{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 13:58\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 3142/17 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-08-14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-09-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Anna Zaorska /sprawozdawca/ \par Katarzyna Owsiak /przewodnicz\u261?cy/ \par Konrad Aromi\u324?ski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 2347/19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2017 nr 0 poz 1221; art. 86 ust. 1, art. 88 ust. 1 pkt 4, art. 119; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \par Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1; art. 168 lit. a, art. 176 ust. 2; Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?ca s\u281?dzia WSA Katarzyna Owsiak, S\u281?dziowie asesor WSA Konrad Aromi\u324?ski, s\u281?dzia WSA Anna Zaorska (sprawozdawca), Protokolant referent Jolanta Replin, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 sierpnia 2019 r. sprawy ze skargi N. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lipca 2017 r. nr 0114-KDIP1-3.4012.82.2017.2.ISZ w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz N. sp. z o .o. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 697 z\u322? (s\u322?ownie: sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1.1. Przedmiotem skargi jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS") z dnia 7 lipca 2017 r. dotycz\u261?ca podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytu\u322?u nabytych us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych. \par \par 1.2. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej N. Sp. z o.o. (dalej: "Sp\u243?\u322?ka", "Skar\u380?\u261?ca") wskaza\u322?a, \u380?e prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w zakresie us\u322?ug gastronomicznych, prowadzenia restauracji i \u347?wiadczenia us\u322?ug cateringowych dla klient\u243?w korporacyjnych. Sp\u243?\u322?ka rozwa\u380?a rozpocz\u281?cie prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie \u347?wiadczenia szeroko poj\u281?tych us\u322?ug organizacji podr\u243?\u380?y i us\u322?ug turystyki. \par \par W ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie dostarcza\u263? klientom indywidualnym i biznesowym m.in. us\u322?ugi transportowe (transport lotniczy i kolejowy). wynajem samochod\u243?w osobowych, us\u322?ugi noclegowe czy us\u322?ugi gastronomiczne (restauracyjne). W zwi\u261?zku z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie wyst\u281?powa\u263? w roli po\u347?rednika pomi\u281?dzy podmiotami \u347?wiadcz\u261?cymi us\u322?ugi zwi\u261?zane z podro\u380?\u261? oraz klientami indywidualnymi i biznesowymi. Innymi s\u322?owy, Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie nabywa\u263? us\u322?ugi od faktycznych us\u322?ugodawc\u243?w, a nast\u281?pnie odsprzeda je klientom z dodatkow\u261? mar\u380?\u261? lub bez dodatkowej mar\u380?y, ale z prowizj\u261? za organizacj\u281? tych \u347?wiadcze\u324? na rzecz klient\u243?w. W ramach dzia\u322?alno\u347?ci, Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie otrzymywa\u263? od us\u322?ugodawc\u243?w faktury dokumentuj\u261?ce us\u322?ugi nabyte dla potrzeb klient\u243?w Sp\u243?\u322?ki. Na fakturach tych (r\u243?wnie\u380? za us\u322?ugi noclegowe i gastronomiczne) uwzgl\u281?dniony zostanie VAT naliczony. Jednocze\u347?nie, Sp\u243?