{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 02:35\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 329/18 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-12-06 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-02-23 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Hieronim S\u281?k \par Marek Ko\u322?aczek /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Roman Wiatrowski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Wr 814/17 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2020 nr 0 poz 106; art. 119 ust. 1; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Marek Ko\u322?aczek (spr.), S\u281?dzia NSA Hieronim S\u281?k, S\u281?dzia NSA Roman Wiatrowski, Protokolant Marek Kleszczy\u324?ski, po rozpoznaniu w dniu 6 grudnia 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu z dnia 16 listopada 2017 r. sygn. akt I SA/Wr 814/17 w sprawie ze skargi C. sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 kwietnia 2017 r. nr 3063-ILPP2-2.4512.51.2017.1.AD w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz C. sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 240 (s\u322?ownie: dwie\u347?cie czterdzie\u347?ci) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 1.1. Zaskar\u380?onym wyrokiem z 16 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/Wr 814/17 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu po rozpoznaniu skargi C. sp. z o.o. w W. (dalej jako: Sp\u243?\u322?ka lub Skar\u380?\u261?ca) na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako: Organ Interpretacyjny lub Dyrektor KIS) z 27 kwietnia 2017 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? oraz zas\u261?dzi\u322? na rzecz Skar\u380?\u261?cej zwrot koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par 1.2. S\u261?d pierwszej instancji przedstawi\u322? nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny sprawy. \par \par Wnioskodawca b\u281?d\u261?cy czynnym podatnikiem podatku VAT, jest tzw. konsolidatorem us\u322?ug hotelowych. W ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej Sp\u243?\u322?ka oferuje mo\u380?liwo\u347?\u263? dokonywania rezerwacji us\u322?ug noclegowych w hotelach oraz innych obiektach o podobnej funkcji znajduj\u261?cych si\u281? na terytorium Polski jak i poza granicami kraju. Z uwagi na fakt, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nie posiada w\u322?asnej bazy noclegowej, Sp\u243?\u322?ka we w\u322?asnym imieniu i na w\u322?asny rachunek nabywa us\u322?ugi noclegowe od innych podatnik\u243?w, kt\u243?re s\u261? nast\u281?pnie odsprzedawane przez Sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz jej klient\u243?w. Us\u322?ugi noclegowe odsprzedawane przez Sp\u243?\u322?k\u281? mieszcz\u261? si\u281? w grupowaniu 55 PKWiU 2008. Klientami Sp\u243?\u322?ki s\u261? podmioty prowadz\u261?ce dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Sp\u243?\u322?ka nie prowadzi sprzeda\u380?y us\u322?ug noclegowych tzw. klientom detalicznym. W zale\u380?no\u347?ci od potrzeb i oczekiwa\u324? klient\u243?w, Sp\u243?\u322?ka zapewnia r\u243?wnie\u380? klientom doradztwo w wyborze miejsca noclegowego oraz pomoc w organizacji podr\u243?\u380?y. Najcz\u281?\u347?ciej jednak, dokonuj\u261?c rezerwacji i odsprzeda\u380?y us\u322?ugi noclegowej, Sp\u243?\u322?ka nie \u347?wiadczy na rzecz klienta us\u322?ug dodatkowych w postaci \u347?wiadczenia us\u322?ug informacji turystycznej czy te\u380? doradztwa turystycznego. W takim przypadku klient zainteresowany jest bowiem nabyciem wy\u322?\u261?cznie us\u322?ugi noclegowej. Cena, po jakiej Sp\u243?