{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 15:36\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 1492/22 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-03-28 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-09-23 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Arkadiusz Cudak /przewodnicz\u261?cy/ \par Marek Olejnik /sprawozdawca/ \par Roman Wiatrowski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6111 Podatek akcyzowy \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Kr 121/22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2020 nr 0 poz 722; art. 2 ust. 1 pkt 35; Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Arkadiusz Cudak, S\u281?dzia NSA Marek Olejnik (spr.), S\u281?dzia NSA Roman Wiatrowski, po rozpoznaniu w dniu 28 marca 2023 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie z dnia 29 marca 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 121/22 w sprawie ze skargi E. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w B. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 listopada 2021 r. nr 0111-KDIB3-3.4013.210.2021.1.JS w przedmiocie podatku akcyzowego 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od E. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w B. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwot\u281? 460 (s\u322?ownie: czterysta sze\u347?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1.Wyrokiem z dnia 29 marca 2022 r., sygn. I SA/Kr 121/22, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 listopada 2021 r. nr 0111-KDIB3-3.4013.210.2021.1.JS w przedmiocie podatku akcyzowego w sprawie ze skargi E. sp. z o.o. w B. (dalej jako "Skar\u380?\u261?ca"). \par \par 2. Post\u281?powanie przed organem interpretacyjnym. \par \par 2.1. Skar\u380?\u261?ca we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego poda\u322?a, \u380?e jest podmiotem dzia\u322?aj\u261?cym w sektorze papieros\u243?w elektronicznych tzn. produkuje i sprzedaje zar\u243?wno gotowe produkty tj. p\u322?yny do papieros\u243?w elektronicznych, jak r\u243?wnie\u380? komponenty wykorzystywane przy wytwarzaniu p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych. W ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci produkuje i sprzedaje m.in.: glikol propylenowy, gliceryn\u281?. \par \par Klientami Skar\u380?\u261?cej s\u261? zar\u243?wno palacze papieros\u243?w elektronicznych jak i inni przedsi\u281?biorcy, tj. hurtownie albo sklepy detaliczne, sprzedaj\u261?ce Produkty palaczom papieros\u243?w elektronicznych. Palacze papieros\u243?w elektronicznych pod wzgl\u281?dem swoich nawyk\u243?w nie tworz\u261? grupy jednorodnej: \par \par a) Cz\u281?\u347?\u263? konsument\u243?w nabywa gotowy p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych, kt\u243?ry bezpo\u347?rednio wlewa do papierosa elektronicznego; \par \par b) Inna grupa konsument\u243?w decyduje si\u281? na samodzielne komponowanie p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych wed\u322?ug swoich indywidualnych potrzeb w zakresie zawarto\u347?ci w gotowym p\u322?ynie nikotyny, aromatu. \par \par Konsumenci z grupy b) s\u261? ostatecznymi odbiorcami Produkt\u243?w. Nabywaj\u261? oni glikol propylenowy oraz gliceryn\u281?, a nast\u281?pnie mieszaj\u261? te Produkty, dodaj\u261?c do nich inne sk\u322?adniki, wytwarzaj\u261?c w ten spos\u243?b p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych. \par \par W\u261?tpliwo\u347?ci Skar\u380?\u261?cej dotyczy\u322?y kwestii opodatkowania podatkiem akcyzowym sprzedawanego czystego glikolu propylenowego oraz czystej gliceryny, kt\u243?re nabywane przez konsument\u243?w s\u322?u\u380?\u261? do wytwarzania p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych. Wskaza\u322?a, \u380?e gliceryna oraz glikol s\u261? substancjami, a nie roztworami, w rozumieniu nauk chemicznych. \par \par Sama gliceryna oraz sam glikol nie nadaj\u261? si\u281? do bezpo\u347?redniego wlania i u\u380?ywania w papierosie elektronicznym, tak aby osi\u261?gn\u261?