{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 05:18\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/\u321?d 1432/07 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2008-03-20 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2007-12-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Aleksandra Wrzesi\u324?ska-Nowacka /przewodnicz\u261?cy/ \par Ewa Cisowska-Sakrajda \par Teresa Porczy\u324?ska /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 1154/08 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2004 nr 54 poz 535; art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 2, art. 7 ust. 3; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug \par Dz.U. 1997 nr 78 poz 483; art. 217; Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. uchwalona przez Zgromadzenie Narodowe w dniu 2 kwietnia 1997 r., przyj\u281?ta przez Nar\u243?d w referendum konstytucyjnym w dniu 25 maja 1997 r., podpisana przez Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej w dniu 16 lipca 1997 r. \par Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1; art. 16; Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej \par Dz.U.UE.L 1977 nr 145 poz 1; art. 5 ust. 6; Sz\u243?sta Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r. Nr 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw Pa\u324?stw Cz\u322?onkowskich w odniesieniu do podatk\u243?w obrotowych - wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Dnia 20 marca 2008 roku Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi \u8211? Wydzia\u322? I w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy: S\u281?dzia NSA Aleksandra Wrzesi\u324?ska-Nowacka S\u281?dziowie: S\u281?dzia NSA Teresa Porczy\u324?ska (spr.) Asesor WSA Ewa Cisowska-Sakrajda Protokolant: Asystent s\u281?dziego Joanna Skrzypczak-Zajger po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 marca 2008 roku przy udziale sprawy ze skargi A Sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? z siedzib\u261? w \u321?. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w \u321?. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego z zakresu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1. uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?; 2. zas\u261?dza od Dyrektora Izby Skarbowej w \u321?. na rzecz A Sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? z siedzib\u261? w \u321?. kwot\u281? 440 (czterysta czterdzie\u347?ci) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowoadministracyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wnioskiem z dnia [...] A sp\u243?\u322?ka z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? z siedzib\u261? w \u321?. zwr\u243?ci\u322?a si\u281? o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu i zakresu zastosowania przepis\u243?w prawa podatkowego, w kt\u243?rym przedstawi\u322?a nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny: \par \par Sp\u243?\u322?ka, w celu podniesienia popytu na produkowane przez siebie wyroby, organizuje akcje promocyjne \u8211? konkursy, w kt\u243?rych przekazuje nagrody rzeczowe zwyci\u281?zcom, jak i osobom spe\u322?niaj\u261?cym warunki okre\u347?lone w regulaminach promocji. Nagrody przys\u322?uguj\u261? za dokonanie zakup\u243?w wyrob\u243?w wyprodukowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? w danym okresie. Akcja skierowana jest do przedsi\u281?biorc\u243?w, kt\u243?rzy bezpo\u347?rednio dokonuj\u261? zakup\u243?w w sp\u243?\u322?ce, do pracownik\u243?w kontrahent\u243?w oraz do os\u243?b, kt\u243?re produkty sp\u243?\u322?ki nabywaj\u261? po\u347?rednio. Przy zakupie nagr\u243?d rzeczowych wnioskodawczyni korzysta z odliczenia VAT naliczonego. Przekazanie nagr\u243?d dokumentowane jest faktur\u261? wewn\u281?trzn\u261?. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym strona prezentowa\u322?a pogl\u261?d, i\u380? dokonywane przez ni\u261? nieodp\u322?atne przekazywanie nagr\u243?d w celu zwi\u261?zanym z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; powo\u322?ywanej dalej jako "ustawa o VAT"). Na poparcie takiego stanowiska Sp\u243?