{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 08:31\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 565/18 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-11-26 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-03-20 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Danuta Ole\u347? \par Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka - Medek \par Roman Wiatrowski /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/\u321?d 803/17 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok oraz zaskar\u380?one postanowienie I i II instancji \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2017 nr 0 poz 201; art. 145 \u167? 2, art. 239b, art. 212, art. 239, art. 247 \u167? 1 pkt 3; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jedn. \par Dz.U. 2020 nr 0 poz 1427; art. 33 \u167? 2 pkt 5; Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o post\u281?powaniu egzekucyjnym w administracji - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Roman Wiatrowski (spr.), S\u281?dzia NSA Danuta Ole\u347?, S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka-Medek, Protokolant Jan \u379?o\u322?\u261?d\u378?, po rozpoznaniu w dniu 26 listopada 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J.J. (obecnie: nast\u281?pca prawny P.J.) od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w \u321?odzi z dnia 30 listopada 2017 r. sygn. akt I SA/\u321?d 803/17 w sprawie ze skargi J.J. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w \u321?odzi z dnia 3 lipca 2017 r. nr [...] w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci decyzji nieostatecznej okre\u347?laj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za stycze\u324? i luty 2016 r. oraz zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za listopad i grudzie\u324? 2015 r. 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) uchyla zaskar\u380?one postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w \u321?odzi z dnia 3 lipca 2017 r. nr [...] oraz poprzedzaj\u261?ce je postanowienie Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w \u321?. z dnia 12 stycznia 2017 r. nr [...], 3) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w \u321?odzi na rzecz P.J. (nast\u281?pcy prawnego J.J.) kwot\u281? 797 (siedemset dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania za obie instancje. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z 30 listopada 2017 r., sygn. akt I SA/\u321?d 803/17 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi oddali\u322? skarg\u281? J.J. (dalej skar\u380?\u261?cy) na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w \u321?odzi z 3 lipca 2017 r. w przedmiocie nadania rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci decyzji nieostatecznej okre\u347?laj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za stycze\u324? i luty 2016 r. oraz zwrotu podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za listopad i grudzie\u324? 2015 r. (ww. wyrok oraz inne orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych przywo\u322?ane w niniejszym uzasadnieniu opublikowane zosta\u322?y w bazie internetowej NSA: www.orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par 2. 2. S\u261?d pierwszej instancji przedstawi\u322? nast\u281?puj\u261?cy stan sprawy. \par \par Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego w L. postanowieniem z 12 stycznia 2017 r. nada\u322? rygor natychmiastowej wykonalno\u347?ci decyzji nieostatecznej Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w \u321?odzi z 22 grudnia 2016 r. okre\u347?laj\u261?cej J.J.: 1) zobowi\u261?zanie w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za: stycze\u324? 2016 r. w wysoko\u347?ci 25.893,00 z\u322?, luty 2016 r. w wysoko\u347?ci 63.210,00 z\u322?, 2) zwrot podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za: listopad 2015 r. w wysoko\u347?ci 287.866,00 z\u322?, grudzie\u324? 