\u322?ka dokonuje odsprzeda\u380?y pojedynczych us\u322?ug noclegowych, obejmuje koszt nabycia us\u322?ugi noclegowej oraz narzut (zarobek) Sp\u243?\u322?ki w postaci op\u322?aty transakcyjnej za dokonanie rezerwacji. \par \par 1.3. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano pytanie, czy odsprzeda\u380? przez Sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ug noclegowych, nieuzupe\u322?nionych o \u347?wiadczenia dodatkowe, nabytych uprzednio we w\u322?asnym imieniu od innych podatnik\u243?w, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako us\u322?uga turystyki wed\u322?ug szczeg\u243?lnej procedury "VAT mar\u380?a" na podstawie regulacji art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174 ze zm., dalej jako: u.p.t.u.). \par \par Zdaniem Wnioskodawcy, odsprzeda\u380? przez Sp\u243?\u322?k\u281? samodzielnych us\u322?ug noclegowych, tj. nieuzupe\u322?nionych o \u347?wiadczenia dodatkowe, nabytych uprzednio we w\u322?asnym imieniu od innych podatnik\u243?w, podlega opodatkowaniu jako us\u322?uga turystyki zgodnie z art. 119 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, tj. w systemie "VAT mar\u380?a". \par \par 1.4. Zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u261? indywidualn\u261? Dyrektor KIS uzna\u322? stanowisko Sp\u243?\u322?ki za nieprawid\u322?owe. \par \par Organ interpretacyjny stwierdzi\u322?, \u380?e us\u322?uga turystyki, o kt\u243?rej mowa w art. 119 u.p.t.u. to \u347?wiadczenie, na kt\u243?re sk\u322?ada si\u281? szereg us\u322?ug obcych i w\u322?asnych takich jak np. hotel, wy\u380?ywienie, transport, maj\u261?cych na celu zorganizowanie pobytu klientowi poza miejscem jego zamieszkania i kt\u243?re s\u261? ze sob\u261? \u347?ci\u347?le powi\u261?zane, tworz\u261?c w aspekcie gospodarczym jedn\u261? ca\u322?o\u347?\u263?. Zatem za us\u322?ugi turystyki nale\u380?y zdaniem organu uzna\u263? zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe po\u322?\u261?czone z rekreacj\u261? i rozrywk\u261? (kompleksowym programem imprez). Natomiast us\u322?uga hotelarska obejmuj\u261?ca nocleg, ewentualnie \u347?niadanie, nie stanowi zdaniem organu us\u322?ugi turystyki, poniewa\u380? nie stanowi ona us\u322?ugi kompleksowej, na kt\u243?r\u261? sk\u322?ada\u322?yby si\u281? liczne \u347?wiadczenia. \par \par 1.3. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu zaskar\u380?onym wyrokiem uchyli\u322? powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?. \par \par W uzasadnieniu swojego rozstrzygni\u281?cia WSA podzieli\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cej, \u380?e odsprzeda\u380? us\u322?ugi noclegowych zalicza si\u281? do szerszej kategorii us\u322?ug turystyki, w zwi\u261?zku z czym b\u281?dzie on podlega\u322? opodatkowaniu wed\u322?ug procedury "VAT-mar\u380?a". Wskazano przy tym na ratio legis analizowanej regulacji oraz m.in. wybrane orzecznictwo NSA i TSUE wraz z pogl\u261?dami doktryny. \par \par 2. Skarga kasacyjna. \par \par 2.1. Od powy\u380?szego wyroku skarg\u281? kasacyjn\u261? wywi\u243?d\u322? Dyrektor IAS, zarzucaj\u261?c zaskar\u380?onemu rozstrzygni\u281?ciu naruszenie prawa materialnego (art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm., dalej jako: p.p.s.a.) tj. art. 119 - ust. 1 u.p.t.u. