{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 09:45\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 3241/13 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-08-13
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-12-31
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Waldemar \u346?ledzik /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 192/15
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? w cz\u281?\u347?ci
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2012 nr 0 poz 270; art. 145 par 1  pkt 1 lit. a) i c),at 151, art. 152, art 200, art. 205; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - tekst jednolity.
\par Dz.U. 2012 nr 0 poz 749; art. 70 par 1, art. 70 par 6 pkt 1, art. 122, art. 187 par 1, art. 210  par 4, art. 229, art. 233 par 1 pkt 2 lit. a; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity.
\par Dz.U. 2004 nr 54 poz 535; art. 5 ust. 1  pkt 1, art. 15 ust 1 i 2, art. 19 ust.1, art 29 ust. 1, art. 30 ust. 1 pkt 4; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Waldemar \u346?ledzik (sprawozdawca), S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Bo\u380?ena Dzie\u322?ak, s\u281?dzia WSA Marta Waksmundzka-Karasi\u324?ska, Protokolant starszy referent Monika Olszewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 sierpnia 2014 r. sprawy ze skargi S. z siedzib\u261? w W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] pa\u378?dziernika 2013 r. nr [...] w przedmiocie okre\u347?lenia wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce od stycznia do sierpnia 2006 r., pa\u378?dziernik i listopad 2006 r. oraz kwoty r\u243?\u380?nicy podatku do przeniesienia na nast\u281?pny miesi\u261?c za wrzesie\u324? i grudzie\u324? 2006 r. 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce od stycznia do listopada 2006 r., 2) oddala skarg\u281? w pozosta\u322?ym zakresie, 3) stwierdza, \u380?e decyzja wskazana w pkt 1) nie mo\u380?e by\u263? wykonana w cz\u281?\u347?ci, w jakiej zosta\u322?a uchylona, 4) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz S. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 78.839 z\u322? (s\u322?ownie: siedemdziesi\u261?t osiem tysi\u281?cy osiemset trzydzie\u347?ci dziewi\u281?\u263? z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 W dniu 10 pa\u378?dziernika 2011r. na podstawie postanowienia z dnia [...] wrze\u347?nia 2011r. wydanego przez Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. zosta\u322?o wszcz\u281?te post\u281?powanie kontrolne wobec Stowarzyszenia [...] (dalej: Skar\u380?\u261?ca, Strona, lub Stowarzyszenie) w zakresie prawid\u322?owo\u347?ci rozlicze\u324? z Bud\u380?etem Pa\u324?stwa podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do grudnia 2006r.
\par 
\par W ramach prowadzonego post\u281?powania kontrolnego organ kontroli skarbowej w dniu 10 grudnia 2012r. wszcz\u261?\u322? w Stowarzyszeniu kontrol\u281? podatkow\u261? w zakresie prawid\u322?owo\u347?ci rozlicze\u324? z Bud\u380?etem Pa\u324?stwa podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do grudnia 2006r.
\par 
\par Nast\u281?pnie decyzj\u261? z dnia [...] marca 2013 r., Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. okre\u347?li\u322? Skar\u380?\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za stycze\u324?, luty, marzec, kwiecie\u324?, maj, czerwiec, lipiec, sierpie\u324?, pa\u378?dziernik, listopad 2006r. oraz kwoty nadwy\u380?ki podatku naliczonego nad podatkiem nale\u380?nym do przeniesienia na nast\u281?pny okres rozliczeniowy za wrzesie\u324? i grudzie\u324? 2006r.
\par 
\par Organ w uzasadnieniu decyzji w pierwszej kolejno\u347?ci odni\u243?s\u322? si\u281? do kwestii dotycz\u261?cej przedawnienia kwoty zobowi\u261?zania podatkowego za okresy od stycznia do grudnia 2006r. Wskaza\u322?, \u380?e w dniu [...] listopada 2011r. zosta\u322?o wszcz\u281?te post\u281?powanie przygotowawcze w sprawie o przest\u281?pstwo skarbowe polegaj\u261?ce na uchyleniu si\u281? Skar\u380?\u261?cej, od opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug poprzez nieujawnienie [...] Urz\u281?dowi Skarbowemu w W., w okresie stycznia do grudnia 2006 r. obrotu prawami autorskimi, kt\u243?re to dzia\u322?anie, jako odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug, na podstawie przepis\u243?w art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. Nr 54. poz. 535, z p\u243?\u378?n. zm.) -- dalej: ustawa o VAT podlega opodatkowaniu tym podatkiem, tj. nieujawnieniu ww. organowi podatkowemu przedmiotu i podstawy opodatkowania jak te\u380? niez\u322?o\u380?eniu deklaracji VAT-7 za I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI i XII 2006r,, przez co nara\u380?ono na uszczuplenie podatek od towar\u243?w i us\u322?ug w kwocie co najmniej 6 000 000 z\u322?. tj. o przest\u281?pstwo skarbowe okre\u347?lone w art. 54 \u167? 1 kks w zw. z art. 6 \u167? 2 kks i w zw. z art. 9 \u167? 3 kks w warunkach okre\u347?lonych art. 38 \u167? 2 kks.
\par 
\par Jednocze\u347?nie organ kontroli skarbowej odnosz\u261?c si\u281? na do wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 17 lipca 2012r., sygn. P 30/11 stwierdzi\u322?, i\u380? stosownie do dyspozycji art. 70 \u167? 6 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r. poz. 749, z p\u243?\u378?n. zm.) - dalej: Ordynacja podatkowa, bieg terminu przedawnienia przedmiotowych zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2006r. zosta\u322? skutecznie zawieszony.
\par 
\par Organ stwierdzi\u322?, \u380?e wyp\u322?acone autorsko uprawnionym w 2006r. "bonifikaty", uzyskane z lokowanych w 2005r. \u347?rodk\u243?w finansowych na rachunkach bankowych stanowi\u261? odr\u281?bne \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne na ich rzecz i nie maj\u261? nic wsp\u243?lnego z udzieleniem przez Skar\u380?\u261?c\u261? bonifikat warto\u347?ci us\u322?ugi, rabat\u243?w czy opust\u243?w, w zwi\u261?zku z czym nie mog\u261? one zmniejsza\u263? podstawy opodatkowania. Zatem Strona nie ma prawa do obni\u380?enia w kwietniu 2006r. podstawy opodatkowania o kwot\u281? udzielonych ..bonifikat".
\par 
\par Ponadto Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. wskaza\u322?, i\u380? Stowarzyszenie jest uprawnione do pobrania op\u322?at nale\u380?nych od producent\u243?w i importer\u243?w magnetowid\u243?w, magnetofon\u243?w i innych podobnych urz\u261?dze\u324? oraz od producent\u243?w i importer\u243?w czystych no\u347?nik\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych do utrwalania utwor\u243?w, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 4 lutego 1994r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006r. poz. 631, z p\u243?\u378?n. zm.) - dalej: u.p.a.p.p. i nast\u281?pnie po dokonaniu repartycji (wykonaniu us\u322?ugi, za kt\u243?r\u261? potr\u261?ca koszty inkasa) do przekazania tych op\u322?aty uprawnionym artystom. Zatem \u347?wiadczy us\u322?ugi po\u347?rednictwa. Pobrane w listopadzie 2006r. koszty inkasa od op\u322?at od "czystych no\u347?nik\u243?w" w \u322?\u261?cznej kwocie 885 358,28 z\u322? pozosta\u322?y w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z wykonywan\u261? us\u322?ug\u261?, a beneficjenci, na korzy\u347?\u263? i u\u380?ytek kt\u243?rych wykonywane s\u261? te \u347?wiadczenia to autorsko uprawnieni.
\par 
\par Organ kontroli skarbowej stwierdzi\u322?, \u380?e w \u347?wietle art. 8 ust. 1. art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT Strona jest podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, poniewa\u380? \u347?wiadczy na rzecz autorsko uprawnionych odp\u322?atne us\u322?ugi zarz\u261?dzania prawami autorskimi. Skar\u380?\u261?ca chocia\u380? jest stowarzyszeniem - organizacj\u261? w za\u322?o\u380?eniu, wg statutu uchwalonego w dniu 26 lutego 1978r. przez Nadzwyczajne Walne Zebranie Statutowe Cz\u322?onk\u243?w Stowarzyszenia [...] (zmienionym w 1997r.) - dalej: statut, dzia\u322?aj\u261?c\u261? non-profit, prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu powy\u380?szego przepisu i z tego powodu jest podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Us\u322?ugi na rzecz tw\u243?rc\u243?w Stowarzyszenia \u347?wiadczy samodzielnie, we w\u322?asnym imieniu ale na rzecz autorsko uprawnionych, w spos\u243?b cz\u281?stotliwy i profesjonalny. Us\u322?ugi zbiorowego zarz\u261?dzania \u347?wiadczone s\u261? na rzecz konkretnych podmiot\u243?w (os\u243?b fizycznych i prawnych), kt\u243?rym przys\u322?uguj\u261? okre\u347?lone prawa.
\par 
\par Organ wyliczy\u322? kwoty pobranego przez Stron\u281? wynagrodzenia z tytu\u322?u \u347?wiadczenia us\u322?ug zarz\u261?dzania prawami autorskimi oraz kwoty podatku nale\u380?nego.
\par 
\par Wskaza\u322?, i\u380? Stowarzyszenie \u347?wiadczy\u322?o us\u322?ugi kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania w [...] wy\u322?\u261?cznie na rzecz os\u243?b fizycznych nieprowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. W takim przypadku obowi\u261?zek podatkowy w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug przy \u347?wiadczeniu us\u322?ug zakwaterowania powsta\u322? po wykonaniu us\u322?ugi, a wi\u281?c zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT. Stwierdzono r\u243?wnie\u380?, \u380?e pensjonariusze dokonywali przedp\u322?at za pobyty w [...], zatem obowi\u261?zek podatkowy w VAT powsta\u322? w my\u347?l art. 19 ust. 11 ww. ustawy. Ponadto wed\u322?ug wyja\u347?nie\u324? z\u322?o\u380?onych przez Skar\u380?\u261?c\u261? w niekt\u243?rych przypadkach niemo\u380?liwe by\u322?o ustalenie daty pobytu osoby w tych [...], dlatego te\u380? moment powstania obowi\u261?zku podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug okre\u347?lono w miesi\u261?cu otrzymania zap\u322?aty za pobyt.
\par 
\par Organ stwierdzi\u322?, i\u380? Strona w okresie od stycznia do grudnia 2006r. dokona\u322?a sprzeda\u380?y us\u322?ug kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania w [...] nie odprowadzaj\u261?c od nich nale\u380?nego podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Jednocze\u347?nie Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. stwierdzi\u322?, i\u380? Stowarzyszenie w badanym okresie \u347?wiadczy\u322?o w [...] r\u243?wnie\u380? us\u322?ugi wy\u380?ywienia dla os\u243?b, kt\u243?re nie korzysta\u322?y z pobytu w tych [...]. Us\u322?ugi te sklasyfikowane zosta\u322?y do grupowania PKWiU: 55.51.10 - Us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe. Stowarzyszenie \u347?wiadczy\u322?o us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe w [...] wy\u322?\u261?cznie na rzecz os\u243?b fizycznych nieprowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. W takim przypadku obowi\u261?zek podatkowy w VAT przy \u347?wiadczeniu tych us\u322?ug powsta\u322? po wykonaniu us\u322?ugi, a wi\u281?c zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT. Stwierdzono tak\u380?e, \u380?e Strona otrzymywa\u322?a od os\u243?b dochodz\u261?cych na wy\u380?ywienie do [...] przedp\u322?aty, zatem obowi\u261?zek podatkowy w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug powsta\u322? stosownie do art. 19 ust. 11 ww. ustawy. Wed\u322?ug wyja\u347?nie\u324? z\u322?o\u380?onych przez Stowarzyszenie w niekt\u243?rych przypadkach niemo\u380?liwe by\u322?o ustalenie daty wykonania us\u322?ugi wy\u380?ywienia, dlatego w takich sytuacjach moment powstania obowi\u261?zku podatkowego okre\u347?lono w miesi\u261?cu otrzymania wynagrodzenia.
\par 
\par Organ uzna\u322?, i\u380? Skar\u380?\u261?ca w okresie od stycznia do grudnia 2006r. dokona\u322?a sprzeda\u380?y us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych, nie odprowadzaj\u261?c od nich nale\u380?nego VAT.
\par 
\par Zdaniem Organu skoro w ww. okresie w [...] Strona \u347?wiadczy\u322?a us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe dla pracownik\u243?w, za\u347? Stowarzyszeniu przys\u322?uguje prawo do odliczenia VAT przy nabyciu towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych ze \u347?wiadczeniem przedmiotowych us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych, a nie wykaza\u322?o, by \u380?ywienie pracownik\u243?w w [...] by\u322?o zwi\u261?zane z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa, to us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe \u347?wiadczone na rzecz, pracownik\u243?w w [...] podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Natomiast obowi\u261?zek podatkowy przy \u347?wiadczeniu ww. us\u322?ug powsta\u322? po wykonaniu us\u322?ugi, czyli w my\u347?l art. 19 ust. 1 ww. ustawy. W zwi\u261?zku z tym Organ uzna\u322?, i\u380? Strona w okresie od stycznia do grudnia 2006r. dokona\u322?a dostawy us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych dla pracownik\u243?w w [...] nie odprowadzaj\u261?c od nich nale\u380?nego podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par Ponadto organ kontroli skarbowej w uzasadnieniu ww. decyzji podkre\u347?li\u322?, \u380?e Stowarzyszenie mimo ci\u261?\u380?\u261?cego na nim obowi\u261?zku (art. 96 ust. 1 ustawy o VAT), nie z\u322?o\u380?y\u322?o w\u322?a\u347?ciwemu naczelnikowi urz\u281?du skarbowego zg\u322?oszenia rejestracyjnego. Nie prowadzi\u322?o okre\u347?lonej przepisami ustawy o VAT ewidencji (art. 109), nie wywi\u261?zywa\u322?o si\u281? tak\u380?e z ci\u261?\u380?\u261?cego na nim na podstawie art. 103 ust. 1 ww. ustawy obowi\u261?zku obliczania i wp\u322?acania podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy miesi\u281?czne oraz nie sk\u322?ada\u322?o do w\u322?a\u347?ciwego urz\u281?du skarbowego deklaracji podatkowych (art. 99 ust. 1).
\par 
\par Organ wskaza\u322?, i\u380? pismem z dnia 4 stycznia 2012r. wyst\u261?piono do Skar\u380?\u261?cej o udost\u281?pnienie orygina\u322?\u243?w dokument\u243?w wymienionych w art. 86 ust. 2 ustawy o VAT, na podstawie kt\u243?rych Stronie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do obni\u380?enia kwot podatku nale\u380?nego z tytu\u322?u \u347?wiadczenia us\u322?ug w badanym okresie. Udost\u281?pnione przez Stowarzyszenie faktury VAT dokumentuj\u261?ce zakupy towar\u243?w i us\u322?ug w 2006r. zosta\u322?y spisane przez upowa\u380?nionych pracownik\u243?w Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w formie zestawienia (ewidencji). Nast\u281?pnie sporz\u261?dzone ewidencje przy pi\u347?mie z dnia 30 maja 2012r. przekazano Stronie na p\u322?ycie CD w celu sprawdzenia i wskazania terminu otrzymania faktur VA T dokumentuj\u261?cych nabycie towar\u243?w i us\u322?ug. Natomiast w pi\u347?mie z dnia 12 lipca 2012r. Strona dokona\u322?a uzupe\u322?nienia sporz\u261?dzonego rejestru zakup\u243?w o wskazanie dat otrzymania faktur oraz poinformowa\u322?a o stwierdzonych brakach faktur w sporz\u261?dzonych ewidencjach, kt\u243?re zosta\u322?y uj\u281?te przez Stowarzyszenie w przekazanych rejestrach. W ewidencjach tych zapisane zosta\u322?y faktury VAT dokumentuj\u261?ce zakupy zwi\u261?zane zar\u243?wno ze sprzeda\u380?\u261? us\u322?ug \u347?wiadczonych na rzecz autorsko uprawnionych, jak i zakupy zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? [...] i us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych \u347?wiadczonych w tych [...]. Organ przedstawi\u322? w tabeli kwoty podatku naliczonego, kt\u243?re obni\u380?aj\u261? podatek nale\u380?ny za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2006r. przedstawiono
\par 
\par Ponadto wskaza\u322?, i\u380? pismem z dnia 14 wrze\u347?nia 2012r. Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego w W. potwierdzi\u322?, \u380?e Stowarzyszenie z\u322?o\u380?y\u322?o deklaracje VAT-7 za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2005r. Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego w W. poinformowa\u322? organ kontroli skarbowej, i\u380? przyj\u261?\u322? z\u322?o\u380?one deklaracje za prawnie skuteczne. Z danych wynikaj\u261?cych z deklaracji VAT-7 za grudzie\u324? 2005r. wynika, \u380?e w wyniku rozliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za ten miesi\u261?c Stowarzyszenie wykaza\u322?o nadwy\u380?k\u281? podatku naliczonego nad podatkiem nale\u380?nym do przeniesienia na nast\u281?pny miesi\u261?c w wysoko\u347?ci 162 380 z\u322?. Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. przeprowadzaj\u261?c ponowne rozpatrzenie post\u281?powania kontrolnego nr [...] za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2005r. w zakresie rozliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug nie kwestionowa\u322? sposobu rozliczenia tego podatku przez Stron\u281? w grudniu 2005r.
\par 
\par Bior\u261?c pod uwag\u281? ustalenia post\u281?powania kontrolnego, na podstawie art. 21 \u167? 1 pkt 1 i \u167? 3 Ordynacji podatkowej, organ pierwszej instancji w ww. decyzji okre\u347?li\u322? prawid\u322?owe kwoty zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za stycze\u324?, luty. marzec, kwiecie\u324?, maj, czerwiec, lipiec, sierpie\u324?, pa\u378?dziernik, listopad 2006r. oraz kwoty nadwy\u380?ki podatku naliczonego nad podatkiem nale\u380?nym do przeniesienia na nast\u281?pny okres rozliczeniowy za wrzesie\u324? i grudzie\u324? 2006r.
\par 
\par Pismem z dnia 10 kwietnia 2013 r. Skar\u380?\u261?ca z\u322?o\u380?y\u322?a odwo\u322?anie od powy\u380?szej decyzji wnosz\u261?c o jej uchylenie w ca\u322?o\u347?ci i umorzenie post\u281?powania.