\u322?ka powo\u322?a\u322?a wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu z dnia 3 kwietnia 2007 r. (I SA/Wr 152/07), w kt\u243?rym w analogicznym stanie faktycznym i prawnym S\u261?d przyzna\u322? racj\u281? stronie wnioskuj\u261?cej o wydanie interpretacji. \par \par Postanowieniem z dnia [...] Nr [...] Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego \u321?.-B. uzna\u322? stanowisko przedstawione we wniosku za nieprawid\u322?owe. Kieruj\u261?c si\u281? zasad\u261? racjonalno\u347?ci ustawodawcy organ przyj\u261?\u322?, i\u380? art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nale\u380?y interpretowa\u263? \u322?\u261?cznie z art. 7 ust. 3, a to prowadzi do konstatacji, i\u380? przekazanie towar\u243?w nie b\u281?d\u261?cych drukowanymi materia\u322?ami reklamowymi i informacyjnymi, prezentami o ma\u322?ej warto\u347?ci i pr\u243?bkami (bez wzgl\u281?du na to, czy przekazanie mia\u322?o zwi\u261?zek z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa, czy nie) nale\u380?y traktowa\u263? jako czynno\u347?\u263? opodatkowan\u261? VAT, o ile podatnik mia\u322? prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego zwi\u261?zanego z t\u261? czynno\u347?ci\u261?. Wskaza\u322? te\u380?, i\u380? opodatkowaniu VAT nie podlegaj\u261? prezenty przekazywane jednej osobie o warto\u347?ci nieprzekraczaj\u261?cej w roku podatkowym kwoty 100 z\u322?, je\u380?eli podatnik prowadzi ewidencj\u281? pozwalaj\u261?c\u261? na ustalenie to\u380?samo\u347?ci os\u243?b obdarowanych. Jedynie przekazanie prezent\u243?w o warto\u347?ci do 5 z\u322? nie wymaga ewidencjonowania. Prezenty o warto\u347?ci wy\u380?szej, kt\u243?rych przekazanie nie zosta\u322?o zaewidencjonowane podlegaj\u261? opodatkowaniu, je\u347?li podatnik mia\u322? prawo do odliczenia podatku naliczonego. \par \par W za\u380?aleniu na to postanowienie sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a b\u322?\u281?dn\u261? interpretacj\u281? art. 7 ust. 2 w zwi\u261?zku z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT. Zdaniem strony, przy dokonywaniu wyk\u322?adni art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie mo\u380?na pomija\u263? wyst\u281?puj\u261?cej w tym przepisie przes\u322?anki braku zwi\u261?zku przekazywanego nieodp\u322?atnie towaru z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem. W ocenie sp\u243?\u322?ki ust. 3 art. 7 dotyczy przekazania wymienionych w nim rodzaj\u243?w towar\u243?w, bez wzgl\u281?du na to, czy czynno\u347?\u263? ta ma zwi\u261?zek z przedsi\u281?biorstwem przekazuj\u261?cego. Natomiast ust. 2 zwalnia od opodatkowania nieodp\u322?atne przekazanie towar\u243?w innych ni\u380? wskazane w ust. 3, przy spe\u322?nieniu dodatkowego warunku, jakim jest istnienie relacji pomi\u281?dzy tym przekazaniem a prowadzonym przedsi\u281?biorstwem. Powy\u380?sze oznacza, zdaniem sp\u243?\u322?ki, i\u380? przekazywanie przez ni\u261? nagr\u243?d, w ramach akcji promocyjnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Decyzj\u261? z dnia [...] Nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej w \u321?. odm\u243?wi\u322? zmiany zaskar\u380?onego postanowienia. \par \par Organ odwo\u322?awczy przyj\u261?\u322? koncepcj\u281?, zgodnie z kt\u243?r\u261? przekazanie towar\u243?w (nie b\u281?d\u261?cych drukowanymi materia\u322?ami reklamowymi i informacyjnymi, prezentami o ma\u322?ej warto\u347?ci i pr\u243?bkami \u8211? art. 7 ust. 3 ustawy o VAT) na cele zwi\u261?zane b\u261?d\u378? niezwi\u261?zane z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa nale\u380?y traktowa\u263? jako czynno\u347?ci podlegaj\u261?ce opodatkowaniu VAT, o ile podatnikowi przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. Organ wyrazi\u322? pogl\u261?d, i\u380? przekazanie materia\u322?\u243?w reklamowych i informacyjnych niew\u261?tpliwie pozostaje w zwi\u261?zku z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem, a skoro tak, to zasada wyra\u380?ona w art. 7 ust. 3 ustawy by\u322?aby powt\u243?rzeniem zasady, kt\u243?r\u261? mo\u380?na wyinterpretowa\u263? z tre\u347?ci ust. 2. Innymi s\u322?owy ust. 3 stanowi\u322?by powt\u243?rzenie ust. 2. Zak\u322?adaj\u261?c, i\u380? ustawodawca dzia\u322?a racjonalnie, interpretacj\u281? tak\u261? nale\u380?a\u322?o odrzuci\u263?. