{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-10 21:11\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 1231/24 - Postanowienie\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-07-12
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-05-29
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Andrzej Cicho\u324? /przewodnicz\u261?cy/
\par Hanna Filipczyk /sprawozdawca/
\par Piotr Wr\u243?bel
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Zawieszono post\u281?powanie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Andrzej Cicho\u324?, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Hanna Filipczyk (sprawozdawca), asesor WSA Piotr Wr\u243?bel, Protokolant starszy sekretarz s\u261?dowy Cezary Ciwi\u324?ski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 lipca 2024 r. sprawy ze skargi W. sp. z o.o. z siedzib\u261? w S. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] listopada 2022 r. Nr [...] w przedmiocie: podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za listopad i grudzie\u324? 2017 r. oraz luty, kwiecie\u324? i czerwiec 2018 r. p o s t a n a w i a I. na podstawie art. 267 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (Dz. Urz. UE z dnia 7 czerwca 2016 r. Nr C 202, s. 47) zwr\u243?ci\u263? si\u281? do Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej z nast\u281?puj\u261?cymi pytaniami prejudycjalnymi: 1. Czy art. 146 ust. 1 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr L 347, s. 1; dalej: "dyrektywa 2006/112/WE") nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e dostaw\u281? towar\u243?w zadeklarowan\u261? przez podatnika (dostawc\u281?) jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowa dostawa towar\u243?w nale\u380?y uzna\u263? za dostaw\u281? eksportow\u261? w sytuacji, gdy nabywca dokona\u322? wywozu towar\u243?w nie na terytorium innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego, lecz poza terytorium Unii? 2. Czy dla zastosowania zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 146 ust. 1 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, w sytuacji wskazanej w pytaniu pierwszym, ma znaczenie fakt, \u380?e nabywca towar\u243?w dokona\u322? ich wywozu poza terytorium Unii nie w porozumieniu z podatnikiem (dostawc\u261?) i na podstawie ich wsp\u243?lnych ustale\u324?, lecz na podstawie samodzielnej decyzji i bez wiedzy podatnika (dostawcy)? 3. Czy dla zastosowania zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 146 ust. 1 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, w sytuacji wskazanej w pytaniu pierwszym, ma znaczenie okoliczno\u347?\u263?, \u380?e wyw\u243?z towar\u243?w poza terytorium Unii wynika z ustale\u324? organ\u243?w podatkowych opartych na dokumentach celnych, a tre\u347?\u263? posiadanych przez podatnika (dostawc\u281?) dokument\u243?w przewozowych jest niezgodna z tymi ustaleniami?; II. na podstawie art. 124 \u167? 1 pkt 5 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.) zawiesi\u263? post\u281?powanie przed Wojew\u243?dzkim S\u261?dem Administracyjnym w Warszawie do czasu rozstrzygni\u281?cia przedstawionych w pkt I pyta\u324? prejudycjalnych.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Zagadnienia wst\u281?pne
\par 
\par 1.1. Dopuszczalno\u347?\u263? pyta\u324? prejudycjalnych
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie (dalej: "WSA w Warszawie" lub "S\u261?d") jest s\u261?dem krajowym, kt\u243?rego orzeczenia zgodnie z prawem polskim podlegaj\u261? zaskar\u380?eniu do Naczelnego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie (dalej: "NSA") w rozumieniu art. 267 zdanie drugie Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (wersja skonsolidowana Dz. Urz. C 202 z dnia 7 czerwca 2016 r., s. 47).
\par 
\par 1.2. Utajnienie to\u380?samo\u347?ci
\par 
\par Na rozprawie pe\u322?nomocnik strony skar\u380?\u261?cej wni\u243?s\u322? o to, aby jej dane osobowe nie by\u322?y ujawnione w toku procedury prejudycjalnej przed Trybuna\u322?em Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej. S\u261?d przychyli\u322? si\u281? do tego wniosku i zgodnie z art. 95 \u167? 1 regulaminu post\u281?powania przed Trybuna\u322?em Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 25 wrze\u347?nia 2012 r. (Dz.Urz. L 265 z dnia 29 wrze\u347?nia 2012 r., s. 1, ze zm.) wskazuje na konieczno\u347?\u263? utajnienia to\u380?samo\u347?ci podatnika.
\par 
\par 2. Ramy prawne
\par 
\par 2.1. Prawo Unii
\par 
\par Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.Urz. L 347 z dnia 11 grudnia 2006 r., s. 1, ze zm.; dalej: "dyrektywa 2006/112/WE"):
\par 
\par - art. 5 pkt (1) i (2): "Do cel\u243?w niniejszej dyrektywy wprowadza si\u281? nast\u281?puj\u261?ce definicje:
\par 
\par (1) "Wsp\u243?lnota" i "terytorium Wsp\u243?lnoty" oznaczaj\u261? terytoria pa\u324?stw cz\u322?onkowskich, zgodnie z definicj\u261? zawart\u261? w pkt 2;
\par 
\par (2) "pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie" i "terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego" oznaczaj\u261? terytorium ka\u380?dego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego Wsp\u243?lnoty, do kt\u243?rego ma zastosowanie Traktat ustanawiaj\u261?cy Wsp\u243?lnot\u281? Europejsk\u261?, zgodnie z jego art. 299, z wy\u322?\u261?czeniem terytori\u243?w wymienionych w art. 6 niniejszej dyrektywy".