\u263? oczekiwane dzia\u322?anie papierosa elektronicznego. Wlanie samej gliceryny albo glikolu bezpo\u347?rednio do papierosa elektronicznego, cho\u263? technicznie mo\u380?liwe, nie jest w\u347?r\u243?d palaczy papieros\u243?w elektronicznych praktykowane, bo nie prowadzi do osi\u261?gni\u281?cia cel\u243?w u\u380?ywania papieros\u243?w elektronicznych. Glikol oraz gliceryna s\u261? wykorzystywane przez palaczy papieros\u243?w elektronicznych jako sk\u322?adnik do wytwarzania p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, kt\u243?ry nast\u281?pnie jest wlewany do papieros\u243?w elektronicznych. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: \par \par Czy produkcja lub sprzeda\u380? przez Skar\u380?\u261?c\u261? glikolu propylenowego lub gliceryny powinna by\u263? traktowana jako produkcja i sprzeda\u380? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, o kt\u243?rym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym (t. jedn. Dz. U. z 2020r. poz. 722 ze zm., dalej "u.p.a.").? \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej, produkcja lub sprzeda\u380? gliceryny lub glikolu propylenowego nie stanowi produkcji lub sprzeda\u380?y p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, o kt\u243?rym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. Definicja z art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. zak\u322?ada, \u380?e "przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych" ma by\u263? "roztw\u243?r". Je\u380?eli sama gliceryna oraz sam glikol nie s\u261? roztworami nie ma potrzeby analizy, czy s\u261? one "przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych". Je\u347?li bowiem nie s\u261? to roztwory, to w \u347?wietle definicji z art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. nawet przeznaczenie ich do wykorzystania w papierosach elektronicznych nie spowoduje, \u380?e substancje te wype\u322?ni\u261? t\u261? definicj\u281?. U\u380?ycie przez ustawodawc\u281? frazy "w tym" sprawia, \u380?e aby "baza zawieraj\u261?ca glikol oraz gliceryn\u281?" mog\u322?a by\u263? uznana za p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych musi jednocze\u347?nie wype\u322?nia\u263? cechy semantyczne "roztworu przeznaczonego do wykorzystania w papierosach elektronicznych". Je\u380?eli wi\u281?c okre\u347?lona substancja nie jest "roztworem" to nie mo\u380?e na podstawie opisu po frazie "w tym" zosta\u263? uznana za p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych. \par \par 2.2. W interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2021r. nr 0111\u8212?KDIB3-3.4013.210.2021.1.JS stanowisko Skar\u380?\u261?cej w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przysz\u322?ego uznano za nieprawid\u322?owe. \par \par W ocenie organu w \u347?wietle art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. za p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych uznaje si\u281? roztw\u243?r przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zar\u243?wno z nikotyn\u261?, jak i bez nikotyny, w tym baz\u281? do tego roztworu zawieraj\u261?c\u261? glikol lub gliceryn\u281?. Za wyr\u243?b akcyzowy - p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych - uznaje si\u281? wszelkie wyroby, kt\u243?re s\u261? przeznaczone do wykorzystania w e-papierosach. Oznacza to, \u380?e katalog wyrob\u243?w stanowi\u261?cych p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych jest katalogiem otwartym, a o klasyfikacji wyrobu jako p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych w rozumieniu ustawy decyduje jego przeznaczenie. W definicji p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych mieszcz\u261? si\u281? zar\u243?wno p\u322?yny, kt\u243?re u\u380?ytkownicy e-papieros\u243?w bezpo\u347?rednio wlewaj\u261? do urz\u261?dzenia do podgrzewania (e-papierosa), jak i bazy (p\u243?\u322?produkty) s\u322?u\u380?