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do regulacji unijnych - art. 5 (6) VI Dyrektywy Rady Wsp\u243?lnot Europejskich 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepis\u243?w pa\u324?stw cz\u322?onkowskich dotycz\u261?cych podatk\u243?w obrotowych \u8211? wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej, a obecnie art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej organ wskaza\u322?, i\u380? prawo wsp\u243?lnotowe za odp\u322?atn\u261? dostaw\u281? uwa\u380?a zar\u243?wno nieodp\u322?atne zbycie towar\u243?w do cel\u243?w innych ni\u380? prowadzona dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, jak i do cel\u243?w tej dzia\u322?alno\u347?ci. Dyrektor Izby Skarbowej podni\u243?s\u322? te\u380? i taki argument, i\u380? w sytuacji, gdy podatnik odliczy\u322? podatek naliczony od nabycia towar\u243?w nast\u281?pnie nieodp\u322?atnie przekazanych, a czynno\u347?\u263? ta zosta\u322?aby uznana za zwolnion\u261? od podatku, to \u380?aden z uczestnik\u243?w obrotu gospodarczego nie poni\u243?s\u322?by ekonomicznego ci\u281?\u380?aru podatku, co narusza\u322?oby zasad\u281? powszechno\u347?ci i neutralno\u347?ci podatku obrotowego. \par \par Decyzja organu odwo\u322?awczego sta\u322?a si\u281? przedmiotem skargi do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w \u321?odzi, w kt\u243?rej zarzucono naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego \u8211? art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT poprzez: \par \par a) b\u322?\u281?dn\u261? jego interpretacj\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e ka\u380?de nieodp\u322?atne przekazanie towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa podlega opodatkowaniu VAT niezale\u380?nie od tego, czy nast\u261?pi\u322?o ono w zwi\u261?zku, czy bez zwi\u261?zku z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem, podczas gdy art. 7 ust. 2 ustawy stanowi, \u380?e nieodp\u322?atne przekazanie towar\u243?w na cele zwi\u261?zane z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem nie podlega opodatkowaniu tak\u380?e wtedy, gdy podatnikowi przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o podatek naliczony od tych czynno\u347?ci, \par \par b) wykorzystanie przy interpretacji art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT art. 5 (6) VI Dyrektywy Rady Wsp\u243?lnot Europejskich 77/388/EEC z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepis\u243?w pa\u324?stw cz\u322?onkowskich dotycz\u261?cych podatk\u243?w obrotowych \u8211? wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej, aktualnie art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej, podczas gdy tre\u347?\u263? przepisu prawa krajowego jest jasna i nie wymaga si\u281?gania po regulacje wsp\u243?lnotowe. \par \par Strona wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej decyzji wraz z poprzedzaj\u261?cym j\u261? postanowieniem organu pierwszej instancji oraz o zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par Argumentacja zawarta w skardze oparta zosta\u322?a na nast\u281?puj\u261?cych tezach: \par \par 1. Art. 7 ust. 2 ustawy o VAT statuuje wyj\u261?tek od zasady opodatkowania odp\u322?atnej dostawy, o kt\u243?rej stanowi art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy co oznacza, i\u380? przepis ten winien by\u263? interpretowany \u347?ci\u347?le. Skoro tak, to nie mo\u380?na przy jego wyk\u322?adni pomija\u263? \u380?adnej z przes\u322?anek, kt\u243?re przepis ten wymienia. Poniewa\u380? w art. 7 ust. 2 jest mowa o braku zwi\u261?zku pomi\u281?dzy nieodp\u322?atnym przekazaniem towaru a prowadzonym przedsi\u281?biorstwem, to wyst\u281?powanie takiej relacji \u347?wiadczy o tym, \u380?e przekazanie towaru nie jest opodatkowane; \par \par 2. Zakres ust. 2 art. 7 nie pokrywa si\u281? z zakresem ust. 3, gdy\u380? ten ostatni przepis dotyczy przekazania zar\u243?wno na cele zwi\u261?zane, jak i niezwi\u261?zane z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem. Ponadto przepisy te dotycz\u261? odmiennej kategorii towar\u243?w; \par \par 3. Nie jest prawid\u322?owa opinia organu, i\u380? przekazanie towar\u243?w wymienionych w art. 7 ust. 3 zawsze nast\u281?puje w celach zwi\u261?zanych z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem, bowiem mog\u261? pojawi\u263? si\u281? sytuacje, kiedy zwi\u261?zek taki nie wyst\u261?pi np. przy przekazaniu materia\u322?