\u322?ka sama b\u281?dzie wystawia\u263? faktury dla klient\u243?w (wzgl\u281?dnie rozlicza\u263? sprzeda\u380? w rejestrach VAT, je\u347?li nie ma obowi\u261?zku wystawienia faktury lub paragonu), na kt\u243?rych to fakturach uwzgl\u281?dniany b\u281?dzie VAT (w tym VAT od us\u322?ug noclegowych i restauracyjnych). \par \par Przedmiotowy wniosek nie dotyczy sytuacji, w kt\u243?rych Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie dzia\u322?a\u263? w oparciu o szczeg\u243?lny mechanizm opodatkowania VAT dzia\u322?alno\u347?ci biur podr\u243?\u380?y, okre\u347?lony w art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221; dalej: "ustawa o VAT"). \par \par W uzupe\u322?nieniu wniosku z 25 czerwca 2017 r. Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e przedmiot sprzeda\u380?y b\u281?dzie uzale\u380?niony od zapotrzebowania klienta. Sp\u243?\u322?ka zamierza dzia\u322?a\u263? jako po\u347?rednik, kt\u243?ry b\u281?dzie nabywa\u322? okre\u347?lone us\u322?ugi zwi\u261?zane z podr\u243?\u380?\u261? od zewn\u281?trznych dostawc\u243?w. \par \par Przedmiotem sprzeda\u380?y mog\u261? by\u263? te\u380? inne us\u322?ugi ni\u380? noclegowe czy gastronomiczne, jak np. przeloty, transport kolejowy, wynajem pojazdu (rent-wear). Sp\u243?\u322?ka nie zamierza jednak organizowa\u263? imprez czy wyjazd\u243?w na rzecz klient\u243?w, w szczeg\u243?lno\u347?ci nie b\u281?dzie samodzielnie budowa\u263? oferty dla klient\u243?w (nie jest to przedmiotem wniosku). \par \par Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie nabywa\u263? us\u322?ugi gastronomiczne i noclegowe, zgodnie z zapotrzebowaniem klienta (biznesowego lub prywatnego). Sp\u243?\u322?ka zamierza dzia\u322?a\u263? w modelu po\u347?rednictwa, czyli b\u281?dzie nabywa\u263? wspomniane us\u322?ugi na w\u322?asny rachunek i we w\u322?asnym imieniu a nast\u281?pnie odsprzedawa\u263? je na rzecz osoby trzeciej (klienta). \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Sp\u243?\u322?ka zapyta\u322?a: \par \par Czy w \u347?wietle art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT b\u281?dzie mie\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? odliczenia VAT naliczonego (zgodnie z polskimi przepisami) z faktur wystawionych na rzecz Sp\u243?\u322?ki przez us\u322?ugodawc\u243?w z tych us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych (\u347?wiadczonych w Polsce), je\u347?li us\u322?ugi te b\u281?d\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? "odsprzedawane" na rzecz klient\u243?w, (tj. s\u261? przedmiotem czynno\u347?ci opodatkowanych VAT)? \par \par W ocenie Sp\u243?\u322?ki na powy\u380?sze pytanie nale\u380?y odpowiedzie\u263? twierdz\u261?co. \par \par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki, brak mo\u380?liwo\u347?ci odliczenia VAT naliczonego dotycz\u261?cego odsprzedawanych us\u322?ug nie jest uzasadniony z dw\u243?ch powod\u243?w: \par \par - nabycie przez Sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ug gastronomicznych, czy noclegowych nie stanowi poniesienia wydatk\u243?w na cele reprezentacji, czy na us\u322?ugi luksusowe (lecz poniesienie wydatku bezpo\u347?rednio zwi\u261?zanego z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?), st\u261?d ograniczenie okre\u347?lone w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (stanowi\u261?ce implementacj\u281? przepisu art. 176 Dyrektywy VAT) nie powinno mie\u263? zastosowania; \par \par - Sp\u243?\u322?ka odsprzedaj\u261?c us\u322?ugi noclegowe, czy gastronomiczne \u347?wiadczy us\u322?ugi turystyki; uchylenie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT stanowi\u322?o naruszenie zasady standstill; skoro Sp\u243?\u322?ka kwalifikowa\u322?aby si\u281? na wy\u322?