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? poj\u281?cia "us\u322?ug turystyki", co doprowadzi\u322?o do przyj\u281?cia, \u380?e do kwalifikacji prawnej danej us\u322?ugi jako us\u322?ugi turystyki, nie jest konieczne spe\u322?nienie wymogu kompleksowo\u347?ci i w konsekwencji przyj\u281?ciu, \u380?e us\u322?uga noclegowa zalicza si\u281? do szerszej kategorii us\u322?ug turystycznych opodatkowanych szczeg\u243?ln\u261? procedur\u261? na zasadach mar\u380?y, gdy tymczasem w rzeczywisto\u347?ci pojedyncza samodzielnie \u347?wiadczona us\u322?uga noclegowa nie stanowi us\u322?ugi turystyki (na kt\u243?r\u261? sk\u322?ada\u322?yby si\u281? liczne \u347?wiadczenia), a co za tym idzie nie mo\u380?e korzysta\u263? z opodatkowania na szczeg\u243?lnych zasadach mar\u380?y. \par \par 2.2. W konsekwencji w skardze kasacyjnej wniesiono o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i oddalenie skargi, ewentualnie o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu, a tak\u380?e zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych oraz o rozpoznanie sprawy na rozprawie. \par \par 2.3. Skar\u380?\u261?ca w odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? wnios\u322?a o jej oddalenie oraz o zas\u261?dzenie na jej rzecz koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych oraz o rozpoznanie sprawy na rozprawie. \par \par 2.4. Na rozprawie w dniu 26 sierpnia 2021 r. postanowieniem w niniejszej sprawie Naczelny S\u261?d Administracyjny skierowa\u322? do TSUE pytanie prejudycjalne o tre\u347?ci "Czy art. 306 dyrektywy [VAT] nale\u380?y tak interpretowa\u263?, \u380?e mo\u380?e on dotyczy\u263? podatnika, kt\u243?ry jest konsolidatorem us\u322?ug hotelowych i nabywa oraz odsprzedaje us\u322?ugi noclegowe innym podmiotom prowadz\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, gdy transakcjom tym nie towarzysz\u261? \u380?adne inne us\u322?ugi dodatkowe?" i dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 125 \u167? 1 pkt 1 p.p.s.a. zawiesi\u322? post\u281?powanie kasacyjne w sprawie w oczekiwaniu na zaj\u281?cie przez TSUE stanowiska. Trybuna\u322? sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej wyda\u322? 29 czerwca 2023 r. wyrok w sprawie C-108/22, w kt\u243?rym odpowiedzia\u322? na powy\u380?sze pytanie prejudycjalne. Niniejsze post\u281?powanie zosta\u322?o podj\u281?te postanowieniem z 1 sierpnia 2023 r. \par \par 3. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 3.1. Skarga kasacyjna pozbawiona jest uzasadnionych podstaw. \par \par 3.2. Istota sporu dotyczy ustalenia, czy do kwalifikacji prawnej danej us\u322?ugi, jako us\u322?ugi turystyki, kt\u243?ra na podstawie art. 119 ust. 1 ustawy o podatku VAT podlega szczeg\u243?lnej procedurze opodatkowania VAT \u8211? mar\u380?a, konieczne jest spe\u322?nienie wymogu kompleksowo\u347?ci i w konsekwencji czy nabyta od innych podatnik\u243?w we w\u322?asnym imieniu, a nast\u281?pnie odsprzedana us\u322?uga noclegowa, nieuzupe\u322?niona o \u347?wiadczenia dodatkowe mo\u380?e stanowi\u263? us\u322?ug\u281? turystyki. \par \par 3.3. W rozpoznawanej sprawie zdaniem organu interpretacyjnego, pod tym poj\u281?ciem nale\u380?y rozumie\u263? wy\u322?\u261?cznie us\u322?ugi o charakterze kompleksowym \u347?wiadczone na rzecz turysty, kt\u243?re obejmuj\u261? swym zakresem cz\u261?stkowe us\u322?ugi, bez kt\u243?rych dana impreza turystyczna nie mog\u322?aby si\u281? odby\u263?. Organ za us\u322?ugi turystyki uzna\u322? zorganizowane lub indywidualne wyjazdy wypoczynkowe po\u322?\u261?czone z rekreacj\u261? i rozrywk\u261? (tzn. kompleksowym programem imprez), stwierdzaj\u261?c tym samym, \u380?e aby dan\u261? us\u322?ug\u281? uzna\u263? za us\u322?ug\u281? turystyki, powinna ona by\u263? us\u322?ug\u261? sk\u322?adaj\u261?c\u261? si\u281? z wi\u281?cej ni\u380? jednego \u347?wiadczenia. Zdaniem organu, skoro Skar\u380?