\u261?ce do dalszej produkcji tego p\u322?ynu - w tym baza do p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych zawieraj\u261?ca glikol lub gliceryn\u281?. \par \par Znaczenie poj\u281?cia "roztw\u243?r" wywiedzione na gruncie nauk chemicznych mo\u380?e mie\u263? wprawdzie znaczenie pomocnicze dla opodatkowania akcyz\u261? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych - ale nie stanowi elementu definicji legalnej tego p\u322?ynu w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Pos\u322?uguj\u261?c si\u281? sformu\u322?owaniem "w tym baz\u281? do tego roztworu zawieraj\u261?c\u261? glikol lub gliceryn\u281?" - ustawodawca w\u322?\u261?czy\u322? do katalogu wyrob\u243?w akcyzowych glikol oraz gliceryn\u281? oraz ich mieszaniny, kt\u243?re stanowi\u261? podstawowy komponent p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych i w konsekwencji zosta\u322?y jednoznacznie wskazane jako wyroby akcyzowe - lecz tylko pod warunkiem przeznaczenia ich do wykorzystania w e-papierosach. \par \par 3. Post\u281?powanie przed s\u261?dem pierwszej instancji. \par \par 3.1. W skardze do S\u261?du na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281?, Skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a naruszenie: \par \par - przepis\u243?w prawa materialnego poprzez dopuszczenie si\u281? przez organ w interpretacji: \par \par a/ b\u322?\u281?du wyk\u322?adni art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. poprzez uznanie, \u380?e glikol propylenowy oraz gliceryna spe\u322?niaj\u261? definicj\u281? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych a tym samym podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, \par \par b/ b\u322?\u281?du wyk\u322?adni art. 32 ust. 1 w zw. z art. 217 Konstytucji RP poprzez uznanie w interpretacji, ze glikol propylenowy oraz gliceryna podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem akcyzowym jako p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych, co narusza zasad\u281? r\u243?wno\u347?ci wobec prawa i zasad\u281? w\u322?adztwa daninowego pa\u324?stwa, \par \par - przepis\u243?w prawa procesowego poprzez dopuszczenie si\u281? przez organ w interpretacji: \par \par c/ art. 14c\u167?1 i \u167?2 oraz art. 121\u167?1 w zw z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U z 2021r. poz. 1540 ze zm. dalej "O.p.") poprzez naruszenie zasady prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie podatnika do organ\u243?w podatkowych tj. poprzez wybi\u243?rcze rozwa\u380?enie argument\u243?w Sp\u243?\u322?ki i przedstawienie nielogicznej argumentacji. \par \par 3.2. Organ w odpowiedzi na skarg\u281? podtrzyma\u322? dotychczasowe stanowisko i wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi. \par \par 4. Stanowisko S\u261?du pierwszej instancji. \par \par S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie, albowiem Organ b\u322?\u281?dnie zinterpretowa\u322? przepisy prawa materialnego oraz naruszy\u322? przepisy post\u281?powania zawarte w ustawie Ordynacja podatkowa. \par \par W Jego ocenie Organ interpretacyjny wadliwie przyj\u261?\u322?, \u380?e substancja chemiczna w czystej postaci jest roztworem. Zdaniem S\u261?du, dokonuj\u261?c kwalifikacji danego wyrobu jako wyrobu akcyzowego nie mo\u380?na abstrahowa\u263? od jego w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci fizyko-chemicznych. Organ nie jest uprawniony do tego by zwi\u261?zkom chemicznym czy substancjom przypisywa\u263? odmienne w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci czy te\u380? samodzielnie zmienia\u263? kwalifikacj\u281? tych zwi\u261?zk\u243?w. \par \par Skoro w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego, Skar\u380?\u261?ca, jako "gospodarz" wniosku poda\u322?a tak\u261? a nie inn\u261? charakterystyk\u281? produkowanych substancji, to w post\u281?powaniu o wydanie interpretacji nie by\u322?o \u380?adnych podstaw do tego by podwa\u380?a\u263?, negowa\u263?, modyfikowa\u263? ten opis, co wynika z istoty zwi\u261?zania organu i s\u261?du stanem faktycznym oraz stanowiskiem w\u322?asnym wnioskodawcy/podatnika. Nie mo\u380?na zaakceptowa\u263? sytuacji, w kt\u243?rej w celu zapewnienia szczelno\u347?ci systemu podatkowego, organy podatkowe w drodze wyk\u322?adni prawa dokonuj\u261? za ustawodawc\u281? korekty unormowa\u324? podatkowych. \par \par Odno\u347?nie naruszenia przepis\u243?w proceduralnych WSA wskaza\u322?, \u380?e Organ interpretacyjny w spos\u243?b wybi\u243?rczy rozwa\u380?y\u322? argumentacj\u281? Skar\u380?