\u261?czenie okre\u347?lone w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT, to powinna mie\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? je stosowa\u263? (i odlicza\u263? VAT od odsprzedawanych us\u322?ug noclegowych i restauracyjnych). \par \par W kontek\u347?cie uchylenia w 2008 r. art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT, Sp\u243?\u322?ka stwierdzi\u322?a, \u380?e ograniczona zosta\u322?a mo\u380?liwo\u347?\u263? odliczenia VAT przez podatnik\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi turystyki, przez co ich sytuacja jest mniej korzystna w por\u243?wnaniu z sytuacj\u261?, jaka mia\u322?a miejsce w dniu akcesji Polski do Unii Europejskiej. Ograniczanie odliczenia w stosunku do zasad, jakie mia\u322?y miejsce w dniu 1 maja 2004 r. (przyst\u261?pienie do Unii Europejskiej) jest niedopuszczalne na gruncie prawa unijnego i w takiej sytuacji, podatnik powinien mie\u263? prawo stosowa\u263? zasady dla siebie korzystniejsze. W konsekwencji ww. ograniczenie w odliczeniu VAT, stanowi w ocenie Sp\u243?\u322?ki, ograniczenia niedopuszczalne, gdy\u380? narusza zasad\u281? standstill (zasad\u281? sta\u322?o\u347?ci). \par \par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki, dzia\u322?alno\u347?\u263? przez ni\u261? prowadzona powinna by\u263? klasyfikowana jako \u347?wiadczenie us\u322?ug turystyki, co zreszt\u261? potwierdza fakt posiadania licencji organizatora turystyki. \par \par 1.3. W interpretacji indywidualnej z 7 lipca 2017 r. DKIS uzna\u322? stanowisko Sp\u243?\u322?ki za nieprawid\u322?owe. \par \par Jak podkre\u347?li\u322? DKIS wy\u322?\u261?czenie mo\u380?liwo\u347?ci odliczenia VAT mo\u380?e dotyczy\u263? podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia us\u322?ug hotelowych i gastronomicznych. Mo\u380?liwo\u347?\u263? taka istnieje tak\u380?e na gruncie prawa Unii Europejskiej pod warunkiem, \u380?e ograniczenia te istnia\u322?y w prawie krajowym w momencie wej\u347?cia w \u380?ycie Sz\u243?stej Dyrektywy. W przypadku Polski Sz\u243?sta Dyrektywa Rady wesz\u322?a w \u380?ycie w dniu przyst\u261?pienia Polski do Unii Europejskiej, tj. w dniu 1 maja 2004 r. Przepisy wdra\u380?aj\u261?ce Sz\u243?st\u261? Dyrektyw\u281? Rady w zwi\u261?zku z przyst\u261?pieniem Polski do Unii Europejskiej zosta\u322?y wprowadzone ustaw\u261? z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. Nr 54. poz. 535), kt\u243?ra wesz\u322?a w \u380?ycie po up\u322?ywie 14 dni od dnia og\u322?oszenia, tj. w dniu 20 kwietnia 2004 r., z tym, \u380?e przepisy nr. in. art. 86-89 stosowane s\u261? od dnia 1 maja 2004 r. \par \par Przepisy w zakresie odliczania podatku od towar\u243?w i us\u322?ug przy nabyciu us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych (w brzmieniu nadanym ustaw\u261? z dnia 11 marca 2004 r.), obowi\u261?zywa\u322?y w dniu wej\u347?cia w \u380?ycie przepis\u243?w Sz\u243?stej Dyrektywy Rady w Polsce. \par \par Wobec tego, zdaniem DKIS, ograniczenie odliczenia wynikaj\u261?ce z art. 88 ustawy o VAT by\u322?o przewidziane w prawie polskim przed dat\u261? przyst\u261?pienia do Unii Europejskiej co wynika z tego, \u380?e tekst ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug zosta\u322? og\u322?oszony dnia 5 kwietnia 2004 r., zatem uregulowania z art. 88 ustawy o VAT zosta\u322?y ju\u380? przewidziane w jej tre\u347?ci, skutkiem czego by\u322?o formalne wype\u322?nienie wymaga\u324? z art. 17 ust. 6 Sz\u243?stej Dyrektywy. \par \par W ocenie DKIS, zmiany art. 119 oraz art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT nie mo\u380?na uzna\u263? za naruszenie wynikaj\u261?cej z art. 176 Dyrektywy 2006/112/WE klauzuli standstill, poniewa\u380? zakaz pogarszania sytuacji podatnik\u243?w w zakresie wy\u322?