\u261?cy opr\u243?cz us\u322?ug noclegowych nie \u347?wiadczy\u322? \u380?adnych dodatkowych us\u322?ug, to taka us\u322?uga nie stanowi us\u322?ugi turystyki rozumianej jako kompleksowa. \par \par 3.4. Natomiast w ocenie Skar\u380?\u261?cej, odsprzeda\u380? samodzielnych us\u322?ug noclegowych, tj. nieuzupe\u322?nionych o \u347?wiadczenia dodatkowe, nabytych uprzednio we w\u322?asnym imieniu od innych podatnik\u243?w, podlega opodatkowaniu jako us\u322?uga turystyki zgodnie z art. 119 u.p.t.u. \par \par 3.5. Odpowied\u378? na powy\u380?sze pytanie sprowadza si\u281? do przes\u261?dzenia prawid\u322?owej wyk\u322?adni przepis\u243?w art. 119 ust. 1 u.p.t.u., z kt\u243?rego wynika, \u380?e podstaw\u261? opodatkowania przy wykonywaniu us\u322?ug turystyki jest kwota mar\u380?y pomniejszona o kwot\u281? nale\u380?nego podatku, z zastrze\u380?eniem ust. 5. W my\u347?l art. 119 ust. 2 tej ustawy, przez mar\u380?\u281?, o kt\u243?rej mowa w ust. 1, rozumie si\u281? r\u243?\u380?nic\u281? mi\u281?dzy kwot\u261? nale\u380?no\u347?ci, kt\u243?r\u261? ma zap\u322?aci\u263? nabywca us\u322?ugi, a cen\u261? nabycia przez podatnika towar\u243?w i us\u322?ug od innych podatnik\u243?w dla bezpo\u347?redniej korzy\u347?ci turysty; przez us\u322?ugi dla bezpo\u347?redniej korzy\u347?ci turysty rozumie si\u281? us\u322?ugi stanowi\u261?ce sk\u322?adnik \u347?wiadczonej us\u322?ugi turystyki, a w szczeg\u243?lno\u347?ci transport, zakwaterowanie, wy\u380?ywienie, ubezpieczenie. Z kolei, art. 119 ust. 3 stanowi, \u380?e przepis ust. 1 stosuje si\u281? bez wzgl\u281?du na to, kto nabywa us\u322?ug\u281? turystyki, w przypadku gdy podatnik: - dzia\u322?a na rzecz nabywcy us\u322?ugi we w\u322?asnym imieniu i na w\u322?asny rachunek; - przy \u347?wiadczeniu us\u322?ugi nabywa towary i us\u322?ugi od innych podatnik\u243?w dla bezpo\u347?redniej korzy\u347?ci turysty. \par \par \u321?\u261?czne spe\u322?nienie wszystkich wymienionych przes\u322?anek przes\u261?dza o obligatoryjno\u347?ci zastosowania szczeg\u243?lnej procedury opodatkowania mar\u380?\u261? us\u322?ug turystyki. Aby us\u322?uga \u347?wiadczona przez podatnika mog\u322?a by\u263? opodatkowana na zasadach mar\u380?y, podatnik \u347?wiadcz\u261?c tak\u261? us\u322?ug\u281? musi dzia\u322?a\u263? na rzecz klienta we w\u322?asnym imieniu i na w\u322?asny rachunek i dokonywa\u263? od podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug naby\u263? towar\u243?w lub us\u322?ug dla bezpo\u347?redniej korzy\u347?ci turysty. \par \par 3.6. Ustawa o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug nie zawiera definicji wyra\u380?enia "us\u322?uga turystyki". W zwi\u261?zku z tym, w celu ustalenia zakresu us\u322?ug opodatkowanych procedurze VAT mar\u380?a, zasadne jest si\u281?gni\u281?cie do tre\u347?ci przepis\u243?w art. 306 Dyrektywy 2006/112/WE (poprzednio - art. 26 Sz\u243?stej Dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw pa\u324?stw cz\u322?onkowskich w odniesieniu do podatk\u243?w obrotowych - wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku; Dz.U.UE.L.77.145.1 z p\u243?\u378?n. zm.), zawieraj\u261?ce regulacje art. 119 ust. 1 i 2 u.p.t.u. dotycz\u261?ce opodatkowania us\u322?ug turystyki. \par \par W art. 306 ust. 1 Dyrektywy 112 na pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie na\u322?o\u380?ony zosta\u322? obowi\u261?zek stosowania procedury szczeg\u243?lnej VAT do transakcji dokonywanych przez biura podr\u243?\u380?y, o ile biura te wyst\u281?puj\u261? we w\u322?asnym imieniu wobec nabywc\u243?w oraz gdy wykorzystuj\u261? one do realizacji podr\u243?