\u261?cej, pozostawiaj\u261?c poza obszarem rozwa\u380?a\u324? zagadnienie specyfiki substancji chemicznych czyli czystej gliceryny i czystego glikolu, a jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez Skar\u380?\u261?c\u261? gliceryna i glikol propylenowy s\u261? substancjami a nie roztworami. \par \par Powy\u380?sza konstatacja jest istotna bowiem na gruncie art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych to roztw\u243?r przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zar\u243?wno z nikotyn\u261?, jak i bez nikotyny, w tym baza do tego roztworu zawieraj\u261?ca glikol lub gliceryn\u281? \par \par 5. Stanowiska stron w post\u281?powaniu przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym. \par \par 2.1. Skarg\u281? kasacyjn\u261? od ww. wyroku WSA w Krakowie do Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wni\u243?s\u322? Organ zaskar\u380?aj\u261?c ten wyrok w ca\u322?o\u347?ci. Sformu\u322?owa\u322? on tak\u380?e wniosek o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i rozpoznanie skargi lub ewentualnie o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par Zaskar\u380?onemu wyrokowi zarzuci\u322? na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j.: Dz.U. z 2022 r. poz. 329 z p\u243?\u378?n. zm., dalej "p.p.s.a.") naruszenie : \par \par A. przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re mia\u322?o istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.: \par \par \u8226? art. 146 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 141 \u167? 4 i art. 153 p.p.s.a. w powi\u261?zaniu z art. 14c \u167? 1 i 2 oraz art. 121 \u167?1 w zwi\u261?zku z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021r. poz. 1540 ze zm. dalej "O.p.") poprzez b\u322?\u281?dne stwierdzenie przez S\u261?d I instancji, \u380?e organ w spos\u243?b wybi\u243?rczy rozwa\u380?y\u322? argumentacj\u281? Sp\u243?\u322?ki, pozostawiaj\u261?c poza obszarem rozwa\u380?a\u324? zagadnienie specyfiki substancji chemicznych czyli czystej gliceryny i czystego glikolu, co znalaz\u322?o odzwierciedlenie w uzasadnieniu skar\u380?onego wyroku i stanowi\u322?o podstaw\u281? uchylenia interpretacji, podczas gdy zaskar\u380?ona interpretacja zawiera\u322?a wszystkie wymagane prawem elementy, przede wszystkim w jej tre\u347?ci organ przeanalizowa\u322? stan faktyczny i zdarzenie przysz\u322?e przedstawione we wniosku oraz dokona\u322? wyk\u322?adni \u347?ci\u347?le na podstawie przepis\u243?w ustawy o podatku akcyzowym; \par \par \u8226? art. 146 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 151 p.p.s.a. w powi\u261?zaniu z art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. w powi\u261?zaniu z art. 32 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 217 Konstytucji RP oraz w powi\u261?zaniu z art. 14c \u167? 1 i 2 oraz art. 121 \u167?1 w zwi\u261?zku z art. 14h O.p. poprzez przyj\u281?cie, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja zosta\u322?a wydana z naruszeniem wskazanych przepis\u243?w prawa materialnego oraz prawa procesowego, mimo i\u380? do takich narusze\u324? nie dosz\u322?o i w konsekwencji nieuzasadnione uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji zamiast oddalenia skargi. \par \par B. przepis\u243?w prawa materialnego, tj. : \par \par \u8226? art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. w powi\u261?zaniu z art. 32 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 217 Konstytucji RP poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?ca na przyj\u281?ciu przez S\u261?d I instancji, \u380?e organ - wydaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? - dokona\u322?, b\u281?d\u261?c do tego nieuprawnionym, w celu zapewnienia szczelno\u347?ci systemu podatkowego za ustawodawc\u281? w drodze wyk\u322?adni prawa korekty unormowa\u324? podatkowych, w konsekwencji czego nieprawid\u322?owo oceni\u322?, \u380?e produkcja i sprzeda\u380? przez Sp\u243?