\u261?cze\u324? prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczy\u263? mo\u380?e tylko takich sytuacji, w kt\u243?rych pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie ogranicza odliczenie podatku naliczonego od okre\u347?lonych wydatk\u243?w, co do zasady jest dopuszczalne w \u347?wietle przepis\u243?w Dyrektywy 2006/116/WE. Natomiast zgodnie z art. 310 Dyrektywy 2006/112/WE "VAT naliczany biurom podr\u243?\u380?y przez innych podatnik\u243?w z tytu\u322?u transakcji, o kt\u243?rych mowa w art. 307 i kt\u243?re dokonywane s\u261? dla bezpo\u347?redniej korzy\u347?ci turysty, nie podlega odliczeniu ani zwrotowi w \u380?adnym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim". Tak wi\u281?c dopiero obecne brzmienie art. 88 ust. 1 pkt 4 i art. 119 ustawy o VAT stanowi w\u322?a\u347?ciw\u261? implementacj\u281? przepis\u243?w wsp\u243?lnotowych. \par \par DKIS stwierdzi\u322?, \u380?e skoro w tym konkretnym przypadku przedmiotem sprzeda\u380?y przez Sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz podmiot\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi zwi\u261?zane z podr\u243?\u380?\u261? lub na rzecz klient\u243?w indywidualnych i biznesowych jest jedynie nabyta wcze\u347?niej we w\u322?asnym imieniu i na w\u322?asny rachunek us\u322?uga noclegowa, gastronomiczna, to ze wzgl\u281?du na art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (stanowi\u261?cy jeden z wyj\u261?tk\u243?w pozbawiaj\u261?cych podatnika prawa do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o podatek naliczony) Sp\u243?\u322?ce nie przys\u322?uguje prawo do odliczenia podatku \par \par naliczonego przy jej nabyciu. Przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT wprowadza bowiem bezwzgl\u281?dne ograniczenie w prawie do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych, nawet je\u380?eli s\u322?u\u380?\u261? one odsprzeda\u380?y w modelu po\u347?rednictwa. \par \par Ponadto jak zaznaczy\u322? DKIS nie ma znaczenia w niniejszej sprawie to, \u380?e przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki jest \u347?wiadczenie us\u322?ug okre\u347?lonych w art. 3 ustawy o us\u322?ugach turystycznych, a w szczeg\u243?lno\u347?ci okoliczno\u347?\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka posiada licencj\u281? na organizatora turystyki oraz fakt, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki jest ukierunkowana w\u322?a\u347?nie na obs\u322?ug\u281? podro\u380?y indywidualnych i biznesowych. \par \par 2. Nie zgadzaj\u261?c si\u281? z powy\u380?sz\u261? interpretacj\u261? indywidualn\u261? Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a skarg\u281? do s\u261?du administracyjnego, zarzucaj\u261?c naruszenie: art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na nieuwzgl\u281?dnieniu tre\u347?ci: \par \par - art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT w kontek\u347?cie przepisu art. 176 Dyrektywy Rady 2006/112/WE oraz \par \par - art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT w kontek\u347?cie przepisu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do dnia 30 listopada 2008 r. i art. 176 Dyrektywy VAT. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par 3. W odpowiedzi na skarg\u281? DKIS wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi, podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko w sprawie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 4.1. Zgodnie z art. 1 \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. \u8211? Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2188), s\u261?d administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. Takiej kontroli, stosownie do art. 3 \u167? 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, dalej \u8211? P.p.s.a. ), podlegaj\u261? m.in. pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnych sprawach. Stosownie do art. 57a zdanie pierwsze P.p.s.a., skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie, mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. W tej kategorii spraw s\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? w niej podstaw\u261? prawn\u261?, o czym stanowi zdanie drugie art. 57a P.p.s.a. \par \par 4.2. Dokonuj\u261?c oceny legalno\u347?ci zaskar\u380?onej interpretacji wed\u322?ug przywo\u322?anych wy\u380?ej zasad, S\u261?d uzna\u322?, \u380?e skarga wniesiona w niniejszej sprawie zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 4.3. W sprawie nie jest kwestionowane, \u380?e Skar\u380?\u261?ca nabywa us\u322?ugi noclegowe i gastronomiczne przy \u347?wiadczeniu us\u322?ug turystyki oraz, \u380?e dokonuje dalszej ich odsprzeda\u380?y. Ponadto Skar\u380?\u261?ca nie dzia\u322?a w oparciu o mechanizm opodatkowania VAT dzia\u322?alno\u347?ci biur podr\u243?\u380?y okre\u347?lony w art. 119 ustawy o VAT. \par \par 4.4. W konsekwencji S\u261?d podziela stanowisko Skar\u380?\u261?cej, \u380?e w stanie faktycznym opisanym we wniosku o interpretacj\u281? b\u281?dzie jej przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytu\u322?u nabywanych us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych. \par \par Trafny jest tym samym zarzut naruszenia art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, poprzez przyj\u281?cie, \u380?e uchylenie z dniem 1 grudnia 2008 r. przepisu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT nie narusza\u322?o klauzuli sta\u322?o\u347?ci z art. 176 Dyrektywy 112 w odniesieniu do podmiot\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi turystyki. \par \par 4.5. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i us\u322?ugi s\u261? wykorzystywane do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych, podatnikowi, o kt\u243?rym mowa w art. 15, przys\u322?uguje prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego (...). \par \par Ustawa o VAT przewiduje r\u243?wnie\u380? ograniczenia w prawie do odliczenia podatku naliczonego. Jednym z ogranicze\u324? wprowadzonych przez polskiego ustawodawc\u281? jest to \u8211? okre\u347?lone w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosuje si\u281? do nabywanych przez podatnika us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych, z wyj\u261?tkiem nabycia gotowych posi\u322?k\u243?w przeznaczonych dla pasa\u380?er\u243?w przez podatnik\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi przewozu os\u243?b (lit. b). \par \par Do 1 grudnia 2008 r. w przepisie tym zawarty by\u322? jeszcze podpunkt \u8211? lit. a), w kt\u243?rym powy\u380?sze ograniczenie nie obejmowa\u322?o r\u243?wnie\u380? przypadk\u243?w, gdy us\u322?ugi te (noclegowe i gastronomiczne) zosta\u322?y nabyte przez podatnik\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi turystyki, je\u380?eli w sk\u322?ad us\u322?ugi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych ni\u380? okre\u347?lone w art. 119, wchodz\u261? us\u322?ugi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie. \par \par Do tego te\u380? czasu przepis art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT stanowi\u322? \u347?cis\u322?e powt\u243?rzenie tre\u347?ci przepisu art. 25 ust. 1 pkt 3b ustawy o VAT, kt\u243?ry obowi\u261?zywa\u322? przed