\u243?w reklamowych do utylizacji; \par \par 4. W zwi\u261?zku ze zmian\u261? od 1 czerwca 2005 r. tre\u347?ci art. 7 ust. 3 ustawy o VAT aktualno\u347?\u263? utraci\u322?a uchwa\u322?a Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 28 maja 2007 r. (I FPS 5/06), w kt\u243?rej stwierdzono, i\u380? ka\u380?de nieodp\u322?atne wydanie towar\u243?w przez podatnika, stanowi\u261?cych cz\u281?\u347?\u263? jego maj\u261?tku zwi\u261?zanego z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, je\u380?eli podatek naliczony zwi\u261?zany z tymi towarami zosta\u322? odliczony, stanowi dostaw\u281? towar\u243?w za wynagrodzeniem (a w konsekwencji podlega opodatkowaniu) - bez wzgl\u281?du na to, czy zosta\u322?o dokonane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, czy te\u380? do cel\u243?w innych ni\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, z wy\u322?\u261?czeniem przypadk\u243?w, gdy podatnik w zwi\u261?zku ze swoj\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? przekazuje prezenty o ma\u322?ej warto\u347?ci lub pr\u243?bki; \par \par 5. Je\u380?eli podatnik wyka\u380?e, \u380?e towar nie nale\u380?y do \u380?adnego z wymienionych w art. 7 ust. 3 ustawy, a nadto jest przekazywany w zwi\u261?zku z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem, to czynno\u347?\u263? ta jest zwolniona od podatku; \par \par 6. Wyk\u322?adnia dokonana przez organ jest sprzeczna z wyk\u322?adni\u261? j\u281?zykow\u261?; \par \par 7. Polski prawodawca nieprecyzyjnie implementowa\u322? VI Dyrektyw\u281? Rady, nie mo\u380?na wi\u281?c z tego faktu wywodzi\u263? niekorzystnych dla podatnika skutk\u243?w zw\u322?aszcza w sytuacji, gdy rozwi\u261?zanie przyj\u281?te w prawie krajowym jest korzystniejsze dla podatnika ni\u380? to unijne; \par \par 8. Sp\u243?\u322?ka ma prawo do odliczenia VAT przy nabyciu nagr\u243?d, gdy\u380? wydatki poniesione na ten cel s\u261? zaliczane do koszt\u243?w og\u243?lnych, obci\u261?\u380?aj\u261? koszty dzia\u322?alno\u347?ci i stanowi\u261? element cenotw\u243?rczy wyrob\u243?w skar\u380?\u261?cej, a zatem pozostaj\u261? w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z jej dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej wni\u243?s\u322? o jej oddalenie podtrzymuj\u261?c dotychczas prezentowane stanowisko w sprawie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga jest zasadna. \par \par W rozpoznawanej sprawie zakwestionowana zosta\u322?a dokonana przez organy interpretacja art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT, w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 czerwca 2005 r., na tle stanu faktycznego, w kt\u243?rym strona skar\u380?\u261?ca w ramach akcji promocyjnej przekazuje nieodp\u322?atnie nagrody rzeczowe zwyci\u281?zcom konkurs\u243?w, jak i osobom spe\u322?niaj\u261?cym warunki okre\u347?lone w regulaminach promocji, na cele zwi\u261?zane z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem. \par \par W my\u347?l art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug podlega odp\u322?atna dostawa towar\u243?w na terytorium kraju. Art. 7 ust. 2 ustawy stanowi z kolei, \u380?e przez dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? r\u243?wnie\u380? przekazanie przez podatnika towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do jego przedsi\u281?biorstwa na cele inne ni\u380? zwi\u261?zane z prowadzonym przez niego przedsi\u281?biorstwem, mi\u281?dzy innymi wszelkie inne przekazanie towar\u243?w bez wynagrodzenia, w szczeg\u243?lno\u347?ci darowizny, je\u380?eli podatnikowi przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego od tych czynno\u347?ci, w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci. W ust. 3 art. 7 zosta\u322? natomiast zawarty zapis, zgodnie z kt\u243?rym przepisu ust. 2 nie stosuje si\u281? do przekazywanych drukowanych materia\u322?