\par 
\par Zaskar\u380?onej decyzji zarzuci\u322?a naruszenie:
\par 
\par 1. art. 208 w zwi\u261?zku z art. 70 \u167? 1 i \u167? 6 Ordynacji podatkowej oraz w zwi\u261?zku z art. 2 i art. 32 ust. 1 Konstytucji RP, poprzez wydanie decyzji okre\u347?laj\u261?cej Stowarzyszeniu zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug po up\u322?ywie okresu przedawnienia za stycze\u324?, luty. marzec, kwiecie\u324?, maj, czerwiec, lipiec, sierpie\u324?, pa\u378?dziernik, listopad 2006r., z uwagi na przyj\u281?cie, \u380?e wobec ww. zobowi\u261?za\u324? podatkowych nast\u261?pi\u322?o zawieszenie biegu terminu przedawnienia podczas, gdy do chwili przedawnienia si\u281? zobowi\u261?za\u324?, tj. do 31 grudnia 2011r. Stowarzyszenie nie zosta\u322?o powiadomione, i\u380? zosta\u322?o wszcz\u281?te post\u281?powanie karnoskarbowe w sprawie, zatem nie nast\u261?pi\u322?o zawieszenie biegu terminu przedawnienia;
\par 
\par 2. art. 29 ust. 4 w zwi\u261?zku z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? w zakresie poj\u281?cia "bonifikata", czego skutkiem by\u322?a mylna ocena charakteru prawnego udzielonej przez Stowarzyszenie w kwietniu 2006r. bonifikaty pobranych koszt\u243?w inkasa za 2005r., co w konsekwencji skutkowa\u322?o b\u322?\u281?dnym uznaniem przez Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W., i\u380?:
\par 
\par a) udzielona przez Stron\u281? bonifikata stanowi odr\u281?bne \u347?wiadczenie pieni\u281?\u380?ne Skar\u380?\u261?cej na rzecz autorsko uprawnionych;
\par 
\par b) udzielona przez Stowarzyszenie bonifikata nie mo\u380?e zmniejszy\u263? i nie zmniejsza podstawy opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug - obrotu Strony w roku obrotowym 2006, w wyniku czego organ pierwszej instancji bezpodstawnie odm\u243?wi\u322? Stronie prawa do obni\u380?enia podstawmy opodatkowania VAT o kwot\u281? w\u322?a\u347?ciwie udokumentowanej i prawnie dopuszczalnej bonifikaty (18 890 366,54 z\u322?), kt\u243?ra stanowi\u322?a obni\u380?k\u281? koszt\u243?w inkasa za 2005r., tj. obni\u380?k\u281? op\u322?aty pobieranej przez Stowarzyszenie od autorsko uprawnionych z tytu\u322?u wykonywania zbiorowego zarz\u261?du prawami autorskimi, kt\u243?ra to op\u322?ata na podstawie przepis\u243?w ustawy o VAT traktowana jest jak cena za us\u322?ug\u281?, co w konsekwencji spowodowa\u322?o wadliwe ustalenie przez organ kontroli skarbowej podstawy opodatkowania za okres rozliczeniowy kwiecie\u324? 2006r. i nast\u281?pne;
\par 
\par 3. art. 5 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT:
\par 
\par a) poprzez b\u322?\u281?dne uznanie, i\u380? pob\u243?r przez Stron\u281? op\u322?at od tzw. "czystych no\u347?nik\u243?w"", do kt\u243?rego jest zobowi\u261?zana na podstawie \u167? 3 rozporz\u261?dzenia Ministra Kultury z dnia 2 czerwca 2003r. w sprawie okre\u347?lenia kategorii urz\u261?dze\u324? i no\u347?nik\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych do utrwalania utwor\u243?w7 oraz op\u322?at od tych urz\u261?dze\u324? i no\u347?nik\u243?w z tytu\u322?u ich sprzeda\u380?y przez producent\u243?w i importer\u243?w (Dz. U. Nr 105, poz. 991 z p\u243?\u378?n. zm.) - dalej: rozporz\u261?dzenie Ministra Kultury z dnia 2 czerwca 2003r., stanowi odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug w zwi\u261?zku z czym podlega zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug:
\par 
\par b) poprzez b\u322?\u281?dne uznanie, \u380?e Stowarzyszenie \u347?wiadczy nieodp\u322?atnie us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe na rzecz pracownik\u243?w zatrudnionych w [...], kt\u243?re nie s\u261? zwi\u261?zane z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa, w zwi\u261?zku z czym warto\u347?\u263? tych us\u322?ug podlega zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy opodatkowaniu VAT;
\par 
\par 4. art. 120 Ordynacji podatkowej, poprzez naruszenie jednej z fundamentalnych zasad post\u281?powania podatkowego, tj. zasady praworz\u261?dno\u347?ci czego skutkiem by\u322?a m.in. obraza prawa materialnego wymienionych w punktach 1, 2 i 3:
\par 
\par 5. art. 121 \u167? 1 ww. ustawy, poprzez naruszenie jednej z fundamentalnych zasad post\u281?powania podatkowego, tj. zasady zaufania do organ\u243?w podatkowych polegaj\u261?ce na prezentowaniu przez organ pierwszej instancji stanowiska stricte pro-fiskalnego;
\par 
\par 6. art. 122 Ordynacji podatkowej, poprzez naruszenie jednej z fundamentalnych zasad post\u281?powania podatkowego, tj. zasady prawdy obiektywnej oraz wadliwe ustalenie okoliczno\u347?ci, maj\u261?cych podstawowe znaczenie dla prawid\u322?owego rozstrzygni\u281?cia przedmiotowej sprawy;
\par 
\par 7. art. 187 \u167? 1 ww. ustawy, poprzez uchylenie si\u281? od wszechstronnego dzia\u322?ania w celu dok\u322?adnego wyja\u347?nienia stanu faktycznego sprawy oraz wadliw\u261? i zarazem powierzchown\u261? ocen\u281? zebranego materia\u322?u dowodowego, kt\u243?ra nie czyni zado\u347?\u263? wymogowi wyczerpuj\u261?cego jego rozpatrzenia;
\par 
\par 8. art. 191 Ordynacji podatkowej, polegaj\u261?ce na ra\u380?\u261?cym naruszeniu zasady swobodnej oceny dowod\u243?w, poprzez dokonanie oceny zebranego w sprawie materia\u322?u dowodowego w spos\u243?b dowolny, a nie swobodny, wyra\u380?aj\u261?cy si\u281? zw\u322?aszcza jednokierunkow\u261? interpretacj\u261? i wadliw\u261? ocen\u261? materia\u322?u dowodowego sprawy: 9 art. 210 \u167? 4 ww. ustawy, polegaj\u261?ce na niewskazaniu w tre\u347?ci uzasadnienia skar\u380?onej decyzji charakteru prawnego, trybu i podstawy prawnej udzielonego \u347?wiadczenia, kt\u243?re zdaniem Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W., wbrew twierdzeniom Strony, nie jest bonifikat\u261?, o kt\u243?rej mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, lecz bli\u380?ej nieokre\u347?lonym \u347?wiadczeniem pieni\u281?\u380?nym Strony na rzecz autorsko uprawnionych.
\par 
\par W odwo\u322?aniu Stowarzyszenie wskaza\u322?o, i\u380? dla zobowi\u261?za\u324? podatkowych w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do listopada 2006r. termin przedawnienia up\u322?yn\u261?\u322? z ko\u324?cem 2011r., poniewa\u380? w okresie do 2006r. do grudnia 2011r. nie zosta\u322?o powiadomione o wszcz\u281?ciu w dniu [...] listopada 2011r. post\u281?powania w sprawie o przest\u281?pstwo lub wykroczenie skarbowe, wi\u261?\u380?\u261?cego si\u281? z niewykonaniem ww. zobowi\u261?za\u324? podatkowych. Powiadomienie Strony przez Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego w W. o wszcz\u281?ciu post\u281?powania w sprawie o przest\u281?pstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe nast\u261?pi\u322?o dnia 21 listopada 2012r., czyli po up\u322?ywie terminu przedawnienia dla zobowi\u261?za\u324? podatkowych w zakresie VAT za okresy od stycznia do listopada 2006r. Skar\u380?\u261?ca powo\u322?uj\u261?c orzecznictwo s\u261?dowoadministracyjne podkre\u347?li\u322?a, i\u380? zgodnie z konstytucyjn\u261? zasad\u261? ochrony zaufania obywatela do pa\u324?stwa i stanowionego przez nie prawa powiadomienie Strony przez organ o wszcz\u281?ciu post\u281?powania w sprawie o przest\u281?pstwo lub wykroczenie skarbowe wi\u261?\u380?\u261?ce si\u281? z niewykonaniem zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za stycze\u324? \u8212? listopad 2006r. nie powoduje skutku wskazanego w art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, poniewa\u380? zgodnie z wyrokiem Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 17 lipca 2012r., sygn. akt P 30/11, zawieszenie biegu terminu przedawnienia w takim przypadku jest nieskuteczne ze wzgl\u281?du na niekonstytucyjno\u347?\u263? w tym zakresie normy, okre\u347?lonej w art. 70 \u167? 6 pkt 1 ww. ustawy. W ocenie Strony organy podatkowe zwi\u261?zane s\u261? w swoich dzia\u322?aniach zasad\u261? praworz\u261?dno\u347?ci (art. 120 Ordynacji podatkowej) oraz zasad\u261? zaufania (art. 121 ww. ustawy). Organy podatkowe, stosuj\u261?c przepisy prawa podatkowego - stosownie do art. 7 Konstytucji RP, dzia\u322?aj\u261? na podstawie i w granicach prawa. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej w realiach wyznaczonych tre\u347?ci\u261? zaskar\u380?onej decyzji nie mo\u380?e by\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej by\u322? sprzeczny z art. 27 Konstytucji RP w okresie od 1 stycznia do 31 grudnia 2006r., co oznacza, i\u380? Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. opar\u322? ww. decyzj\u281? na przepisie niekonstytucyjnym. Co wi\u281?cej organ kontroli skarbowej zrobi\u322? to w spos\u243?b absolutnie \u347?wiadomy niekonstytucyjno\u347?ci ww. przepisu.
\par 
\par Ponadto Strona podnios\u322?a, \u380?e udzielenie ww. rodzaju bonifikat na ,.us\u322?ugi" \u347?wiadczone przez Stowarzyszenie na rzecz autorsko uprawnionych nie jest niczym wyj\u261?tkowym w dzia\u322?alno\u347?ci organizacji zbiorowego zarz\u261?dzania prawami autorskimi i prawami pokrewnymi, poniewa\u380? organizacje tego typu dzia\u322?aj\u261?c z mocy prawa w celu ochrony praw autorskich, w tym wykonywania zbiorowego zarz\u261?dzania prawami autorskimi, nic prowadz\u261? dzia\u322?alno\u347?ci zarobkowej, a ich dzia\u322?alno\u347?\u263? nie jest nastawiona na osi\u261?ganie zysku. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym udzielenie przez Stowarzyszenie bonifikaty koszt\u243?w inkasa, tj. obni\u380?enie op\u322?aty pobieranej przez Stron\u281? od autorsko uprawnionych z tytu\u322?u wykonywania zbiorowego zarz\u261?du prawami autorskimi, kt\u243?ra to op\u322?ata na podstawie przepis\u243?w ustawy o VAT traktowana jest jak cena za us\u322?ug\u281?, jest w pe\u322?ni zgodne z charakterem dzia\u322?alno\u347?ci Stowarzyszenia oraz znajduje oparcie w obowi\u261?zuj\u261?cych je przepisach prawa (w tym decyzji administracyjnej i wewn\u281?trznych uregulowaniach ustrojowych), tj. m.in. w:
\par 
\par 1. ustawie z dnia 7 kwietnia 1989r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001r. poz. 855. z p\u243?\u378?n. zm.) - dalej: prawo o stowarzyszeniach;
\par 
\par 2. u.p.a.p.p.
\par 
\par 3. decyzji Ministra Kultury i Sztuki z dnia 1 lutego 1995r., nr DP.041/Z/8/95 (dwukrotnie zmienianej w 1998r. i 2003r.) - dalej: decyzja MKiDN;
\par 
\par 4. statucie.
\par 
\par W ocenie Strony podj\u281?ta przez Zarz\u261?d uchwa\u322?a o udzieleniu bonifikaty pobranych przez Stowarzyszenie koszt\u243?w inkasa za 2005r. znajduje swoje uzasadnienie i podstaw\u281? prawn\u261? w ww. aktach prawnych, kt\u243?re w spos\u243?b jednoznaczny wskazuj\u261?, \u380?e jego dzia\u322?alno\u347?\u263? nie jest dzia\u322?alno\u347?ci\u261? zarobkow\u261?, a Skar\u380?\u261?ca jako organizacja zbiorowego zarz\u261?du jest zobowi\u261?zana zwr\u243?ci\u263? autorsko uprawnionym t\u281? cz\u281?\u347?\u263? pobranych koszt\u243?w inkasa, kt\u243?r\u261? pobra\u322?a ponad rzeczywi\u347?cie poniesione koszty swojej dzia\u322?alno\u347?ci, polegaj\u261?cej na zbiorowym zarz\u261?dzaniu prawami autorskimi (warto\u347?\u263? koszt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci inkasowej nale\u380?y rozumie\u263? jako cz\u281?\u347?\u263? wydatk\u243?w, kt\u243?ra nie mog\u322?a zosta\u263? sfinansowana przez Stron\u281? ze \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych przeznaczonych na realizacje cel\u243?w statutowych).
\par 
\par Stowarzyszenie podkre\u347?li\u322?o, i\u380? dzia\u322?aj\u261?c na rzecz autorsko uprawnionych w trakcie roku obrotowego pobiera od wp\u322?at dokonywanych przez u\u380?ytkownik\u243?w "zaliczk\u281?" na koszty inkasa na pokrywanie bie\u380?\u261?cych wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? inkasow\u261?. Po zako\u324?czeniu roku obrotowego, ustaleniu rzeczywistych koszt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci inkasowej, ustaleniu warto\u347?ci \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych jakie mo\u380?na przeznaczy\u263? na dzia\u322?alno\u347?\u263? statutow\u261? (w tym dzia\u322?alno\u347?\u263? inkasow\u261?), wiadomo jest jaka cz\u281?\u347?\u263? wydatk\u243?w (w rozumieniu ustawy o VAT - cena za us\u322?ug\u281?) obci\u261?\u380?y\u322?a autorsko uprawnionych. Powsta\u322?a r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy rozliczeniami dokonanymi z autorsko uprawnionymi w trakcie roku obrotowego (wst\u281?pny etap rozlicze\u324?), a rozliczeniem ostatecznym (po zamkni\u281?ciu roku obrotowego) stanowi warto\u347?\u263? o jak\u261? Strona zmniejsza cen\u281? wykonanych ju\u380? us\u322?ug w formie udzielonej bonifikaty. W opinii Skar\u380?\u261?cej s\u322?uszne jest zatem twierdzenie, \u380?e dokonuj\u261?c bonifikaty koszt\u243?w inkasa na rzecz autorsko uprawnionych w rzeczywisto\u347?ci dokonuje obni\u380?enia ceny swoich us\u322?ug. Przy czym okre\u347?lenie "cena" nale\u380?y w tym przypadku rozumie\u263? w kontek\u347?cie niezarobkowego charakteru prowadzonej przez Stowarzyszenie dzia\u322?alno\u347?ci. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym udzielona bonifikata nie stanowi odr\u281?bnego \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?nego na rzecz autorsko uprawnionych. Skar\u380?\u261?ca udzielaj\u261?c bonifikaty dokonuje korekty ceny pobranej za swoje "us\u322?ugi" od autorsko uprawnionych, przy czy korekta taka jest mo\u380?liwa dopiero po zamkni\u281?ciu roku obrotowego, w roku kolejnym. Wcze\u347?niej bowiem brak jest wystarczaj\u261?cych danych do ustalenia, jaka cz\u281?\u347?\u263? poniesionych koszt\u243?w inkasa w rzeczywisto\u347?ci powinna obci\u261?\u380?y\u263? i obci\u261?\u380?a tw\u243?rc\u243?w.
\par 
\par Jednocze\u347?nie Strona wskaza\u322?a, i\u380? fakt pokrycia przez ni\u261? niedoboru w dzia\u322?alno\u347?ci inkasowo - administracyjnej z uzyskanych w danym roku \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych - odsetek od lokat bankowych oraz zmniejszenie koszt\u243?w inkasa, kt\u243?rymi obci\u261?\u380?ani s\u261? tw\u243?rcy za dany rok o kwot\u281? uzyskanych w danym roku \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych jest typowe dla organizacji zbiorowego zarz\u261?du. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej stanowisko Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. jest sprzeczne z istniej\u261?cym stanem faktycznym w obowi\u261?zuj\u261?cym stanem prawnym. Nie wynika ono z dowod\u243?w zgromadzonych w sprawie oraz narusza obowi\u261?zuj\u261?ce przepisy prawa, kt\u243?re okre\u347?laj\u261? charakter prawny Stowarzyszenia oraz \u378?r\u243?d\u322?a finansowania jego dzia\u322?alno\u347?ci. Tw\u243?rca jest uprawniony do otrzymania od Skar\u380?\u261?cej wynagrodzenia pomniejszonego o koszty dochodzenia i poboru op\u322?at od u\u380?ytkownik\u243?w praw autorskich. Natomiast Strona jest zobowi\u261?zana zwr\u243?ci\u263? tw\u243?rcy po rozliczeniu swoich koszt\u243?w t\u281? cz\u281?\u347?\u263? pobranych koszt\u243?w inkasa ("ceny" za swoje us\u322?ugi), kt\u243?ra faktycznie zosta\u322?a (zaliczkowo) "nadp\u322?acona". Stowarzyszenie jako podmiot nie prowadz\u261?cy dzia\u322?alno\u347?ci zarobkowej obowi\u261?zane jest przeznaczy\u263? kwoty uzyskane z w\u322?asnej dzia\u322?alno\u347?ci na dzia\u322?alno\u347?\u263? statutow\u261?, czyli r\u243?wnie\u380? na pokrycie koszt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci inkasowej.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, i\u380? rabaty - bonifikaty pomniejszaj\u261? obr\u243?t niezale\u380?nie od czasu, w kt\u243?rym zosta\u322?y udzielone. Brak jest jakichkolwiek ogranicze\u324? prawnych w tym zakresie. Strona zauwa\u380?a, i\u380? udzielona przez ni\u261? w kwietniu 2006r. bonifikata koszt\u243?w inkasa za 2005r. pomniejszy\u322?a kwot\u281? prowizji za wykonane przez Stowarzyszenie na rzecz autorsko uprawnionych us\u322?ugi, jednocze\u347?nie zmniejszaj\u261?c podstaw\u281? opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej udzielona bonifikata stanowi\u261?ca obni\u380?k\u281? koszt\u243?w inkasa za 2005r. by\u322?a nie tylko stosownie udokumentowana i prawnie dopuszczalna, ale te\u380? obowi\u261?zkowa, poniewa\u380? jak wynika z obowi\u261?zuj\u261?cych przepis\u243?w prawa oraz zasad dzia\u322?ania organizacji zbiorowego zarz\u261?dzania takich jak Strona, organizacje te prowadz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? niezarobkow\u261?, opart\u261? o zasad\u281? zwrotu autorsko uprawnionym wszelkich nale\u380?no\u347?ci ponad koszty obs\u322?ugi swojej dzia\u322?alno\u347?ci. Ponadto Stowarzyszenie wskaza\u322?o, \u380?e na podstawie art. 20 u.p.a.p.p. oraz \u167? 3 ust. 1 rozporz\u261?dzenia Ministra Kultury z dnia 2 czerwca 2003r. jest zobowi\u261?zane do dokonywania inkasa od producent\u243?w i importer\u243?w urz\u261?dze\u324? oraz no\u347?nik\u243?w do utrwalania d\u378?wi\u281?ku i obrazu, op\u322?aty w wysoko\u347?ci 3% kwoty nale\u380?nej z tytu\u322?u sprzeda\u380?y tych urz\u261?dze\u324? i no\u347?nik\u243?w. Op\u322?aty po potr\u261?ceniu koszt\u243?w administrowania (koszty inkasa) s\u261? nast\u281?pnie przekazywane tw\u243?rcom. Nast\u281?pnie zgodnie z \u167? 3 ust. 2 pkt 1 lit.a) ww. rozporz\u261?dzenia Strona dokonuje podzia\u322?u pobranych op\u322?at na rzecz tw\u243?rc\u243?w, po potr\u261?ceniu z nich uzasadnionych i udokumentowanych koszt\u243?w poniesionych w celu ich dochodzenia oraz podzia\u322?u. Zatem Skar\u380?\u261?ca ma wy\u322?\u261?cznie uprawnienie do potr\u261?cenia uzasadnionych i udokumentowanych koszt\u243?w poniesionych w celu dochodzenia oraz podzia\u322?u op\u322?at od czystych no\u347?nik\u243?w, czyli do zatrzymania swoistej op\u322?aty administracyjnej, s\u322?u\u380?\u261?cej pokryciu poniesionych koszt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci. Ani u.p.a.p.p., ani te\u380? rozporz\u261?dzenie Ministra Kultury z dnia 2 czerwca 2003r. nie zezwalaj\u261? jednocze\u347?nie Stronie na \u380?\u261?danie wyp\u322?aty wynagrodzenia od beneficjent\u243?w \u347?rodk\u243?w z poboru op\u322?at od czystych no\u347?nik\u243?w. Nie mo\u380?na zatem w przypadku poboru i podzia\u322?u op\u322?at od czystych no\u347?nik\u243?w m\u243?wi\u263? o jakimkolwiek wynagrodzeniu. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym brak jest podstaw, aby na gruncie ustawy o VAT kwalifikowa\u263? koszty inkasa od poboru i podzia\u322?u op\u322?at z tytu\u322?u czystych no\u347?nik\u243?w jako zwi\u281?kszaj\u261?ce obr\u243?t do opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. W ocenie Stowarzyszenia. z uwagi na okoliczno\u347?\u263?, \u380?e obowi\u261?zek poboru op\u322?aty od czystych no\u347?nik\u243?w oraz jej podzia\u322?u wynika z norm obowi\u261?zuj\u261?cego prawa trudno przyj\u261?\u263?, i\u380? mo\u380?e by\u263? nie zwi\u261?zane z prowadzeniem przez Stron\u281? przedsi\u281?biorstwa. W tym stanie rzeczy brak jest podstaw prawnych do uznania, \u380?e koszty inkasa z tytu\u322?u poboru i podzia\u322?u pomi\u281?dzy uprawnionych op\u322?at od tzw. "czystych no\u347?nik\u243?w" stanowi\u322? w 2006r. podstaw\u281? opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Jednocze\u347?nie Strona zauwa\u380?y\u322?a, i\u380? w ocenie Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. nie wykaza\u322?a, \u380?e \u380?ywienie pracownik\u243?w by\u322?o zwi\u261?zane z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa, w zwi\u261?zku z czym warto\u347?\u263? tych us\u322?ug podwy\u380?sza podstaw\u281? opodatkowania VAT na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto organ pierwszej instancji potwierdzi\u322?, \u380?e przekazany mu przez Skar\u380?\u261?c\u261? wyci\u261?g z Zasad wynagradzania pracownik\u243?w Strony obejmowa\u322? zapis \u167? 11 pkt 5, z kt\u243?rego wynika, i\u380? "Pracownicy maj\u261? prawo do bezp\u322?atnego korzystania z wy\u380?ywienia w [...] na zasadach okre\u347?lonych w za\u322?\u261?czniku nr 9". Zatem zdaniem organu kontroli skarbowej zapisanie w Zasadach wynagradzania pracownik\u243?w Stowarzyszenia prawa do korzystania z wy\u380?ywienia w [...] nie powoduje, \u380?e warto\u347?\u263? \u347?wiadczenia przyznanego na tej podstawie pracownikowi stanowa element sk\u322?adowy wynagrodzenia. W opinii Skar\u380?\u261?cej przedstawione w tym zakresie przez Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. rozumowanie jest wewn\u281?trznie sprzeczne. Ot\u243?\u380? skoro w Zasadach wynagrodzenia udziela si\u281? pracownikowi prawa do korzystania z okre\u347?lonego \u347?wiadczenia realizowanego przez pracodawc\u281? to warto\u347?\u263? tego \u347?wiadczenia stanowi element wynagrodzenia. Trudno bowiem zak\u322?ada\u263?, i\u380? racjonalny pracodawca formuj\u261?c Zasady wynagrodzenia przewiduje w nich \u347?wiadczenia nie obj\u281?te wynagrodzeniem. Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, i\u380? organ pierwszej instancji uzasadniaj\u261?c swoje stanowisko dodatkowo podnosi, \u380?e Strona przekaza\u322?a mu w odpowiedzi na pismo z dnia 17 lipca 2012r., nr [...] wy\u322?\u261?cznie wyci\u261?g z Zasad wynagradzania pracownik\u243?w Stowarzyszenia, kt\u243?ry by\u322? niewystarczaj\u261?cy dla potwierdzenia stanowiska Strony zawartego w zarzutach do protoko\u322?u kontroli z dnia 10 stycznia 2013r. Zdaniem Strony je\u380?eli organ kontroli skarbowej wiedzia\u322? w dacie otrzymania tych zarzut\u243?w, i\u380? nie dysponuje pe\u322?nym materia\u322?em dowodowym koniecznym na potrzeby rozstrzygni\u281?cia, mia\u322? obowi\u261?zek wynikaj\u261?cy z art. 122 Ordynacji podatkowej przeprowadzi\u263? dodatkowe post\u281?powanie dowodowe, \u380?\u261?daj\u261?c od Stowarzyszenia pe\u322?nej wersji Zasad wynagradzania pracownik\u243?w Strony.