\par 
\par - art. 14 ust. 1 : ""Dostawa towar\u243?w" oznacza przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania rzecz\u261? jak w\u322?a\u347?ciciel".
\par 
\par - art. 138 ust. 1: "Pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie zwalniaj\u261? dostawy towar\u243?w wysy\u322?anych lub transportowanych do miejsca przeznaczenia znajduj\u261?cego si\u281? poza terytorium danego pa\u324?stwa, ale na terytorium Wsp\u243?lnoty, przez sprzedawc\u281?, przez nabywc\u281? lub na ich rzecz, dokonane dla innego podatnika lub osoby prawnej nieb\u281?d\u261?cej podatnikiem, dzia\u322?aj\u261?cych w takim charakterze w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim innym ni\u380? pa\u324?stwo rozpocz\u281?cia wysy\u322?ki lub transportu towar\u243?w".
\par 
\par - art. 146 ust. 1 lit. a) i b): "Pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie zwalniaj\u261? nast\u281?puj\u261?ce transakcje: a) dostawy towar\u243?w wysy\u322?anych lub transportowanych przez sprzedawc\u281? lub na jego rzecz poza terytorium Wsp\u243?lnoty; b) dostawy towar\u243?w wysy\u322?anych lub transportowanych poza terytorium Wsp\u243?lnoty przez nabywc\u281? lub na rzecz nabywcy niemaj\u261?cego siedziby na terytorium danego pa\u324?stwa, z wy\u322?\u261?czeniem towar\u243?w transportowanych przez samego nabywc\u281? do cel\u243?w wyposa\u380?enia lub zaopatrzenia w paliwo i og\u243?lnego zaopatrzenia statk\u243?w rekreacyjnych oraz samolot\u243?w turystycznych lub wszelkich innych \u347?rodk\u243?w transportu s\u322?u\u380?\u261?cych do cel\u243?w prywatnych".
\par 
\par - art. 273: "Pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie mog\u261? na\u322?o\u380?y\u263? inne obowi\u261?zki, jakie uznaj\u261? za niezb\u281?dne dla zapewnienia prawid\u322?owego poboru VAT i zapobie\u380?enia oszustwom podatkowym, pod warunkiem r\u243?wnego traktowania transakcji krajowych i transakcji dokonywanych mi\u281?dzy pa\u324?stwami cz\u322?onkowskim przez podatnik\u243?w oraz pod warunkiem, \u380?e obowi\u261?zki te, w wymianie handlowej mi\u281?dzy pa\u324?stwami cz\u322?onkowskimi, nie b\u281?d\u261? prowadzi\u263? do powstania formalno\u347?ci zwi\u261?zanych z przekraczaniem granic.
\par 
\par Mo\u380?liwo\u347?\u263? przewidziana w akapicie pierwszym nie mo\u380?e zosta\u263? wykorzystana do na\u322?o\u380?enia dodatkowych obowi\u261?zk\u243?w zwi\u261?zanych z fakturowaniem poza obowi\u261?zkami, kt\u243?re zosta\u322?y okre\u347?lone w rozdziale 3".
\par 
\par 2.2. Prawo krajowe
\par 
\par Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm.; dalej: "u.p.t.u.") w stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym w 2017 i 2018 r.:
\par 
\par - art. 2 pkt 8: "Ilekro\u263? w dalszych przepisach jest mowa o: (...) eksporcie towar\u243?w - rozumie si\u281? przez to dostaw\u281? towar\u243?w wysy\u322?anych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:
\par 
\par a) dostawc\u281? lub na jego rzecz, lub
\par 
\par b) nabywc\u281? maj\u261?cego siedzib\u281? poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wy\u322?\u261?czeniem towar\u243?w wywo\u380?onych przez samego nabywc\u281? do cel\u243?w wyposa\u380?enia lub zaopatrzenia statk\u243?w rekreacyjnych oraz turystycznych statk\u243?w powietrznych lub innych \u347?rodk\u243?w transportu s\u322?u\u380?\u261?cych do cel\u243?w prywatnych
\par 
\par - je\u380?eli wyw\u243?z towar\u243?w poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez w\u322?a\u347?ciwy organ celny okre\u347?lony w przepisach celnych (...)".
\par 
\par - art. 41 ust. 3: "W wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawie towar\u243?w stawka podatku wynosi 0%, z zastrze\u380?eniem art. 42".
\par 
\par - art. 41 ust. 4: "W eksporcie towar\u243?w, o kt\u243?rym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%".
\par 
\par - art. 41 ust. 6: "Stawk\u281? podatku 0% stosuje si\u281? w eksporcie towar\u243?w, o kt\u243?rym mowa w ust. 4 i 5, pod warunkiem \u380?e podatnik przed up\u322?ywem terminu do z\u322?o\u380?enia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy otrzyma\u322? dokument potwierdzaj\u261?cy wyw\u243?z towaru poza terytorium Unii Europejskiej".
