II FSK 300/12 - Wyrok

Data orzeczenia	2013-12-19	
Data wpływu	2012-02-02	
Sąd	Naczelny Sąd Administracyjny	
Sędziowie	Anna Maria Świderska
Jan Rudowski /przewodniczący sprawozdawca/
Maciej Jaśniewicz	
Symbol z opisem	6112 Podatek dochodowy od osób fizycznych, w tym zryczałtowane formy opodatkowania	
Hasła tematyczne	Podatek dochodowy od osób fizycznych	
Sygn. powiązane	I Sa/Op 348/11	
Skarżony organ	Dyrektor Izby Skarbowej	
Treść wyniku	Oddalono skargę kasacyjną	
Powołane przepisy	Dz.U. 2005 nr 8 poz 60; art. 127, art. 128, art. 240 par. 1 pkt 5;  Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270; art. 133 par. 1, art. 135, art. 145 par. 1 pkt 1 lit. c;  Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi.	
Sentencja
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jan Rudowski (sprawozdawca), Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz, Sędzia NSA (del.) Anna Maria Świderska, Protokolant Marta Wyszkowska, po rozpoznaniu w dniu 19 grudnia 2013 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej T. L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 16 listopada 2011 r. sygn. akt I Sa/Op 348/11 w sprawie ze skargi T. L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu z dnia 29 czerwca 2011 r. nr [...] w przedmiocie wznowienia postępowania w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2002 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od T. L. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu kwotę 240 (słownie: dwieście czterdzieści) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.	
Uzasadnienie
1. Wyrokiem z dnia 16 listopada 2011 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu, w sprawie o sygn. akt I SA/Op 348/11, oddalił skargę T. L. (dalej zwanego: "skarżącym") na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w O. z dnia 29 czerwca 2011 r. w przedmiocie odmowy uchylenia ostatecznej decyzji w wyniku wznowienia postępowania w sprawie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r.

2. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez sąd pierwszej instancji wynika, że wnioskiem z dnia 1 października 2010 r. skarżący, powołując się na art. 240 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz. 60 ze zm., dalej jako: "Ordynacja podatkowa") wystąpił do Dyrektora Izby Skarbowej w O. o wznowienie postępowania w sprawie zakończonej decyzją ostateczną tego organu z dnia 24 grudnia 2008 r., którą utrzymano w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w O. z dnia 26 czerwca 2008 r. określającą skarżącemu zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r. w wysokości 3.126.561,00 zł oraz odsetki za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za miesiące od stycznia do grudnia 2002 r. w wysokości 436.480,00 zł.

Uzasadniając złożony wniosek skarżący wskazał, że w sprawie wyszły na jaw istotne okoliczności, które istniały już w dniu wydania objętej wnioskiem decyzji i nie były znane organowi w dacie jej wydania. Podniósł, że wyrokiem z dnia 17 września 2010 r., sygn. akt [...] Sąd Apelacyjny w W. uniewinnił go od zarzutu popełnienia przypisywanych mu czynów zabronionych, objętych aktem oskarżenia Prokuratury Rejonowej w O. z dnia 27 grudnia 2006 r., w sprawie o sygn. akt [...], w tym czynu z art. 55 § 1 ustawy z dnia 10 września 1999 r. Kodeks karny skarbowy (Dz. U. z 2007 r., nr 111, poz. 186 ze zm., dalej jako: "k.k.s."), tj. firmanctwa. Zdaniem skarżącego ta nowa okoliczność jest o tyle istotna dla sprawy, że w ramach zakończonego postępowania podatkowego organy podatkowe obu instancji w oparciu o treść aktu oskarżenia z dnia 27 grudnia 2006 r. uznały, że pod firmami "E." sp. z o.o. i "G." sp. z o.o. ukrywał on prowadzoną własną działalność gospodarczą.