2015 r. w kwocie 329.476,00 z\u322?. \par \par Postanowieniem z 3 lipca 2017 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w \u321?odzi utrzyma\u322? w mocy postanowienie Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w L. z 12 stycznia 2017 r. Uzasadniaj\u261?c zaskar\u380?ony akt organ odwo\u322?awczy poda\u322?, \u380?e organ pierwszej instancji nada\u322? wymienionej na wst\u281?pie decyzji rygor natychmiastowej wykonalno\u347?ci na podstawie art. 239b \u167? 1 pkt 1 oraz \u167? 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 ze zm., dalej o.p.). \par \par Postanowienie organu pierwszej instancji dor\u281?czono podatnikowi 17 stycznia 2017 r., natomiast 18 stycznia 2017 r. pe\u322?nomocnik strony \u8211? doradca podatkowy M.K. otrzyma\u322? niepodpisany kwalifikowanym podpisem elektronicznym skan przedmiotowego postanowienia za pomoc\u261? \u347?rodk\u243?w komunikacji elektronicznej (ePUAP). \par \par Zar\u243?wno strona jak i jej pe\u322?nomocnik z\u322?o\u380?yli za\u380?alenia o tej samej tre\u347?ci (odpowiednio 19 i 20 stycznia 2017 r.) zarzucaj\u261?c naruszenie art. 239b \u167? 1 pkt 1 i \u167? 2 o.p. \par \par Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w \u321?odzi stwierdzi\u322?, \u380?e organ pierwszej instancji nieprawid\u322?owo dor\u281?czy\u322? postanowienie o nadaniu decyzji nieostatecznej rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci stronie, a nie jej pe\u322?nomocnikowi, kt\u243?ry reprezentowa\u322? podatnika w post\u281?powaniu kontrolnym. Jednocze\u347?nie organ odwo\u322?awczy oceni\u322?, \u380?e nie jest to uchybienie na tyle istotne, \u380?eby mog\u322?o mie\u263? wp\u322?yw na wynik post\u281?powania, poniewa\u380? pe\u322?nomocnik z\u322?o\u380?y\u322? w ustawowym terminie za\u380?alenie. Podatnik nie dozna\u322? zatem \u380?adnych ujemnych konsekwencji na skutek naruszenia przepis\u243?w w zakresie dor\u281?cze\u324?. \par \par Skar\u380?\u261?cy reprezentowany przez doradc\u281? podatkowego wni\u243?s\u322? skarg\u281? na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w \u321?odzi zarzucaj\u261?c naruszenie art. 145 \u167? 2, art. 212 w zw. z art 219, art. 239a i art. 239b \u167? 2 o.p. i wnosz\u261?c o jego uchylenie w ca\u322?o\u347?ci oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 3. S\u261?d pierwszej instancji na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 ze zm., dalej p.p.s.a.), oddali\u322? skarg\u281?. \par \par S\u261?d pierwszej instancji stwierdzi\u322?, \u380?e organ podatkowy pierwszej instancji niew\u261?tpliwie naruszy\u322? nakaz wynikaj\u261?cy z art. 145 \u167? 2 o.p., zgodnie z kt\u243?rym je\u380?eli ustanowiono pe\u322?nomocnika, pisma dor\u281?cza si\u281? pe\u322?nomocnikowi pod adresem wskazanym w pe\u322?nomocnictwie. S\u261?d podzieli\u322? pogl\u261?d, zgodnie z kt\u243?rym post\u281?powanie w sprawie nadania rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci decyzji jest post\u281?powaniem incydentalnym wobec post\u281?powania podatkowego lub kontrolnego. \par \par Zwi\u261?zek post\u281?powania podatkowego czy kontrolnego i post\u281?powania w sprawie nadania decyzji nieostatecznej rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci i wynikaj\u261?cy z niego s\u322?u\u380?ebny cel uzasadniaj\u261? twierdzenie, \u380?e je\u380?eli pe\u322?nomocnik post\u281?powania podatkowego z\u322?o\u380?y pe\u322?nomocnictwo do akt sprawy podatkowej, z kt\u243?rego nie wynikaj\u261? jakiekolwiek ograniczenia, to nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e jest on pe\u322?nomocnikiem zar\u243?wno w post\u281?powaniu wymiarowym, jak te\u380? w post\u281?powaniu o nadaniu decyzji nieostatecznej rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci. Jak dalej zauwa\u380?y\u322? S\u261?d pierwszej instancji pe\u322?nomocnictwo szczeg\u243?lne udzielone przez skar\u380?