\par 
\par W odwo\u322?aniu Strona stwierdzi\u322?a, \u380?e sformu\u322?owanie u\u380?yte w z\u322?o\u380?onym do akt post\u281?powania przy pi\u347?mie z dnia 23 lipca 2012r. za\u322?\u261?czniku nr 9 do Zasad wynagradzania pracownik\u243?w Stowarzyszenia, zatytu\u322?owanym "Zasady korzystania przez pracownik\u243?w [...] Stowarzyszenia [...] z wy\u380?ywienia w [...]" - (\u167? 1 ust. 1) "Pracownikom [...] przys\u322?uguje prawo do bezp\u322?atnego wy\u380?ywienia w [...]" oznacza tylko tyle, i\u380? pracownicy korzystaj\u261?c z tego wy\u380?ywienia nie maj\u261? obowi\u261?zku faktycznego uiszczenia za nie nale\u380?no\u347?ci w pieni\u261?dzu. Jednak\u380?e nie s\u261? to \u347?wiadczenia nieodp\u322?atne. Stowarzyszenie zwraca uwag\u281?, i\u380? ww. Za\u322?\u261?cznik nr 9 stanowi integraln\u261? cz\u281?\u347?\u263? Zasad wynagradzania, z czego wynika, \u380?e prawo do bezp\u322?atnego wy\u380?ywienia jest rzeczowym sk\u322?adnikiem wynagrodzenia za prac\u281?. W opinii Skar\u380?\u261?cej warto\u347?\u263? tych \u347?wiadcze\u324? nie mo\u380?e stanowi\u263? podstawy wymiaru podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (skoro jest sk\u322?adnikiem wynagrodzenia nie jest \u347?wiadczeniem nieodp\u322?atnym, zap\u322?at\u261? za to \u347?wiadczenie jest praca pracownika). Zdaniem Strony Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. przyjmuj\u261?c odmienn\u261? kwalifikacj\u281? podatkow\u261? naruszy\u322? art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Jednocze\u347?nie Stowarzyszenie podnios\u322?o, i\u380? skar\u380?ona decyzja zosta\u322?a wydana z naruszeniem przepis\u243?w prawa i zasady sprawiedliwo\u347?ci spo\u322?ecznej. W ocenie Skar\u380?\u261?cej organ pierwszej instancji naruszy\u322? zasady post\u281?powania podatkowego, prezentuj\u261?c jednocze\u347?nie stricte pro- fiskalne stanowisko. W opinii Strony organ kontroli skarbowej niedok\u322?adnie zbada\u322? zaistnia\u322?y stan faktyczny oraz wyci\u261?gn\u261?\u322? mylne wnioski z zebranego w sprawie materia\u322?u dowodowego. Natomiast ocena zebranego w przedmiotowej sprawie materia\u322?u dowodowego nie by\u322?a swobodna, rzetelna i wszechstronna. Ocena ta by\u322?a dowolna i wybi\u243?rcza wbrew art. 191 Ordynacji podatkowej.
\par 
\par W ocenie Stowarzyszenia Dyrektor Urz\u281?du kontroli Skarbowej w W. b\u322?\u281?dnie ustali\u322? charakter prawny udzielonej bonifikaty, uznaj\u261?c j\u261? za bli\u380?ej nieokre\u347?lone \u347?wiadczenie pieni\u281?\u380?ne, nie podaj\u261?c w uzasadnieniu skar\u380?onej decyzji \u380?adnej podstawy prawnej, przyj\u281?tej kwalifikacji. Podobnie sta\u322?o si\u281? w przypadku koszt\u243?w inkasa od op\u322?at od czystych no\u347?nik\u243?w. Ponadto w ocenie Strony kieruj\u261?c si\u281? stricte pro-fiskalnym stanowiskiem organ pierwszej instancji w uzasadnieniu ww. decyzji nie poda\u322? przyczyn uznania dowod\u243?w wskazanych przez Stron\u281?, z kt\u243?rych p\u322?yn\u261? wnioski przeciwne do stawianych przez organ kontroli skarbowej, za niewiarygodne co stanowi naruszenie obowi\u261?zuj\u261?cych przepis\u243?w prawa (art. 210 \u167? 4 Ordynacji podatkowej) i jest sprzeczne z orzecznictwem s\u261?d\u243?w administracyjnych (np. wyrokiem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 20 stycznia 2010r., sygn. akt I FSK 1877/08).
\par 
\par Dyrektor Izby Skarbowej w W. decyzj\u261? z dnia [...] pa\u378?dziernika 2013r. utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu na wst\u281?pie odni\u243?s\u322? si\u281? do mo\u380?liwo\u347?ci orzekania w niniejszej sprawie ze wzgl\u281?du na kwesti\u281? przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych (kwot do przeniesienia). Wskaza\u322?, i\u380? postanowieniem z dnia [...] listopada 2011r., nr [...] zosta\u322?o wszcz\u281?te \u347?ledztwo w sprawie o przest\u281?pstwo skarbowe polegaj\u261?ce na uchyleniu si\u281? Skar\u380?\u261?cej od opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug poprzez nieujawnienie [...] Urz\u281?dowi Skarbowemu w W., w okresie stycznia do grudnia 2006 r. obrotu prawami autorskimi, kt\u243?re to dzia\u322?anie, jako odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug, na podstawie przepis\u243?w art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu tym podatkiem, tj. nieujawnieniu ww. organowi podatkowemu przedmiotu i podstawy opodatkowania jak te\u380? niez\u322?o\u380?eniu deklaracji VAT-7 za I, II, III, IV, V, VI, VII, VIII, IX. X, XI i XII 2006r., przez co nara\u380?ono na uszczuplenie podatek od towar\u243?w i us\u322?ug w kwocie co najmniej 6 000 000 z\u322?, tj. o przest\u281?pstwo skarbowe okre\u347?lone w art. 54 \u167? 1 kks w zw. z art. 6 \u167? 2 kks i w zw. z art. 9 \u167? 3 kks w warunkach okre\u347?lonych art. 38 \u167? 2 kks. Nast\u281?pnie postanowieniem z dnia [...] marca 2012r., sygn. akt [...]. [...] Prokuratura Rejonowa zawiesi\u322?a ww. \u347?ledztwo.
\par 
\par Organ zaznaczy\u322?, i\u380? Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego w W. pismem z dnia 16 listopada 2012r., (dor\u281?czonym Stowarzyszeniu w dniu 21 listopada 2012r.) poinformowa\u322? Stron\u281?, i\u380? z dniem [...] listopada 2011r. nast\u261?pi\u322?o zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do grudnia 2006r. na skutek wyst\u261?pienia przes\u322?anki, o kt\u243?rej mowa w art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Organ podni\u243?s\u322?, i\u380? art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu nadanym ustaw\u261? nowelizuj\u261?c\u261? z 1 wrze\u347?nia 2005r. uzyska\u322? nowe brzmienie na mocy ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. z 2005 r. Nr 143, poz. 1199). W zwi\u261?zku z tym stwierdzi\u322?, i\u380? z wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 17 lipca 2012 r. sygn.. akt P 30/11 nie wynika, by art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu nadanym t\u261? nowel\u261? by\u322? niezgodny z Konstytucj\u261? RP. Dyrektor Izby Skarbowej w W. wskaza\u322?, i\u380? moc wi\u261?\u380?\u261?c\u261? ma tylko rozstrzygni\u281?cie zawarte w sentencji wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego. Wynika to m.in. z art. 66 ustawy z dnia 1 sierpnia 1997r. o Trybunale Konstytucyjnym (Dz. U. z 1997r. Nr 102, poz. 643, z p\u243?\u378?n. zm.)
\par 
\par Ponadto podni\u243?s\u322?, i\u380? pytanie wystosowane w postanowieniu Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 5 kwietnia 2011r., sygn. akt I FSK 525/2010. dotyczy\u322?o natomiast wy\u322?\u261?cznie konstytucyjno\u347?ci art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w okresie pomi\u281?dzy dniem 1 stycznia 2003r., a dniem 1 wrze\u347?nia 2005r. Zatem art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od dnia 1 wrze\u347?nia 2005r. uzna\u263? nale\u380?y za zgodny z Konstytucj\u261? RP. Tym samym jest on wi\u261?\u380?\u261?cy dla orzekaj\u261?cych w sprawach podatkowych organ\u243?w administracji publicznej. Dop\u243?ki za\u347? konstytucyjno\u347?\u263? przepisu nie zostanie zakwestionowana przez uprawniony s\u261?d. organy podatkowe nie mog\u261? odst\u261?pi\u263? od jego stosowania. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Dyrektor Izby Skarbowej stwierdzi\u322?, i\u380? wszcz\u281?cie post\u281?powania karnoskarbowego spowodowa\u322?o zawieszenie biegu terminu przedawnienia za okresy od stycznia do grudnia 2006r. z dniem [...] listopada 2011r.
\par 
\par Organ stwierdzi\u322?, i\u380? w dacie wydania niniejszej decyzji termin przedawnienia za okresy obj\u281?te skar\u380?on\u261? decyzj\u261? jeszcze nie up\u322?yn\u261?\u322?. Zarzut naruszenia art. 208 w zwi\u261?zku z art. 70 \u167? 1 i \u167? 6 Ordynacji podatkowej oraz w zwi\u261?zku z art. 2 i art. 32 ust. 1 Konstytucji RP uzna\u322? za bezprzedmiotowy, wskazuj\u261?c, i\u380? Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. nie naruszy\u322? w tej materii ani dyspozycji art. 120, ani art. 122 Ordynacji podatkowej.
\par 
\par Organ wskaza\u322?, i\u380? Stowarzyszenie jest organizacj\u261? zbiorowego zarz\u261?dzania prawami autorskimi w rozumieniu u.p.a.p.p.", dzia\u322?aj\u261?cym na podstawie: Statutu, u.p.a.p.p., decyzji MKiDN.
\par 
\par Organ wskaza\u322?, \u380?e strona jest organizacj\u261? zrzeszaj\u261?c\u261? autor\u243?w w celu reprezentowania ich interes\u243?w zwi\u261?zanych z ochron\u261? w zakresie prawa autorskiego, a tak\u380?e w sprawach bytu materialnego, jest osob\u261? prawn\u261? i nie prowadzi dzia\u322?alno\u347?ci zarobkowej. W celu wykonywania swoich zada\u324? Skar\u380?\u261?cy podejmuje dzia\u322?ania polegaj\u261?ce m.in. na inkasowaniu na podstawie zawartych um\u243?w nale\u380?no\u347?ci autorskich, zar\u243?wno z terenu Polski jak i innych kraj\u243?w, podziale i wyp\u322?acie wynagrodze\u324? autorskich, inkasowaniu i wyp\u322?acie wynagrodze\u324? autorskich na indywidualne zlecenia autor\u243?w i innych uprawnionych.
\par 
\par Organ powo\u322?a\u322? si\u281? tak\u380?e na art. 17, art. 104 ust. 1, art. 105 ust. 1, art. 106, art. 20 ust. 1, art. 70 ust. 2 pkt. 1 i ust. 3 u.p.a.p.p. oraz przedstawi\u322? tre\u347?\u263? decyzji MKiDN Nr [...] z [...] lutego 1995 r. (kilkakrotnie zmienian\u261?), wydanej na podstawie art. 104 ust. 3 u.p.a.p.p., moc\u261? kt\u243?rej udzielono Stowarzyszeniu zezwolenia na zbiorowe zarz\u261?dzanie prawami autorskimi. Organ wskaza\u322? tak\u380?e na Regulamin repartycji wynagrodze\u324? autorskich, uchwalony przez Zarz\u261?d Stowarzyszenia w dniu 14 maja 1998 r. i wyja\u347?ni\u322?, \u380?e wyk\u322?adnia przepis\u243?w u.p.a.p.p., decyzji Ministra Kultury i Dziedzictwa Narodowego, ustawy o VAT, oraz zasad dzia\u322?ania Stowarzyszenia, prowadzi do wniosku, \u380?e strona \u347?wiadczy na rzecz tw\u243?rc\u243?w, na podstawie \u322?\u261?cz\u261?cego Stowarzyszenie i tw\u243?rc\u243?w stosunku powiernictwa, oraz z mocy prawa na podstawie art. 20, 70 i 105 u.p.a.p.p., us\u322?ugi ochrony i zarz\u261?dzania prawami autorskimi, za co pobiera od autorsko-uprawnionych stosowne wynagrodzenie. Wynagrodzeniem Stowarzyszenia jest kwota potr\u261?cana przez niego z wynagrodze\u324? wp\u322?acanych przez u\u380?ytkownik\u243?w praw, a wi\u281?c w efekcie pomniejszaj\u261?ca wynagrodzenie tw\u243?rc\u243?w. Potr\u261?cenie to nie zale\u380?y od cz\u322?onkostwa w Stowarzyszeniu, poniewa\u380? jest tak\u380?e pobierane od tw\u243?rc\u243?w, kt\u243?rzy nie s\u261? cz\u322?onkami [...]. Tw\u243?rcy p\u322?ac\u261? stronie za \u347?wiadczone na ich rzecz us\u322?ugi, a dokonywanie tego poprzez potr\u261?cenie tzw. koszt\u243?w inkasa (zwrot koszt\u243?w zbiorowego zarz\u261?du) z wynagrodzenia nale\u380?nego tw\u243?rcom to spos\u243?b zap\u322?aty, nie maj\u261?cy wp\u322?ywu na sam odp\u322?atny charakter us\u322?ugi. Z punktu widzenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug zwrot koszt\u243?w traktowany jest jak wynagrodzenie, poniewa\u380? nie ma znaczenia, czy wynagrodzenie pokrywa jedynie koszty, czy te\u380? uwzgl\u281?dnia zysk.
\par 
\par W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w W. Stowarzyszenie \u347?wiadczy us\u322?ugi samodzielnie, we w\u322?asnym imieniu, ale na rzecz autorsko-uprawnionych, w spos\u243?b cz\u281?stotliwy i profesjonalny. Us\u322?ugi zbiorowego zarz\u261?dzania \u347?wiadczone s\u261? na rzecz konkretnych podmiot\u243?w (os\u243?b fizycznych i prawnych), kt\u243?rym przys\u322?uguj\u261? okre\u347?lone prawa. Strona, wprawdzie wed\u322?ug Statutu jest organizacj\u261? dzia\u322?aj\u261?c\u261? non-profit, prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i z tego powodu w \u347?wietle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT jest podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par Dyrektor Izby Skarbowej w W. zwr\u243?ci\u322? tak\u380?e uwag\u281?, i\u380? swoje wynagrodzenie w postaci tzw. koszt\u243?w inkasa Stowarzyszenie ksi\u281?guje na koncie 710 - przychody dzia\u322?alno\u347?ci inkasowo-administracyjnej. Konto to podzielone jest na konta analityczne wg p\u243?l eksploatacji i wg terytorialno\u347?ci, tzn. czy tantiemy nale\u380?a\u322?y si\u281? tw\u243?rcom polskim, czy zagranicznym. Z wydruku obrot\u243?w tego konta wynika, \u380?e na koncie tym nie s\u261? ksi\u281?gowane pojedynczo ka\u380?de potr\u261?cenia koszt\u243?w inkasa, od ka\u380?dej nale\u380?no\u347?ci dla autorsko-uprawnionego, tylko kwoty zbiorcze, na podstawie not podzia\u322?owych. Kwoty zbiorcze obejmuj\u261? zar\u243?wno potr\u261?cenia koszt\u243?w inkasa od tantiem ksi\u281?gowanych od razu na kontach tw\u243?rc\u243?w \u380?yj\u261?cych i nie\u380?yj\u261?cych (z\u322?otowe i dewizowe), wydawnictw (z\u322?otowe i dewizowe) - ksi\u281?gowane na kontach zespo\u322?u 212, zagranicznych ozz i wielkich praw nale\u380?nych zagranicznym autorsko-uprawnionym (po zidentyfikowaniu przekazywanych przez zagraniczne ozz) - ksi\u281?gowanych na kontach zespo\u322?u 251 oraz koszty inkasa potr\u261?cane zaliczkowo od kwot ksi\u281?gowanych na w/w kontach przej\u347?ciowych (konta 214, 217, 218, 219, 254). Kwoty zbiorcze zaksi\u281?gowane na koncie 710 mo\u380?na zidentyfikowa\u263? co do autorsko-uprawnionych, kt\u243?rym od tantiem potr\u261?cone zosta\u322?y koszty inkasa.
\par 
\par Do wyliczenia podstawy opodatkowania i kwot VAT od wynagrodze\u324? pobieranych przez Stowarzyszenie od autorsko-uprawnionych, pos\u322?u\u380?ono si\u281? przekazanymi przez stron\u281? w formie elektronicznej, zapisami na kontach autorsko-uprawnionych (konta zespo\u322?u 2), na kt\u243?rych ksi\u281?gowane s\u261? po stronie "Ma" kwoty brutto tantiem nale\u380?nych danemu autorsko-uprawnionemu (tw\u243?rcy-cz\u322?onkowi [...], tw\u243?rcom OP, tw\u243?rcom NS, autorsko-uprawnionym nie\u380?yj\u261?cym, wydawnictwom muzycznym, zagranicznym ozz, innym podmiotom zagranicznym), a po stronie "Wn" ksi\u281?gowane s\u261? kwoty koszt\u243?w inkasa potr\u261?canych od tych tantiem.
\par 
\par W oparciu o dane przekazane przez stron\u281? w formie elektronicznej - zapisy na kontach wszystkich, opisanych szczeg\u243?\u322?owo wy\u380?ej autorsko-uprawnionych oraz zapisy na kontach "przej\u347?ciowych" (konta: 214, 217, 218, 219, 254 i 251) - wyliczone zosta\u322?y kwoty tzw. koszt\u243?w inkasa, czyli wynagrodzenia pobranego przez Stowarzyszenie od autorsko-uprawnionych w okresie od 1 stycznia 2006 r. do 31 grudnia 2006 r.