\u243?w reklamowych i informacyjnych, prezent\u243?w o ma\u322?ej warto\u347?ci i pr\u243?bek. \par \par Analiza powo\u322?anych przepis\u243?w pozwala sformu\u322?owa\u263? wniosek, i\u380? ustawodawca jako zasad\u281? przyj\u261?\u322? opodatkowanie VAT odp\u322?atnej dostawy towar\u243?w (art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), a jako wyj\u261?tek zr\u243?wna\u322? z odp\u322?atn\u261? dostaw\u261? pewne kategorie dostaw darmych, kt\u243?re okre\u347?lone zosta\u322?y w art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT. Na gruncie tego przepisu opodatkowaniu podlega\u322?a b\u281?dzie taka nieodp\u322?atna dostawa, kt\u243?ra spe\u322?ni nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par 1. jej przedmiot stanowi\u263? b\u281?d\u261? towary nale\u380?\u261?ce do przedsi\u281?biorstwa podatnika, rozumiane w my\u347?l art. 2 pkt 6 ustawy o VAT jako rzeczy ruchome oraz wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich cz\u281?\u347?ci, b\u281?d\u261?ce przedmiotem czynno\u347?ci podlegaj\u261?cych opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, kt\u243?re s\u261? wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepis\u243?w o statystyce publicznej, a tak\u380?e grunty, \par \par 2. dokonana zostanie na cele inne ni\u380? zwi\u261?zane z przedsi\u281?biorstwem, \par \par 3. podatnikowi przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego od tych czynno\u347?ci, w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci oraz \par \par Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, i\u380? art. 7 ust. 3 zawiera szczeg\u243?lne wy\u322?\u261?czenie od obowi\u261?zku podatkowego towar\u243?w i postaci drukowanych materia\u322?\u243?w reklamowych i informacyjnych oraz prezent\u243?w o ma\u322?ej warto\u347?ci i pr\u243?bek, bez wzgl\u281?du na cel ich przekazania oraz mo\u380?liwo\u347?\u263? odliczenia podatku naliczonego przy ich nabyciu. \par \par Jedynie w przypadku \u322?\u261?cznego spe\u322?nienia wszystkich trzech wymienionych wy\u380?ej przes\u322?anek, czynno\u347?\u263? polegaj\u261?ca na przekazaniu towaru pod tytu\u322?em darmym podlega\u263? b\u281?dzie podatkowi obrotowemu. \par \par W przedmiotowej sprawie okoliczno\u347?ci\u261? niekwestionowan\u261? jest zar\u243?wno to, i\u380? towary przeznaczone jako nagrody rzeczowe w konkursie organizowanym przez sp\u243?\u322?k\u281?, nale\u380?a\u322?y do jej przedsi\u281?biorstwa, jak i fakt ich nieodp\u322?atnego przekazania na cele zwi\u261?zane z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa, skoro warunkiem uczestnictwa w promocji by\u322? zakup okre\u347?lonej ilo\u347?ci sprzedawanych przez skar\u380?\u261?c\u261? produkt\u243?w. Konkurs, jako element kampanii marketingowej, mia\u322? przynie\u347?\u263? wzrost sprzeda\u380?y wyrob\u243?w sp\u243?\u322?ki. \par \par Jak wy\u380?ej wskazano jednym z koniecznych wymog\u243?w pozwalaj\u261?cych na opodatkowanie podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug nieodp\u322?atnego przekazania towar\u243?w jest zamiar, w jakim dokonywana jest ta czynno\u347?\u263?. Ustawa wyra\u378?nie zastrzega, i\u380? przekazanie ma s\u322?u\u380?y\u263? celom niezwi\u261?zanym z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem, a zatem a contrario przyj\u261?\u263? nale\u380?y, i\u380? w przypadku darowania towar\u243?w przez podatnika, kt\u243?re s\u322?u\u380?y celom prowadzonego przedsi\u281?biorstwa, czynno\u347?\u263? taka nie b\u281?dzie obci\u261?