\u261?cego doradcy podatkowemu obejmowa\u322?o swoim zakresem post\u281?powanie kontrolne prowadzone przez Dyrektora Kontroli Skarbowej w \u321?odzi wszcz\u281?te postanowieniem z 21 kwietnia 2016 r. w sprawie podatku VAT. Pe\u322?nomocnictwo nie zawiera \u380?adnych wy\u322?\u261?cze\u324?, w szczeg\u243?lno\u347?ci odnosz\u261?cych si\u281? do ewentualnej sprawy nadania rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci decyzji wydanej w tym post\u281?powaniu. S\u261?d pierwszej instancji przyj\u261?\u322? zatem, \u380?e intencj\u261? mocodawcy by\u322?o umocowanie doradcy podatkowego do reprezentowania podatnika tak\u380?e w post\u281?powaniu dotycz\u261?cym nadania rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci decyzji. \par \par Za niesporn\u261? w sprawie S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322? okoliczno\u347?\u263?, \u380?e pe\u322?nomocnik nie otrzyma\u322? postanowienia Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w L. z 12 stycznia 2017 r. nadaj\u261?cego rygor. Przes\u322?any pe\u322?nomocnikowi skan przedmiotowego postanowienia za pomoc\u261? \u347?rodk\u243?w komunikacji elektronicznej (ePUAP) niepodpisany kwalifikowanym podpisem elektronicznym, nie spos\u243?b, w ocenie S\u261?du, kwalifikowa\u263? jako postanowienie organu podatkowego. Nie budzi r\u243?wnie\u380? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e postanowienie dor\u281?czono podatnikowi i \u380?e zar\u243?wno skar\u380?\u261?cy i jego pe\u322?nomocnik z\u322?o\u380?yli za\u380?alenie. \par \par Ostatecznie S\u261?d pierwszej instancji podzieli\u322? stanowisko organu podatkowego, zgodnie z kt\u243?rym dosz\u322?o do naruszenia art. 145 \u167? 2 o.p., ale nie mia\u322?o to istotnego wp\u322?ywu na przebieg ani wynik post\u281?powania. Nie uniemo\u380?liwi\u322?o bowiem skar\u380?\u261?cemu skorzystania z prawa do wniesienia za\u380?alenia. \par \par W ocenie S\u261?du organy podatkowe prawid\u322?owo oceni\u322?y, \u380?e zaistnia\u322?y podstawy do zastosowania rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci (art. 239b \u167? 1 pkt 1 o.p.) oraz \u380?e jest bardzo prawdopodobne, \u380?e zobowi\u261?zania wynikaj\u261?ce z decyzji nie zostan\u261? wykonane (art. 239b \u167? 2 o.p.). \par \par 4. W skardze kasacyjnej skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania, zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych oraz rozpoznanie sprawy na rozprawie, podnosz\u261?c zarzuty naruszenia: \par \par I. przepis\u243?w post\u281?powania, tj.: \par \par 1. art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) i art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2017 r., poz. 1369 ze zm., dalej p.p.s.a.) w zwi\u261?zku z zaakceptowaniem przez S\u261?d pierwszej instancji naruszenia przez organ administracji art. 145 \u167? 2, art. 212 w zw. z art. 219, art. 239a i art. 239b \u167? 2, a tak\u380?e art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2017 r., poz. 201 ze zm., dalej o.p.) poprzez : \par \par 1.1. uznanie, \u380?e zaskar\u380?one postanowienie wesz\u322?o do obrotu prawnego pomimo wadliwego dor\u281?czenia postanowienia stronie, a nie ustanowionemu w sprawie pe\u322?nomocnikowi oraz akceptacj\u281? naruszenia przez organy podatkowe zasady in dubio pro tributario, \par \par 1.2. uznanie, \u380?e w sprawie zaistnia\u322?y przes\u322?anki ustawowe do wydania zaskar\u380?onego postanowienia. \par \par S\u261?d pierwszej instancji naruszy\u322? wymienione przepisy post\u281?powania s\u261?dowoadministracyjnego przez brak zastosowania art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. oraz b\u322?\u281?dne zastosowanie przepisu art. 151 p.p.s.a. pomimo naruszenia przez organ administracji wymienionych przepis\u243?w art. 2a, art. 145 \u167? 2, art. 212 w zwi\u261?zku z art. 219, art. 239a i art. 239b \u167? 2 o.p., co mia\u322?o decyduj\u261?cy dla skar\u380?\u261?cego wp\u322?yw na wynik sprawy z powod\u243?w wskazanych w uzasadnieniu niniejszej skargi. \par \par 2. art. 145 \u167? 