\par 
\par Organ odwo\u322?awczy zgodzi\u322? si\u281? z wyliczon\u261? przez Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. wysoko\u347?ci\u261? kwoty pobranego wynagrodzenia z tytu\u322?u \u347?wiadczenia us\u322?ug zarz\u261?dzania prawami autorskimi oraz kwoty VAT nale\u380?nego. Organ podkre\u347?li\u322? tak\u380?e, \u380?e z "Informacji" stanowi\u261?cej za\u322?\u261?cznik do protoko\u322?u posiedzenia Zarz\u261?du w dniu 10 marca 2006 r. wynika, \u380?e w 2005 r. wp\u322?ywy z tytu\u322?u dzia\u322?alno\u347?ci inkasowo-administracyjnej wynosi\u322?y 45.083.552,46 z\u322?, a wydatki z tytu\u322?u dzia\u322?alno\u347?ci inkasowo-administracyjnej wynosi\u322?y 48.394.832,56 z\u322?. W zwi\u261?zku z tym "wynik dzia\u322?alno\u347?ci inkasowo-administracyjnej zamkn\u261?\u322? si\u281? niedoborem w wysoko\u347?ci 3.311.281 z\u322?." Wskaza\u322?, i\u380? jak wynika z ww. cz\u281?\u347?ci X "Informacji" niedob\u243?r pokryto cz\u281?\u347?ci\u261? uzyskanych odsetek. Ponadto organ odwo\u322?awczy podni\u243?s\u322?, i\u380? w 2005r. koszty administracyjne przewy\u380?szy\u322?y przychody osi\u261?gni\u281?te z tytu\u322?u dzia\u322?alno\u347?ci inkasowo-administracyjnej. Zatem wynik finansowy 2005r. zosta\u322? ukszta\u322?towany przez przychody finansowe, na kwot\u281? kt\u243?rych g\u322?\u243?wny wp\u322?yw mia\u322?y odsetki od lokat bankowych.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, organ drugiej instancji zauwa\u380?y\u322?, i\u380?:
\par 
\par - w poszczeg\u243?lnych miesi\u261?cach 2006r. Stowarzyszenie wykona\u322?o konkretne us\u322?ugi dla konkretnych autorsko uprawnionych, za co pobra\u322?o konkretne wynagrodzenie, kt\u243?re jako przych\u243?d zaksi\u281?gowa\u322?o na koncie przychodowym jakim jest konto 710;
\par 
\par - kwoty ,,bonifikat" nie s\u261? ksi\u281?gowane na koncie przychodowym, jakim jest konto 710 "koszty inkasa" i nie zmniejszaj\u261? wynagrodzenia, jakie pobiera Strona od autorsko uprawnionych za \u347?wiadczone us\u322?ugi:
\par 
\par - na zebraniu Stowarzyszenia w dniu 10 marca 2006r., zatwierdzaj\u261?cym wyniki finansowe 2005r. i plan finansowy na rok 2006 Skar\u380?\u261?ca nie obni\u380?y\u322?a ceny \u347?wiadczonej us\u322?ugi, nie udzieli\u322?a rabatu, tylko dokona\u322? podzia\u322?u uzyskanego w 2005r. wyniku finansowego, na kt\u243?ry sk\u322?ada\u322?y si\u281? przede wszystkim uzyskane w 2005r. odsetki z lokat pieni\u281?\u380?nych;
\par 
\par - udzielone autorsko uprawnionym z wybranych dzia\u322?\u243?w repartycji "bonifikaty" w wysoko\u347?ci 60% koszt\u243?w inkasa tj. w kwocie ok. 18,90 mln z\u322? pochodzi\u322?y z odsetek bankowych od lokat pieni\u281?\u380?nych;
\par 
\par - ani statut Stowarzyszenia, ani Regulamin Repartycji nie zawieraj\u261? zapis\u243?w dotycz\u261?cych obni\u380?ania wysoko\u347?ci pobranej prowizji z tytu\u322?u \u347?wiadczenia us\u322?ug po\u347?rednictwa autorsko uprawnionym.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Organ uzna\u322?, i\u380? wyp\u322?acone autorsko uprawnionym w 2006r. "bonifikaty\u8217?\u8217?, uzyskane z lokowanych w 2005r. \u347?rodk\u243?w finansowych na rachunkach bankowych stanowi\u261? odr\u281?bne \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne na ich rzecz nie maj\u261?ce nic wsp\u243?lnego z udzieleniem przez Skar\u380?\u261?c\u261? "bonifikat" warto\u347?ci us\u322?ugi, rabat\u243?w czy opust\u243?w, w zwi\u261?zku z czym nie mog\u261? one zmniejsza\u263? podstawy opodatkowania. W konsekwencji czego Stowarzyszenie nie ma prawa do obni\u380?enia w kwietniu 2006r. podstawy opodatkowania VAT o kwot\u281? 18 890 366,54 z\u322?. Zarzut naruszenia art. 29 ust. 4 w zwi\u261?zku z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT uzna\u322? za bezzasadny. Ponadto za bezpodstawne uzna\u322? twierdzenie Strony, i\u380? stanowisko Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. jest sprzeczne z istniej\u261?cym stanem faktycznym i obowi\u261?zuj\u261?cym stanem prawnym i nie wynika z dowod\u243?w zgromadzonych w sprawie oraz. \u380?e narusza obowi\u261?zuj\u261?ce przepisy prawa, kt\u243?re okre\u347?laj\u261? charakter prawny Strony i \u378?r\u243?d\u322?a finansowania jego dzia\u322?alno\u347?ci.
\par 
\par Organ drugiej instancji nie podzieli\u322? stanowiska Strony i\u380? pobieranie przez Skar\u380?\u261?c\u261? koszt\u243?w inkasa od otrzymanych op\u322?at od czystych no\u347?nik\u243?w nie stanowi\u261? wynagrodzenia za us\u322?ug\u281? \u347?wiadczon\u261? na rzecz autorsko uprawnionym, poniewa\u380? do potr\u261?cania tego typu koszt\u243?w uprawnia Stowarzyszenie zapis w \u167? 8 rozporz\u261?dzenia Ministra Kultury z dnia 2 czerwca 2003r. Zaznaczy\u322?, i\u380? w rozumieniu przepis\u243?w w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug takie zachowanie nale\u380?y uzna\u263? za \u347?wiadczenie us\u322?ug. W przypadku pobierania koszt\u243?w inkasa od tzw. "czystych no\u347?nik\u243?w" Stowarzyszenie wyst\u281?puje jako ustawowy reprezentant uprawnionych do pobierania op\u322?at od czystych no\u347?nik\u243?w (u.p.a.p.p.). Strona na mocy rozporz\u261?dzenia Ministra Kultury z. dnia 2 czerwca 2003r., zosta\u322?a wskazana jako organizacja w\u322?a\u347?ciwa do pobierania, od podmiot\u243?w zobowi\u261?zanych do ich wnoszenia (producenci i importerzy no\u347?nik\u243?w i urz\u261?dze\u324? s\u322?u\u380?\u261?cych do utrwalania utwor\u243?w) op\u322?at na rzecz tw\u243?rc\u243?w. Strona wyst\u281?puje wi\u281?c jako reprezentant (powiernik) na rzecz reprezentowanych przez siebie tw\u243?rc\u243?w w ich interesie i na ich rachunek. Zatem Stowarzyszenie nie dzia\u322?a jak w\u322?a\u347?ciciel praw, ale w ramach po\u347?rednictwa na rzecz, autorsko uprawnionych. Skar\u380?\u261?ca jest uprawniona do pobrania op\u322?at nale\u380?nych od producent\u243?w i importer\u243?w magnetowid\u243?w, magnetofon\u243?w' i innych podobnych urz\u261?dze\u324? oraz od producent\u243?w i importer\u243?w czystych no\u347?nik\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych do utrwalania utwor\u243?w, w oparciu o przepisy u.p.a.p.p. i nast\u281?pnie po dokonaniu repartycji (wykonaniu us\u322?ugi, za kt\u243?r\u261? potr\u261?ca koszty inkasa) przekazania tych op\u322?at uprawnionym artystom. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym stwierdzi\u322? i\u380? Skar\u380?\u261?ca \u347?wiadczy us\u322?ugi po\u347?rednictwa. Pobrane w listopadzie 2006r. koszty inkasa od op\u322?at z "czystych no\u347?nik\u243?w" w \u322?\u261?cznej kwocie 885 358,28 z\u322? pozosta\u322?y w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z wykonywan\u261? us\u322?ug\u261?, a beneficjenci, na korzy\u347?\u263? i u\u380?ytek kt\u243?rych wykonywane s\u261? te \u347?wiadczenia to autorsko uprawnieni. Organ stwierdzi\u322?, \u380?e koszty inkasa pobrane przez Stowarzyszenie z tytu\u322?u poboru i podzia\u322?u pomi\u281?dzy uprawnionych op\u322?at od tzw. "czystych no\u347?nik\u243?w" stanowi\u322?y w roku podatkowym 2006 podstaw\u281? opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zarzut naruszenia art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, poprzez b\u322?\u281?dne uznanie, i\u380? pob\u243?r przez Stron\u281? op\u322?at od tzw. "czystych no\u347?nik\u243?w", do kt\u243?rego jest zobowi\u261?zana na podstawce \u167? 3 rozporz\u261?dzenia Ministra Kultury z dnia 2 czerwca 2003r., stanowi odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug w zwi\u261?zku z czym podlega zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy opodatkowaniu VAT uzna\u322? za bezzasadny.
\par 
\par Dyrektor Izby Skarbowej wskaza\u322?, i\u380? w badanym okresie Skar\u380?\u261?ca uzyska\u322?a przychody z tytu\u322?u dzia\u322?alno\u347?ci [...]. Strona udost\u281?pni\u322?a (w wersji elektronicznej) zestawienie os\u243?b oraz termin\u243?w pobytu os\u243?b w [...] w badanym okresie wraz ze wskazaniem daty i dowod\u243?w odp\u322?atno\u347?ci dokonywanych przez pensjonariuszy za pobyty w [...] oraz os\u243?b korzystaj\u261?cych wy\u322?\u261?cznie z wy\u380?ywienia w ww. [...].
\par 
\par W wyniku analizy zapis\u243?w w tym zestawieniu oraz przes\u322?anych dokument\u243?w pn. ,,Wp\u322?ywy od pensjonariuszy" (dokumenty w aktach sprawy) i wyja\u347?nie\u324? Stowarzyszenia organ odwo\u322?awczy stwierdzi\u322?, \u380?e Skar\u380?\u261?ca \u347?wiadczy\u322?a odp\u322?atne us\u322?ugi zakwaterowania i wy\u380?ywienia w [...] organizuj\u261?c wypoczynek z wy\u380?ywieniem dla cz\u322?onk\u243?w Stowarzyszenia, ich rodzin oraz dla cz\u322?onk\u243?w tzw. Bratnich Stowarzysze\u324? jak r\u243?wnie\u380? sprzedaj\u261?c posi\u322?ki dla os\u243?b (pensjonariuszy) korzystaj\u261?cych z wy\u380?ywienia.
\par 
\par Bior\u261?c powy\u380?sze pod uwag\u281?. Dyrektor Izby Skarbowej w W. uzna\u322?, i\u380? Strona w 2006r. \u347?wiadczy\u322?a us\u322?ugi kr\u243?tkookresowego zakwaterowania podlegaj\u261?ce opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Ka\u380?da osoba korzystaj\u261?ca z zakwaterowania mia\u322?a mo\u380?liwo\u347?\u263? nabycia us\u322?ugi wy\u380?ywienia w cenie za us\u322?ugi kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania. Us\u322?ugi te sklasyfikowane zosta\u322?y do grupowania PKWiU: 55.23.15 - Us\u322?ugi kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania, pozosta\u322?e gdzie indziej nie sklasyfikowane. Wy\u380?ywienie nabywane przez pensjonariuszy op\u322?acaj\u261?cych pobyt w [...], jak r\u243?wnie\u380? inne op\u322?aty (np. administracyjne, po\u347?ciel) s\u261? jedynie us\u322?ug\u261? poboczn\u261?, pomocnicz\u261? w stosunku do us\u322?ugi zakwaterowania, nie za\u347? us\u322?ug\u261? pierwszorz\u281?dn\u261?, zgodnie z wst\u281?pnymi wyja\u347?nieniami zawartymi w p-cie (a) do grupowania 55 Polskiej Klasyfikacji Wyrob\u243?w i Us\u322?ug, z kt\u243?rego wynika, \u380?e dzia\u322? 55 obejmuje us\u322?ugi hotelarskie obejmuj\u261?ce us\u322?ugi noclegowe i us\u322?ugi towarzysz\u261?ce wliczone w cen\u281? rachunku za nocleg. W ocenie Organu skoro pozosta\u322?e us\u322?ugi towarzysz\u261?ce zakwaterowaniu s\u261? wliczane do rachunku klienta, to powinny by\u263? traktowane \u322?\u261?cznie jako us\u322?uga hotelarska. Ponadto organ drugiej instancji zauwa\u380?y\u322?, \u380?e zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towar\u243?w i us\u322?ug wymienionych w za\u322?\u261?czniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%. z zastrze\u380?eniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Pod pozycj\u261? 140 tego za\u322?\u261?cznika wymienione zosta\u322?y us\u322?ugi zaliczone do grupowania PKWiU ex 55.2 tj. us\u322?ugi \u347?wiadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania, z wy\u322?\u261?czeniem us\u322?ug zakwaterowania w bursach, internatach i domach studenckich (PKWiU: ex 55.23.15). Jednocze\u347?nie z akt sprawy wynika, i\u380? Stowarzyszenie \u347?wiadczy\u322?o us\u322?ugi kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania w [...] wy\u322?\u261?cznie na rzecz os\u243?b fizycznych nieprowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, zatem obowi\u261?zek podatkowy w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug przy \u347?wiadczeniu us\u322?ug zakwaterowania powstaje po wykonaniu us\u322?ugi, a wi\u281?c w my\u347?l art. 19 ust. 1 ustawy o VAT. Organ poni\u243?s\u322?, i\u380? stwierdzono r\u243?wnie\u380?, \u380?e pensjonariusze dokonywali przedp\u322?at za pobyty w ww. [...], w zwi\u261?zku z czym obowi\u261?zek podatkowy w VAT powsta\u322? stosownie do art. 19 ust. 11 ww. ustawy. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Dyrektor Izby Skarbowej w W. zgodzi\u322? si\u281? z wyliczon\u261? przez organ pierwszej instancji kwot\u261? podatku od towar\u243?w i us\u322?ug od sprzeda\u380?y us\u322?ug kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania w [...].
\par 
\par Organ zaznaczy\u322?, i\u380? w 2006r. Strona \u347?wiadczy\u322?a w [...] r\u243?wnie\u380? us\u322?ugi wy\u380?ywienia dla os\u243?b, kt\u243?re nie korzysta\u322?y z pobytu w tych [...]. Us\u322?ugi te podlegaj\u261?ce opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, sklasyfikowane zosta\u322?y do grupowania PKWiU: 55.51.10 - Us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe. Stwierdzi\u322?, i\u380? Skar\u380?\u261?ca \u347?wiadczy\u322?a us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe w [...] wy\u322?\u261?cznie na rzecz os\u243?b fizycznych nieprowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, zatem obowi\u261?zek podatkowy w VAT powsta\u322? po wykonaniu us\u322?ugi, a wi\u281?c zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT. Wskaza\u322?, i\u380? Strona otrzymywa\u322?a od os\u243?b "dochodz\u261?cych na wy\u380?ywienie" do ww. [...] przedp\u322?aty, w zwi\u261?zku z czym obowi\u261?zek podatkowy w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug powsta\u322? w my\u347?l art. 19 ust. 11 ww. ustawy. Ponadto wed\u322?ug wyja\u347?nie\u324? z\u322?o\u380?onych przez Stowarzyszenie w niekt\u243?rych przypadkach niemo\u380?liwe by\u322?o ustalenie daty wykonania us\u322?ugi wy\u380?ywienia, dlatego w takich przypadkach moment powstania obowi\u261?zku podatkowego w VAT okre\u347?lono w miesi\u261?cu otrzymania wynagrodzenia. Bior\u261?c powy\u380?sze pod uwag\u281?, organ odwo\u322?awczy zgodzi\u322? si\u281? z wyliczon\u261? przez organ kontroli skarbowej kwot\u261? podatku od towar\u243?w i us\u322?ug od sprzeda\u380?y us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych.
\par 
\par Jednocze\u347?nie Organ zauwa\u380?y\u322?, i\u380? z akt przedmiotowej sprawy wynika, i\u380? w 2006r. Strona \u347?wiadczy\u322?a us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe dla pracownik\u243?w. Przy pi\u347?mie z dnia 23 lipca 2012r. Stowarzyszenie przes\u322?a\u322?o uwiarygodniony wyci\u261?g dokumentu pn. "Zasady wynagradzania pracownik\u243?w Stowarzyszenia [...]" wraz z za\u322?\u261?cznikiem nr 9 Z tre\u347?ci \u167? 11 pkt 5 tego dokumentu wynika, \u380?e Zarz\u261?d Stowarzyszenia [...] na posiedzeniu w dniu 18.01.1995r. uchwali\u322?, i\u380? pracownicy maj\u261? prawo do bezp\u322?atnego korzystania z wy\u380?ywienia w [...] na zasadach okre\u347?lonych w ww. za\u322?\u261?czniku nr 9. Dyrektor Izby Skarbowej w W. zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e w wyniku oceny ww. dokument\u243?w w protokole kontroli z dnia 21 grudnia 2012r. uznano, i\u380? us\u322?uga ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto wskaza\u322?, i\u380? us\u322?ugi te nale\u380?y sklasyfikowa\u263? w grupowaniu PKWiU: 55.51.10 - Us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe. Na mocy \u167? 40 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 27 kwietnia 2004r., w okresie do dnia 31 grudnia 2007r. do \u347?wiadczenia tych us\u322?ug nale\u380?y zastosowa\u263? obni\u380?on\u261? do wysoko\u347?ci 7% stawk\u281? podatku VAT. Natomiast postaw\u261? opodatkowania w my\u347?l art. 29 ust. 12 ustawy o VAT jest koszt \u347?wiadczenia tych us\u322?ug poniesiony przez podatnika.
\par 
\par Jednocze\u347?nie organ drugiej instancji wskaza\u322?, i\u380? w odpowiedzi na pismo Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. z dnia 17 lipca 2012r. wzywaj\u261?cego Stron\u281? do udost\u281?pnienia powo\u322?anych wy\u380?ej Zasad wynagrodzenia obowi\u261?zuj\u261?cych w [...] Stowarzyszenie przekaza\u322?o jedynie ich wyci\u261?g z zapisem zawartym w \u167? 11 pkt 5 o tre\u347?ci cyt.: "Pracownicy maj\u261? prawo do bezp\u322?atnego korzystania z wy\u380?ywienia w [...] na zasadach okre\u347?lonych w za\u322?\u261?czniku nr 9" oraz Za\u322?\u261?cznik nr 9 do tych Zasad. Z tre\u347?ci tego za\u322?\u261?cznika nie wynika, by wy\u380?ywienie pracownik\u243?w w [...] by\u322?o cyt. ,. rzeczowym elementem wynagrodzenia ", a w \u167? 1 pkt 1, ani w \u380?adnym innym punkcie tego za\u322?\u261?cznika nie zapisano (jak wyja\u347?nia Strona ), \u380?e prawo do bezp\u322?atnego wy\u380?ywienia w [...] oznacza cyt,,..... tylko tyle, \u380?e pracownicy korzystaj\u261?c z tego wy\u380?ywienia nie maj\u261? obowi\u261?zku faktycznego uiszczania za nie nale\u380?no\u347?ci w pieni\u261?dzu ". W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Strona twierdzi, i\u380? warto\u347?ci tych \u347?wiadcze\u324? nie mog\u261? stanowi\u263? podstawy wymiaru podatku od towar\u243?w i us\u322?ug skoro jest sk\u322?adnikiem wynagrodzenia. Organ podkre\u347?li\u322?, i\u380? dla potwierdzenia tego wyja\u347?nienia Stowarzyszenie nie przedstawi\u322?o \u380?adnych dowod\u243?w.
\par 
\par W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej skoro Skar\u380?\u261?cej przys\u322?uguje prawo do odliczenia VAT przy nabyciu towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych ze \u347?wiadczeniem ww. us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych, a Strona nie wykaza\u322?a, by \u380?ywienie pracownik\u243?w w [...] by\u322?o zwi\u261?zane z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa, to us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe \u347?wiadczone na rzecz pracownik\u243?w ww. [...] podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Natomiast obowi\u261?zek podatkowy przy \u347?wiadczeniu powy\u380?szych us\u322?ug powsta\u322? po wykonaniu us\u322?ugi, a wi\u281?c zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy o VAT.