\u380?ona VAT. \par \par Z uwagi na powy\u380?sze, S\u261?d uzna\u322? za nieprawid\u322?owe stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej, kt\u243?ry uzna\u322?, \u380?e art. 7 ust. 2 ustawy dotyczy nie tylko przekazania towar\u243?w na cele zwi\u261?zane, ale te\u380? niezwi\u261?zane z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem. Pogl\u261?d ten stoi w opozycji do literalnego brzmienia analizowanego przepisu, kt\u243?ry wprost stanowi o przekazaniu towar\u243?w na cele inne ni\u380? zwi\u261?zane z prowadzonym przez podatnika przedsi\u281?biorstwem. Kontrargumentuj\u261?c wskaza\u263? mo\u380?na, i\u380? gdyby rzeczywistym zamiarem prawodawcy by\u322?o obj\u281?cie zakresem przedmiotowym zar\u243?wno nieodp\u322?atnego przekazania towar\u243?w na cele zwi\u261?zane z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem, jak i na cele z nim niezwi\u261?zane, w\u243?wczas w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT znalaz\u322?by si\u281? zapis wskazuj\u261?cy jedynie na przekazanie towar\u243?w, bez okre\u347?lania jego celu. \par \par Ustosunkowuj\u261?c si\u281? do pogl\u261?du organu odwo\u322?awczego, i\u380? przy zaakceptowaniu stanowiska jak wy\u380?ej, art. 7 ust. 3 ustawy regulowa\u322?by wy\u322?\u261?cznie opodatkowanie takich czynno\u347?ci, kt\u243?re nie podlegaj\u261? opodatkowaniu na podstawie ust. 2 stwierdzi\u263? nale\u380?y, i\u380? nie jest on przekonuj\u261?cy. Po pierwsze, wbrew ocenie Dyrektora Izby Skarbowej, przekazanie drukowanych materia\u322?\u243?w reklamowych lub pr\u243?bek towar\u243?w nie zawsze b\u281?dzie realizowa\u322?o cele zwi\u261?zane z prowadzonym przez podatnika przedsi\u281?biorstwem. Chocia\u380?by, jak w przyk\u322?adzie podanym przez stron\u281? skar\u380?\u261?c\u261?, przekazanie materia\u322?\u243?w reklamowych lub pr\u243?bek celem utylizacji nie ma zwi\u261?zku z realizacj\u261? cel\u243?w prowadzonego przez podatnika przedsi\u281?biorstwa, a zatem z mocy art. 7 ust. 3 ustawy o VAT nie b\u281?dzie uznawane za odp\u322?atn\u261? dostaw\u281? w rozumieniu art. 7 ust. 2. Rozwa\u380?ania te dowodz\u261?, i\u380? wyk\u322?adnia gramatyczna art. 7 ust. 2 nie pozwala na sformu\u322?owanie wniosku, i\u380? zakresy obu komentowanych norm pokrywaj\u261? si\u281?, a w konsekwencji do uznania, \u380?e art. 7 ust. 3 stanowi przepis zb\u281?dny. \par \par Powy\u380?sze prowadzi do konkluzji, i\u380? egzegeza art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT w obecnym brzmieniu, nie daje podstaw do tego by twierdzi\u263?, \u380?e w warunkach okre\u347?lonych w tych przepisach, za odp\u322?atn\u261? dostaw\u281? towar\u243?w nale\u380?y uznawa\u263? tak\u380?e przekazanie towar\u243?w bez wynagrodzenia na cele zwi\u261?zane z prowadzonym przez podatnika przedsi\u281?biorstwem. \par \par Dodatkowym oparciem dla tak sformu\u322?owanej tezy jest tre\u347?\u263? art. 217 Konstytucji RP, zgodnie z kt\u243?r\u261? okre\u347?lenie przedmiotu opodatkowania nast\u261?pi\u263? mo\u380?e wy\u322?\u261?cznie w drodze ustawy. Skoro wi\u281?c komentowane przepisy, jako przedmiot opodatkowania nie wskazuj\u261? nieodp\u322?atnej dostawy na cele zwi\u261?zane z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem uzna\u263? nale\u380?y, i\u380? jest to r\u243?wnoznaczne z tym, \u380?e czynno\u347?\u263? taka jest nieopodatkowana (tak te\u380? Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 17 sierpnia 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 984/07, dost\u281?pny w internecie - http://orzeczenia.nsa.gov.pl ). Przyj\u281?ta przez organy podatkowe interpretacja by\u322?aby jednoznaczna z zastosowaniem wyk\u322?adni rozszerzaj\u261?cej, w wyniku kt\u243?rej zakresem opodatkowania obj\u281?te zosta\u322?yby czynno\u347?ci nie wymienionych w ustawie. Taki spos\u243?b rozymienia art. 7 ust. 2 ustawy o VAT sta\u322?by w sprzeczno\u347?ci z powo\u322?an\u261? norm\u261? konstytucyjn\u261? wyra\u378?nie wskazuj\u261?c\u261?, i\u380? milczenie ustawodawcy oznacza, \u380?e dany obszar wolny jest od opodatkowania. \par \par Stanowisko zaj\u281?te przez S\u261?d w niniejszej sprawie nie jest odosobnione, mo\u380?na je spotka\u263? w wypowiedziach przedstawicieli doktryny prawa podatkowego (zob. J. Zubrzycki, Leksykon VAT Tom I, Unimex 2008, str. 31-34, 95-111), jak i orzecznictwie wojew\u243?dzkich s\u261?d\u243?w administracyjnych (por. nieprawomocny wyrok WSA we Wroc\u322?awiu z dnia 3 kwietnia 2007 r. I SA/Wr 152/07, dost\u281?pny w Internecie; nieprawomocny wyrok WSA w Warszawie z dnia 10 pa\u378?dziernika 2007 r. III SA/Wa 1444/07, dost\u281?pny w internecie). \par \par Ocena prawna dokonana przez organy podatkowe by\u322?aby prawid\u322?owa w stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym do 31 maja 2005 r. Art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT w wersji poprzedzaj\u261?cej nowelizacj\u281? nawi\u261?zywa\u322?y do tre\u347?ci art. 5(6) VI Dyrektywy Rady Wsp\u243?lnot Europejskich 77/388/EEC z dnia 17 maja 1977 r. Przepis ten stanowi\u322?, i\u380? zastosowanie przez podatnika towar\u243?w stanowi\u261?cych cz\u281?