1 pkt 2 p.p.s.a. poprzez brak zastosowania tego przepisu przez S\u261?d pierwszej instancji, pomimo cechy niewa\u380?no\u347?ci zaskar\u380?onego postanowienia organu odwo\u322?awczego, kt\u243?re zosta\u322?o wydane z ra\u380?\u261?cym naruszeniem prawa w rozumieniu art. 247 \u167? 1 pkt 3 o.p. wobec faktu utrzymania w mocy postanowienia organu pierwszej instancji, kt\u243?re nie wesz\u322?o do obrotu prawnego, a wi\u281?c nie mog\u322?o by\u263? przedmiotem za\u380?alenia. \par \par 4.1. W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 5. Pismem z 3 sierpnia 2019 r. pe\u322?nomocnik skar\u380?\u261?cego przedstawi\u322? uzupe\u322?niaj\u261?ce uzasadnienie podstaw kasacyjnych, w kt\u243?rym wni\u243?s\u322? m.in. o rozwa\u380?enie przez Naczelny S\u261?d Administracyjny zasadno\u347?ci przed\u322?o\u380?enia do sk\u322?adu poszerzonego NSA, w trybie art. 15 \u167? 1 pkt 3 p.p.s.a., pytania prawnego w zakresie budz\u261?cego powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci zagadnienia w postaci problemu: czy wadliwe prawnie dor\u281?czenie, niezgodne z zasadami przewidzianymi w rozdziale 5 dzia\u322?u IV Ordynacji podatkowej, kwalifikowanego aktu administracyjnego w postaci decyzji lub postanowienia wywo\u322?uje skutek prawny, przewidziany w art. 212 o.p., polegaj\u261?cy na wej\u347?ciu danego aktu do obrotu prawnego, je\u380?eli wniesiono w terminie \u347?rodek zaskar\u380?enia od tego aktu? \par \par 6. Postanowieniem z 9 grudnia 2021 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 187 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) przedstawi\u322? do rozstrzygni\u281?cia sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wy\u322?aniaj\u261?ce si\u281? na tle rozpoznawanej sprawy nast\u281?puj\u261?ce zagadnienia prawne \par \par budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci: "Czy akt (postanowienie o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci) dor\u281?czony stronie, kt\u243?ra mia\u322?a ustanowionego pe\u322?nomocnika, z naruszeniem art. 145 \u167? 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201 ze zm.), mo\u380?na uzna\u263? za wi\u261?\u380?\u261?cy w rozumieniu art. 212 w zw. z art. 239 tej ustawy w przypadku gdy strona lub jej pe\u322?nomocnik wnie\u347?li od niego \u347?rodek zaskar\u380?enia (za\u380?alenie)?". \par \par 7. Postanowieniem z 10 czerwca 2022 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 124 \u167? 1 pkt 1 p.p.s.a. zawiesi\u322? post\u281?powanie s\u261?dowoadministracyjne z uwagi na \u347?mier\u263? skar\u380?\u261?cego. \par \par 8. Postanowieniem z 17 lipca 2024 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny z uwagi na okoliczno\u347?\u263?, \u380?e S\u261?d Rejonowy w K. wyda\u322? postanowienie stwierdzaj\u261?ce nabycie spadku przez brata Skar\u380?\u261?cego, na podstawie art. 128 \u167? 1 pkt 1 p.p.s.a. podj\u261?\u322? zawieszone post\u281?powanie z udzia\u322?em nast\u281?pcy prawnego Skar\u380?\u261?cego. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par 9. Naczelny S\u261?d Administracyjny, rozpoznaj\u261?c spraw\u281? na rozprawie (art. 181 \u167? 1 p.p.s.a.), w granicach wyznaczonych jej zarzutami i wnioskami (art. 183 \u167? 1 w zw. z art. 174 pkt 1 i 2 oraz art. 176 p.p.s.a.) stwierdzi\u322?, \u380?e skarga kasacyjna zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 9.1. W \u347?wietle sformu\u322?owanych zarzut\u243?w oraz stanu faktycznego sprawy w rozpatrywanej sprawie istotna jest ocena skutk\u243?w, jakie nale\u380?y przypisa\u263? dokonanemu z naruszeniem art. 145 \u167? 2 o.p., dor\u281?czeniu postanowienia w sprawie nadania rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci, kt\u243?rego wydanie przewidziane zosta\u322?o w art. 239b o.p. \par \par W istotnym w sprawie brzmieniu, obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 stycznia 2016 r. (nadanym art. 1 pkt 102 ustawy z dnia 10 wrze\u347?nia 2015 r. o zmianie ustawy \u8211? Ordynacja podatkowa oraz niekt\u243?rych innych ustaw, Dz. U. z 2015 r., poz.1649), art. 145 \u167? 