\u322?k\u281? glikolu i gliceryny powinna by\u263? traktowana jako produkcja i sprzeda\u380? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, o kt\u243?rym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a., natomiast zdaniem S\u261?du glikol i gliceryna "w czystej postaci" nie nadaj\u261? si\u281? do u\u380?ycia w e- papierosach, a zatem nie b\u281?d\u261? podlega\u263? opodatkowaniu, podczas gdy w ocenie organu, skoro glikol i gliceryna s\u261? przez Skar\u380?\u261?c\u261? wytwarzane i oferowane na sprzeda\u380? jako podstawowe sk\u322?adniki do p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, z kt\u243?rych konsumenci b\u281?d\u261? komponowa\u263? p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych o okre\u347?lonym smaku/zawarto\u347?ci nikotyny, to produkcja i sprzeda\u380? przez Sp\u243?\u322?k\u281? tego glikolu i gliceryny powinna by\u263? traktowana jako produkcja i sprzeda\u380? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, o kt\u243?rym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a.; \par \par 5.2. Skar\u380?\u261?ca w pi\u347?mie zatytu\u322?owanym "odpowied\u378? na skarg\u281? kasacyjn\u261?" wnios\u322?a o oddalenie skargi kasacyjnej. W pi\u347?mie procesowym z dnia 21 lutego 2023r. Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a na kolejne argumenty maj\u261?ce \u347?wiadczy\u263? o prawid\u322?owo\u347?ci jej stanowiska. \par \par W pi\u347?mie procesowym z dnia 8 marca 2023 r. organ odni\u243?s\u322? si\u281? do pisma Skar\u380?\u261?cej. \par \par 6. Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaj\u261?c skarg\u281? kasacyjn\u261? na posiedzeniu niejawnym, zwa\u380?y\u322? co nast\u281?puje: \par \par 6.1. Skarga kasacyjna ma uzasadnione podstawy. \par \par Mimo sformu\u322?owania w skardze kasacyjnej szeregu zarzut\u243?w naruszenia zar\u243?wno przepis\u243?w prawa procesowego jak i materialnego istota problemu prawnego jaki powsta\u322? na tle zaprezentowanego stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego dotyczy tego czy czysty glikol propylenowy i czysta gliceryna produkowane przez Skar\u380?\u261?c\u261? a nabywane przez konsument\u243?w, kt\u243?rzy wytwarzaj\u261? z nich p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych, powinny by\u263? opodatkowane podatkiem akcyzowym. \par \par W ocenie Skar\u380?\u261?cej oraz S\u261?du pierwszej instancji odpowied\u378? na to pytanie jest negatywna, gdy\u380? zar\u243?wno glikol jak i gliceryna nie mieszcz\u261? si\u281? w ustawowej definicji p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, poniewa\u380? nie s\u261? roztworami, lecz substancjami. Zdaniem organu stanowisko to jest nieprawid\u322?owe. \par \par Na wst\u281?pie wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e to\u380?same zagadnienie prawne by\u322?o ju\u380? przedmiotem oceny w orzecznictwie s\u261?dowoadministracyjnym m.in. wyroki WSA w Warszawie z 29 wrze\u347?nia 2021 r. - sygn. akt: III SA/Wa 667/21 i III SA/Wa 1256/21, czy te\u380? WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 24 marca 2022 r. \u8211? sygn. akt: I SA/Go 39/22 i I SA/Go 43/22; WSA w Bydgoszczy z 22 marca 2022 r., sygn. akt I SA/Bd 39/22; WSA w Kielcach z 14 kwietnia 2022 r., sygn. akt I SA/Ke 42/22; WSA w Kielcach z 19 maja 2022 r., sygn. akt I SA/Ke 119/22; WSA w Poznaniu z dnia 6 pa\u378?dziernika 2022 r. sygn. akt III SA/Po 63/22 \u8211? dost\u281?pne na stronie http://orzeczenia.nsa.gov.pl/). \par \par W rozpatrywanej sprawie Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym niniejsz\u261? spraw\u281? podziela zawart\u261? tam argumentacj\u281?, a ocen\u281? prawn\u261? wyra\u380?on\u261? w powo\u322?anych orzeczeniach w pe\u322?ni aprobuje, st\u261?d te\u380? w dalszej cz\u281?