\u347?\u263? aktyw\u243?w jego przedsi\u281?biorstwa do cel\u243?w prywatnych jego lub jego pracownik\u243?w, lub te\u380? pozbycie si\u281? ich nieodp\u322?atnie albo, bardziej og\u243?lnie, u\u380?ycie ich do cel\u243?w innych ni\u380? prowadzona przez niego dzia\u322?alno\u347?\u263?, je\u347?li podatek od warto\u347?ci dodanej od powy\u380?szych towar\u243?w lub ich cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowych podlega\u322?y w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci odliczeniu, b\u281?dzie traktowane jako dostawa odp\u322?atna. Jednak\u380?e jako takie nie jest traktowane przekazanie pr\u243?bek towar\u243?w lub towar\u243?w stanowi\u261?cych prezenty o ma\u322?ej warto\u347?ci do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci podatnika. Analiza powy\u380?szego unormowania pozwala\u322?a stwierdzi\u263?, \u380?e swoj\u261? hipotez\u261? przepis ten obejmowa\u322? ka\u380?de nieodp\u322?atne zbycie towar\u243?w, zar\u243?wno do cel\u243?w innych ni\u380? prowadzona dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, jak i do cel\u243?w tej dzia\u322?alno\u347?ci. Taka wyk\u322?adnia znajdowa\u322?a swoje odzwierciedlenie tak\u380?e w orzecznictwie Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci (por. orzeczenie z dnia 27 kwietnia 1999 r. w sprawie C-48/97 Kuwait Petroleum vs Commissioners of Custom and Excise). \par \par Art. 7 ust. 2 ustawy o VAT w wersji sprzed 1 czerwca 2005 r. zawiera\u322? tre\u347?\u263? identyczn\u261? jak obecna. Inaczej brzmia\u322? natomiast ust. 3 tego przepisu, kt\u243?ry w\u243?wczas stanowi\u322?, i\u380? przepisu ust. 2 nie stosuje si\u281? do przekazywanych prezent\u243?w o ma\u322?ej warto\u347?ci i pr\u243?bek, je\u380?eli ich przekazanie (wr\u281?czenie) wi\u261?za\u322?o si\u281? bezpo\u347?rednio z prowadzonym przez podatnika przedsi\u281?biorstwem. Celem zapewnienia jednolitej interpretacji art. 5(6) VI Dyrektywy i art. 7 ust. 2 ustawy o VAT, a zarazem nadania sensu art. 7 ust. 3, ust. 2 rozumiany by\u322? w ten spos\u243?b, i\u380? na jego podstawie opodatkowaniu podlega\u322?o nieodp\u322?atne przekazanie towar\u243?w, je\u347?li przy ich nabyciu przys\u322?ugiwa\u322?o podatnikowi prawo do odliczenia ca\u322?o\u347?ci lub cz\u281?\u347?ci podatku naliczonego r\u243?wnie\u380? wtedy, gdy przekazanie to wi\u261?za\u322?o si\u281? bezpo\u347?rednio z prowadzonym przez podatnika przedsi\u281?biorstwem. Potwierdzeniem takiej wyk\u322?adni by\u322?a te\u380? uchwa\u322?a Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 28 maja 2007 r. (I FPS 5/06). \par \par Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, i\u380? wyk\u322?adnia ta straci\u322?a swoj\u261? aktualno\u347?\u263? z chwil\u261? wej\u347?cia w \u380?ycie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756). Zmiany wprowadzone t\u261? nowel\u261? usun\u281?\u322?y w\u261?tpliwo\u347?ci zwi\u261?zane z interpretacj\u261? art. 7 ust. 3. Zawarty w tym przepisie zapis przeredagowano w ten spos\u243?b, i\u380? brzmi on teraz - "Przepisu ust. 2 nie stosuje si\u281? do przekazywanych drukowanych materia\u322?\u243?w reklamowych i informacyjnych, prezent\u243?w o ma\u322?ej warto\u347?ci i pr\u243?bek". Por\u243?wnuj\u261?c obecny zapis z art. 7 ust. 2 ustawy z tre\u347?ci\u261? ust. 3 nie ma ju\u380? zastrze\u380?e\u324? co do tego, \u380?e opodatkowaniu podlega wy\u322?\u261?cznie nieodp\u322?atne przekazanie towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa na cel inny ni\u380? zwi\u261?zany z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem. Je\u380?eli przekazanie towar\u243?w, maj\u261?ce charakter darmy, pozostaje w zwi\u261?zku z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa, to czynno\u347?