Po rozpatrzeniu powyższego żądania oraz oceniając dowody i wyjaśnienia złożone w toku postępowania wszczętego postanowieniem z dnia 30 grudnia 2010 r., wydanym na podstawie art. 243 §1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia 1 kwietnia 2011 r. odmówił uchylenia swojej decyzji ostatecznej z dnia 24 grudnia 2008 r. Uzasadniając rozstrzygnięcie organ wskazał, że okoliczności przytoczone przez skarżącego nie spełniają łącznych warunków, o których mowa w art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej.

Rozpoznawszy odwołanie skarżącego, Dyrektor Izby Skarbowej, nie znajdując podstaw do zmiany bądź uchylenia zaskarżonego rozstrzygnięcia, decyzją z dnia 29 czerwca 2011 r. utrzymał je w mocy.

3. W skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu skarżący podniósł zarzut wydania decyzji z naruszeniem przepisów postępowania, t.j. art. 245 § 1 pkt 1 w związku z art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej oraz art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej, a także ponowił przywołaną na ich poparcie argumentację faktyczną i prawną zawartą w odwołaniu.

4. Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalił skargę jako niezasadną.

W uzasadnieniu wyroku sąd podkreślił, że wznowienie postępowania stanowi instytucję umożliwiającą weryfikację ostatecznej decyzji w sytuacjach nadzwyczajnych i wprowadza wyjątek od zasady trwałości decyzji administracyjnej. Dlatego też postępowanie to toczy się w ściśle określonych ramach prawnych, a jego przedmiotem nie może być ponowne rozpoznanie sprawy we wszystkich jej aspektach, a jedynie zbadanie, czy zaszły wyjątkowe okoliczności, ściśle wyliczone w art. 240 § 1 Ordynacji podatkowej. Sąd wskazał, że odmiennie kształtuje się sytuacja strony w postępowaniach nadzwyczajnych, gdyż są one z woli ustawodawcy ograniczone do oceny zaistnienia w sprawie określonych przesłanek ustawowych, bądź ich braku. Powyższe zaś doprowadziło sąd do wniosku, że nie wszystkie wady postępowania zakończonego decyzją, objętą następnie postępowaniem wznowieniowym, mogą stanowić podstawę do jej uchylenia na podstawie art. 245 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Odnosząc powyższe rozważania teoretyczne do stanu faktycznego sprawy, Wojewódzki Sąd Administracyjny skonstatował, iż wbrew wywodom skargi, dokonana przez organy podatkowe ocena braku zaistnienia w sprawie wskazywanej przez skarżącego przesłanki wznowieniowej, przewidzianej w art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej była prawidłowa.

Sąd zauważył, iż w sprawie bezspornym było, iż podstawy wznowienia postępowania opisanej w art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej nie mogły stanowić wyroki wydane w ramach zakończonego postępowania karnego. Oba bowiem wyroki, zarówno Sądu Okręgowego w O. z dnia 22 września 2009 r. sygn. akt [...] jak i Sądu Apelacyjnego w W. z dnia 17 września 2010 r. sygn. akt [...], stanowiły dowód nieistniejący w dacie wydania decyzji Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 24 grudnia 2008 r.

W ocenie sądu orzekającego w pierwszej instancji, w pośredni sposób skarżący wskazał jako jedną z podstaw wznowienia postępowania na odmienną ocenę w postępowaniu karnym dowodów, które uprzednio legły u podstaw sporządzenia wobec niego aktu oskarżenia, stanowiącego jeden z dowodów dopuszczonych przez organy podatkowe w ramach postępowania zwyczajnego. Sąd podkreślił, iż sama odmienność oceny materiału dowodowego dokonana przez Sąd Okręgowy w O. i Sąd Apelacyjny w W. w ramach prowadzonego postępowania karnego oraz organów podatkowych na etapie postępowania podatkowego, nie stanowi istotnej dla sprawy podatkowej nowej okoliczności, odpowiadającej przesłance określonej w art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej.

Sąd podzielił także stanowisko organu odwoławczego, iż podstawy wznowienia opartej na treści art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej nie może stanowić uniewinnienie skarżącego od popełnienia zarzucanych mu aktem oskarżenia przestępstw, rozumiane jako jedynie formalne potwierdzenie istniejącej wcześniej okoliczności, a mianowicie tego, iż nie popełnił on czynów opisanych w akcie oskarżenia z dnia 27 grudnia 2006 r., która to okoliczność istniała niezależnie od wyroków sądowych, a więc także w dniu wydania objętej wnioskiem o wznowienie decyzji ostatecznej.