\u347?ci uzasadnienia b\u281?dzie pos\u322?ugiwa\u322? si\u281? argumentacj\u261? zbie\u380?n\u261? z t\u261?, kt\u243?ra zosta\u322?a przedstawiona w tych wyrokach. \par \par 6.2. Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. za p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych uznaje si\u281? roztw\u243?r przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zar\u243?wno z nikotyn\u261?, jak i bez nikotyny, w tym baz\u281? do tego roztworu zawieraj\u261?c\u261? glikol lub gliceryn\u281?. W my\u347?l natomiast art. 2 ust. 1 pkt 34 u.p.a. za papierosy elektroniczne uwa\u380?a si\u281? urz\u261?dzenia jednorazowego albo wielokrotnego u\u380?ytku s\u322?u\u380?\u261?ce do spo\u380?ywania za pomoc\u261? ustnika pary powstaj\u261?cej z p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, wyposa\u380?one w szczeg\u243?lno\u347?ci w kartrid\u380?e lub zbiorniki. Jak wskazano w uzasadnieniu ustawy z dnia 12 grudnia 2017 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2018 r., poz. 137 ze zm.), wprowadzaj\u261?cej opodatkowanie akcyz\u261? p\u322?yn\u243?w do papieros\u243?w elektronicznych i wyrob\u243?w nowatorskich \u8211? definicja ta ma szerszy zakres ni\u380? m.in. definicja zawarta w ustawie o ochronie zdrowia przed nast\u281?pstwami u\u380?ywania tytoniu, z uwagi w\u322?a\u347?nie na aspekt bud\u380?etowy oraz kwesti\u281? poboru i kontroli podatku akcyzowego. Obj\u281?cie podatkiem akcyzowym wszystkich p\u322?yn\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych do nape\u322?niania papieros\u243?w elektronicznych mia\u322?o na celu skuteczn\u261? kontrol\u281? p\u322?yn\u243?w do papieros\u243?w elektronicznych i zapewnienie analogicznego traktowania podatkowego wyrob\u243?w substytucyjnych wzgl\u281?dem tradycyjnych wyrob\u243?w tytoniowych. P\u322?yny do papieros\u243?w elektronicznych, podobnie jak tradycyjne wyroby tytoniowe, ewidentnie nale\u380?\u261? bowiem do kategorii u\u380?ywek (por. druk sejmowy nr 1963/VIII kad., s. 6). \par \par 6.3. S\u261?d kasacyjny podziela przy tym stanowisko organu, zgodnie z kt\u243?rym analiza samego poj\u281?cia "roztworu" na gruncie nauk chemicznych mo\u380?e mie\u263? wprawdzie znaczenie pomocnicze dla opodatkowania akcyz\u261? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych - ale nie stanowi elementu definicji legalnej tego p\u322?ynu w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Zatem opodatkowaniu podatkiem akcyzowym podlega zar\u243?wno gotowy finalny produkt przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych (gotowy do zu\u380?ycia bezpo\u347?rednio w e-papierosie), a tak\u380?e wszelkie bazy, kt\u243?re przeznaczone s\u261? do wykorzystania w papierosach elektronicznych, w tym sensie, \u380?e sam konsument zu\u380?yje je do wyprodukowania gotowego do u\u380?ycia w e-papierosie p\u322?ynu. \par \par W kontek\u347?cie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e glikol i gliceryna produkowana i sprzedawana konsumentom do wytwarzania p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych (jak sama Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a), stanowi\u261? baz\u281?, zasadniczy sk\u322?adnik komponowanego przez konsument\u243?w p\u322?ynu aplikowanego do papierosa elektronicznego. \par \par Wskazanie w definicji ustawowej p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych "bazy" jako przyk\u322?adu p\u243?\u322?produktu do wytworzenia p\u322?ynu do papieros\u243?w w ostatecznej, finalnej postaci pozwala na przyj\u281?cie, \u380?e pod poj\u281?ciem "p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych" nale\u380?y rozumie\u263? nie tylko wyr\u243?b w ostatecznej postaci stosowanej w papierosie elektronicznym, lecz r\u243?wnie\u380? p\u243?\u322?produkty s\u322?u\u380?\u261?ce do jego wytworzenia. U\u380?yty w definicji zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. zwrot "baza" stanowi uszczeg\u243?\u322?owienie definicji tego p\u322?ynu i nie wyklucza uznania innych p\u243?