2 o.p. stanowi, \u380?e je\u380?eli ustanowiono pe\u322?nomocnika, pisma dor\u281?cza si\u281? pe\u322?nomocnikowi pod adresem wskazanym w pe\u322?nomocnictwie. \par \par Zagadnienie dotycz\u261?ce donios\u322?o\u347?ci skutk\u243?w prawnych dokonania naruszenia art. 145 \u167? 2 o.p. zosta\u322?o w rozpatrywanej sprawie przedstawione Naczelnemu Sadowi Administracyjnemu postanowieniem z 9 grudnia 2021 r. i by\u322?o przedmiotem uchwa\u322?y Naczelnego S\u261?du Administracyjnego w sprawie z 7 marca 2022 r., sygn. akt I FPS 4/21. \par \par W uchwale tej Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322?, \u380?e postanowienie o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci dor\u281?czone stronie, kt\u243?ra mia\u322?a ustanowionego pe\u322?nomocnika, z naruszeniem art. 145 \u167? 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o.p., nale\u380?y uzna\u263? za niewi\u261?\u380?\u261?ce w rozumieniu art. 212 w zw. z art. 239 tej ustawy tak\u380?e wtedy, gdy strona lub jej pe\u322?nomocnik wnie\u347?li od niego za\u380?alenie. \par \par W uzasadnieniu przedmiotowej uchwa\u322?y Naczelny S\u261?d Administracyjny za kluczowe wskaza\u322?, \u380?e usuni\u281?cie stanu niepewno\u347?ci co do wadliwo\u347?ci dor\u281?czenia jest niezwykle istotne w przypadku postanowie\u324? o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci. Jak wskaza\u322? w uzasadnieniu decyzja nieostateczna, kt\u243?rej postanowieniem nadano rygor natychmiastowej wykonalno\u347?ci, mo\u380?e podlega\u263? przymusowemu wykonaniu ju\u380? po dor\u281?czeniu tego postanowienia. Wniesienie za\u380?alenia nie wstrzymuje jego wykonania. Zastosowanie \u347?rodka egzekucyjnego mo\u380?e doprowadzi\u263? do przerwania biegu terminu przedawnienia. Strona w post\u281?powaniu egzekucyjnym, w stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym po 30 lipca 2020 r., b\u281?dzie mog\u322?a jedynie doprowadzi\u263? do zawieszenia post\u281?powania egzekucyjnego, wnosz\u261?c zarzut w sprawie egzekucji administracyjnej, oparty na podstawie z art. 33 \u167? 2 pkt 5 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o post\u281?powaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1427 ze zm.). \par \par 9.2. W rozpoznawanej sprawie nie jest natomiast sporne, \u380?e organ podatkowy pierwszej instancji niew\u261?tpliwie naruszy\u322? nakaz wynikaj\u261?cy z art. 145 \u167? 2 o.p. Pe\u322?nomocnictwo szczeg\u243?lne udzielone przez Skar\u380?\u261?cego doradcy podatkowemu obejmowa\u322?o swoim zakresem post\u281?powanie kontrolne prowadzone przez Dyrektora Kontroli Skarbowej w \u321?odzi wszcz\u281?te postanowieniem z 21 kwietnia 2016 r. w sprawie podatku VAT. Pe\u322?nomocnictwo to nie zawiera \u380?adnych wy\u322?\u261?cze\u324?, w szczeg\u243?lno\u347?ci odnosz\u261?cych si\u281? do ewentualnej sprawy nadania rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci decyzji wydanej w tym post\u281?powaniu. Okoliczno\u347?ci\u261? niesporn\u261? w sprawie jest r\u243?wnie\u380? to, \u380?e pe\u322?nomocnik nie otrzyma\u322? postanowienia Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w L. z 12 stycznia 2017 r. nadaj\u261?cego rygor. Przes\u322?any pe\u322?nomocnikowi skan przedmiotowego postanowienia za pomoc\u261? \u347?rodk\u243?w komunikacji elektronicznej (ePUAP) niepodpisany kwalifikowanym podpisem elektronicznym, niejako zosta\u322? uznany za postanowienie zar\u243?wno przez S\u261?d pierwszej instancji, jak i organ odwo\u322?awczy. Nie budzi r\u243?wnie\u380? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e postanowienie dor\u281?czono podatnikowi i \u380?e zar\u243?wno Skar\u380?\u261?cy i jego pe\u322?nomocnik z\u322?o\u380?yli za\u380?alenie. \par \par 9.3. Uchwa\u322?a sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego jest wi\u261?