5. Nie zgadzając się z powyższym rozstrzygnięciem skarżący wywiódł skargę kasacyjną, w której zaskarżonemu wyrokowi zarzucił:

- na podstawie przepisu art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej jako: "p.p.s.a."), naruszenie przepisu art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej z uwagi na błędne uznanie, iż na gruncie niniejszej sprawy nie wystąpiły przesłanki uzasadniające wznowienie postępowania,

- na podstawie przepisu art. 174 pkt 2 p.p.s.a., naruszenie przepisu art. 133 § 1 p.p.s.a. poprzez pominięcie istotnej dla sprawy okoliczności wskazanej przez skarżącego w skardze wniesionej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, naruszenie przepisu art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a., poprzez uznanie, iż organy podatkowe w sposób właściwy zebrały materiał dowodowy oraz naruszenie przepisu art. 135 p.p.s.a. z uwagi na niepodjęcie działań mających na celu usunięcie stanu niezgodnego z prawem, a tym samym utrzymanie w mocy decyzji wydanej z naruszeniem prawa.

Istotny wpływ na wynik sprawy naruszeń opartych na podstawie przepisu art. 174 pkt 2, w ocenie strony skarżącej polega na tym, że Wojewódzki Sąd Administracyjny uznając, iż materiał dowodowy został zebrany przez organy podatkowe w sposób prawidłowy wobec faktu, iż strona odniosła się na etapie postępowania wznowieniowego do tych samych, nieuwzględnionych w ramach postępowania wymiarowego dowodów, a w konsekwencji nie odnosząc się do niezwykle istotnej okoliczności, jaką jest brak firmanctwa ze strony skarżącego, utrzymał w mocy decyzję wydaną z pogwałceniem obowiązujących przepisów prawa, a tym samym nie podjął jakichkolwiek działań zmierzających do usunięcia stanu niezgodnego z prawem.

Z powyższych względów skarżący wniósł o uchylenie zaskarżonego wyroku w całości oraz zasądzenie kosztów postępowania kasacyjnego, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.

W odpowiedzi na skargę kasacyjną Dyrektor Izby Skarbowej, podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie, wniósł o jej oddalenie oraz zasądzenie od skarżącego na rzecz organu zwrotu kosztów zastępstwa procesowego według norm przepisanych.

6. Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Skarga kasacyjna nie zasługiwała na uwzględnienie.

6.1. W rozpoznawanej sprawie skarga kasacyjna strony oparta została wyłącznie na zarzutach naruszenia przepisów postępowania. W ocenie strony skarżącej do wydania wyroku sądu pierwszej instancji doszło z naruszeniem art. 145 § 1 pkt 1 lit. c, art. 133 § 1 i art. 135 p.p.s.a. Również w ramach tej podstawy rozpoznaniu podlegał odrębnie sformułowany zarzut naruszenia art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej, błędnie kwalifikowany przez autora skargi kasacyjnej jako przepis prawa materialnego. Przepis ten stanowi element procedury podatkowej, wprowadzając jedną z przesłanek wzruszenia ostatecznej decyzji wydanej przez organ podatkowy i z tego względu został umieszczony w Dziale IV Ordynacji podatkowej zatytułowanym "Postępowanie podatkowe".

Przechodząc do oceny sformułowanych w podany sposób zarzutów naruszenia przepisów postępowania na wstępie należy przypomnieć, iż stosownie do art. 174 pkt 2 p.p.s.a., zarzuty te mogą zostać uwzględnione jedynie wtedy, gdy uchybienie sądu mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Użycie przez ustawodawcę słowa "wpływ" oznacza, że pomiędzy uchybieniem procesowym, a wydanym w sprawie orzeczeniem podlegającym zaskarżeniu powinien zachodzić związek przyczynowy. Związek ten nie musi być realny, wystarczy, że zaistniała hipotetyczna możliwość odmiennego wyniku sprawy.