\par 
\par - art. 41 ust. 6a: "Dokumentem, o kt\u243?rym mowa w ust. 6, jest w szczeg\u243?lno\u347?ci:
\par 
\par 1) dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego s\u322?u\u380?\u261?cego do obs\u322?ugi zg\u322?osze\u324? wywozowych albo potwierdzony przez w\u322?a\u347?ciwy organ celny wydruk tego dokumentu;
\par 
\par 2) dokument w formie elektronicznej pochodz\u261?cy z systemu teleinformatycznego s\u322?u\u380?\u261?cego do obs\u322?ugi zg\u322?osze\u324? wywozowych, otrzymany poza tym systemem, je\u380?eli zapewniona jest jego autentyczno\u347?\u263?;
\par 
\par 3) zg\u322?oszenie wywozowe na pi\u347?mie utrwalonym w postaci papierowej z\u322?o\u380?one poza systemem teleinformatycznym s\u322?u\u380?\u261?cym do obs\u322?ugi zg\u322?osze\u324? wywozowych albo jego kopia potwierdzona przez w\u322?a\u347?ciwy organ celny".
\par 
\par - art. 41 ust. 7: "Je\u380?eli warunek, o kt\u243?rym mowa w ust. 6, nie zosta\u322? spe\u322?niony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o kt\u243?rej mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie nast\u281?pnym, stosuj\u261?c stawk\u281? podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust. 6 przed up\u322?ywem terminu do z\u322?o\u380?enia deklaracji podatkowej za ten nast\u281?pny okres. W przypadku nieotrzymania tego dokumentu w terminie okre\u347?lonym w zdaniu poprzednim maj\u261? zastosowanie stawki w\u322?a\u347?ciwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju".
\par 
\par - art. 41 ust. 8: "Przepis ust. 7 stosuje si\u281? w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzaj\u261?cy procedur\u281? wywozu".
\par 
\par - art. 41 ust. 9: "Otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzaj\u261?cego wyw\u243?z towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie p\u243?\u378?niejszym ni\u380? okre\u347?lony w ust. 6 i 7 upowa\u380?nia podatnika do dokonania korekty podatku nale\u380?nego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w kt\u243?rym podatnik otrzyma\u322? ten dokument".
\par 
\par - art. 41 ust. 11: "Przepisy ust. 4 [...] stosuje si\u281? odpowiednio w eksporcie towar\u243?w, o kt\u243?rym mowa w art. 2 pkt 8 lit. b, je\u380?eli podatnik przed up\u322?ywem terminu do z\u322?o\u380?enia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w kt\u243?rym dokona\u322? dostawy towar\u243?w, otrzyma\u322? dokument, o kt\u243?rym mowa w ust. 6, z kt\u243?rego wynika to\u380?samo\u347?\u263? towaru b\u281?d\u261?cego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust. 7 i 9 stosuje si\u281? odpowiednio".
\par 
\par 3. Stan faktyczny
\par 
\par 3.1. Post\u281?powanie przed organami podatkowymi
\par 
\par 3.1.1. W. sp. z o.o. (dalej tak\u380?e: "Sp\u243?\u322?ka") w poszczeg\u243?lnych miesi\u261?cach 2017 i 2018 r. w swoim rozliczeniu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (podatku od warto\u347?ci dodanej; dalej tak\u380?e: "VAT") uj\u281?\u322?a dostawy jab\u322?ek na rzecz A.E. LP z siedzib\u261? w Wielkiej Brytanii zarejestrowanej na potrzeby VAT w \u321?otwie (dalej: "A.E.") \u8211? wykaza\u322?a te dostawy w fakturach i zadeklarowa\u322?a jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe dostawy towar\u243?w (dalej: "WDT"), opodatkowane z zastosowaniem stawki 0% VAT.
\par 
\par Dostawa zosta\u322?a dokonana w warunkach EXW (wed\u322?ug Incoterms). Organizatorem transportu mia\u322?a by\u263? A.E. Wed\u322?ug posiadanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? i przed\u322?o\u380?onych w toku post\u281?powania podatkowego list\u243?w przewozowych CMR towary z miejsca za\u322?adunku w Polsce mia\u322?y zosta\u263? przetransportowane i dostarczone do miejsc przeznaczenia na terytorium Litwy przez przewo\u378?nik\u243?w z Bia\u322?orusi, Rosji i Polski.
\par 
\par 3.1.2. Wed\u322?ug ustale\u324? organ\u243?w podatkowych towary sprzedane przez Sp\u243?\u322?k\u281? nie zosta\u322?y wywiezione z terytorium Polski na terytorium Litwy w ramach transakcji WDT \u8211? A.E., jako nabywca jab\u322?ek, dokona\u322?a eksportu tych towar\u243?w bezpo\u347?rednio z Polski do Bia\u322?orusi, czyli poza obszar celny Wsp\u243?lnoty (Unii).