\par 
\par Ponadto organ drugiej instancji podkre\u347?li\u322?, i\u380? z por\u243?wnania danych wynikaj\u261?cych z dokument\u243?w \u378?r\u243?d\u322?owych pn "Rozliczenie wy\u380?ywienia personelu i cz\u322?onk\u243?w rodzin personelu w [...] za m-c ..." z danymi zapisanymi na kontach [...], [...], [...], [...] i [...] odno\u347?nie warto\u347?ci us\u322?ug bezp\u322?atnego wy\u380?ywienia personelu wynika, \u380?e na ww. kontach warto\u347?ci te ksi\u281?gowano po stronie MA, na podstawie not memoria\u322?owych z opisem "L p\u322? m
\par 
\par c 2006 DPT" w miesi\u261?cu nast\u281?pnym po wykonaniu us\u322?ugi.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym organ odwo\u322?awczy zgodzi\u322? si\u281? z wyliczon\u261? przez Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. kwot\u261? podatku od towar\u243?w i us\u322?ug od dostawy us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych dla pracownik\u243?w [...] Zarzut naruszenia art. 5 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, poprzez b\u322?\u281?dne uznanie, \u380?e Stowarzyszenie \u347?wiadczy nieodp\u322?atnie us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe na rzecz pracownik\u243?w zatrudnionych w [...], kt\u243?re nie s\u261? zwi\u261?zane z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa, w zwi\u261?zku z czym warto\u347?\u263? tych us\u322?ug podlega zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w w. ustawy opodatkowaniu VAT uzna\u322? za bezzasadny.
\par 
\par Organ drugiej instancji podkre\u347?li\u322?, \u380?e w wezwaniu z dnia 17 lipca 2012r. organ kontroli skarbowej za\u380?\u261?da\u322? od Strony udost\u281?pnienia Zasad wynagrodzenia obowi\u261?zuj\u261?cych u Strony w wersji kompletnej, a nie wyci\u261?gu tego dokumentu. To Strona ograniczy\u322?a si\u281? do przekazania wyci\u261?gu oraz Za\u322?\u261?cznika nr 9 do tych Zasad. Stowarzyszenie dowodz\u261?c swoich racji w omawianej kwestii mia\u322?o mo\u380?liwo\u347?\u263? udost\u281?pnienia innych dowod\u243?w, w posiadaniu kt\u243?rych by\u322?o, kt\u243?re mog\u322?y by\u263? poddane ocenie przez organ pierwszej instancji, poniewa\u380? spos\u243?b oceny dowod\u243?w udost\u281?pnionych przez Stron\u281? zosta\u322? zaprezentowany w protokole kontroli i odpowiedzi na zastrze\u380?enia do protoko\u322?u, a wi\u281?c na d\u322?ugo przed zako\u324?czeniem post\u281?powania. Stowarzyszenie dowodz\u261?c swoich racji w omawianej kwestii winno przedstawi\u263? dowody, z kt\u243?rych wynika\u322?oby, \u380?e przedmiotowa cz\u281?\u347?\u263? wynagrodzenia pracownik\u243?w [...] by\u322?a jedn\u261? ze sk\u322?adowych cz\u281?\u347?ci przychodu b\u281?d\u261?cych podstaw\u261? do wymiaru sk\u322?adek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe pracownik\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ustawie z dnia 13 pa\u378?dziernika 1998r. o systemie ubezpiecze\u324? spo\u322?ecznych (Dz. U. Nr 137, poz. 887, z p\u243?\u378?n. zm.). Strona mia\u322?a mo\u380?liwo\u347?\u263? przedstawienia wszystkich dowod\u243?w tak\u380?e na etapie post\u281?powania odwo\u322?awczego.
\par 
\par Organ za bezpodstawny uzna\u322? zarzut naruszenia art. 122 Ordynacji podatkowej. Wskaza\u322?, i\u380? Strona nie przedstawi\u322?a jednoznacznych dowod\u243?w, \u380?e korzystanie ze sto\u322?\u243?wki przez pracownik\u243?w jest elementem ich wynagrodzenia za prac\u281?. Organ powo\u322?uj\u261?c tre\u347?\u263? art. 8 ust. 2 ustawy o VAT wskaza\u322?, i\u380? cho\u263? ustawa o VAT nie definiuje potrzeb osobistych, mo\u380?na przyj\u261?\u263?, i\u380? potrzebami osobistymi s\u261? w szczeg\u243?lno\u347?ci te, kt\u243?rych realizacja niezwi\u261?zana jest ze stosunkiem pracy i innym stosunkiem wymienionym w omawianym przepisie, kt\u243?ry \u322?\u261?czy przekazuj\u261?cego i osob\u281? otrzymuj\u261?c\u261? towar lub us\u322?ug\u281?. Zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? na rozstrzygni\u281?cie Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej - dalej: TSUE w sprawie C-258/95, w kt\u243?rym TSUE odnosi\u322? si\u281? do przypadku zapewnienia przez pracodawc\u281? transportu pracownik\u243?w do zak\u322?adu pracy. TSUE uzna\u322?, i\u380?, co do zasady, czynno\u347?\u263?, taka jak transport pracownik\u243?w, jest: wykonywana na potrzeby osobiste tych\u380?e pracownik\u243?w i w zwi\u261?zku z tym powinna podlega\u263? opodatkowaniu na podstawie art. 6(2) VI Dyrektywy.
\par 
\par Bior\u261?c powy\u380?sze pod uwag\u281? organ odwo\u322?awczy stwierdzi\u322?, \u380?e w zwi\u261?zku ze stwierdzonymi ww. nieprawid\u322?owo\u347?ciami oraz uwzgl\u281?dniaj\u261?c kwoty podatku naliczonego obni\u380?aj\u261?ce podatek nale\u380?ny, wskazane w zaskar\u380?onej decyzji Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. na podstawie art. 21 \u167? 3 Ordynacji podatkowej dokona\u322? prawid\u322?owego rozliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do grudnia 2006r.
\par 
\par W skardze na powy\u380?sz\u261? decyzj\u281? Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o jej uchylenie i zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania,
\par 
\par Zaskar\u380?onej decyzji zarzuci\u322?a naruszenie:
\par 
\par 1) art. 70 \u167? 1 i art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? tych przepis\u243?w, polegaj\u261?c\u261? na nieuwzgl\u281?dnieniu w niej og\u322?oszonego i opublikowanego wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia z dnia 17 lipca 2012 r. (sygn. akt P 30/11) dotycz\u261?cego niezgodno\u347?ci z Konstytucj\u261? RP przepisu art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej i na przyj\u281?ciu, \u380?e poprzez zawiadomienie skar\u380?\u261?cego o wszcz\u281?ciu post\u281?powania w sprawie o przest\u281?pstwo skarbowe po up\u322?ywie terminu wskazanego w art, 70 \u167? 1 Ordynacji podatkowej nast\u261?pi\u322?o skuteczne zawieszenie terminu przedawnienia, co mia\u322?o wp\u322?yw na stwierdzenie braku wyga\u347?ni\u281?cia przedmiotowego zobowi\u261?zania podatkowego na skutek przedawnienia i utrzymanie w mocy decyzji Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej okre\u347?laj\u261?cej Skar\u380?\u261?cemu zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2006 r.;
\par 
\par 2) art. 59 \u167? 1 pkt 9 Ordynacji podatkowej poprzez niezastosowanie tego przepisu do ustalonego przez organ w decyzji stanu faktycznego i uznanie, \u380?e nie nast\u261?pi\u322? up\u322?yw terminu przedawnienia i przedmiotowe zobowi\u261?zanie podatkowe nie wygas\u322?o, co mia\u322?o wp\u322?yw na utrzymanie w mocy decyzji Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej okre\u347?laj\u261?cej Skar\u380?\u261?cemu zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2006 r.;
\par 
\par 3) art. 120 w zw. z art. 121 \u167? 1 Ordynacji podatkowej poprzez naruszenie fundamentalnych zasad post\u281?powania podatkowego tj. zasady praworz\u261?dno\u347?ci i zasady prowadzenia post\u281?powania podatkowego w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych polegaj\u261?ce na nie uwzgl\u281?dnieniu ostatecznego wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 17 lipca 2012 r. (sygn. akt P 30/11) dotycz\u261?cego niezgodno\u347?ci z Konstytucj\u261? RP przepisu art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej., czego skutkiem by\u322?o m. in. naruszenie prawa materialnego: art. 70 \u167? 1 i art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej polegaj\u261?ce na przyj\u281?ciu, \u380?e poprzez zawiadomienie Skar\u380?\u261?cego o wszcz\u281?ciu post\u281?powania w sprawie o przest\u281?pstwo skarbowe po up\u322?ywie terminu wskazanego w art. 70 \u167? 1 Ordynacji podatkowej nast\u261?pi\u322?o skuteczne zawieszenie terminu przedawnienia, co mia\u322?o istotny wp\u322?yw na utrzymanie w mocy decyzji Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej okre\u347?laj\u261?cej Skar\u380?\u261?cemu zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okres poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2006 r.;
\par 
\par 4) art. 233 ust. 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej poprzez jego zastosowanie i utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji okre\u347?laj\u261?cej Skar\u380?\u261?cemu zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2006 r. w sytuacji gdy zobowi\u261?zanie to wygas\u322?o na skutek przedawnienia, co mia\u322?o istotny wp\u322?yw na tre\u347?\u263? zaskar\u380?onej decyzji;
\par 
\par 5) art. 5 ust. 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 8 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie tych przepis\u243?w do ustalonego stanu faktycznego i przyj\u281?cie przez organ, \u380?e podstaw\u261? opodatkowania jest przych\u243?d okre\u347?lony na koncie nr 710 Stowarzyszenia, a nie obr\u243?t oraz, \u380?e ustalenie wysoko\u347?ci obrotu mo\u380?e by\u263? dokonywane na koncie, z kt\u243?rego nie wynikaj\u261? informacje dotycz\u261?ce przedmiotu konkretnej us\u322?ugi, wynagrodzenia za konkretn\u261? us\u322?ug\u281? ani konkretnego odbiorcy us\u322?ugi, co spowodowa\u322?o przyj\u281?cie przez organ, \u380?e obr\u243?t Skar\u380?\u261?cej wykazywany jest na koncie przychodowym zbiorczym nr [...], a nie na kontach poszczeg\u243?lnych autorsko uprawnionych (kontach zespo\u322?u 2). Mia\u322?o to wp\u322?yw na nieuwzgl\u281?dnienie udzielonej przez Skar\u380?\u261?cego bonifikaty w obrocie Skar\u380?\u261?cego z uwagi na brak ksi\u281?gowania bonifikaty przez konto przychodowe nr [...], co skutkowa\u322?o okre\u347?leniem zobowi\u261?zania podatkowego i nast\u281?pnie utrzymaniem w mocy decyzji organu pierwszej instancji, okre\u347?laj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe Skar\u380?\u261?cemu w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za 2006 r. oraz ustaleniem, \u380?e bonifikata nie dotyczy wynagrodzenia za \u347?wiadczenie us\u322?ug przez Skar\u380?\u261?c\u261? na rzecz autorsko uprawnionych:
\par 
\par 6) art. 29 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 ustawy o VAT poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? poj\u281?cia "bonifikata", czego skutkiem by\u322?a mylna ocena charakteru dokonanej przez Skar\u380?\u261?cego w 2006 r. obni\u380?ki pobranych zaliczkowo koszt\u243?w inkasa za rok 2006, co w konsekwencji skutkowa\u322?o b\u322?\u281?dnym uznaniem przez organ, \u380?e:
\par 
\par a) udzielona przez Skar\u380?\u261?cego bonifikata stanowi odr\u281?bne \u347?wiadczenie pieni\u281?\u380?ne na rzecz autorsko uprawnionych;
\par 
\par b) udzielona przez Skar\u380?\u261?cego bonifikata nie mo\u380?e zmniejszy\u263? i nie zmniejsza podstawy opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug - obrotu w roku obrotowym 2006
\par 
\par - co wp\u322?yn\u281?\u322?o na bezpodstawn\u261? odmow\u281? przez organ Skar\u380?\u261?cemu prawa do obni\u380?enia podstawy opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug o kwot\u281? w\u322?a\u347?ciwie udokumentowanej i prawnie dopuszczalnej bonifikaty, kt\u243?ra stanowi\u322?a obni\u380?k\u281? koszt\u243?w inkasa za rok 2006 t.j. obni\u380?k\u281? op\u322?aty pobieranej przez Skar\u380?\u261?c\u261? od autorsko uprawnionych z tytu\u322?u wykonywania zbiorowego zarz\u261?du prawami autorskimi, kt\u243?ra to op\u322?ata na podstawie przepis\u243?w ustawy o VAT traktowana jest jak cena za us\u322?ug\u281?.
\par 
\par Skutkowa\u322?o to wadliwym ustaleniem przez organ podstawy opodatkowania za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2006 r. i wp\u322?yn\u281?\u322?o na utrzymanie w mocy decyzji organu 1 instancji okre\u347?laj\u261?cej Skar\u380?\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za 2006 r.;
\par 
\par 7) art. 104 ust. 1 i 106 u.p.a.p.p. w zw. z \u167? 1 w zw. z \u167? 10 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 w zw. z \u167? 34 ust. 1 pkt 8 Statutu Stowarzyszenia uchwalonym w dniu 26 lutego 1978 r., zmienionym w 1997 r. w zw. z \u167? 1 pkt 2 Regulaminu repartycji wynagrodze\u324? autorskich Skar\u380?\u261?cej poprzez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie i przyj\u281?cie, \u380?e Skar\u380?\u261?ca dzia\u322?a jako instytucja dochodowa generuj\u261?ca zyski ze swojej dzia\u322?alno\u347?ci do rozdysponowania ich pomi\u281?dzy jej cz\u322?onkom oraz inne podmioty (w tym niezrzeszonych tw\u243?rc\u243?w oraz wydawc\u243?w) na koniec roku obrotowego, oraz przyj\u281?cie przez organ, \u380?e nie ma podstawy prawnej do udzielenia bonifikaty przez Skar\u380?\u261?cego, co spowodowa\u322?o uznanie bonifikaty za odr\u281?bne \u347?wiadczenie pieni\u281?\u380?ne i mia\u322?o wp\u322?yw na okre\u347?lenie przez organ innej podstawy opodatkowania za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2006 r. oraz utrzymanie w mocy decyzji organu I instancji okre\u347?laj\u261?cej Skar\u380?\u261?cemu zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za 2006 r.;
\par 
\par 8) art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT:
\par 
\par - poprzez b\u322?\u281?dne uznanie, i\u380? pob\u243?r przez Stron\u281? op\u322?at od tzw. "czystych no\u347?nik\u243?w", do kt\u243?rego jest zobowi\u261?zana na postawie \u167? 3 Rozporz\u261?dzenia Ministra Kultury z dnia 2 czerwca 2003 r. w sprawie okre\u347?lenia kategorii urz\u261?dze\u324? i no\u347?nik\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych do utrwalania utwor\u243?w oraz op\u322?at od tych urz\u261?dze\u324? i no\u347?nik\u243?w z tytu\u322?u ich sprzeda\u380?y przez producent\u243?w i importer\u243?w (Dz. U. Nr 105, poz. 991 z p\u243?\u378?n. zm.) - dalej: rozporz\u261?dzenie Ministra Kultury z dnia 2 czerwca 2003 r., stanowi odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug w zwi\u261?zku z czym podlega zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug;
\par 
\par - poprzez b\u322?\u281?dne uznanie, \u380?e Stowarzyszenie \u347?wiadczy nieodp\u322?atnie us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe na rzecz pracownik\u243?w zatrudnionych w [...], kt\u243?re nie s\u261? zwi\u261?zane z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa, w zwi\u261?zku z czym warto\u347?\u263? tych us\u322?ug podlega zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug;
\par 
\par 9) art. 227 \u167? 2 Ordynacji podatkowej i art. 222 Ordynacji podatkowej poprzez nie ustosunkowanie si\u281? przez organ II instancji w decyzji do zarzut\u243?w z odwo\u322?ania, w szczeg\u243?lno\u347?ci dotycz\u261?cych braku rozpatrzenia przez organ zarzutu pomini\u281?cia faktu dzia\u322?ania przez Skar\u380?\u261?cego jako podmiotu nie osi\u261?gaj\u261?cego zysku z dzia\u322?alno\u347?ci i braku konieczno\u347?ci ksi\u281?gowania bonifikaty na jednym koncie zbiorczym przychodowym nr [...];
\par 
\par 10) art. 229 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 187 \u167? 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 122 Ordynacji podatkowej poprzez nieustalenie wszystkich istotnych dla rozstrzygni\u281?cia okoliczno\u347?ci sprawy w tym m.in.:
\par 
\par - brak ustalenia charakteru konta [...] jako konta przychodowego zbiorczego nie wskazuj\u261?cego konkretnego przedmiotu danej us\u322?ugi, wynagrodzenia za dan\u261? us\u322?ug\u281? i konkretnego us\u322?ugobiorcy,
\par 
\par - brak ustalenia charakteru kont zespo\u322?u 2 - kont obrotowych dotycz\u261?cych poszczeg\u243?lnych autorsko uprawnionych, jako kont na, kt\u243?rych ksi\u281?gowane by\u322?y potr\u261?cenia koszt\u243?w inkasa za dan\u261? us\u322?ug\u281? od poszczeg\u243?lnych autorsko uprawnionych oraz kont informuj\u261?cych o przedmiocie poszczeg\u243?lnych us\u322?ug \u347?wiadczonych przez Skar\u380?\u261?c\u261? na rzecz poszczeg\u243?lnych autorsko uprawnionych (na kontach tych dokumentowany by\u322? rzeczywisty obr\u243?t Stowarzyszenia),
\par 
\par - nieustalenie faktycznych przychod\u243?w i koszt\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci inkasowo administracyjnej Skar\u380?\u261?cego w 2005 r. zgodnie ze sprawozdaniem finansowym Skar\u380?\u261?cej za 2005 r., w tym zgodnie z Za\u322?\u261?cznikiem do sprawozdania finansowego Skar\u380?\u261?cej za 2005 r.,
\par 
\par Powy\u380?sze braki w ustaleniach dotycz\u261?cych istotnych aspekt\u243?w stanu faktycznego, uniemo\u380?liwi\u322?y wszechstronn\u261? i wnikliw\u261? ocen\u281? stanu faktycznego, a to istotnie wp\u322?yn\u281?\u322?o na ocen\u281? zebranego materia\u322?u dowodowego i przyj\u281?cie przez organ, \u380?e:
\par 
\par - zbiorcze konto przychodowego [...] jest kontem okre\u347?laj\u261?cym obr\u243?t,
\par 
\par - ostateczny wynik na dzia\u322?alno\u347?ci inkasowo administracyjnej Skar\u380?\u261?cej w 2005 r stanowi\u322? warto\u347?\u263? ujemn\u261? z uwagi na nieuwzgl\u281?dnienie w przychodach z dzia\u322?alno\u347?ci inkasowo administracyjnej przychod\u243?w finansowych (z odsetek od lokat), co z kolei mia\u322?o wp\u322?yw na ustalenie podstawy opodatkowania i okre\u347?lenie Skar\u380?\u261?cemu zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2006 r,;
\par 
\par 11) art. 187 \u167? 1 w zw. z art. 122 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 125 \u167? 1 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 120 i 121 \u167? 1 Ordynacji podatkowej poprzez nie wyja\u347?nienie:
\par 
\par - charakteru bonifikaty i sposobu jej ksi\u281?gowania na kontach obrotowych zespo\u322?u 2 (kontach poszczeg\u243?lnych autorsko uprawnionych), co spowodowa\u322?o przyj\u281?cie, \u380?e konto [...] jest kontem, na kt\u243?rym ksi\u281?gowane jest wynagrodzenie za us\u322?ugi Skar\u380?\u261?cej na rzecz autorsko uprawnionych,
\par 
\par - sposobu ksi\u281?gowania bonifikaty na kontach zespo\u322?u 2 (dokonywanym w rzeczywisto\u347?ci stornem czarnym zmniejszaj\u261?cym obr\u243?t), oraz brak wszechstronnego zbadania tre\u347?ci wszystkich kont zespo\u322?u 2 dokumentuj\u261?cych obr\u243?t, a w szczeg\u243?lno\u347?ci pomini\u281?cie konta [...], kt\u243?re z kontem [...] dokumentuj\u261? obr\u243?t za dany miesi\u261?c z poszczeg\u243?lnymi autorsko uprawnionymi,
\par 
\par - charakteru \u347?wiadczenia dotycz\u261?cego wy\u380?ywienia pracownik\u243?w jako elementu wynagrodzenia pracownik\u243?w.