6.2. W świetle powołanego w podstawach skargi kasacyjnej art. 145 § 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a., sąd administracyjny uwzględniając skargę na decyzję uchyla ją w całości jeżeli stwierdzi naruszenie przepisów postępowania (inne niż dające podstawę do wznowienia postępowania administracyjnego – art. 145 § 1 pkt 1 lit. b p.p.s.a. oraz stwierdzenia nieważności – art. 145 § 1 pkt 2 p.p.s.a.) w takim stopniu, że mogło ono mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Przepis ten zatem normuje powinność wydania oraz treść rozstrzygnięcia sądu administracyjnego w przypadku stwierdzenia naruszenia przepisów postępowania. Naruszenie tych przepisów może polegać w szczególności na niedopełnieniu wynikających z tych przepisów obowiązków organu lub uniemożliwieniu stronie skorzystania z przysługujących jej uprawnień procesowych albo błędnej wykładni tych przepisów (por. J. P. Tarno, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Warszawa 2004, s. 210-211).

Również w tym przypadku warunkiem uwzględnienia skargi z tego powodu jest ustalenie, że stwierdzone naruszenie mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Przez możliwość istotnego wpływania na wynik sprawy należy rozumieć prawdopodobieństwo oddziaływania naruszeń prawa procesowego na treść decyzji lub postanowienia, a więc ukształtowanie w nich stosunku administracyjnego, materialnego i procesowego. Sąd, uchylając z tych powodów decyzję lub postanowienie musi wykazać, że gdyby nie było stwierdzonego w postępowaniu sądowym naruszenia przepisów postępowania, to rozstrzygnięcie sprawy najprawdopodobniej mogłoby być inne (por. J. P. Tarno, op. cit., s. 211 oraz T. Woś, H. Knysiak-Molczyk, M. Romańska, Postępowanie sądowoadministracyjne, Warszawa 2004, s. 305). Ocena prawna prowadząca sąd do stwierdzenia istnienia podstawy do uchylenia zaskarżonego aktu administracyjnego z powodów podanych w omówionym przepisie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c powinna stanowić element uzasadnienia wyroku.

Wbrew zarzutom skargi kasacyjnej, sąd pierwszej instancji w uzasadnieniu zaskarżonego wyroku wykazał z jakich powodów nie było podstaw do uwzględnienia skargi oraz podał powody rozstrzygnięcia opartego na podstawie art. 151 p.p.s.a. W treści uzasadnienia wskazał również na całość materiałów dowodowych znajdujących się w aktach sprawy, a w szczególności wskazywane przez stronę skarżącą dowody, które w jej ocenie uzasadniały wystąpienie przesłanek wznowienia postępowania podatkowego (por. str. 1 i 2 oraz ponownie str. 10 uzasadnienia zaskarżonego wyroku). Już tylko z tych powodów za pozbawione uzasadnionych podstaw należało uznać zarzuty naruszenia art. 145 § 1 pkt 1 lit. c, art. 133 § 1 i art. 135 p.p.s.a.

6.3. Trafnie również sąd pierwszej instancji odczytał, iż o wyniku sprawy decydowała ocena istnienia przesłanek do wznowienia postępowania podatkowego zakończonego ostateczną w administracyjnym toku instancji decyzją organu odwoławczego z dnia 24 grudnia 2008 r. Strona skarżąca wskazała na istnienie przesłanek wymienionych w przepisie art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej.