\par 
\par Organy podatkowe ustali\u322?y to na podstawie zg\u322?osze\u324? celnych dokonanych przez agencj\u281? celn\u261? dzia\u322?aj\u261?c\u261? w imieniu i na rzecz A.E. \u8211? komunikat\u243?w IE-599. Zachodzi\u322?a pe\u322?na zgodno\u347?\u263? co do to\u380?samo\u347?ci towaru, jego nazwy, liczby opakowa\u324?, masy netto, \u347?rodk\u243?w przewozowych, kt\u243?rymi odbywa\u322? si\u281? transport od miejsca za\u322?adunku do urz\u281?du celnego wyprowadzenia, a nast\u281?pnie do Bia\u322?orusi \u8211? z pewno\u347?ci\u261? towary b\u281?d\u261?ce przedmiotem dostaw Sp\u243?\u322?ki zosta\u322?y wywiezione poza obszar celny Unii.
\par 
\par 3.1.3. Organy podatkowe ustali\u322?y r\u243?wnie\u380?, \u380?e z perspektywy organ\u243?w podatkowych Wielkiej Brytanii i \u321?otwy A.E. jest podmiotem nieuchwytnym i nierzetelnym. \u321?otewska administracja podatkowa by\u322?a jednak w stanie potwierdzi\u263?, \u380?e A.E. zadeklarowa\u322?a wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe nabycie towar\u243?w od Sp\u243?\u322?ki, a tak\u380?e eksport do pa\u324?stw trzecich (wobec nieprzed\u322?o\u380?enia dokumentacji przez A.E. brak szczeg\u243?\u322?owych informacji na temat tego eksportu).
\par 
\par W sprawie Sp\u243?\u322?ki organy podatkowe nie twierdz\u261?, \u380?e w \u322?a\u324?cuchu dostaw dosz\u322?o do oszustwa podatkowego lub nadu\u380?ycia.
\par 
\par 3.1.4. Zdaniem organ\u243?w podatkowych wykazane przez Sp\u243?\u322?k\u281? transakcje WDT z zastosowaniem 0% stawki podatku VAT w rzeczywisto\u347?ci nie mia\u322?y miejsca, poniewa\u380? nie nast\u261?pi\u322?o przemieszczenie towar\u243?w na terytorium innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego Unii. Sp\u243?\u322?ka nie zweryfikowa\u322?a nale\u380?ycie, gdzie sprzedany przez ni\u261? towar zostanie dostarczony, poprzestaj\u261?c jedynie na formalnym "potwierdzeniu" dokonania jego dostawy na terytorium Litwy w oparciu o podpis kierowcy z piecz\u261?tk\u261? firmy transportowej w dokumentach CMR.
\par 
\par 3.1.5. Organy podatkowe uzna\u322?y, \u380?e sprzeda\u380? towar\u243?w na rzecz A.E. stanowi\u322?a dostaw\u281? krajow\u261? na terytorium Polski, opodatkowan\u261? wed\u322?ug stawki w\u322?a\u347?ciwej dla dostaw takich towar\u243?w (5%).
\par 
\par Organy podatkowe wymierzy\u322?y r\u243?wnie\u380? sankcj\u281? VAT w stawce 30% (obliczon\u261? od kwot stanowi\u261?cych zawy\u380?enie wykazanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? w poszczeg\u243?lnych okresach rozliczeniowych nadwy\u380?ek podatku naliczonego nad nale\u380?nym do zwrotu na jej rachunek bankowy).
\par 
\par 3.2. Post\u281?powanie s\u261?dowoadministracyjne
\par 
\par 3.2.1. W skardze wniesionej na decyzj\u281? organu odwo\u322?awczego do WSA w Warszawie Sp\u243?\u322?ka zakwestionowa\u322?a prawid\u322?owo\u347?\u263? przyj\u281?cia, \u380?e dostawy towar\u243?w przez ni\u261? dokonane na rzecz A.E. stanowi\u322?y sprzeda\u380? krajow\u261?. Zdaniem Sp\u243?\u322?ki skoro organy podatkowe ustali\u322?y, \u380?e towary te zosta\u322?y wywiezione do Bia\u322?orusi przez podmiot dzia\u322?aj\u261?cy w imieniu i na rzecz kontrahenta, dosz\u322?o do eksportu po\u347?redniego (art. 2 pkt 8 lit. b u.p.t.u.), opodatkowanego stawk\u261? 0% (art. 41 ust. 4 w zwi\u261?zku z ust. 11 u.p.t.u.).
\par 
\par 3.2.2. Wyrokiem z dnia 19 maja 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 143/23, S\u261?d uwzgl\u281?dni\u322? skarg\u281?: uchyli\u322? decyzje organ\u243?w podatkowych obu instancji.