\u263? taka nie jest obci\u261?\u380?ona podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Dokonuj\u261?c por\u243?wnania regulacji aktualnie obowi\u261?zuj\u261?cej w polskim porz\u261?dku prawnym z unormowaniem unijnym, zawartym w art. 5(6) VI Dyrektywy, a obecnie w art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodzi\u263? si\u281? nale\u380?y z opini\u261? strony, i\u380? wariant wprowadzony przez polskiego prawodawc\u281? zak\u322?ada rozwi\u261?zanie korzystniejsze dla podatnika, skoro na gruncie art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nieodp\u322?atne przekazania towar\u243?w na cele zwi\u261?zane z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem nie jest zr\u243?wnane z opodatkowan\u261? dostawy, podczas gdy VI Dyrektywa, nakazywa\u322?a obj\u261?\u263? tak\u261? czynno\u347?\u263? podatkiem obrotowym. Pami\u281?ta\u263? jednak nale\u380?y, na co te\u380? zasadnie zwraca uwag\u281? strona skar\u380?\u261?ca, i\u380? w przypadku, gdy przepis prawa krajowego odmiennie reguluje okre\u347?lon\u261? kwesti\u281? ni\u380? prawo wsp\u243?lnotowe, a zarazem polepsza sytuacj\u281? prawn\u261? podatnika, zastosowanie znajdzie przepis prawa krajowego. Wypada te\u380? podkre\u347?li\u263?, i\u380? to podatnik, a nie organ, mo\u380?e powo\u322?ywa\u263? si\u281? na zapisy prawa unijnego, je\u380?eli wynikaj\u261? z nich dla podatnika uprawnienia, kt\u243?rych nie przewiduje norma prawa krajowego. Wobec powy\u380?szego w sytuacji, gdy pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie implementuje rozwi\u261?zanie wsp\u243?lnotowe w ten spos\u243?b, i\u380? przyzna podatnikowi szerszy zakres uprawnie\u324?, w\u243?wczas organy nie mog\u261? powo\u322?ywa\u263? si\u281? na bardziej restrykcyjne uregulowanie unijne. \par \par Dokonuj\u261?c interpretacji przepisu w pierwszej kolejno\u347?ci nale\u380?y mie\u263? na uwadze jego dos\u322?owne brzmienie, dopiero gdy z uwagi na nieprecyzyjno\u347?\u263? normy prawnej zastosowanie wyk\u322?adni gramatycznej jest niemo\u380?liwe lub prowadzi\u322?oby do przyj\u281?cia nieracjonalnych wniosk\u243?w, odwo\u322?a\u263? nale\u380?y si\u281? do innych rodzaj\u243?w wyk\u322?adni, w tym tak\u380?e do wyk\u322?adni prowsp\u243?lnotowej. Zastrzec przy tym nale\u380?y, i\u380? wynik zastosowania tej wyk\u322?adni nie mo\u380?e pozostawa\u263? w sprzeczno\u347?ci z rezultatem wyk\u322?adni j\u281?zykowej. Odnosz\u261?c powy\u380?sze uwagi do okoliczno\u347?ci rozpoznawanej sprawy stwierdzi\u263? nale\u380?y, i\u380? tre\u347?\u263? art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy VAT w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 czerwca 2005 r. nie pozwala przyj\u261?\u263?, i\u380? opodatkowaniu podlega nieop\u322?atne przekazanie towar\u243?w na cele zwi\u261?zane z prowadzonym przedsi\u281?biorstwem. W zwi\u261?zku z czym, pr\u243?ba stosowania wyk\u322?adni proeuropejskiej w celu dostosowania zakresu art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT do zakresu art. 5 (6) VI Dyrektywy i art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE, by\u322?aby w istocie wyk\u322?adni\u261? contra legem. \par \par W tym stanie rzeczy nale\u380?a\u322?o stwierdzi\u263?, \u380?e zaskar\u380?ona decyzja wydana zosta\u322?a z naruszeniem art. 7 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT, kt\u243?re mia\u322?o istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na wzgl\u281?dzie S\u261?d na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.; dalej p.p.s.a.) uchyli\u322? zakwestionowane rozstrzygni\u281?cie Dyrektora Izby Skarbowej. \par \par O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 200 i 205 \u167? 2 p.p.s.a. w zwi\u261?zku z \u167? 14 ust. 2 pkt 1 lit. c rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 28 wrze\u347?nia 2002 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Pa\u324?stwa koszt\u243?w pomocy prawnej udzielonej przez radc\u281? prawnego dzia\u322?aj\u261?cego z urz\u281?du (Dz. U. nr 163, poz. 1349 ze zm.). \par \par JZ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}