\u380?y towary dostarczane i us\u322?ugi \u347?wiadczone przez innych podatnik\u243?w. \par \par Zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e o ile w art. 26 VI Dyrektywy pos\u322?u\u380?ono si\u281? poj\u281?ciem "us\u322?ugi turystyczne", o tyle w art. 306 i nn. Dyrektywy 112 poj\u281?cie to ju\u380? nie wyst\u281?puje. W obu natomiast przepisach mowa jest o us\u322?ugach \u347?wiadczonych przez biura turystyczne oraz organizator\u243?w wycieczek turystycznych. VI Dyrektywa okre\u347?la unormowanie art. 26 jako "specjalny system dla biur podr\u243?\u380?y", natomiast Dyrektywa 112 Rozdzia\u322? 3 tytu\u322?uje "procedura szczeg\u243?lna dla biur podr\u243?\u380?y". Obie wi\u281?c Dyrektywy przypisuj\u261? system VAT-mar\u380?a podmiotom \u347?wiadcz\u261?cym okre\u347?lone us\u322?ugi. \par \par 3.7. Z tych wzgl\u281?d\u243?w Naczelny S\u261?d Administracyjny dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 267 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (wersja skonsolidowana z 2012 r. - Dz. Urz. U.E. z dnia 26 pa\u378?dziernika 2012 r. Nr C 326 s. 1 i nast.) skierowa\u322? do Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej nast\u281?puj\u261?ce pytanie prejudycjalne: "Czy art. 306 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.Urz. UE seria L z 2006 r. Nr 347/1, ze zm.) nale\u380?y tak interpretowa\u263?, \u380?e mo\u380?e on dotyczy\u263? podatnika, kt\u243?ry jest konsolidatorem us\u322?ug hotelowych i nabywa oraz odsprzedaje us\u322?ugi noclegowe innym podmiotom prowadz\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, gdy transakcjom tym nie towarzysz\u261? \u380?adne inne us\u322?ugi dodatkowe?". \par \par 3.8. Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej w wyroku z dnia 29 czerwca 2023 r., w sprawie C-108/22 odpowiadaj\u261?c na to pytanie orzek\u322?, \u380?e: d\u261?\u380?y w istocie do ustalenia, czy art. 306 dyrektywy VAT nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e \u347?wiadczenie podatnika polegaj\u261?ce na zakupie us\u322?ug noclegowych od innych podatnik\u243?w i na ich odsprzeda\u380?y innym podmiotom prowadz\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? jest obj\u281?te procedur\u261? szczeg\u243?ln\u261? VAT maj\u261?c\u261? zastosowanie do biur podr\u243?\u380?y, mimo \u380?e us\u322?ugom tym nie towarzysz\u261? us\u322?ugi dodatkowe (pkt 19). \par \par 3.9. TSUE wskaza\u322?, \u380?e procedura szczeg\u243?lna VAT maj\u261?ca zastosowanie do biur podr\u243?\u380?y ustanowiona w art. 306\u8211?310 dyrektywy VAT zawiera przepisy specyficzne dla dzia\u322?alno\u347?ci tych biur, stanowi\u261?ce odst\u281?pstwo od wsp\u243?lnego systemu VAT. W tym kontek\u347?cie Trybuna\u322? orzek\u322?, \u380?e jako wyj\u261?tek od wsp\u243?lnego systemu dyrektywy VAT ta procedura szczeg\u243?lna powinna by\u263? stosowana wy\u322?\u261?cznie w zakresie niezb\u281?dnym dla osi\u261?gni\u281?cia jej celu (wyrok z dnia 19 grudnia 2017 r., Skarpa Travel, C-422/17, EU:C:2018:1029, pkt 24, 27 i przytoczone tam orzecznictwo). \par \par Wyja\u347?ni\u322? nast\u281?pnie, \u380?e g\u322?\u243?wnym celem uregulowa\u324? sk\u322?adaj\u261?cych si\u281? na procedur\u281? szczeg\u243?ln\u261? VAT maj\u261?c\u261? zastosowanie do transakcji biur podr\u243?\u380?y jest unikni\u281?cie trudno\u347?ci, jakie wynika\u322?yby dla podmiot\u243?w gospodarczych ze stosowania og\u243?lnych zasad dyrektywy VAT dotycz\u261?cych transakcji obejmuj\u261?cych \u347?wiadczenia nabywane od podmiot\u243?w trzecich. Ze wzgl\u281?du bowiem na mnogo\u347?