\par 
\par S\u261?d stan\u261?\u322? na stanowisku, \u380?e Sp\u243?\u322?ka by\u322?a uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% z tytu\u322?u eksportu (po\u347?redniego) \u8211? mimo nieposiadania i nieprzedstawienia dokumentu potwierdzaj\u261?cego wyw\u243?z towaru poza terytorium UE, a przedstawienia dokument\u243?w CMR maj\u261?cych \u347?wiadczy\u263? o dokonaniu WDT na terytorium Litwy. W ocenie S\u261?du organy podatkowe ustali\u322?y, \u380?e materialnoprawne przes\u322?anki procedury eksportu po\u347?redniego w przypadku Sp\u243?\u322?ki zosta\u322?y spe\u322?nione: kontrahent naby\u322? od Sp\u243?\u322?ki prawo do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel i dokona\u322? ich wywozu do Bia\u322?orusi. Skoro przes\u322?anki materialnoprawne zosta\u322?y spe\u322?nione, zasada neutralno\u347?ci podatkowej wymaga zastosowania stawki VAT 0% (zwolnienia z prawem do odliczenia) mimo niespe\u322?nienia przez podatnika pewnych wymog\u243?w formalnych.
\par 
\par 3.2.3. Skarg\u281? kasacyjn\u261? od tego wyroku wni\u243?s\u322? organ podatkowy.
\par 
\par 3.2.4. Wyrokiem z dnia 6 grudnia 2023 r., sygn. akt I FSK 1686/23, NSA uchyli\u322? wyrok WSA w Warszawie i przekaza\u322? spraw\u281? S\u261?dowi do ponownego rozpoznania.
\par 
\par NSA uzna\u322? za zasadne zarzuty dotycz\u261?ce wad uzasadnienia wyroku S\u261?du; sformu\u322?owa\u322? jednak tak\u380?e pogl\u261?d prawny dotycz\u261?cy mo\u380?liwo\u347?ci reklasyfikacji transakcji z WDT na eksport (po\u347?redni) w realiach rozpoznawanej sprawy.
\par 
\par NSA wskaza\u322?, \u380?e w \u347?wietle przepis\u243?w dotycz\u261?cych eksportu po\u347?redniego (art. 2 pkt 8 lit. b u.p.t.u., w zwi\u261?zku z pozosta\u322?ymi przepisami reguluj\u261?cymi stosowanie stawki 0% w eksporcie), ju\u380? w momencie dostawy towaru strony transakcji musz\u261? w takim w\u322?a\u347?nie charakterze i z takim nastawieniem j\u261? realizowa\u263?, czyli jako jedn\u261? transakcj\u281? typu "dostawy eksportowej". Eksport w VAT obejmuje tylko tak\u261? dostaw\u281? towar\u243?w, kt\u243?ra od razu w za\u322?o\u380?eniu gospodarczym stron umowy ma odby\u263? si\u281? jako transakcja maj\u261?ca na celu wys\u322?anie lub transport tych towar\u243?w z terytorium Polski poza terytorium UE. Eksportem, w rozumieniu art. 2 pkt 8 u.p.t.u., nie mo\u380?e sta\u263? si\u281? zrealizowana dostawa krajowa tylko dlatego, \u380?e po niej nabywca towaru w ramach w\u322?asnych i samodzielnych decyzji oraz rozporz\u261?dzania towarem jak w\u322?a\u347?ciciel \u8211? a nie na skutek i w wyniku wykonania wcze\u347?niejszych porozumie\u324? handlowych ze sprzedawc\u261? \u8211? dokona zg\u322?oszenia nabytego ju\u380? towaru do wywozu poza terytorium Unii.
\par 
\par NSA podkre\u347?li\u322?, \u380?e w rozpatrywanej sprawie strony transakcji za\u322?o\u380?y\u322?y przy jej zawieraniu, \u380?e dokonuj\u261? WDT. Da\u322?y temu wyraz w sporz\u261?dzonych dokumentach (wystawionych przez Sp\u243?\u322?k\u281? fakturach, z\u322?o\u380?onych przez ni\u261? deklaracjach, przed\u322?o\u380?onych dokumentach CMR). Zdaniem s\u261?du kasacyjnego z samej tylko p\u243?\u378?niejszej i niezale\u380?nej od sprzedawcy decyzji nabywcy o realizacji przez niego procedury wywozu towaru poza terytorium Unii w oparciu o dokonane w jego imieniu i na jego rzecz zg\u322?oszenie celne zbywca (tj. sprzedawca) nie mo\u380?e wywodzi\u263? i oczekiwa\u263? przedefiniowania swojej dostawy krajowej zrealizowanej dla tego nabywcy na transakcj\u281? eksportu, w tym po\u347?redniego, o ile ju\u380? w momencie dokonywania owej dostawy mi\u281?dzy stronami nie istnia\u322?y zamiar i wola, aby by\u322?a to "dostawa eksportowa".
\par 
\par 4. Powody wyst\u261?pienia z pytaniami prejudycjalnymi
\par 
\par 4.1. S\u261?d powzi\u261?\u322? w\u261?tpliwo\u347?\u263?, czy w okoliczno\u347?ciach sprawy i w \u347?wietle art. 146 ust. 1 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE dostaw\u281? towar\u243?w zadeklarowan\u261? przez podatnika (dostawc\u281?) jako WDT mo\u380?na i nale\u380?y uzna\u263? za dostaw\u281? eksportow\u261? w sytuacji, gdy nabywca dokona\u322? wywozu towar\u243?w nie na terytorium innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego, lecz poza terytorium Unii.