\u380?\u261?ca w danej sprawie (art. 187 \u167? 2 p.p.s.a). \par \par Oznacza to, \u380?e Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpatruj\u261?cy przedmiotow\u261? spraw\u281? zwi\u261?zany jest uchwa\u322?\u261? siedmiu s\u281?dzi\u243?w z 7 marca 2022 r., sygn. akt I FPS 4/21, kt\u243?ra zapad\u322?a w zwi\u261?zku z pytaniem prawny, kt\u243?re w tej sprawie zosta\u322?o skierowane do sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w. \par \par W tej sytuacji podzieli\u263? nale\u380?y wyra\u380?ony w skardze kasacyjnej pogl\u261?d strony skar\u380?\u261?cej, \u380?e b\u322?\u281?dne jest stanowisko S\u261?du pierwszej instancji, \u380?e zaskar\u380?one postanowienie o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci wesz\u322?o do obrotu prawnego pomimo wadliwego dor\u281?czenia postanowienia stronie, a nie ustanowionemu w sprawie pe\u322?nomocnikowi. \par \par S\u261?d pierwszej instancji podzieli\u322? stanowisko organu podatkowego, zgodnie z kt\u243?rym dosz\u322?o do naruszenia cytowanego powy\u380?ej art. 145 \u167? 2 o.p., ale nie mia\u322?o to istotnego wp\u322?ywu na przebieg ani wynik post\u281?powania, poniewa\u380? nie uniemo\u380?liwi\u322?o Skar\u380?\u261?cemu skorzystania z prawa do wniesienia za\u380?alenia. \par \par Kategoryczne stanowisko zaj\u281?te w omawianej uchwale nakazuje uzna\u263?, \u380?e postanowienie z 12 stycznia 2017 r., kt\u243?rym zosta\u322? nadany rygor natychmiastowej wykonalno\u347?ci decyzji nieostatecznej Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w \u321?odzi z 22 grudnia 2016 r., w og\u243?le nie wesz\u322?o do obrotu prawnego. Dlatego Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, w postanowieniu z 3 lipca 2017 r. b\u322?\u281?dnie utrzyma\u322? w mocy postanowienie Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w L. z 12 stycznia 2017 r. \par \par 9.4. W tej sytuacji zas\u322?ugiwa\u322? na uwzgl\u281?dnienie zarzut naruszenia art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) i art. 151 p.p.s.a. w zwi\u261?zku z zaakceptowaniem przez S\u261?d pierwszej instancji naruszenia przez organ administracji art. 145 \u167? 2, art. 212 w zw. z art. 219, art. 239a i art. 239b \u167? 2, a tak\u380?e art. 2a. \par \par 9.5. Nie zas\u322?ugiwa\u322? natomiast na uwzgl\u281?dnienie zarzut naruszenia przez S\u261?d pierwszej instancji art. 145 \u167? 1 pkt 2 p.p.s.a. poprzez brak zastosowania tego przepisu przez S\u261?d pierwszej instancji, pomimo cechy niewa\u380?no\u347?ci zaskar\u380?onego postanowienia organu odwo\u322?awczego, kt\u243?re zosta\u322?o wydane z ra\u380?\u261?cym naruszeniem prawa w rozumieniu art. 247 \u167? 1 pkt 3 o.p. \par \par Nie mo\u380?na si\u281? zgodzi\u263? z autorem skargi kasacyjnej, \u380?e zaskar\u380?one w rozpatrywanej sprawie postanowienie organu odwo\u322?awczego mia\u322?o cechy niewa\u380?no\u347?ci. Ju\u380? okoliczno\u347?\u263?, \u380?e zagadnienie skutk\u243?w dor\u281?czenia postanowienia o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci by\u322?o przedmiotem rozwa\u380?a\u324? sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w w omawianej uchwale, pozwala uzna\u263?, \u380?e nie mo\u380?na tutaj m\u243?wi\u263? o ra\u380?\u261?cym naruszeniu prawa w rozumieniu art. 247 \u167? 1 pkt 3 o.p. \par \par Zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e poj\u281?cie "ra\u380?\u261?cego naruszenia prawa" nie zosta\u322?o zdefiniowane w przepisach Ordynacji podatkowej. Powszechnie przyjmuje si\u281?, \u380?e warunkiem koniecznym do uznania naruszenia prawa za ra\u380?\u261?ce jest oczywisty charakter tego naruszenia. Ma on miejsce w\u243?wczas, gdy istnieje oczywista sprzeczno\u347?\u263? pomi\u281?dzy tre\u347?ci\u261? przepisu, a rozstrzygni\u281?ciem zawartym w decyzji, przy czym istnienie tej sprzeczno\u347?ci da si\u281? ustali\u263? poprzez proste ich zestawienie. Jednocze\u347?nie podkre\u347?la si\u281?, \u380?e postawienie zarzutu ra\u380?