Odnosząc się do sformułowanego w skardze kasacyjnej zarzutu naruszenia tego przepisu w pierwszej kolejności należało wyjaśnić, że zgodnie z ugruntowanymi ustaleniami orzecznictwa sądowoadministracyjnego, występując o wzruszenie decyzji w jednym z trybów nadzwyczajnych (w tym przypadku – wnosząc o uchylenie w wyniku wznowienia postępowania podatkowego decyzji ostatecznej), strona zobowiązana jest do przytoczenia argumentacji odpowiadającej treści przesłanki, od zaistnienia której uzależniono dopuszczalność prowadzenia tego rodzaju postępowania. Wznowienie postępowania jest instytucją procesową dającą możliwość ponownego rozpatrzenia i rozstrzygnięcia sprawy podatkowej zakończonej ostateczną decyzją (od której nie służy odwołanie w administracyjnym toku postępowania), jeżeli postępowanie, w którym została ona wydana, było dotknięte wadą (przesłanki wznowienia), określoną w art. 240 Ordynacji podatkowej. Podkreślić również należało, że możliwość podważenia decyzji ostatecznej narusza ład systemu prawnego, gdyż stanowi odstępstwo od zasady dwuinstancyjności postępowania oraz stabilności decyzji ostatecznych (art. 127 i 128 Ordynacji podatkowej). Z powyższego założenia ogólnego, odnoszącego się do rodzaju decyzji poddanej sądowej kontroli legalności oraz z treści art. 128 Ordynacji podatkowej wynika, iż tylko wyraźnie określone przyczyny, stanowiące o najdalej idących wadliwościach decyzji (postanowienia) lub poprzedzającego ją postępowania, mogą prowadzić do wzruszenia decyzji ostatecznej w administracyjnym toku instancji.

Przy wznowieniu postępowania chodzi bowiem o sprawdzenie, czy w czynnościach procesowych – poprzedzających wydanie decyzji – doszło do naruszenia prawa sklasyfikowanego do jednej z przesłanek wznowienia postępowania. Powyższe spostrzeżenie wiąże się również z tym, że postępowanie prowadzone po wznowieniu nie może być wykorzystywane do pełnej merytorycznej kontroli decyzji wydanej w postępowaniu zwykłym. Granice sprawy zakreśla bowiem postanowienie organu o wznowieniu postępowania. Z tych względów charakterystyczną cechą sądowej kontroli decyzji wydanej w trybie nadzwyczajnym, w tym wypadku po wznowieniu postępowania podatkowego, jest to, że diametralnie ulega ograniczeniu zakres stanu faktycznego i prawnego ocenianego (badanego) przez sąd administracyjny pierwszej instancji w porównaniu do stanu faktycznego i prawnego, będącego przedmiotem takiej analizy w sytuacji kontroli decyzji wymiarowej organu podatkowego wydanej w trybie zwykłym.

6.4. Podstawą konstrukcji, treści i zakresu skargi kasacyjnej wniesionej w sprawie niniejszej jest unormowanie podstawy wznowienia postępowania wynikające z zapisu art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej. Na podstawie przywołanego przepisu: ,,w sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia się postępowanie, jeżeli wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji nieznane organowi, który wydał decyzję". Jak trafnie to wyjaśnił sąd pierwszej instancji, odwołując się do tego przepisu nowe okoliczności lub dowody stanowią podstawę wznowienia postępowania, jeżeli spełniają łącznie następujące cechy: (1) są nowe, (2) istniały w dniu wydania decyzji, (3) są istotne dla sprawy, (4) nie były znane organowi, który wydał decyzję (por. B. Brzeziński, M. Kalinowski, A. Olesińska, M. Masternak, J. Orłowski, Ordynacja podatkowa, Komentarz, Tom II, Toruń 2007 r., s. 543). W braku jednej z wymienionych cech tych okoliczności czy dowodów nie można uznać, by zaistniała przesłanka do wznowienia określona we wskazanym przepisie. Wyjaśnić należy, że "nowe okoliczności faktyczne lub nowe dowody" to zarówno okoliczności faktyczne lub dowody nowo odkryte, jak również po raz pierwszy zgłoszone przez stronę.

6.5. W rozpoznawanej sprawie skarżący odwołując się do treści omówionego przepisu wnosił o wznowienie postępowania zakończonego decyzją określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r. Jako nową okoliczność faktyczną oraz nowe dowody podał wyrok z dnia 17 września 2010 r., sygn. akt [...], Sądu Apelacyjnego w W., którym sąd uniewinnił go od zarzutu popełnienia przypisywanych mu czynów zabronionych, objętych aktem oskarżenia Prokuratury Rejonowej w O. z dnia 27 grudnia 2006 r. w sprawie sygn. akt [...], w tym czynu z art. 55 § 1 k.k.s., tj. firmanctwa.