\par 
\par Jest w tej sprawie oczywiste i mi\u281?dzy stronami niesporne, \u380?e do WDT towar\u243?w nie dosz\u322?o \u8211? poniewa\u380? towary nie zosta\u322?y wywiezione na terytorium innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego Unii. Przedmiotem sporu jest natomiast nast\u281?pny krok rozumowania: czy w takim razie nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e dostawca (Sp\u243?\u322?ka) dokona\u322? (dokona\u322?a) dostawy krajowej, czy te\u380?, \u380?e dosz\u322?o do eksportu (po\u347?redniego).
\par 
\par Te mo\u380?liwe alternatywne sposoby reklasyfikacji transakcji poci\u261?gaj\u261? za sob\u261? odmienne skutki podatkowe: zastosowanie stawki 5% (do dostawy krajowej) lub 0% \u8211? zwolnienia z prawem do odliczenia (do eksportu).
\par 
\par Jest to w\u322?a\u347?ciwie pytanie o mo\u380?liwo\u347?\u263? i konieczno\u347?\u263? reklasyfikacji czynno\u347?ci opodatkowanej \u8211? z WDT na eksport \u8211? na podstawie obiektywnej okoliczno\u347?ci wywozu towar\u243?w poza obszar celny Unii.
\par 
\par 4.2. S\u261?d zastanawia si\u281?, czy dla zastosowania zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 146 ust. 1 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE (zwolnienia z prawem do odliczenia, czyli \u8211? w j\u281?zyku polskiej ustawy \u8211? stawki VAT 0%), ma znaczenie fakt, \u380?e nabywca towar\u243?w dokona\u322? ich wywozu poza terytorium Unii nie w porozumieniu z podatnikiem (dostawc\u261?) i na podstawie ich wsp\u243?lnych ustale\u324?, lecz na podstawie samodzielnej decyzji i bez wiedzy podatnika (dostawcy).
\par 
\par Jest bowiem w sprawie jasne zar\u243?wno to, \u380?e do wywozu poza terytorium Wsp\u243?lnoty (Unii) dosz\u322?o w nast\u281?pstwie dokonanej przez podatnika dostawy, jak i to, \u380?e wszystkie posiadane przez podatnika dokumenty, jak r\u243?wnie\u380? zeznania z\u322?o\u380?one przez prezesa Sp\u243?\u322?ki podczas przes\u322?uchania w charakterze strony, wskazuj\u261? na wol\u281? dokonania nie eksportu (po\u347?redniego), lecz WDT.
\par 
\par Trafnie wi\u281?c zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? s\u261?d kasacyjny, \u380?e w sprawie nie wyst\u281?puje jedno\u347?\u263? dzia\u322?a\u324? stron transakcji \u8211? wyw\u243?z towar\u243?w poza terytorium Wsp\u243?lnoty (Unii) nie by\u322? obj\u281?ty zgodn\u261? wol\u261? dostawcy i nabywcy. Przeciwnie, nabywca (A.E.) dokona\u322? wprawdzie takiego wywozu, ale bez wiedzy dostawcy (Sp\u243?\u322?ki), ipso facto, bez uzgodnienia z dostawc\u261? (Sp\u243?\u322?k\u261?).
\par 
\par 4.3. Istotne jest wi\u281?c uzyskanie odpowiedzi na pytanie, czy powy\u380?sza okoliczno\u347?\u263? (brak zgodnej woli dostawcy i nabywcy w kwestii dokonania eksportu) ma znaczenie dla w\u322?a\u347?ciwej klasyfikacji czynno\u347?ci opodatkowanej w ramach wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej.
\par 
\par Odpowiedzi na to pytanie nie mo\u380?na zdaniem S\u261?du wywie\u347?\u263? z dotychczasowego orzecznictwa Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci.
\par 
\par W sprawie zawis\u322?ej przed s\u261?dem krajowym nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nie chcia\u322?a dokona\u263? dostawy krajowej \u8211? zgodnie z w\u322?asnym przekonaniem o charakterze dokonywanych transakcji zadeklarowa\u322?a WDT. Jest r\u243?wnie\u380? niew\u261?tpliwe, \u380?e nie dosz\u322?o do konsumpcji towar\u243?w na terytorium Unii. Tymczasem zwolnienie z art. 146 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE ma na celu zagwarantowanie opodatkowania dostaw towar\u243?w w miejscu ich przeznaczenia, czyli w miejscu konsumpcji wywo\u380?onych towar\u243?w (wyrok z dnia 28 marca 2019 r., Milan Vin\u353?, C-275/18, ECLI:EU:C:2019:265, pkt 23; wyrok z dnia 8 listopada 2018 r., Cartrans Spedition, C-495/17, EU:C:2018:887, pkt 34).
