciowych, w tym dochodu z tytu\u322?u wykupu przez emitenta papier\u243?w warto\u347?ciowych, a tak\u380?e umorzenia jednostek uczestnictwa. \par \par Poza tym podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e okoliczno\u347?\u263?, i\u380? akcje zosta\u322?y nabyte nieodp\u322?atnie znajdzie odzwierciedlenie przy ustalaniu wysoko\u347?ci dochodu w przypadku odp\u322?atnego zbycia tych akcji. Zasady opodatkowania przychod\u243?w z odp\u322?atnego zbycia papier\u243?w warto\u347?ciowych zosta\u322?y okre\u347?lone w art. 30b u.p.d.o.f. Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w tym przepisie, podatek dochodowy z odp\u322?atnego zbycia papier\u243?w warto\u347?ciowych wynosi 19% uzyskanego dochodu, a dochodem tym - podlegaj\u261?cym opodatkowaniu, jest r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy sum\u261? przychod\u243?w uzyskanych z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia papier\u243?w warto\u347?ciowych a kosztami uzyskania przychod\u243?w, okre\u347?lonymi, m.in. na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. Sprzeda\u380? akcji nabytych nieodp\u322?atnie przez uczestnik\u243?w programu oznacza ni\u380?szy koszt uzyskania przychod\u243?w, a wi\u281?c w konsekwencji zwi\u281?kszenie podstawy opodatkowania i wy\u380?szy podatek dochodowy. Tak wi\u281?c korzy\u347?\u263?, kt\u243?r\u261? uczestnik programu uzyskuje w postaci nieodp\u322?atnego nabycia akcji zostanie uwzgl\u281?dniona przy opodatkowaniu w momencie realizacji dochodu, czyli przy sprzeda\u380?y nabytych w ten spos\u243?b akcji. Uwzgl\u281?dnienie za\u347? stanowiska organu, i\u380? do osi\u261?gni\u281?cia korzy\u347?ci po stronie nabywcy akcji dochodzi ju\u380? w momencie ich nieodp\u322?atnego przekazania (z ograniczonymi jednak prawami), pomimo \u380?e Skar\u380?\u261?ca nie mia\u322?a nawet gwarancji, i\u380? zostanie ich pe\u322?noprawnym w\u322?a\u347?cicielem, powodowa\u322?oby, \u380?e opodatkowany m\u243?g\u322?by zosta\u263? przych\u243?d, kt\u243?rego faktycznie podatnik w og\u243?le nie uzyska\u322? (w przypadkach opisanych w programie strona nie mia\u322?by \u380?adnych praw do akcji). Nie dosz\u322?oby zatem w\u243?wczas do spe\u322?nienia og\u243?lnych przes\u322?anek z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par Wobec powy\u380?szego stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e przych\u243?d podatkowy powstanie dopiero w momencie sprzeda\u380?y przez Skar\u380?\u261?c\u261? omawianych akcji. Przych\u243?d uzyskany z tego tytu\u322?u nale\u380?y zakwalifikowa\u263? jako przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych. Stosownie bowiem do tre\u347?ci art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f., za przychody z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych uwa\u380?a si\u281? nale\u380?ne - cho\u263?by nie zosta\u322?y faktycznie otrzymane - przychody z odp\u322?atnego zbycia udzia\u322?\u243?w w sp\u243?\u322?kach maj\u261?cych osobowo\u347?\u263? prawn\u261? oraz papier\u243?w warto\u347?ciowych. U\u380?yte w tym przepisie poj\u281?cie "nale\u380?ny" oznacza, i\u380? przych\u243?d powstanie niezale\u380?nie od momentu otrzymania \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych przez podatnika. Powstanie przychod\u243?w nale\u380?nych zwi\u261?zane jest bowiem z powstaniem wierzytelno\u347?ci. Skoro za\u347? wierzytelno\u347?\u263? to termin wywodz\u261?cy si\u281? z prawa cywilnego, to nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e przychodami nale\u380?nymi s\u261? przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego (por. wyrok WSA w Poznaniu z 29 czerwca 2010 r., I SA/Po 264/10, "Jurysdykcja Podatkowa" 1/2011 oraz WSA w Poznaniu z dnia 28 kwietnia 2011 r., I SA/Po 124/11; wyrok NSA z 9 marca 2006 r., FSK 2705/04, LEX nr 272664; wyrok WSA w Bia\u322?ymstoku z 15 stycznia 2008 r" I SA/Bk 570/07, LEX nr 368131). \par \par Z kolei kosztem uzyskania przychod\u243?w zgodnie z cytowanym wy\u380?ej art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f. b\u281?d\u261? wydatki faktycznie poniesione przez podatnika na nabycie akcji. W zwi\u261?zku z tym przych\u243?d powsta\u322?y w dacie sprzeda\u380?y akcji b\u281?dzie opodatkowany wed\u322?ug zasad okre\u347?lonych w art. 30b powo\u322?anej wy\u380?ej ustawy 19-procenotw\u261? stawk\u261? uzyskanego dochodu. Ponadto w \u347?wietle art. 30b ust. 5 u.p.d.o.f., dochod\u243?w ze sprzeda\u380?y akcji nie \u322?\u261?czy si\u281? z dochodami opodatkowanymi na zasadach okre\u347?lonych w art. 27 tej ustawy (zob. r\u243?wnie\u380? wyroki: WSA w Warszawie w wyroku z 23 wrze\u347?nia 2009 r., III SA/Wa 411/09, LEX nr 603843 oraz WSA w Krakowie z 8 grudnia 2010 r., I SA/Kr 1709/10, http.://orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par Dokonuj\u261?c ponownego rozpatrzenia sprawy organ podatkowy b\u281?dzie zobowi\u261?zany do uwzgl\u281?dnienia oceny prawnej wyra\u380?onej przez S\u261?d w niniejszym wyroku. \par \par W tym stanie rzeczy, ze wzgl\u281?du na to, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna narusza prawo, nale\u380?a\u322?o uzna\u263? skarg\u281? za uzasadnion\u261? i uchyli\u263? ten akt w oparciu o przepis art. 146\u167?1 P.p.s.a. \par \par Wstrzymanie wykonania uchylonej interpretacji nast\u261?pi\u322?o na podstawie art. 152 P.p.s.a. Orzeczenie o kosztach post\u281?powania uzasadnia przepis art. 200 P.p.s.a \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}