przyst\u261?pieniem Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej. \par \par Wprowadzenie art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT do polskiego porz\u261?dku prawnego po wej\u347?ciu do Unii Europejskiej (w dniu 1 maja 2004 r.) oparto na klauzuli standstill, wynikaj\u261?cej z art. 17(6) zd. drugie Sz\u243?stej Dyrektywy VAT, w my\u347?l kt\u243?rej do czasu wej\u347?cia w \u380?ycie przepis\u243?w okre\u347?laj\u261?cych wydatki, kt\u243?re nie b\u281?d\u261? si\u281? kwalifikowa\u322?y do odliczenia podatku od warto\u347?ci dodanej, Pa\u324?stwa Cz\u322?onkowskie mog\u261? zachowa\u263? wy\u322?\u261?czenia przewidziane w ich prawie krajowym w momencie wej\u347?cia w \u380?ycie niniejszej dyrektywy \par \par Zgodnie z art. 176 akapit 2 obecnie obowi\u261?zuj\u261?cej Dyrektywy 2006/112/WE "Do czasu wej\u347?cia w \u380?ycie przepis\u243?w, o kt\u243?rych mowa w akapicie pierwszym, pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie mog\u261? utrzyma\u263? wszystkie wy\u322?\u261?czenia przewidziane w prawie krajowym w dniu 1 stycznia 1979 r. lub, w odniesieniu do pa\u324?stw cz\u322?onkowskich, kt\u243?re przyst\u261?pi\u322?y do Wsp\u243?lnoty po tym terminie, przepisy obowi\u261?zuj\u261?ce w dniu ich przyst\u261?pienia". \par \par Uchylaj\u261?c z dniem 1 grudnia 2008 r. w art. 88 ust. 1 pkt 4 podpunkt a) ustawodawca rozszerzy\u322? stosowanie ogranicze\u324? w zakresie prawa odliczenia podatku w stosunku do sytuacji istniej\u261?cej przed dniem przyst\u261?pienia Polski do Unii Europejskiej (1 maja 2004 r.). \par \par Tym samym uchylenie z dniem 1 grudnia 2008 r. w ramach art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT jego regulacji zawartej pod liter\u261? a), daj\u261?cej podstaw\u281? do odliczenia podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych, w przypadku, gdy us\u322?ugi te zosta\u322?y nabyte przez podatnik\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi turystyki, je\u380?eli w sk\u322?ad us\u322?ugi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych ni\u380? okre\u347?lone w art. 119, wchodz\u261? us\u322?ugi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie, stanowi niew\u261?tpliwie naruszenie wynikaj\u261?cej z art. 176 Dyrektywy 1125 klauzuli standstill, oznaczaj\u261?cej prawo utrzymania status quo, tj. istniej\u261?cych krajowych rozwi\u261?za\u324? legislacyjnych, przewiduj\u261?cych ograniczenia prawa do obni\u380?ania podatku nale\u380?nego w zakresie szerszym, ni\u380? to wynika z postanowie\u324? dyrektywy, do czasu ustalenia przez Rad\u281? listy ogranicze\u324?. Klauzula standstill przewidziana w art. 176 Dyrektywy 112 ma na celu uniemo\u380?liwienie nowym pa\u324?stwom cz\u322?onkowskim dokonania zmiany swych wewn\u281?trznych przepis\u243?w w zwi\u261?zku z przyst\u261?pieniem do Unii Europejskiej w spos\u243?b, kt\u243?ry oddala\u322?by te przepisy od cel\u243?w tej dyrektywy. Tego rodzaju zmiana by\u322?aby sprzeczna z sam\u261? ide\u261? tej klauzuli. \par \par Jak ju\u380? wskazywano uchylenie z dniem 1 grudnia 2008 r. w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT normy pomieszczonej pod liter\u261? a) spowodowa\u322?o rozszerzenie zakresu ograniczenia prawa podatnika do odliczenia w por\u243?wnaniu do sytuacji istniej\u261?cej w chwili wej\u347?cia w \u380?ycie Sz\u243?stej Dyrektywy w stosunku do Rzeczypospolitej Polskiej, co \u8211? w \u347?wietle orzecznictwa \u8211? jest sprzeczne z art. 17 ust. 6 akapit drugi tej dyrektywy (art. 176 Dyrektywy 112). \par \par 4.6. Powy\u380?sze stanowisko znajduje potwierdzenie w orzeczeniu TSUE z 2 maja 2019 r., C-225/18, wydanym w trybie prejudycjalnym, w sprawie zawis\u322?ej przed NSA w sprawie ze skargi Grupy Lotos S.A. \par \par TSUE wskaza\u322? bowiem, \u380?e artyku\u322? 