\u322?produkt\u243?w za wyroby akcyzowe pod warunkiem, \u380?e przeznaczone s\u261? do wytwarzania p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, co ma miejsce w niniejszej sprawie. Baza oznacza podstaw\u281? do stworzenia czego\u347?, element bez kt\u243?rego nie powsta\u322?by produkt ko\u324?cowy o po\u380?\u261?danych w\u322?a\u347?ciwo\u347?ciach. Zar\u243?wno glikol jak i gliceryna stanowi\u261? no\u347?nik nikotyny i aromatu tj. substancji nadaj\u261?cym papierosom elektronicznym po\u380?\u261?dane w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci. Tym samym zar\u243?wno glikol, jak i gliceryna mog\u261? samodzielnie stanowi\u263? baz\u281? dla tego roztworu. Wbrew natomiast stanowisku Skar\u380?\u261?cej oraz S\u261?du pierwszej instancji "baza" wed\u322?ug powy\u380?szej definicji legalnej nie musi by\u263? roztworem; ustawodawca w definicji identyfikuje "baz\u281?" jako "baz\u281? do roztworu". Oznacza to, \u380?e taki sam produkt nie musi stanowi\u263? roztworu, lecz - pod warunkiem, \u380?e zawiera gliceryn\u281?, glikol, b\u261?d\u378? obie te substancje ("lub") - s\u322?u\u380?y do jego wytworzenia. \par \par Zwa\u380?ywszy na fakt, \u380?e definicja p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych akcentuje kwesti\u281? jego przeznaczenia organ prawid\u322?owo uzna\u322?, \u380?e glikol propylenowy oraz gliceryna produkowane i sprzedawane przez Skar\u380?\u261?ca spe\u322?niaj\u261? definicj\u281? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych z art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a., a tym samym ich sprzeda\u380? do wykorzystania w papierosach elektronicznych podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. \par \par 6.4. W ocenie S\u261?du kasacyjnego nie zosta\u322? w sprawie naruszony art. 217 Konstytucji, gdy\u380? \u8211? wbrew twierdzeniom S\u261?du pierwszej instancji \u8211? organ w drodze interpretacji przepis\u243?w nie rozszerzy\u322? zakresu wyrob\u243?w podlegaj\u261?cych opodatkowaniu akcyz\u261?, aby zapewni\u263? szczelno\u347?\u263? systemu podatkowego. Organ dokona\u322? prawid\u322?owej wyk\u322?adni art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a., kt\u243?ra mie\u347?ci si\u281? w granicach mo\u380?liwego sensu u\u380?ytych s\u322?\u243?w. \par \par 6.5. Wbrew ocenie S\u261?du pierwszej instancji organ nie dopu\u347?ci\u322? si\u281? tak\u380?e naruszenia art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 oraz art. 121 w zw. z art. 14h O.p. Organ wyda\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? zgodnie z obowi\u261?zuj\u261?cymi przepisami prawa oraz stosownie do art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 O.p. sformu\u322?owa\u322? ocen\u281? zagadnienia b\u281?d\u261?cego przedmiotem zapytania Skar\u380?\u261?cego. Interpretacja zawiera wszystkie wymagane prawem elementy. Tre\u347?\u263? uzasadnienia interpretacji pozwala pozna\u263? podstaw\u281? prawn\u261? i przyczyny, z powodu kt\u243?rych organ oceni\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cego jako nieprawid\u322?owe. Wprawdzie organ nie podzieli\u322? stanowiska strony, jednak\u380?e nie oznacza to, \u380?e uzasadnienie interpretacji zosta\u322?o sporz\u261?dzone w spos\u243?b wadliwy. Organ przeanalizowa\u322? stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz dokona\u322? interpretacji na podstawie przepis\u243?w ustawy o podatku akcyzowym. Okoliczno\u347?\u263?, \u380?e wydana interpretacja nie spe\u322?nia oczekiwa\u324? Skar\u380?\u261?cego nie oznacza, \u380?e zosta\u322?a naruszona zasada prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych. \par \par 7. Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze Naczelny S\u261?d Administracyjny, na podstawie art. 188 p.p.s.a., uchyli\u322? zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci i po rozpoznaniu skargi j\u261? oddali\u322?. O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art.203 pkt 2 p.p.s.a. \par \par R. Wiatrowski A. Cudak M. Olejnik \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}