\u263? i lokalizacj\u281? \u347?wiadczonych us\u322?ug zastosowanie przepis\u243?w og\u243?lnych dotycz\u261?cych miejsca opodatkowania, podstawy opodatkowania i odliczenia podatku naliczonego wywo\u322?ywa\u322?oby praktyczne trudno\u347?ci dla tych przedsi\u281?biorstw \u8211? trudno\u347?ci, kt\u243?re mog\u322?yby stanowi\u263? przeszkod\u281? dla wykonywania ich dzia\u322?alno\u347?ci (wyroki: z dnia 12 listopada 1992 r., Van Ginkel, C-163/91, EU:C:1992:435, pkt 14; z dnia 25 pa\u378?dziernika 2012 r., Kozak, C-557/11, EU:C:2012:672, pkt 19). \par \par Dok\u322?adniej, zgodnie z art. 306 dyrektywy VAT pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie stosuj\u261? t\u281? procedur\u281? do transakcji dokonywanych przez biura podr\u243?\u380?y, o ile biura te wyst\u281?puj\u261? we w\u322?asnym imieniu wobec nabywc\u243?w oraz gdy wykorzystuj\u261? one do realizacji podr\u243?\u380?y towary dostarczane i us\u322?ugi \u347?wiadczone przez innych podatnik\u243?w (pkt 21, 22). \par \par 3.10. TSUE odnotowa\u322? okoliczno\u347?\u263?, \u380?e Skar\u380?\u261?ca jest konsolidatorem us\u322?ug hotelowych i kupuje us\u322?ugi noclegowe we w\u322?asnym imieniu od innych podatnik\u243?w, aby nast\u281?pnie odsprzeda\u263? je swoim klientom, b\u281?d\u261?cym podmiotami prowadz\u261?cymi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Wynika z tego, \u380?e sp\u243?\u322?ka taka jak Skar\u380?\u261?ca spe\u322?nia materialne przes\u322?anki przewidziane w art. 306 dyrektywy VAT, aby m\u243?c co do zasady skorzysta\u263? ze szczeg\u243?lnej procedury opodatkowania przewidzianej w tym artykule (pkt 23). \par \par 3.11. Trybuna\u322? zauwa\u380?y\u322?, \u380?e w ramach swojej dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?ca dokonuje transakcji identycznych lub co najmniej por\u243?wnywalnych z transakcjami biura podr\u243?\u380?y lub organizatora wycieczek turystycznych. S\u261?d odsy\u322?aj\u261?cy wskaza\u322? zatem, \u380?e w zale\u380?no\u347?ci od potrzeb i oczekiwa\u324? klient\u243?w sp\u243?\u322?ka ta \u347?wiadczy r\u243?wnie\u380? okazjonalnie doradztwo w wyborze miejsca noclegowego oraz pomoc w organizacji podr\u243?\u380?y (pkt 24). \par \par 3.12. Dokonuj\u261?c oceny, czy \u347?wiadczenie us\u322?ug noclegowych jest obj\u281?te procedur\u261? szczeg\u243?ln\u261? dla biur podr\u243?\u380?y, je\u380?eli nie towarzysz\u261? mu us\u322?ugi dodatkowe TSUE stwierdzi\u322?, \u380?e: \par \par - z orzecznictwa Trybuna\u322?u wynika, \u380?e wy\u322?\u261?czenie z zakresu zastosowania art. 306 dyrektywy VAT us\u322?ug \u347?wiadczonych przez biuro podr\u243?\u380?y na tej tylko podstawie, \u380?e obejmuj\u261? one jedynie zakwaterowanie, prowadzi\u322?oby do skomplikowanej procedury podatkowej, w kt\u243?rej przepisy stosowane w zakresie VAT uzale\u380?nione by\u322?yby od element\u243?w konstytutywnych us\u322?ug oferowanych na rzecz ka\u380?dego podr\u243?\u380?nego. Taka procedura podatkowa by\u322?aby sprzeczna z celami tej dyrektywy (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2018 r., Alpenchalets Resorts, C-552/17, EU:C:2018:1032, pkt 25\u8211?28 i przytoczone tam orzecznictwo), (pkt 26). \par \par - Wynika z tego, \u380?e \u347?wiadczenie przez biuro podr\u243?\u380?y zakwaterowania wakacyjnego podlega owej szczeg\u243?lnej procedurze opodatkowania, nawet je\u347?li us\u322?uga ta obejmuje jedynie zakwaterowanie. W tym wzgl\u281?dzie nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e poniewa\u380? samo tylko zapewnienie zakwaterowania wakacyjnego przez biuro podr\u243?