\par 
\par Powy\u380?sze braki dotycz\u261?ce wnikliwego zbadania stanu faktycznego i kompleksowego zgromadzenia istotnego dla sprawy materia\u322?u dowodowego wp\u322?yn\u281?\u322?y na okre\u347?lenie zobowi\u261?zania podatkowego poprzez ustalenie Skar\u380?\u261?cej wy\u380?szej podstawy opodatkowania przez organ za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2006 r.;
\par 
\par 12) art. 191 Ordynacji podatkowej poprzez naruszenie zasady swobodnej oceny dowod\u243?w spowodowanej brakiem wszechstronnego rozwa\u380?enia materia\u322?u dowodowego oraz dopuszczenie do powstania sprzeczno\u347?ci w prowadzonym przez organ wywodzie logicznym dotycz\u261?cym oceny materia\u322?u dowodowego, manifestuj\u261?ce si\u281?:
\par 
\par - przyj\u281?ciem przez organ, \u380?e \u347?wiadczenie us\u322?ug przez Skar\u380?\u261?c\u261? jest dokumentowane wy\u322?\u261?cznie na koncie nr [...] i bezpodstawne uznanie, \u380?e ksi\u281?gowane jest na tym koncie wynagrodzenie Skar\u380?\u261?cej na rzecz autorsko uprawnionych, w sytuacji gdy z materia\u322?u dowodowego wynika, i\u380? konto to ma specyficzny charakter jako zaliczkowe zbiorcze (nie okre\u347?la ani przedmiotu us\u322?ugi ani us\u322?ugobiorcy ani te\u380? wynagrodzenia za poszczeg\u243?ln\u261? us\u322?ug\u281?), zatem nie dokumentuje rzeczywistego obrotu, co spowodowa\u322?o, \u380?e naruszono art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 1 w zw. z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT wskazuj\u261?c, \u380?e podstaw\u261? opodatkowania jest przych\u243?d nie obr\u243?t oraz, \u380?e ustalenie wysoko\u347?ci obrotu mo\u380?e by\u263? dokonywane na koncie, z kt\u243?rego nie wynikaj\u261? informacje dotycz\u261?ce: przedmiotu konkretnej us\u322?ugi ani wynagrodzenia za konkretn\u261? us\u322?ug\u281? ani konkretnego podmiotu otrzymuj\u261?cego dan\u261? us\u322?ug\u281?;
\par 
\par - przyj\u281?ciem przez organ, \u380?e na koncie przychodowym nr [...] ksi\u281?gowany jest obr\u243?t Skar\u380?\u261?cej z potr\u261?canych koszt\u243?w inkasa, w sytuacji gdy na tym koncie ksi\u281?gowane s\u261? tylko zbiorcze zaliczki na bie\u380?\u261?ce wydatki dotycz\u261?ce obs\u322?ugi inkasowo administracyjnej, a rzeczywista warto\u347?\u263? pobranych koszt\u243?w inkasa ksi\u281?gowana jest na poszczeg\u243?lnych kontach obrotowych autorsko uprawnionych (kontach zespo\u322?u 2),
\par 
\par - ustaleniem przez organ obrotu na podstawie danych z konta [...] i przyj\u281?cie, \u380?e wysoko\u347?\u263? obrotu nie zale\u380?y od konkretnie wykonywanych, przez Skar\u380?\u261?c\u261? us\u322?ug, za zap\u322?at\u261? konkretnie okre\u347?lonego wynagrodzenia (koszt\u243?w inkasa), pobieranego od konkretnego us\u322?ugobiorcy (autorsko uprawnionego), co spowodowa\u322?o, \u380?e organ przyj\u261?\u322? zbiorcze konto zaliczkowe [...] jako dokumentuj\u261?ce wynagrodzenie w oderwaniu od rozrachunk\u243?w poszczeg\u243?lnych us\u322?ug dokonywanych z poszczeg\u243?lnymi us\u322?ugobiorcami (autorsko uprawnionymi),
\par 
\par - pomini\u281?ciem przez organ charakteru kont Skar\u380?\u261?cej nr [...], [...] i [...] jako kont zespo\u322?u 2 dokumentuj\u261?cych rzeczywisty obr\u243?t Skar\u380?\u261?cej z poszczeg\u243?lnymi autorsko uprawnionymi - rozrachunki z autorsko uprawnionymi,
\par 
\par - brakiem uwzgl\u281?dnienia przez organ, i\u380? bonifikata jest ksi\u281?gowana jako zmniejszenie obrotu (obni\u380?enie koszt\u243?w inkasa) na kontach z poszczeg\u243?lnymi us\u322?ugobiorcami poprzez dokonywanie storna na tym koncie (storno czarne zmniejszaj\u261?ce obr\u243?t z danym us\u322?ugobiorc\u261?),
\par 
\par - przyj\u281?ciem, \u380?e dzia\u322?anie Skar\u380?\u261?cej jest skierowanie na osi\u261?gni\u281?cie zysku co spowodowa\u322?o, i\u380? uznano, \u380?e wyp\u322?ata bonifikat finansowana jest z odsetek od lokat od w\u322?asnych \u347?rodk\u243?w Skar\u380?\u261?cej, podczas gdy te wp\u322?ywy przeznaczane s\u261? bezpo\u347?rednio na pokrycie koszt\u243?w administracyjnych i koszt\u243?w poboru inkasa,
\par 
\par - przyj\u281?ciem, i\u380? wynik w 2005 r na dzia\u322?alno\u347?ci by\u322? ujemny, a koszty administracyjne i koszty poboru inkasa przewy\u380?sza\u322?y dochody stanowi\u261?ce sum\u281? odsetek z lokat na koniec 2005 r. oraz zaliczek na koszty poboru inkasa;
\par 
\par B\u322?\u281?dy w niewszechstronnym i sprzecznym z zasadami logiki rozwa\u380?eniu i ocenie materia\u322?u dowodowego istotnie wp\u322?yn\u281?\u322?y na ustalenie zobowi\u261?zania podatkowego i spowodowa\u322?y niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 oraz art. 29 ust 4 ustawy o VAT, w skutek czego organ ustali\u322? wy\u380?sz\u261? podstaw\u281? opodatkowania oraz utrzyma\u322? w mocy wadliw\u261? decyzj\u281? organu I instancji.
\par 
\par e) art 210 \u167? 4 Ordynacji podatkowej polegaj\u261?ce na niewskazaniu w tre\u347?ci uzasadnienia zaskar\u380?onej decyzji charakteru prawnego, trybu i podstawy prawnej udzielonego \u347?wiadczenia przez Skar\u380?\u261?c\u261? na rzecz autorsko uprawnionych, kt\u243?re zdaniem organu, wbrew twierdzeniom Skar\u380?\u261?cego, nie jest bonifikat\u261?, o kt\u243?rej mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, lecz bli\u380?ej nieokre\u347?lonym \u347?wiadczeniem pieni\u281?\u380?nym Strony na rzecz autorsko uprawnionych.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej w W. wni\u243?s\u322? o jej oddalenie podtrzymuj\u261?c stanowisko zawarte w zaskar\u380?onej decyzji.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Zakres kontroli sprawowanej przez wojew\u243?dzkie s\u261?dy administracyjne okre\u347?la ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.), stanowi\u261?c w przepisie art. 1 \u167? 2, \u380?e s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem jej zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej. Kontrola ta obejmuje orzekanie w sprawach, kt\u243?rych katalog zosta\u322? wymieniony w przepisie art. 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm. - dalej: "p.p.s.a."). Stosownie za\u347? do tre\u347?ci art. 134 \u167?1 p.p.s.a. s\u261?d rozstrzyga w granicach sprawy, nie b\u281?d\u261?c zwi\u261?zanym zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? skargi.
\par 
\par Badana pod k\u261?tem wskazanych kryteri\u243?w skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par Na wst\u281?pie zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e skarga dotyczy zar\u243?wno narusze\u324? prawa materialnego, maj\u261?cych wp\u322?yw na wynik sprawy, w tym zw\u322?aszcza art. 5 ust. 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 8 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie tych przepis\u243?w do ustalonego stanu faktycznego oraz art. 29 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 ustawy o VAT, poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? poj\u281?cia "bonifikata", czego skutkiem by\u322?a mylna ocena charakteru dokonanej przez Skar\u380?\u261?cego w 2006 r. obni\u380?ki pobranych zaliczkowo koszt\u243?w inkasa za rok 2006, jak i przepis\u243?w post\u281?powania podatkowego, kt\u243?re mia\u322?y wp\u322?yw na wynik sprawy, a w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 120 w zw. z art. 121 \u167? 1 O.p., poprzez naruszenie fundamentalnych zasad post\u281?powania podatkowego tj. zasady praworz\u261?dno\u347?ci i zasady prowadzenia post\u281?powania podatkowego w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych oraz art. 229 O.p. w zw. z art. 187 \u167? 1 O.p. w zw. z art. 122 O.p., poprzez nieustalenie wszystkich istotnych dla rozstrzygni\u281?cia okoliczno\u347?ci sprawy, polegaj\u261?ce na "nieuwzgl\u281?dnieniu ostatecznego wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 17 lipca 2012 r. (sygn. akt P 30/11) dotycz\u261?cego niezgodno\u347?ci z Konstytucj\u261? RP przepisu art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej., czego skutkiem by\u322?o m. in. naruszenie prawa materialnego: art. 70 \u167? 1 i art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej".
\par 
\par Najdalej zatem id\u261?cym zarzutem skargi jest zarzut przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego albowiem w przypadku uwzgl\u281?dnienia tego zarzutu nale\u380?a\u322?oby uzna\u263?, \u380?e wynikaj\u261?ce ze spornej decyzji zobowi\u261?zanie podatkowe wygas\u322?o. Badaj\u261?c w pierwszej kolejno\u347?ci ten w\u322?a\u347?nie zarzut, S\u261?d uzna\u322?, \u380?e zas\u322?uguje on na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par Uzasadniaj\u261?c zarzut przedawnienia Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e "w zwi\u261?zku z faktem, i\u380? organ zawiadomi\u322? ewentualnie Skar\u380?\u261?cego o wszcz\u281?ciu post\u281?powania po up\u322?ywie terminu z art. 70 \u167?1 O.p., nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie art. 70 \u167? 6 pkt 1 O.p., gdy\u380? w tym zakresie jest przepis ten uchylony przez Trybuna\u322? jako nie konstytucyjny" (str. 17 skargi), za\u347? organ odwo\u322?awczy badaj\u261?c t\u281? kwesti\u281? "w ca\u322?o\u347?ci powieli\u322? ustalenia organu I instancji".
\par 
\par W tym miejscu S\u261?d potwierdza, i\u380? zarzut ten w istocie sformu\u322?owany zosta\u322? sformu\u322?owany przez Skar\u380?\u261?c\u261? ju\u380? na etapie odwo\u322?ania od decyzji organu pierwszej instancji i by\u322? przedmiotem badania przez organ odwo\u322?awczy, kt\u243?ry w uzasadnieniu swej decyzji wskaza\u322?, i\u380? nie zas\u322?uguje on na uwzgl\u281?dnienie. Organ odwo\u322?awczy, za organem pierwszoinstancyjnym, uzna\u322? bowiem, \u380?e "Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego w W. pismem z dnia 16 listopada 2012r., dor\u281?czonym Stowarzyszeniu w dniu 21 listopada 2012r., poinformowa\u322? Stron\u281?, i\u380? z dniem [...] listopada 2011r. nast\u261?pi\u322?o zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku VAT za okresy od stycznia do listopada 2006r., "na skutek wyst\u261?pienia przes\u322?anki, o kt\u243?rej mowa w art. 70 \u167? 6 pkt 1) O.p.
\par 
\par Jednocze\u347?nie Organ ten podkre\u347?li\u322?, \u380?e wyrok Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 17 lipca 2012r., sygn. akt: P 30/11, dotyczy stanu prawnego tego przepisu "w wersji nadanej ustaw\u261? nowelizuj\u261?c\u261? z dnia 12 wrze\u347?nia 2002r.", kt\u243?ra obowi\u261?zywa\u322?a do ko\u324?ca sierpnia 2005r. Zdaniem Organu, poniewa\u380? z dniem 1 wrze\u347?nia 2005r. omawiany przepis uzyska\u322? nowe brzmienie na podstawie ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o zmianie ustawy \u8211? Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. z 2005r., Nr 143, poz. 1199), wymieniony wy\u380?ej wyrok Trybuna\u322?u Konstytucyjnego nie odnosi si\u281? do okresu od 1 wrze\u347?nia 2005r., gdy\u380? "z ww. wyroku nie wynika, by art. 70 \u167? 6 pkt 1) O.p. w brzmieniu nadanym t\u261? nowel\u261? by\u322? niezgodny z Konstytucj\u261? RP" (por. str. 11 uzasadnienia decyzji DIS w W. z dnia [...] pa\u378?dziernika 2013r.).
\par 
\par W \u347?wietle zaprezentowanego pogl\u261?du prawnego Organu, z kt\u243?rym nie zgadza si\u281? Skar\u380?\u261?ca, kluczowego znaczenia nabiera przes\u261?dzenie czy przywo\u322?any, notabene, przez obie Strony, wyrok Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z 17 lipca 2012r. sygn. akt: P 30/11 (publ. Dz. U. z 2012r. poz.848) mo\u380?na rozci\u261?gn\u261?\u263? tak\u380?e na tre\u347?\u263? przepisu w brzmieniu, kt\u243?ry nie by\u322? przedmiotem oceny Trybuna\u322?u, a wi\u281?c w brzmieniu nadanym cyt. nowel\u261? ustawy z dnia 30 czerwca 2005r. o zmianie ustawy \u8211? Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw.
\par 
\par Na wst\u281?pie skonstatowa\u263? nale\u380?y, \u380?e nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e przedmiotem badania przez Trybuna\u322? Konstytucyjny art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej by\u322?o brzmienie tego przepisu nadane przez art. 1 art. 58 ustawy z 12 wrze\u347?nia 2002 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niekt\u243?rych ustaw (Dz. U. Nr 169, poz. 1387 oraz z 2007 r. poz. 221 poz. 1650), w zakresie, w jakim wywo\u322?uje skutek w postaci zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego w zwi\u261?zku z wszcz\u281?ciem post\u281?powania karnego lub post\u281?powania w sprawie o przest\u281?pstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o kt\u243?rym podatnik nie zosta\u322? poinformowany najp\u243?\u378?niej z up\u322?ywem terminu wskazanego w art. 70 \u167? 1 Ordynacji podatkowej. Pytanie przedstawione Trybuna\u322?owi Konstytucyjnemu przez s\u261?d pytaj\u261?cy dotyczy\u322?o bowiem art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej we wskazanym wy\u380?ej brzmieniu. W wyroku tym Trybuna\u322? Konstytucyjny orzek\u322?, \u380?e art. 70 \u167? 6 ustawy z 29 sierpnia Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749) w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 58 ustawy z 12 wrze\u347?nia 2002 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. Nr 169, poz. 1387 oraz z 2007 r. Nr 221 poz. 1650), w zakresie, w jakim wywo\u322?uje skutek w postaci zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego w zwi\u261?zku z wszcz\u281?ciem post\u281?powania karnego lub post\u281?powania w sprawie o przest\u281?pstwo skarbowe, o kt\u243?rym to post\u281?powaniu podatnik nie zosta\u322? poinformowany najp\u243?\u378?niej z up\u322?ywem terminu wskazanego w art. 70 \u167? 1 Ordynacji podatkowej, jest niezgodny z zasad\u261? ochrony zaufania obywatela do pa\u324?stwa i stanowionego przez nie prawa wynikaj\u261?c\u261? z art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej.
\par 
\par Dalej, zauwa\u380?y\u263? trzeba, \u380?e wyrok ten jest wyrokiem interpretacyjnym. Jak to wskaza\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w uchwale z 14 marca 2005 r. (ONSAiWSA 2005/3/50) wyroki Trybuna\u322?u Konstytucyjnego mog\u261? by\u263? dzielone na afirmatywne (stwierdzaj\u261?ce konstytucyjno\u347?\u263?), te maj\u261? charakter deklaratoryjny, oraz negatywne (stwierdzaj\u261?ce niekonstytucyjno\u347?\u263? zakwestionowanego aktu prawnego). Co do orzecze\u324? stwierdzaj\u261?cych niekonstytucyjno\u347?\u263? wskazuje si\u281?, \u380?e maj\u261? one charakter konstytutywny, albowiem od momentu wej\u347?cia orzeczenia w \u380?ycie dotychczasowa norma prawna przestaje by\u263? regu\u322?\u261? powinnego zachowania. Opr\u243?cz wymienionych wy\u380?ej wyrok\u243?w TK o prostych skutkach wskazuje si\u281? na istnienie wyrok\u243?w TK o skutkach z\u322?o\u380?onych, kt\u243?rymi mog\u261? by\u263? zar\u243?wno wyroki afirmatywne, jak i negatywne. Do orzecze\u324?, kt\u243?re stwierdzaj\u261? niekonstytucyjno\u347?\u263?, charakteryzuj\u261?cych si\u281? takimi z\u322?o\u380?onymi skutkami, nale\u380?\u261?, obok orzecze\u324? uzupe\u322?nionych klauzul\u261? op\u243?\u378?nionej mocy obowi\u261?zuj\u261?cej, tak\u380?e wyroki stwierdzaj\u261?ce niekonstytucyjno\u347?\u263? "w pewnym zakresie" (bywaj\u261? one niekiedy w literaturze obejmowane okre\u347?leniem "orzeczenia interpretacyjne" w szerokim znaczeniu - por. J. Trzci\u324?ski: Orzeczenia interpretacyjne Trybuna\u322?u Konstytucyjnego, "Pa\u324?stwo i Prawo" 2002, z. 1, s. 6; Z. Czeszejko-Sochacki: Orzeczenie Trybuna\u322?u Konstytucyjnego: poj\u281?cie, klasyfikacja i skutki prawne, "Pa\u324?stwo i Prawo" 2000, z. 12, s. 20-21; Z. Czeszejko-Sochacki, L. Garlicki, J. Trzci\u324?ski: Komentarz do ustawy o Trybunale Konstytucyjnym, Warszawa 1999, s. 212).
\par 
\par Z sentencji komentowanego wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego wynika, \u380?e nale\u380?y on w\u322?a\u347?nie do wyrok\u243?w interpretacyjnych negatywnych o z\u322?o\u380?onych skutkach, gdy\u380? orzeczeniem tym stwierdzono, \u380?e badany art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w zakresie, w jakim wywo\u322?uje skutek w postaci zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego w zwi\u261?zku z wszcz\u281?ciem post\u281?powania karnego lub post\u281?powania w sprawie o przest\u281?pstwo skarbowe, o kt\u243?rym to post\u281?powaniu podatnik nie zosta\u322? poinformowany najp\u243?\u378?niej z up\u322?ywem terminu wskazanego w art. 70 \u167? 1 Ordynacji podatkowej, jest niezgodny z zasad\u261? ochrony zaufania obywatela do pa\u324?stwa i stanowionego przez nie prawa wynikaj\u261?c\u261? z art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. Z\u322?o\u380?ono\u347?\u263? skutk\u243?w takiego wyroku polega na tym, \u380?e w zakresie, kt\u243?ry nie zosta\u322? wskazany w sentencji, kontrolowany przepis nie zostaje uznany za sprzeczny z Konstytucj\u261?; skutek taki nast\u281?puje wy\u322?\u261?cznie w odniesieniu do zakresu wskazanego w sentencji orzeczenia (por. Z. Czeszejko-Sochacki, L. Garlicki, J. Trzci\u324?ski: Komentarz, s. 214; L. Garlicki: Uwagi o charakterze prawnym orzecze\u324? Trybuna\u322?u Konstytucyjnego, [w:] Studia nad prawem). W przypadku wyrok\u243?w interpretacyjnych Trybuna\u322? Konstytucyjny wskazuje jak nale\u380?y rozumie\u263? badany przepis z uwzgl\u281?dnieniem jego prokonstytucyjnej wyk\u322?adni. Z tego typu wyrok\u243?w wynika wi\u281?c zakaz interpretacji przepisu, kt\u243?ra mog\u322?aby doprowadzi\u263? do jego odczytania i zastosowania w spos\u243?b sprzeczny z sentencj\u261? wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego.
\par 
\par Nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e wskazane wy\u380?ej orzeczenie, co jasno wynika z jego uzasadnienia i samej sentencji, rozstrzyga w przedmiocie stanu prawnego obowi\u261?zuj\u261?cego od dnia 1 stycznia 2003 r. do dnia 1 wrze\u347?nia 2005 r. Por\u243?wnuj\u261?c jednak tre\u347?\u263? tej normy w stanie prawnym w zakresie obj\u281?tym zapytaniem oraz po nowelizacji tego przepisu z dniem 30 czerwca 2005 r., kt\u243?ra wesz\u322?a w \u380?ycie z dniem 1 wrze\u347?nia 2005 na podstawie ustawy o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. Nr 143, poz. 1199) stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e w zakresie jakim by\u322?a przedmiotem badania tre\u347?\u263? tej normy nie uleg\u322?a zmianie, gdy\u380? zmiana ta sprowadza\u322?a si\u281? jedynie do doprecyzowania, \u380?e chodzi nie o wszcz\u281?cie jakiegokolwiek post\u281?powania karnego, ale post\u281?powania karnego wi\u261?\u380?\u261?cego si\u281? z niewykonaniem tego zobowi\u261?zania. Tre\u347?\u263? normy art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu nadanym po wskazanej wy\u380?ej nowelizacji, co podkre\u347?li\u322? te\u380? Trybuna\u322? Konstytucyjny w uzasadnieniu wskazanego wy\u380?ej orzeczenia, zawiera r\u243?wnie\u380? norm\u281? uznan\u261? w tym wyroku za niekonstytucyjn\u261?. Nie powinno wi\u281?c budzi\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e stwierdzona przez Trybuna\u322? Konstytucyjny cecha niekonstytucyjno\u347?ci odnosi si\u281? tak\u380?e do przepisu art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym po dniu 1 wrze\u347?nia 2005 r. Mo\u380?na wi\u281?c w tej sytuacji m\u243?wi\u263? o oczywistej niezgodno\u347?ci z art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej tak\u380?e art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 wrze\u347?nia 2005 r., w zakresie, o kt\u243?rym mowa we wskazanym wy\u380?ej orzeczeniu Trybuna\u322?u Konstytucyjnego.