Jak trafnie jednak ocenił to organ podatkowy, i ocenę tę za prawidłową uznał sąd pierwszej instancji, wskazywane dowody nie istniały w dniu wydania ostatecznej decyzji wymiarowej przez organ odwoławczy, a zostały wytworzone już po jej wydaniu. Wynika to z prostego zestawienia dat – decyzja wymiarowa została wydana w dniu 24 grudnia 2008 r., a wskazany wyrok w sprawie karnej zapadł w okresie późniejszym (w dniu 17 września 2010 r. oraz wyrok sądu karnego pierwszej instancji w dniu 22 września 2009r.). Dowody te zatem nie istniały w dniu wydania ostatecznej decyzji organu podatkowego i tylko z tego względu nie mogły zostać uznane za nowe dowody w rozumieniu art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej. Dowody, na które powołuje się skarżący powstały po wydaniu decyzji określającej wysokości zobowiązania podatkowego za 2002 r. Tym samym nie można było przyjąć, że w sprawie wykazano istnienie tego rodzaju przesłanki z art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej uzasadniającej uchylenie w wyniku wznowienia ostatecznej decyzji wymiarowej.

6.6. Zasadnie również sąd pierwszej instancji przyjął, że nie zaistniały nowe okoliczności faktyczne, o których mowa w art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej. Te nowe okoliczności faktyczne (zaistniałe zdarzenia, wydarzenia), aby stanowiły podstawy wznowienia postępowania muszą mieć istotne znaczenie dla sprawy, muszą istnieć w dniu wydania decyzji ostatecznej i być nieznane organowi, ale też muszą mieć przymiot nowości, czyli być nowoodkryte w sprawie. Przez pojęcie okoliczności faktycznych nieznanych organowi, który wydał decyzję należy rozumieć tylko takie okoliczności, które z badanego materiału dowodowego nie wynikały. Ponadto ujawnienie nowych okoliczności faktycznych nie może oznaczać sytuacji, w której takie okoliczności są wyprowadzane z odmiennej oceny dowodów znanych organowi wydającemu decyzję pierwotną (por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 czerwca 2004 r., sygn. akt FSK 170/04; z dnia 22 czerwca 2011 r., sygn. akt II FSK 254/10; publik. w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na stronie: http://orzeczenia.nsa.gov.pl/; dalej jako: "CBOSA"). Odmienność ocen tego samego stanu faktycznego, dokonana przez organ podatkowy lub przez sąd w dwóch toczących się niezależnie od siebie sprawach, nie jest nową okolicznością, a tym bardziej nowym dowodem uzasadniającym uchylenie wcześniej wydanej decyzji w trybie wznowienia postępowania. Trafnie zatem, odnosząc się do zarzutów strony, sąd pierwszej instancji stwierdził, że jako ujawnienie nowych okoliczności w znaczeniu podanym w art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej nie może być postrzegana sytuacja, w której są wyprowadzane przez sąd karny, przyjmujący odrębne kryteria orzekania, wnioski z odmiennej oceny dowodów, znanych i ocenianych niezależnie i na równi z innymi dowodami zebranymi w postępowaniu podatkowym przez organ wydający decyzję podatkową.

W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, w zaskarżonym wyroku sąd pierwszej instancji również z podanych powodów zasadnie uznał, że przedstawione przesłanki wznowienia postępowania opisane w art. 240 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej w rozpoznanej sprawie nie wystąpiły.

6.7. Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione okoliczności, Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 p.p.s.a. oddalił skargę kasacyjną.

O kosztach postanowiono na mocy art. 204 pkt 1 w związku z art. 205 § 2 i 3 p.p.s.a., określając wysokość wynagrodzenia radcy prawnego na podstawie § 14 ust. 2 pkt 2 lit. a w związku z pkt 1 lit. c rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 września 2002 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu (Dz. U. z 2013 r., poz. 490).