\u261?cego naruszenia prawa mo\u380?e mie\u263? miejsce wy\u322?\u261?cznie w przypadku stosowania przez organ przepisu, kt\u243?rego tre\u347?\u263? nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci, a interpretacja w zasadzie nie wymaga si\u281?gania po inne metody wyk\u322?adni poza j\u281?zykow\u261? (wyrok NSA z 9 maja 2006 r., sygn. akt II FSK 692/05). \par \par Ra\u380?\u261?ce naruszenie prawa zachodzi wtedy, gdy istnieje oczywista sprzeczno\u347?\u263? pomi\u281?dzy tre\u347?ci\u261? przepisu, a rozstrzygni\u281?ciem obj\u281?tym decyzj\u261?. Naruszenie prawa tylko wtedy powoduje niewa\u380?no\u347?\u263? aktu administracyjnego, gdy ma ono charakter ra\u380?\u261?cy, tzn. gdy decyzja zosta\u322?a wydana wbrew nakazowi lub zdarzeniu ustanowionemu w przepisie prawnym. Nie chodzi bowiem w tego typu przypadkach o b\u322?\u281?dy wyk\u322?adni prawa, ale o przekroczenie prawa w spos\u243?b jasny i niedwuznaczny (wyrok NSA z 9 lutego 2007 r., sygn. akt II FSK 218/06). \par \par W odniesieniu do rozpatrywanej sprawy powy\u380?sze ma o tyle znaczenie, \u380?e przed wydaniem uchwa\u322?y I FPS 4/21, skutki naruszenia art. 145 \u167? 2 o.p. by\u322?y r\u243?\u380?nie oceniane w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych. W szczeg\u243?lno\u347?ci w orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego prezentowany by\u322? m.in. pogl\u261?d, \u380?e je\u380?eli decyzja organu administracji zostanie dor\u281?czona, nawet nieprawid\u322?owo, tj. z naruszeniem art. 145 \u167? 2 o.p., to nie mo\u380?na twierdzi\u263?, \u380?e nie wesz\u322?a ona do obrotu prawnego. Pogl\u261?d taki wyra\u380?ono m. in. w wyrokach NSA: z 1 lutego 2017 r., sygn. akt I FSK 1213/15; z 12 maja 2017 r., sygn. akt II FSK 1015/15 (oraz wyroki wskazane tam\u380?e); z 19 lutego 2008 r., sygn. akt I FSK 282/07; z 28 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1518/16. \par \par Z powy\u380?szego wynika, \u380?e skutki nieprawid\u322?owego dor\u281?czenia aktu prawnego bezpo\u347?rednio - w tym przypadku postanowienia o nadaniu rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci - stronie zamiast ustanowionemu w sprawie pe\u322?nomocnikowi przed uchwa\u322?\u261? I FPS 4/21 nie by\u322?y jednoznacznie postrzegane w orzecznictwie i dlatego ocena tych skutk\u243?w przez podatkowy organ odwo\u322?awczy nie mo\u380?e by\u263? postrzegana jako ra\u380?\u261?ce naruszenie prawa. \par \par 10. Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, Naczelny S\u261?d Administracyjny orzek\u322? jak w sentencji, uchylaj\u261?c na podstawie 188 p.p.s.a., nie tylko zaskar\u380?one postanowienie ale r\u243?wnie\u380? postanowienie Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w L. z 12 stycznia 2017 r. Uchylenie tego ostatniego postanowienia nast\u261?pi\u322?o ze wzgl\u281?du na potrzeb\u281? uporz\u261?dkowania stanu prawnego sprawy. Pomimo, \u380?e postanowienie Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w L. z 12 stycznia 2017 r. nie wesz\u322?o do obrotu prawnego to jednak, ze wzgl\u281?du na jego zaskar\u380?enie, konieczne by\u322?oby podj\u281?cie dalszych czynno\u347?ci przez organ odwo\u322?awczy. Tymczasem uchylenie postanowienia organu pierwszej instancji przez Naczelny S\u261?d Administracyjny, ju\u380? na tym etapie post\u281?powania, ko\u324?czy post\u281?powanie w sprawie nadania rygoru natychmiastowej wykonalno\u347?ci decyzji nieostatecznej Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w \u321?odzi z 22 grudnia 2016 r. \par \par 10.1. O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 203 pkt 1 w zw. z art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. \par \par Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka-Medek Roman Wiatrowski Danuta Ole\u347? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}