\par 
\par W pi\u347?miennictwie i orzecznictwie przyjmuje si\u281?, \u380?e oczywisto\u347?\u263? niezgodno\u347?ci przepisu z Konstytucj\u261? wraz z uprzedni\u261? wypowiedzi\u261? Trybuna\u322?u Konstytucyjnego stanowi\u261? wystarczaj\u261?ce przes\u322?anki do odmowy przez s\u261?d zastosowania przepis\u243?w ustawy. W tak bowiem oczywistych sytuacjach trudno oczekiwa\u263?, by s\u261?dy uruchomia\u322?y procedur\u281? pyta\u324? prawnych (vide: R. Hauser, A. Kabat, glosa do wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 14 lutego 2002 r. sygn. akt I PA/Po 461/01- OSP z 2003/2 s. 73-75; M. Wi\u261?cek, Pytania prawne do Trybuna\u322?u Konstytucyjnego, Warszawa 20011, s. 269; uchwa\u322?a NSA z 16 pa\u378?dziernika 2006 r. sygn. akt I FPS 2/06, ONSAiWSA z 2007/1/3). Pogl\u261?dy te, sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w nin. sprawie w pe\u322?ni podziela.
\par 
\par Niezale\u380?nie od powy\u380?szego zauwa\u380?y\u263? tak\u380?e trzeba, na co tak\u380?e zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? Trybuna\u322? Konstytucyjny w punkcie 7 uzasadnienia, \u380?e po nowelizacji. przepisu, tj. z dniem 30 czerwca 2005r., kt\u243?ra wesz\u322?a w \u380?ycie z dniem 1 wrze\u347?nia 2005r. (ustawa o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw, Dz. U. Nr 143, poz. 1199) omawiany przepis r\u243?wnie\u380? zawiera norm\u281? uznan\u261? w tym wyroku za niekonstytucyjn\u261?. Nie mo\u380?e zatem budzi\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e stwierdzona przez Trybuna\u322? Konstytucyjny cecha niekonstytucyjno\u347?ci odnosi si\u281? tak\u380?e do art. 70 \u167? 6 pkt 1 O.p., w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym po dniu 1 wrze\u347?nia 2005r.
\par 
\par Wbrew wi\u281?c stanowisku DIS w W., podzieli\u263? nale\u380?y pogl\u261?d Skar\u380?\u261?cej, \u380?e w prokonstytucyjnej wyk\u322?adni istotnego w tej sprawie przepisu, tak\u380?e na gruncie stanu prawnego obowi\u261?zuj\u261?cego po dniu 1 wrze\u347?nia 2005 r., nale\u380?y przepisowi art. 70 \u167? 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej postawi\u263? zarzut sprzeczno\u347?ci z art. 2 Konstytucji w zakresie opisanym w wyroku Trybuna\u322?u, gdy\u380? tak\u380?e w tym stanie prawnym zasada konstytucyjnej ochrony zaufania obywatela do pa\u324?stwa i stanowionego przez nie prawa nie zosta\u322?a zachowana. W tym stanie rzeczy, wbrew opinii Organu, nie by\u322?o zatem potrzeby formu\u322?owania kolejnego zapytania w przedmiocie zgodno\u347?ci z Konstytucj\u261? omawianego przepisu w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w dacie po dniu 1 wrze\u347?nia 2005 r.
\par 
\par S\u261?d orzekaj\u261?cy zauwa\u380?a, \u380?e podobne stanowisko prezentuje r\u243?wnie\u380? ukszta\u322?towana na tle powy\u380?szego sporu linia orzecznicza Naczelnego S\u261?du Administracyjnego (por. dla przyk\u322?adu: wyrok NSA z 20 czerwca 2013r. sygn. akt I FSK 1799/12 i z 1 pa\u378?dziernika 2013r. sygn. akt I FSK 1392/12 - dost\u281?pne w bazie internetowej CBOIS).
\par 
\par Skoro zatem cecha niekonstytucyjno\u347?ci odnosi si\u281? tak\u380?e do art. 70 \u167? 6 pkt 1 O.p., w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym po dniu 1 wrze\u347?nia 2005r., nale\u380?y dokona\u263? analizy zagadnienia zawieszenia biegu terminu przedawnia zobowi\u261?zania podatkowego w realiach przedmiotowej sprawy.
\par 
\par W tym miejscu przypomnie\u263? trzeba, \u380?e Trybuna\u322? Konstytucyjny w omawianym wyroku stwierdzi\u322?, \u380?e niezgodno\u347?\u263? przepisu art. 70 \u167?6 pkt 1 O.p. z wyra\u380?on\u261? w art. 2 Konstytucji zasad\u261? ochrony zaufania obywatela do pa\u324?stwa i stanowionego przez nie prawa polega na tym, \u380?e skutek zawieszenia biegu terminu przedawnienia nast\u281?puje z mocy prawa, tj. z chwil\u261? wydania postanowienia o wszcz\u281?ciu \u347?ledztwa lub dochodzenia w sprawie. Jednak\u380?e z chwil\u261? up\u322?ywu pi\u281?cioletniego terminu przedawnienia, podatnik musi zosta\u263? poinformowany, \u380?e przedawnienie nie nast\u281?puje, bo jego bieg zosta\u322? zawieszony w zwi\u261?zku z wszcz\u281?ciem post\u281?powania karnoskarbowego. Zasada ochrony zaufania do pa\u324?stwa i stanowionego przez nie prawa wymaga, \u380?eby podatnik wiedzia\u322?, czy jego zobowi\u261?zanie podatkowe przedawni\u322?o si\u281?, czy nie. W gestii ustawodawcy pozostaje natomiast wyb\u243?r instrument\u243?w, kt\u243?re to zapewniaj\u261?. Realizacja cel\u243?w post\u281?powania podatkowego musi jednak odbywa\u263? si\u281? bez naruszenia zasady ochrony zaufania do pa\u324?stwa i stanowionego prawa.
\par 
\par Przenosz\u261?c powy\u380?sze rozwa\u380?ania na realia rozpoznawanej sprawy uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okres stycze\u324?-listopad 2006 termin przedawnienia up\u322?yn\u261?\u322? z ko\u324?cem roku 2011r. (powy\u380?szego nie kwestionuje tak\u380?e Organ). W ocenie S\u261?du, Stowarzyszenie nie zosta\u322?o jednak skutecznie, w rozumieniu przywo\u322?anych warunk\u243?w, jakie stawia wyrok Trybuna\u322?u Konstytucyjnego, poinformowane przez organ tj. z chwil\u261? up\u322?ywu pi\u281?cioletniego terminu przedawnienia, \u380?e przedawnienie nie nast\u281?puje, bo jego bieg zosta\u322? zawieszony w zwi\u261?zku z wszcz\u281?ciem post\u281?powania karnoskarbowego. W sprawie, jak ju\u380? wskazano na wst\u281?pie omawianej problematyki instytucji przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych, bezspornym jest, \u380?e Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego w W. pismem z dnia 16 listopada 2012r., dor\u281?czonym Stowarzyszeniu w dniu 21 listopada 2012r., a wi\u281?c po 31 grudnia 2011r., poinformowa\u322? Stron\u281?, i\u380? z dniem[...] listopada 2011r. nast\u261?pi\u322?o zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku VAT za okresy od stycznia do listopada 2006r., "na skutek wyst\u261?pienia przes\u322?anki, o kt\u243?rej mowa w art. 70 \u167? 6 pkt 1) O.p.".
\par 
\par Inaczej m\u243?wi\u261?c, poniewa\u380? zawiadomienie podatnika o wszcz\u281?tym \u347?ledztwie nast\u261?pi\u322?o po up\u322?ywie terminu przedawnienia dla zobowi\u261?za\u324? podatkowych w zakresie podatku VAT za okres stycze\u324? \u8211? listopad 2006r. tj. po dniu 31 grudnia 2011r. (bo "dopiero" pismem z dnia 21 listopada 2012r.) S\u261?d uzna\u322?, \u380?e zobowi\u261?zanie powy\u380?szych zaleg\u322?o\u347?ci wygas\u322?o na skutek przedawnienia. W konsekwencji stwierdzi\u263? nale\u380?y, i\u380? w \u347?wietle art. 70 \u167? 1, art. 208 \u167? 1 i art. 233 \u167? 1 pkt 2 lit. a) O.p. po up\u322?ywie terminu przedawnienia nie jest dopuszczalne prowadzenie post\u281?powania podatkowego i dlatego nale\u380?a\u322?o umorzy\u263? post\u281?powanie w sprawie. Dlatego te\u380? decyzj\u281? okre\u347?laj\u261?c\u261? zobowi\u261?zanie podatkowe w zakresie zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku VAT za okresy od stycznia do listopada 2006r. S\u261?d zobowi\u261?zany by\u322? uchyli\u263?.
\par 
\par Reasumuj\u261?c t\u281? cz\u281?\u347?\u263? rozwa\u380?a\u324?, S\u261?d uzna\u322?, \u380?e organy podatkowe w istotny spos\u243?b naruszy\u322?y przepisy post\u281?powania, tj. w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 229 O.p. w zw. z art. 187 \u167? 1 O.p. oraz w zw. z art. 122 O.p., co mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, a tak\u380?e przepisy prawa materialnego, poprzez niew\u322?a\u347?ciw\u261? wyk\u322?adnie na tle wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia Konstytucyjnego z 17 lipca 2012r. sygn. akt: P 30/11 (publ. Dz. U. z 2012r. poz.848) - 70 \u167? 6 pkt 1 O.p., w wyniku uznania, \u380?e przepis ten nie ma zastosowania w stanie prawnym po 1 wrze\u347?nia 2005r.
\par 
\par S\u261?d podziela przy tym pogl\u261?d Skar\u380?\u261?cej, \u380?e w zwi\u261?zku ze stwierdzonymi naruszeniami, w ponownie prowadzonym post\u281?powaniu organ odwo\u322?awczy winien zastosowa\u263? art. 233\u167?1 pkt 2 lit. a O.p. tj. uchyli\u263? decyzj\u281? organu I instancji i umorzy\u263? post\u281?powanie w sprawie w zakresie zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od VAT za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce od stycznia do listopada 2006r.
\par 
\par Jednocze\u347?nie S\u261?d uzna\u322?, \u380?e nale\u380?y oddali\u263? skarg\u281? w pozosta\u322?ym zakresie, a wi\u281?c w odniesieniu do kwoty r\u243?\u380?nicy podatku (do przeniesienia na nast\u281?pny miesi\u261?c), o kt\u243?rej mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, za wrzesie\u324? i grudzie\u324? 2006r., gdy\u380? nale\u380?no\u347?ci te dotycz\u261? kwoty podatku do przeniesienia na nast\u281?pny okres rozliczeniowy. W tym miejscu podkre\u347?lenia wymaga, \u380?e Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z dnia 22 maja 2014 r. I FSK 705/13 (dost\u281?pny na stronie www.orzeczenia.nsa.gov.pl) stwierdzi\u322?, i\u380? przepis art. 70 \u167? 1 O.p. ma zastosowanie, co do zasady, tak\u380?e do nadwy\u380?ki podatku naliczonego nad nale\u380?nym do przeniesienia na nast\u281?pny okres rozliczeniowy, mimo, i\u380? w art. 70 \u167? 1 O.p. ustawodawca nie stanowi wprost o przedawnieniu obowi\u261?zku podatkowego, lecz tylko o takiej jego konkretyzacji, kt\u243?ra przyjmuje posta\u263? zobowi\u261?zania podatkowego.
\par 
\par Z kolei w uzasadnieniu uchwa\u322?y NSA z dnia 29 czerwca 2009 r., I FPS 9/08, S\u261?d ten wskaza\u322?, \u380?e termin przedawnienia kwoty zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku lub kwoty r\u243?\u380?nicy podatku do przeniesienia, zaczyna biec od ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym up\u322?yn\u261?\u322? termin zwrotu podatku, czyli z pierwszym dniem nast\u281?pnego roku, a ko\u324?czy si\u281? z up\u322?ywem 5 lat (pkt 9.13 uzasadniania uchwa\u322?y I FPS 9/08). Tez\u281? t\u281? zinterpretowa\u322? NSA w wyroku z dnia 14 marca 2013 r., I FSK 437/13, w kt\u243?rym stwierdzi\u322?, \u380?e kiedy w uchwale tej mowa " o terminie zwrotu podatku" stwierdzenie to odnosi si\u281? r\u243?wnie\u380? do zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku \u8211? maj\u261?cego charakter bezpo\u347?redni, jak i po\u347?redni. Z kolei o tym, co nale\u380?y rozumie\u263? pod poj\u281?ciem "termin zwrotu" kwoty nadwy\u380?ki podatku do przeniesienia, wypowiedzia\u322? si\u281? NSA w wyroku z dnia 5 grudnia 2013 r., I FSK 1716/12, stwierdzaj\u261?c, \u380?e nadwy\u380?ka podatku naliczonego nad nale\u380?nym do przeniesienia nie podlega zwrotowi sensu stricto. Jest ona rozliczana w kolejnych okresach, przy czym w wyniku takiego rozliczenia mo\u380?e powsta\u263? zobowi\u261?zanie podatkowe, nadwy\u380?ka podatku do zwrotu bezpo\u347?redniego, b\u261?d\u378? te\u380? kolejna nadwy\u380?ka podatku naliczonego do przeniesienia. S\u261?d wyrazi\u322? pogl\u261?d, \u380?e terminem tzw. zwrotu po\u347?redniego jest termin, w kt\u243?rym przeniesiona nadwy\u380?ka zosta\u322?a rozliczona, i to bez wzgl\u281?du na wynik tego rozliczenia. Nale\u380?y zatem przyj\u261?\u263?, \u380?e pi\u281?cioletni okres przedawnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 70 \u167? 1 O.p., w odniesieniu do nadwy\u380?ki podatku naliczonego do przeniesienia powinien by\u263? liczony od ko\u324?ca roku z uwzgl\u281?dnieniem miesi\u261?ca, w kt\u243?rym nadwy\u380?ka ta zosta\u322?a rozliczona, niezale\u380?nie od wyniku tego rozliczenia.
\par 
\par W \u347?wietle powy\u380?szych wywod\u243?w uzna\u263? trzeba, \u380?e w niniejszej sprawie z dniem 31 grudnia 2011 r. \u8211? w \u347?wietle art. 70 \u167? 1 O.p. \u8211? nie up\u322?yn\u261?\u322? termin przedawnienia nadwy\u380?ek podatku naliczonego nad nale\u380?nym do przeniesienia na nast\u281?pny okres rozliczeniowy za 2006 r.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym S\u261?d uzna\u322?, \u380?e w tym zakresie nale\u380?a\u322?o skarg\u281? oddali\u263?, gdy\u380? zarzuty merytoryczne skargi, w ocenie S\u261?du, nie zas\u322?uguj\u261? na uwzgl\u281?dnienie, a taka ocena ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na ustalon\u261? przez Organ kwot\u281? r\u243?\u380?nicy podatku (do przeniesienia na nast\u281?pny miesi\u261?c), o kt\u243?rej mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, za wrzesie\u324? i grudzie\u324? 2006r.
\par 
\par I tak, w ocenie S\u261?du, podzieli\u263? nale\u380?y pogl\u261?d Organu odwo\u322?awczego w zakresie istnienia obowi\u261?zku w podatku VAT z tytu\u322?u wykonywanych przez Skar\u380?\u261?ce Stowarzyszenie us\u322?ug inkasa. Podnie\u347?\u263? nale\u380?y, i\u380? zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug podlega m.in. odp\u322?atna dostawa towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju. Przez \u347?wiadczenie us\u322?ug, o kt\u243?rym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? ka\u380?de \u347?wiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawej, kt\u243?re nie stanowi dostawy towar\u243?w w rozumieniu art. 7, w tym r\u243?wnie\u380? przeniesienie praw do warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, bez wzgl\u281?du na form\u281?, w jakiej dokonano czynno\u347?ci prawnej (art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT). Us\u322?ugi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepis\u243?w o statystyce publicznej s\u261? identyfikowane za pomoc\u261? tych klasyfikacji, z wyj\u261?tkiem us\u322?ug elektronicznych. Zgodnie natomiast z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT podatnikami s\u261? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci, przy czym dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, w tym podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody, r\u243?wnie\u380? w\u243?wczas, gdy czynno\u347?\u263? zosta\u322?a wykonana jednorazowo w okoliczno\u347?ciach wskazuj\u261?cych na zamiar wykonywania czynno\u347?ci w spos\u243?b cz\u281?stotliwy. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje r\u243?wnie\u380? czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych. Stosuj\u261?c klasyfikacj\u281? wskazan\u261? w ustawie z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439) i wydanym na jej podstawie rozporz\u261?dzeniu Rady Ministr\u243?w z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie klasyfikacji statystycznej (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e us\u322?ug\u281? stanowi\u263? b\u281?d\u261? wskazane w niej czynno\u347?ci, przy czym nie b\u281?dzie mia\u322?o tu znaczenia jakim podmiotem jest ich odbiorca jak r\u243?wnie\u380? je wykonuj\u261?cy. Istotne natomiast jest istnienie, w ramach \u347?wiadczenia us\u322?ug \u347?wiadcz\u261?cego oraz odbiorcy us\u322?ugi, jako dw\u243?ch odr\u281?bnych podmiot\u243?w. W oparciu o powy\u380?sze wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e ka\u380?da odp\u322?atna us\u322?uga (w tym korzystanie z warto\u347?ci niematerialnych i prawnych) podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Przyjmuje si\u281?, \u380?e odp\u322?atno\u347?\u263? ma miejsce, gdy istnieje bezpo\u347?redni zwi\u261?zek pomi\u281?dzy \u347?wiadczeniem us\u322?ug, a otrzymanym wynagrodzeniem b\u281?d\u261?cym \u347?wiadczeniem wzajemnym. Us\u322?ugodawc\u281? musi \u322?\u261?czy\u263? z odbiorc\u261? stosunek prawny, z kt\u243?rego wynika obowi\u261?zek \u347?wiadczenia us\u322?ug oraz wysoko\u347?\u263? wynagrodzenia (\u347?wiadczenia wzajemnego) za dokonanie tych czynno\u347?ci. Bezpo\u347?redni zwi\u261?zek pomi\u281?dzy \u347?wiadczeniem us\u322?ugi a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje w\u243?wczas, gdy istnieje bezpo\u347?rednia i jasna zindywidualizowana korzy\u347?\u263? na rzecz \u347?wiadcz\u261?cego us\u322?ug\u281? i je\u380?eli \u347?wiadczenie wzajemne pozostaje w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku ze \u347?wiadczeniem dokonanej czynno\u347?ci. Wa\u380?ne jest r\u243?wnie\u380? istnienie zidentyfikowanego odbiorcy \u347?wiadczenia (konsumenta) rozumianego jako podmiot, kt\u243?ry uzyskuje okre\u347?lon\u261? korzy\u347?\u263? z tytu\u322?u wykonania danego \u347?wiadczenia. Brak zidentyfikowanego podmiotu, kt\u243?ry konsumowa\u322?by us\u322?ug\u281?, oznacza, \u380?e wykonanie takiej us\u322?ugi za wynagrodzeniem przez podatnika nie mo\u380?e podlega\u263? opodatkowaniu. Istotne w kwestii opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug \u347?wiadczonych us\u322?ug jest r\u243?wnie\u380? fakt, i\u380? aby dan\u261? czynno\u347?\u263? uzna\u263? za podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu tym podatkiem, musi by\u263? ona dokonana przez podmiot wyst\u281?puj\u261?cy w charakterze podatnika tego podatku. Z kolei ustalenie odpowiedniego grupowania statystycznego jest istotne z uwagi na mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania preferencyjnej stawki b\u261?d\u378? zwolnienia od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, za\u347? zasad\u261? jest opodatkowanie zdarze\u324? stawk\u261? podstawow\u261?, a mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania zwolnienia powinna wynika\u263? z wyra\u378?nego przepisu ustawy.