\par 
\par 4.4. Je\u380?eli jednak przyj\u261?\u263?, \u380?e prawo Unii takiego wymogu nie stawia, nie jest jasne, na czym polega w takim razie r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy sytuacj\u261?, w kt\u243?rej dochodzi kolejno do dw\u243?ch czynno\u347?ci: dostawy krajowej i wywozu towar\u243?w przez nabywc\u281?, a sytuacj\u261? eksportu po\u347?redniego \u8211? skoro nie na tym, \u380?e dokonanie wywozu towar\u243?w poza terytorium Wsp\u243?lnoty (Unii) jest obj\u281?te zgodn\u261? wol\u261? stron transakcji.
\par 
\par S\u261?d zastanawia si\u281?, co odr\u243?\u380?nia te dwie sytuacje \u8211? jaki w takim razie jest kryterium rozdzia\u322?u mi\u281?dzy nimi (co wyznacza lini\u281? demarkacyjn\u261?).
\par 
\par 4.5. Sama Sp\u243?\u322?ka (dostawca) zadeklarowa\u322?a transakcje jako WDT \u8211? tak zaprezentowa\u322?a je w swoich deklaracjach podatkowych i takie przedstawi\u322?a dokumenty w post\u281?powaniu podatkowym (listy przewozowe CMR).
\par 
\par To oznacza, \u380?e Sp\u243?\u322?ka przedstawi\u322?a dokumenty nieodzwierciedlaj\u261?ce rzeczywistego przebiegu zdarze\u324? gospodarczych; co za tym idzie, nie przedstawi\u322?a dokument\u243?w odzwierciedlaj\u261?cych rzeczywisty ich przebieg.
\par 
\par W szczeg\u243?lno\u347?ci, oznacza to, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nie zrealizowa\u322?a wynikaj\u261?cego z polskiego prawa krajowego wymogu warunkuj\u261?cego zastosowanie stawki VAT 0% (art. 41 ust. 11 w zw. z ust. 6-9 u.p.t.u.): nie posiada\u322?a dokument\u243?w celnych potwierdzaj\u261?cych wyw\u243?z. Dokumenty takie (komunikaty IE-599) zgromadzi\u322?y dopiero organy podatkowe w trakcie post\u281?powania podatkowego.
\par 
\par 4.6. Zgodnie z utrwalon\u261? doktryn\u261? Trybuna\u322?u naruszenie formalnego wymogu korzystania z prawa podmiotowego mo\u380?e powodowa\u263? odmow\u281? przyznania tego prawa tylko w dw\u243?ch przypadkach: gdy skutkuje uniemo\u380?liwieniem przedstawienia przekonuj\u261?cego dowodu spe\u322?nienia wymog\u243?w materialnych lub gdy podatnik by\u322? w z\u322?ej wierze zaanga\u380?owany w oszustwo podatkowe albo nadu\u380?ycie prawa (ex multis, wyrok z dnia 28 marca 2019 r., Milan Vin\u353?, C-275/18, ECLI:EU:C:2019:265, pkt 32-35; wyrok z dnia 8 listopada 2018 r., Cartrans Spedition, C-495/17, EU:C:2018:887, pkt 40-42; wyrok z dnia 17 pa\u378?dziernika 2019 r., Unitel, C-653/18, ECLI:EU:C:2019:876, pkt 28-33).
\par 
\par W ocenie S\u261?du nie ma znaczenia, na podstawie jakich dowod\u243?w zosta\u322?o stwierdzone spe\u322?nienie wymog\u243?w materialnych: przed\u322?o\u380?onych przez podatnika czy zgromadzonych przez organy podatkowe (por. wyrok z dnia 28 marca 2019 r., Milan Vin\u353?, C-275/18, ECLI:EU:C:2019:265; wyrok z dnia 8 listopada 2018 r., Cartrans Spedition, C-495/17, EU:C:2018:887, pkt 52, a tak\u380?e analogicznie wyrok z dnia 29 lutego 2024 r., B2 Energy, C-676/22, ECLI:EU:C:2024:186, pkt 38). Mo\u380?na rozwa\u380?a\u263?, do jakiego stopnia organy podatkowe s\u261? zobowi\u261?zane z w\u322?asnej inicjatywy (z urz\u281?du) docieka\u263? spe\u322?nienia tych wymog\u243?w i szuka\u263? odpowiednich dowod\u243?w; w sprawie, w kt\u243?rej S\u261?d zadaje pytania prejudycjalne, faktycznie organy podatkowe podj\u281?\u322?y czynno\u347?ci dowodowe \u8211? kt\u243?re by\u322?y owocne. Mianowicie okaza\u322?o si\u281?, \u380?e niew\u261?tpliwie towary by\u322?y przedmiotem wywozu poza terytorium Wsp\u243?lnoty (Unii).
\par 
\par 4.7. Organy podatkowe w tej sprawie nie twierdz\u261?, \u380?e dosz\u322?o do oszustwa podatkowego lub nadu\u380?ycia. S\u261?d dostrzega, \u380?e sama okoliczno\u347?\u263? wywozu towar\u243?w na terytorium pa\u324?stwa trzeciego nie wyklucza ca\u322?kowicie zaistnienia oszustwa przeciwko wsp\u243?lnemu systemowi VAT (por. wyrok z dnia 17 pa\u378?dziernika 2019 r., Unitel, C-653/18, ECLI:EU:C:2019:876, pkt 37). Jednak w tej sprawie nie wykazano, \u380?e do oszustwa takiego dosz\u322?o.