168 lit. a dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e sprzeciwia si\u281? on uregulowaniu krajowemu, takiemu jak rozpatrywane w post\u281?powaniu g\u322?\u243?wnym, kt\u243?re przewiduje rozszerzenie zakresu wy\u322?\u261?czenia prawa do odliczenia podatku od warto\u347?ci dodanej po przyst\u261?pieniu danego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego do Unii Europejskiej i oznacza, \u380?e od wej\u347?cia w \u380?ycie tego rozszerzenia zakresu wy\u322?\u261?czenia podatnik \u347?wiadcz\u261?cy us\u322?ugi turystyki jest pozbawiony prawa do odliczenia VAT naliczonego od nabycia us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych, kt\u243?re podatnik ten refakturuje na rzecz innych podatnik\u243?w w ramach \u347?wiadczenia us\u322?ug turystyki. \par \par Jednocze\u347?nie jednak TSUE stan\u261?\u322? na stanowisku, \u380?e artyku\u322? 168 lit. a dyrektywy Rady 2006/112/WE nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e: sprzeciwia si\u281? on uregulowaniu krajowemu, takiemu jak rozpatrywane w post\u281?powaniu g\u322?\u243?wnym, kt\u243?re przewiduje wy\u322?\u261?czenie prawa do odliczenia VAT naliczonego od nabycia us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych, wprowadzone przed przyst\u261?pieniem danego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego do Unii i utrzymane po tym przyst\u261?pieniu zgodnie z art. 176 akapit drugi dyrektywy 2006/112, i oznacza, \u380?e podatnik nie\u347?wiadcz\u261?cy us\u322?ug turystyki jest pozbawiony prawa do odliczenia VAT naliczonego od nabycia takich us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych, kt\u243?re podatnik ten refakturuje na rzecz innych podatnik\u243?w. \par \par W konsekwencji TSUE uzna\u322?, \u380?e co do zasady wy\u322?\u261?czenie prawa do odliczenia kwot zwi\u261?zanych z wydatkami podatnika na us\u322?ugi noclegowe i gastronomiczne jest zgodnie z przepisami prawa unijnego na podstawie klauzuli standstill (art. 176 Dyrektywy). \par \par Natomiast wyj\u261?tkiem jest przypadek kiedy podatnik nabywa us\u322?ugi noclegowe i gastronomiczne, kt\u243?re nast\u281?pnie refakturuje na rzecz innych podatnik\u243?w w ramach \u347?wiadczenia us\u322?ug turystyki. \par \par Poniewa\u380? w\u322?a\u347?nie z tak\u261? sytuacja mamy do czynienia w stanie faktycznym opisanym we wniosku o interpretacj\u281? skarga zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 4.7. Ponownie rozpoznaj\u261?c wniosek o udzielenie interpretacji, organ interpretacyjny powinien dokona\u263? oceny stanowiska Skar\u380?\u261?cej, przedstawionego we wniosku, z uwzgl\u281?dnieniem oceny prawnej wyra\u380?onej w niniejszym wyroku. \par \par 4.8. Stwierdzone naruszenie prawa obligowa\u322?o S\u261?d do uchylenia zaskar\u380?onej interpretacji na podstawie art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) P.p.s.a. o czym orzeczono w pkt 1 sentencji wyroku. Z kolei o zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania na rzecz Skar\u380?\u261?cej z pkt 2 sentencji wyroku orzeczono stosownie do art. 200 i art. 205 \u167? 2 P.p.s.a. Na zas\u261?dzon\u261? kwot\u281? sk\u322?adaj\u261? si\u281?: uiszczony wpis od skargi w kwocie 200 z\u322?, wynagrodzenie pe\u322?nomocnika w kwocie 480 z\u322? oraz uiszczona op\u322?ata skarbowa od jednego pe\u322?nomocnictwa w wysoko\u347?ci 17 z\u322?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}