\par 
\par Zgodnie za\u347? z ugruntowanym orzecznictwem s\u261?dowym w odniesieniu do przepis\u243?w dotycz\u261?cych ulg i zwolnie\u324? podatkowych, zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie prawa powinny by\u263? traktowane jako odst\u281?pstwo od zasady powszechno\u347?ci i r\u243?wno\u347?ci opodatkowania, a ich zastosowanie nie mo\u380?e by\u263? wynikiem wyk\u322?adni rozszerzaj\u261?cej systemowej lub celowo\u347?ciowej. Zgodnie za\u347? z art. 8 ust. 1 w zwi\u261?zku z ust. 3 prawa autorskiego, prawo to przys\u322?uguje tw\u243?rcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej, przy czym dop\u243?ki tw\u243?rca nie ujawni\u322? swojego autorstwa, w wykonywaniu prawa autorskiego zast\u281?puje go producent lub wydawca, a w razie ich braku - w\u322?a\u347?ciwa organizacja zbiorowego zarz\u261?dzania prawami autorskimi. Z art. 70 ust. 3 prawa autorskiego wynika, \u380?e korzystaj\u261?cy z utworu audiowizualnego wyp\u322?aca wynagrodzenie za po\u347?rednictwem w\u322?a\u347?ciwej organizacji zbiorowego zarz\u261?dzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi. Zgodnie za\u347? z art. 104 ust. 1 prawa autorskiego organizacjami zbiorowego zarz\u261?dzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi, w rozumieniu ustawy, s\u261? stowarzyszenia zrzeszaj\u261?ce tw\u243?rc\u243?w, artyst\u243?w wykonawc\u243?w, producent\u243?w lub organizacje radiowe i telewizyjne, kt\u243?rych statutowym zadaniem jest zbiorowe zarz\u261?dzanie i ochrona powierzonych im praw autorskich lub praw pokrewnych oraz wykonywanie uprawnie\u324? wynikaj\u261?cych z ustawy. Z akt sprawy wynika\u322?o, i\u380? Skar\u380?\u261?cy jest organizacj\u261? zbiorowego zarz\u261?dzania prawami producent\u243?w fonogram\u243?w i producent\u243?w, videogram\u243?w muzycznych. Jako organizacja zbiorowego zarz\u261?dzania na podstawie ustawy o prawie autorskim oraz zezwolenia Ministra Kultury dokonuje inkasa wynagrodzenia od u\u380?ytkownik\u243?w nagra\u324? muzycznych i innych podmiot\u243?w zobowi\u261?zanych do wnoszenia op\u322?at na rzecz uprawnionych a nast\u281?pnie po potr\u261?ceniu koszt\u243?w inkasa, przekazuje pobrane wynagrodzenie uprawnionym posiadaczom praw. W zgromadzonym w sprawie materiale dowodowym potwierdzono, \u380?e Zwi\u261?zek w zamian za mo\u380?liwo\u347?\u263? rozporz\u261?dzania prawami autorskimi danego producenta, artysty otrzymuje wynagrodzenie potr\u261?cane z kwot honorari\u243?w przekazywanych przez podmioty korzystaj\u261?ce z praw autorskich tw\u243?rc\u243?w i artyst\u243?w reprezentowanych przez Stron\u281?. Wynagrodzenie to jest odr\u281?bn\u261? kwot\u261? od sk\u322?adek cz\u322?onkowskich, kt\u243?re maj\u261? obowi\u261?zek p\u322?aci\u263? cz\u322?onkowie stowarzyszenia za wykonanie konkretnej us\u322?ugi polegaj\u261?cej na zarz\u261?dzaniu jego prawami autorskimi i pokrywa koszty funkcjonowania Zwi\u261?zku, w tym finansowane s\u261? koszty samego inkasa, podzia\u322?u, a tak\u380?e inne czynno\u347?ci statutowe. Tym samym zasadne jest stanowisko organ\u243?w podatkowych, \u380?e istnieje bezpo\u347?redni zwi\u261?zek prawny mi\u281?dzy us\u322?ugodawc\u261? (Zwi\u261?zek) i us\u322?ugobiorc\u261? (posiadaczem praw), z kt\u243?rego wynika obowi\u261?zek \u347?wiadczenia us\u322?ugi oraz wysoko\u347?\u263? wynagrodzenia za dokonanie tej czynno\u347?ci. Zwa\u380?ywszy powy\u380?sze przyj\u261?\u263? nale\u380?y, i\u380? Skar\u380?\u261?cy wykonuje odp\u322?atne \u347?wiadczenia, kt\u243?re na zasadach og\u243?lnych podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem VAT. W ocenie S\u261?du bez znaczenia przy tym pozostaje okoliczno\u347?\u263?, i\u380? wykonywane przez Skar\u380?\u261?cy us\u322?ugi zosta\u322?y opisane w ustawie prawo autorskie. W tym zakresie podnie\u347?\u263? nale\u380?y, i\u380? ustalenie ustawowych obowi\u261?zk\u243?w dla poszczeg\u243?lnych podmiot\u243?w nie przekre\u347?la mo\u380?liwo\u347?ci ich opodatkowania podatkiem VAT, szczeg\u243?lnie w sytuacji, w kt\u243?rej istnieje odp\u322?atno\u347?\u263? za wykonywane na rzecz okre\u347?lonej grupy kontrahent\u243?w us\u322?ugi. .
\par 
\par Wskaza\u263? r\u243?wnie\u380? nale\u380?y, i\u380? co do zasady, w sytuacji gdy czynno\u347?ci s\u261? finansowane ze sk\u322?adek cz\u322?onkowskich, p\u322?aconych z faktu przyst\u261?pienia do danej organizacji i dotycz\u261? utrzymania danej organizacji i realizowania przez ni\u261? cel\u243?w statutowych, to takie czynno\u347?ci mog\u261? zosta\u263? zakwalifikowane do czynno\u347?ci statutowych organizacji cz\u322?onkowskich. W takiej sytuacji ze wzgl\u281?du na brak odp\u322?atno\u347?ci oraz wykonywanie cel\u243?w statutowych takie \u347?wiadczenia nie b\u281?d\u261? podlega\u322?y ustawie VAT. W przypadku jednak, gdy oddzielnie od funduszu sk\u322?adkowego pobierane jest wynagrodzenie na konkretn\u261? czynno\u347?\u263?, w\u243?wczas istnieje bezpo\u347?redni zwi\u261?zek mi\u281?dzy otrzymywanym wynagrodzeniem a dan\u261? wzajemn\u261? us\u322?ug\u261? i ten bezpo\u347?redni zwi\u261?zek powoduje, \u380?e danych czynno\u347?ci uzna\u263? nie mo\u380?na za czynno\u347?ci statutowe, rozumiane jako og\u243?\u322? realizowanych zada\u324?. Skoro za us\u322?ug\u281? \u347?wiadczon\u261? przez agencj\u281? inkasa pobierane jest wynagrodzenie odr\u281?bnie od sk\u322?adek cz\u322?onkowskich funduszu stowarzyszenia oraz us\u322?uga ta \u347?wiadczona jest r\u243?wnie\u380? producentom nie b\u281?d\u261?cym cz\u322?onkami stowarzyszenia, to nale\u380?y j\u261? sklasyfikowa\u263? odr\u281?bnie od dzia\u322?alno\u347?ci organizacji cz\u322?onkowskich gdzie indziej niesklasyfikowanych. W konsekwencji skoro w \u380?adnym z przepis\u243?w ustawy o VAT nie wskazano, i\u380? w stosunku do przedmiotowych us\u322?ug mo\u380?na zastosowa\u263? zwolnienie od podatku, b\u261?d\u378? opodatkowanie ich stawk\u261? preferencyjn\u261?, czy obni\u380?on\u261?, uzna\u263? nale\u380?a\u322?o, i\u380? us\u322?ugi zarz\u261?dzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi i uzyskanymi dochodami z tego tytu\u322?u polegaj\u261?ce na po\u347?rednictwie mi\u281?dzy podmiotami uprawnionymi z tytu\u322?u praw autorskich lub praw pokrewnych a u\u380?ytkownikami chronionych tymi prawami d\u243?br niematerialnych podlegaj\u261? opodatkowaniu podstawow\u261? stawk\u261? podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. W tej kwestii S\u261?d w ca\u322?o\u347?ci podzieli\u322? stanowisko zaprezentowane przez organy podatkowe.
\par 
\par S\u261?d nie dostrzeg\u322? w przedmiotowej sprawie mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania wobec wykonywanych przez Zwi\u261?zek us\u322?ug - zwolnie\u324? przedmiotowych lub podmiotowych w podatku VAT. Zdaniem S\u261?du brak jest tak\u380?e podstaw do uznania, i\u380? wykonywane przez Skar\u380?\u261?cy us\u322?ugi podlegaj\u261? zwolnieniu w ramach zastosowania norm prawa unijnego lub orzecznictwa TS.
\par 
\par Zasadnie tak\u380?e organy podatkowe przyj\u281?\u322?y, \u380?e w przypadku us\u322?ug \u347?wiadczonych przez Zwi\u261?zek obowi\u261?zek podatkowy powstaje na zasadach og\u243?lnych zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwil\u261? wykonania us\u322?ugi. Za podstaw\u281? opodatkowania prawid\u322?owo przyj\u281?to - zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, obr\u243?t. Obrotem zgodnie z ww. przepisem jest kwota nale\u380?na z tytu\u322?u sprzeda\u380?y, pomniejszona o kwot\u281? nale\u380?nego podatku. Kwota nale\u380?na obejmuje ca\u322?o\u347?\u263? \u347?wiadczenia nale\u380?nego od nabywcy. Jak wynika\u322?o ze stanu faktycznego sprawy, charakter \u347?wiadczonych przez Zwi\u261?zek us\u322?ug polega na dzia\u322?aniu w cudzym imieniu i na rachunek os\u243?b trzecich. Dlatego te\u380? w tym przypadku zdaniem S\u261?du organy podatkowe s\u322?usznie wskaza\u322?y na przepis art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. W my\u347?l tego przepisu podstaw\u281? opodatkowania czynno\u347?ci maklerskich, czynno\u347?ci wynikaj\u261?cych z zarz\u261?dzania funduszami powierniczymi, czynno\u347?ci wynikaj\u261?cych z umowy agencyjnej lub zlecenia, po\u347?rednictwa, umowy komisu lub innych us\u322?ug o podobnym charakterze stanowi dla prowadz\u261?cego przedsi\u281?biorstwo maklerskie, zarz\u261?dzaj\u261?cego funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby \u347?wiadcz\u261?cej us\u322?ugi o podobnym charakterze - kwota prowizji lub innych postaci wynagrodze\u324? za wykonanie us\u322?ugi, pomniejszona o kwot\u281? podatku. Charakter wykonywanych czynno\u347?ci wskazuje bowiem, i\u380? Zwi\u261?zek dzia\u322?a\u322? jak po\u347?rednik, aczkolwiek w zakresie szczeg\u243?lnym i reglamentowanym przepisami prawo autorskie, tj. w zakresie zbiorowego zarz\u261?dzania prawami autorskimi i pokrewnymi. Przepis art. 15 ust. 2 ustawy o VAT stanowi, i\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, w tym podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody, r\u243?wnie\u380? w\u243?wczas, gdy czynno\u347?\u263? zosta\u322?a wykonana jednorazowo w okoliczno\u347?ciach wskazuj\u261?cych na zamiar wykonywania czynno\u347?ci w spos\u243?b cz\u281?stotliwy. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje r\u243?wnie\u380? czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych. Racj\u281? ma Dyrektor Izby Skarbowej, i\u380? Strona skar\u380?\u261?ca chocia\u380? jest stowarzyszeniem - organizacj\u261? w za\u322?o\u380?eniu dzia\u322?aj\u261?c\u261? non - profit, prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu powy\u380?szego przepisu i z tego powodu jest podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Po\u347?rednictwo stanowi\u261?c samodzieln\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, s\u322?u\u380?y tworzeniu warunk\u243?w do dzia\u322?alno\u347?ci innych podmiot\u243?w (ich wzajemnych relacji). Opodatkowaniu jako obr\u243?t podlega wynagrodzenie, jakie Zwi\u261?zek uzyskuje w charakterze po\u347?rednika. Natomiast w kwestii okre\u347?lenia momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego nale\u380?a\u322?o wskaza\u263?, \u380?e zgodnie z zasad\u261? og\u243?ln\u261? wyra\u380?on\u261? w art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? wykonania us\u322?ugi. Je\u380?eli wykonanie us\u322?ugi winno by\u263? potwierdzone faktur\u261?, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? wystawienia faktury, nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w 7 dniu, licz\u261?c od dnia wykonania us\u322?ugi (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT).
\par 
\par Wyp\u322?acone autorsko uprawnionym w 2006r. "bonifikaty", uzyskane z lokowanych w 2005r. \u347?rodk\u243?w finansowych na rachunkach bankowych stanowi\u261? , zdaniem S\u261?du, odr\u281?bne \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne na ich rzecz nie maj\u261?ce nic wsp\u243?lnego z udzieleniem przez [...] "bonifikat" warto\u347?ci us\u322?ugi, rabat\u243?w czy opust\u243?w, w zwi\u261?zku z czym nie mog\u261? one zmniejsza\u263? podstawy opodatkowania.
\par 
\par Dlatego te\u380? zarzut naruszenia art. 5 ust. 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 8 ust. 1, art. 29 ust. 1, ust. 4, w zwi\u261?zku z art. 30 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 104 ust 1 i art. 106 ustawy o papp w zwi\u261?zku z \u167? 1. w zwi\u261?zku z \u167? 10 ust. 1 pkt 3 i ust. 2, w zwi\u261?zku z \u167? 34 ust. 1 pkt 8 Statutu oraz w zwi\u261?zku z \u167? 1 pkt 2 Regulaminu repartycji wynagrodze\u324? autorskich [...] jest bezzasadny.
\par 
\par W ocenie S\u261?du powo\u322?ywanie si\u281? przez Skar\u380?\u261?cy na przepisy rozporz\u261?dzenia Ministra Kultury, a tak\u380?e inne okoliczno\u347?ci nie zwi\u261?zane z wyk\u322?adni\u261? przepis\u243?w ustawy o VAT - pozostaje bez znaczenia dla wyniku niniejszej sprawy.
\par 
\par Odno\u347?nie powo\u322?anej przez Stron\u281? w skardze interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27.05.2013r., nr IPPP1/443-294/13-3/AW S\u261?d stwierdza, i\u380? dotyczy ona innego stanu faktycznego ni\u380? zaistnia\u322?y w przedmiotowej sprawie i dlatego nie mo\u380?e stanowi\u263? skutecznego \u347?rodka na potrzeby rozpoznawanej sprawy.
\par 
\par Ponadto zgodzi\u263? nale\u380?y si\u281? z pogl\u261?dem Organu, \u380?e interpretacja indywidualna jest wi\u261?\u380?\u261?ca tylko wobec podmiotu, kt\u243?ry o ni\u261? wyst\u261?pi\u322?, jak r\u243?wnie\u380? wi\u261?\u380?e organy tylko w przedstawionym stanie taktycznym i tylko w zakresie przedstawionych pyta\u324?.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, w przedmiotowej sprawie organy podatkowe podj\u281?\u322?y wszelkie dzia\u322?ania bez zb\u281?dnej zw\u322?oki, kt\u243?rych podj\u281?cia mo\u380?na by w tej sytuacji w spos\u243?b racjonalny i uzasadniony oczekiwa\u263?, aby wyja\u347?ni\u263? kwestie "bonifikat", koszt\u243?w inkasa od op\u322?at od tzw. czystych no\u347?nik\u243?w oraz opodatkowania VAT us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych \u347?wiadczonych na rzecz pracownik\u243?w [...]. Nale\u380?y zaznaczy\u263?, \u380?e na\u322?o\u380?enie na organy prowadz\u261?ce post\u281?powanie obowi\u261?zku wyczerpuj\u261?cego zebrania i rozpatrzenia ca\u322?ego materia\u322?u dowodowego nie zwalnia strony post\u281?powania od wsp\u243?\u322?udzia\u322?u w realizacji tego obowi\u261?zku, tzn. przedstawienia dowod\u243?w potwierdzaj\u261?cych jej stanowisko. Nie jest rzecz\u261? organu wzywanie strony do przed\u322?o\u380?enia innych, nast\u281?pnych, czy te\u380? konkretnych dowod\u243?w, o kt\u243?rych istnieniu wobec sk\u322?adanych przez Stron\u281? wyja\u347?nie\u324? przypuszcza\u263? nie mo\u380?e. Ponadto organ drugiej instancji dokona\u322? wszechstronnej oceny dowod\u243?w, a wi\u281?c w spos\u243?b obiektywny, przy wykorzystaniu wiedzy w zakresie prawa podatkowego i zasad logiki. Wbrew argumentom Strony nie dosz\u322?o do narusze\u324? procedury, kt\u243?re mog\u322?oby skutkowa\u263? uchyleniem zaskar\u380?onej decyzji. Jednocze\u347?nie w ocenie organu odwo\u322?awczego stan faktyczny sprawy zosta! ustalony w prawid\u322?owo przeprowadzonym post\u281?powaniu, zgodnie z normami wyra\u380?onymi w Ordynacji podatkowej, w tym stosownie do tre\u347?ci art. 121 \u167? 1 Ordynacji podatkowej oraz z zachowaniem regu\u322? dotycz\u261?cych przeprowadzania dowod\u243?w i ich oceny, czyli art. 191 ww. ustawy. Wnioski w zakresie ustale\u324? faktycznych niniejszej sprawy, wyprowadzone przez Organ odwo\u322?awczy znajduj\u261? pe\u322?ne pokrycie w zgromadzonym w sprawie materiale dowodowym, kt\u243?ry we wzajemnym powi\u261?zaniu tre\u347?ci poszczeg\u243?lnych dowod\u243?w pozwala na przyj\u281?cie tych ustale\u324? w spos\u243?b jednoznaczny, zgodny z logik\u261? i do\u347?wiadczeniem \u380?yciowym.
\par 
\par Wbrew zarzutom skargi, w przedmiotowej sprawie materia\u322? dowodowy zosta\u322? zebrany i rozpatrzony w spos\u243?b wyczerpuj\u261?cy. W art. 210 \u167? 4 Ordynacji podatkowej przewidziano, i\u380? uzasadnienie faktyczne decyzji zawiera w szczeg\u243?lno\u347?ci wskazanie fakt\u243?w, kt\u243?re organ uzna\u322? za udowodnione, dowod\u243?w, kt\u243?rym da\u322? wiar\u281?, oraz przyczyn, dla kt\u243?rych innym dowodom odm\u243?wi\u322? wiarygodno\u347?ci, uzasadnienie prawne za\u347? zawiera wyja\u347?nienie podstawy prawnej decyzji z przytoczeniem przepis\u243?w prawa. Zaskar\u380?ona decyzja bez w\u261?tpienia czyni zado\u347?\u263? tym przepisom.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, Organ podatkowy wystarczaj\u261?co uzasadni\u322? swoje stanowisko zar\u243?wno odno\u347?nie stanu faktycznego stanowi\u261?cego podstaw\u281? rozstrzygni\u281?cia, jak i odno\u347?nie wyk\u322?adni znajduj\u261?cych zastosowanie w sprawie przepis\u243?w prawa materialnego. Z tych te\u380? wzgl\u281?d\u243?w podnoszone przez Skar\u380?\u261?c\u261? zarzuty nie mog\u261? mie\u263? wp\u322?ywu na wynik sprawy.
\par 
\par Reasumuj\u261?c dotychczasowe rozwa\u380?ania, ze wzgl\u281?du na wskazane naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re mia\u322?y istotny wp\u322?yw na wynik sprawy i przepisu prawa materialnego, S\u261?d obowi\u261?zany by\u322? na podstawie art. 145 \u167?1 pkt 1 lit. a) i c) p.p.s.a. uchyli\u263? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od VAT za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce od stycznia do listopada 2006r., za\u347? w odniesieniu do kwoty r\u243?\u380?nicy podatku (do przeniesienia na nast\u281?pny miesi\u261?c), o kt\u243?rej mowa w art. 87 ust. 1 ustawy VAT za wrzesie\u324? i grudzie\u324? 2006r., skarg\u281? oddali\u263? na podstawie art. 151 p.p.s.a.
\par 
\par Ponownie rozpoznaj\u261?c spraw\u281? organ uwzgl\u281?dni ocen\u281? prawn\u261? wyra\u380?on\u261? w uzasadnieniu wyroku.
\par 
\par O kosztach post\u281?powania, orzeczono stosownie do zasady okre\u347?lonej w art. 200 w zw. z art. 205 p.p.s.a., za\u347? o zakresie wykonalno\u347?ci uchylonej decyzji na podstawie art. 152 p.p.s.a.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}