\u380?y wystarcza do tego, aby zastosowanie mia\u322?a procedura szczeg\u243?lna przewidziana w art. 306\u8211?310 dyrektywy VAT, znaczenie innych dostaw lub \u347?wiadczenia us\u322?ug, kt\u243?re ewentualnie towarzysz\u261? owej us\u322?udze zakwaterowania, nie mo\u380?e mie\u263? wp\u322?ywu na kwalifikacj\u281? prawn\u261? omawianej sytuacji, to znaczy na to, \u380?e obj\u281?ta jest ona procedur\u261? szczeg\u243?ln\u261? dla biur podr\u243?\u380?y (zob. podobnie wyrok z dnia 19 grudnia 2018 r., Alpenchalets Resorts, C-552/17, EU:C:2018:1032, pkt 29\u8211?33), (pkt 27), \par \par - W konsekwencji Trybuna\u322? orzek\u322?, \u380?e art. 306\u8211?310 dyrektywy VAT nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e samo tylko udost\u281?pnienie przez biuro podr\u243?\u380?y obiektu wypoczynkowego wynajmowanego od innych podatnik\u243?w lub te\u380? udost\u281?pnienie obiektu wypoczynkowego, kt\u243?remu to udost\u281?pnieniu towarzysz\u261? dodatkowe us\u322?ugi, niezale\u380?nie od znaczenia tych us\u322?ug dodatkowych, stanowi\u261?, ka\u380?de z nich, pojedyncz\u261? us\u322?ug\u281? obj\u281?t\u261? procedur\u261? szczeg\u243?ln\u261? dla biur podr\u243?\u380?y (wyrok z dnia 19 grudnia 2018 r., Alpenchalets Resorts, C-552/17, EU:C:2018:1032, pkt 35), (pkt 28). \par \par 3.13. W niniejszej sprawie z wniosku o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym wynika, \u380?e Skar\u380?\u261?ca sprzedaje us\u322?ugi noclegowe w hotelach oraz innych obiektach o podobnej funkcji zar\u243?wno w Polsce, jak i za granic\u261?. Tymczasem orzecznictwo Trybuna\u322?u wydane w kontek\u347?cie \u347?wiadczenia przez biuro podr\u243?\u380?y zakwaterowania wakacyjnego, jak wskazano w pkt 26\u8211?28 niniejszego wyroku, ma na celu uregulowanie r\u243?wnie\u380? sytuacji sprzeda\u380?y us\u322?ug zakwaterowania w hotelach i innych obiektach. W tym wzgl\u281?dzie nale\u380?y w szczeg\u243?lno\u347?ci sprecyzowa\u263?, \u380?e geograficzne zr\u243?\u380?nicowanie po\u322?o\u380?enia hoteli i obiekt\u243?w b\u281?d\u261?cych przedmiotem tych us\u322?ug mo\u380?e samo w sobie powodowa\u263? praktyczne trudno\u347?ci, kt\u243?rych unikni\u281?cie ma na celu ta szczeg\u243?lna procedura opodatkowania, zgodnie z orzecznictwem przytoczonym w pkt 21 niniejszego wyroku. \par \par 3.14. W \u347?wietle powy\u380?szych rozwa\u380?a\u324? na zadane pytanie Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej orzek\u322?, \u380?e art. 306 dyrektywy VAT nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e \u347?wiadczenie podatnika polegaj\u261?ce na zakupie us\u322?ug noclegowych od innych podatnik\u243?w i na ich odsprzeda\u380?y innym podmiotom prowadz\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? jest obj\u281?te procedur\u261? szczeg\u243?ln\u261? VAT maj\u261?c\u261? zastosowanie do biur podr\u243?\u380?y, mimo \u380?e us\u322?ugom tym nie towarzysz\u261? us\u322?ugi dodatkowe. \par \par 3.15. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sze Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdza, \u380?e zarzut b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 119 ust. 1 u.p.t.u. okaza\u322? si\u281? pozbawiony podstaw, albowiem stanowisko S\u261?du pierwszej instancji zaj\u281?te w tej sprawie by\u322?o prawid\u322?owe. \par \par 3.16. W tym stanie rzeczy skarga kasacyjna podlega\u322?a oddaleniu na podstawie art. 184 p.p.s.a. \par \par 3.17. O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 204 pkt 2 i art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. \par \par Hieronim S\u281?k Marek Ko\u322?aczek Roman Wiatrowski \par \par s\u281?dzia NSA s\u281?dzia NSA s\u281?dzia NSA \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}