\par 
\par 4.8. Nadal jednak nie wiadomo, jakie znaczenie ma w tym kontek\u347?cie brak wiedzy dostawcy o wywozie towar\u243?w poza terytorium Unii i brak w tym wzgl\u281?dzie stosownych uzgodnie\u324? mi\u281?dzy stronami transakcji. Potencjalnie mo\u380?na by\u322?oby bowiem uzna\u263? tak\u380?e uzgodnienie przez strony transakcji wywozu za warunek materialny uznania, \u380?e dosz\u322?o do eksportu (dodatkowy i odr\u281?bny od warunku faktycznego wywozu).
\par 
\par Dost\u281?p do tych rozwa\u380?a\u324? \u8211? na temat mo\u380?liwej rekwalifikacji WDT na eksport \u8211? organy podatkowe i s\u261?d administracyjny uzyskaj\u261? dopiero po stwierdzeniu, \u380?e po "upadku" kwalifikacji transakcji jako WDT materialnym wymogiem uznania jej za eksport nie jest obj\u281?cie zgodn\u261? wol\u261? stron wywozu towar\u243?w poza obszar celny Unii.
\par 
\par 4.9. Z wyroku z dnia 17 grudnia 2020 r., BAKATI PLUS, C-656/19, ECLI:EU:C:2020:1045, wydaje si\u281? wynika\u263?, \u380?e to nie intencja stron transakcji i ich w\u322?asne rozpoznanie jej charakteru (kt\u243?re mo\u380?e okaza\u263? si\u281? b\u322?\u281?dne), lecz przeniesienie przez dostawc\u281? na nabywc\u281? prawa do rozporz\u261?dzania towarem jak w\u322?a\u347?ciciel i obiektywny fakt wywozu towaru poza terytorium Unii s\u261? decyduj\u261?ce dla zastosowania zwolnienia z art. 146 ust. 1 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE. Jak wskaza\u322? Trybuna\u322?, "transakcje (...) stanowi\u261? dostawy towar\u243?w w rozumieniu art. 146 ust. 1 lit. b) dyrektywy [2006/112/WE], je\u380?eli spe\u322?niaj\u261? obiektywne kryteria, na kt\u243?rych opiera si\u281? to poj\u281?cie (...)" (pkt 62). Co do tych obiektywnych kryteri\u243?w natomiast \u8211? eksport towaru nast\u281?puje, a zwolnienie dostawy na eksport ma zastosowanie, gdy prawo do rozporz\u261?dzania towarem jak w\u322?a\u347?ciciel zostanie przekazane nabywcy, a dostawca wyka\u380?e, \u380?e towar zosta\u322? wys\u322?any lub przetransportowany poza Uni\u281?, i \u380?e w nast\u281?pstwie tej wysy\u322?ki lub tego transportu opu\u347?ci\u322? fizycznie terytorium Unii (wyrok z dnia 17 grudnia 2020 r., BAKATI PLUS, C-656/19, ECLI:EU:C:2020:1045, pkt 56; por. tak\u380?e wyrok z dnia 28 lutego 2018 r., Pie\u324?kowski, C-307/16, EU:C:2018:124, pkt 25; wyrok z dnia 19 grudnia 2013 r., BDV Hungary Trading, C-563/12, EU:C:2013:854, pkt 24).
\par 
\par W\u347?r\u243?d tak okre\u347?lonych materialnoprawnych warunk\u243?w uznania dostawy za eksportow\u261? Trybuna\u322? nie wymienia warunku, by dostawca uzgodni\u322? z nabywc\u261? wyw\u243?z poza terytorium Unii (lub cho\u263?by o takim wywozie wiedzia\u322?).
\par 
\par 4.10. Ostatecznie pytania S\u261?du zmierzaj\u261? do ustalenia, co w okoliczno\u347?ciach sporu przed nim zawis\u322?ego jest wa\u380?niejsze (co determinuje charakter transakcji): poprzedzony dostaw\u261? obiektywny fakt wywozu towar\u243?w poza terytorium Unii (powoduj\u261?cy, \u380?e nie dosz\u322?o i nie dojdzie do konsumpcji towar\u243?w na terytorium Unii \u8211? ani Polski, ani innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego), czy intencja stron, odzwierciedlona w sporz\u261?dzonych przez nie dokumentach, w tym w z\u322?o\u380?onych przez dostawc\u281? (Sp\u243?\u322?k\u281?) deklaracjach podatkowych.
\par 
\par 5. Zawieszenie post\u281?powania
\par 
\par W zwi\u261?zku z przedstawionymi pytaniami prejudycjalnymi S\u261?d zawiesi\u322? post\u281?powanie w sprawie na podstawie art. 124 \u167? 1 pkt 5 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935).
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}