{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 03:46\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 1527/22 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-08-05
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-09-29
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Bartosz Wojciechowski
\par Sylwester Golec
\par Zbigniew \u321?oboda /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6111 Podatek akcyzowy
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 2713/21
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Zbigniew \u321?oboda (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Sylwester Golec, S\u281?dzia NSA Bartosz Wojciechowski, Protokolant Jan \u379?o\u322?\u261?d\u378?, po rozpoznaniu w dniu 5 sierpnia 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 12 maja 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 2713/21 w sprawie ze skargi P. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 8 pa\u378?dziernika 2021 r. nr 1401-IOA1.4105.49.2021.BMI w przedmiocie odmowy stwierdzenia i zwrotu nadp\u322?aty w podatku akcyzowym 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie na rzecz P. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 1.350 (s\u322?ownie: jeden tysi\u261?c trzysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 12 maja 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 2713/21 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie, po rozpoznaniu sprawy ze skargi P. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. (dalej: "skar\u380?\u261?ca", "strona" lub "sp\u243?\u322?ka") na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie (dalej: "DIAS" lub "organ odwo\u322?awczy") z dnia 8 pa\u378?dziernika 2021 r. w przedmiocie odmowy stwierdzenia i zwrotu nadp\u322?aty w podatku akcyzowym, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i c) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm., dalej - "p.p.s.a."), uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzje oraz poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego W. (dalej: "NUS") z dnia 2 lipca 2021 r.
\par 
\par Z uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku wynika, \u380?e w dniu 28 wrze\u347?nia 2015 r. sp\u243?\u322?ka z\u322?o\u380?y\u322?a deklaracj\u281? dla podatku akcyzowego z tytu\u322?u dokonanego w dniu 23 wrze\u347?nia 2015 r. nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego samochodu osobowego marki B. Sp\u243?\u322?ka zap\u322?aci\u322?a podatek akcyzowy wykazany w deklaracji.
\par 
\par W dniu 4 stycznia 2021 r. do NUS wp\u322?yn\u261?\u322? wniosek sp\u243?\u322?ki o stwierdzenie i zwrot nadp\u322?aty w podatku akcyzowym, w kt\u243?rym wskazano, \u380?e po z\u322?o\u380?eniu deklaracji podatkowej sprzedawca pojazdu (E. GmbH) wystawi\u322? faktur\u281? koryguj\u261?c\u261? zmniejszaj\u261?c\u261? warto\u347?\u263? samochodu, co w ocenie skar\u380?\u261?cej spowodowa\u322?o zmniejszenie podstawy opodatkowania w podatku akcyzowym, a w konsekwencji \u8211? powstanie nadp\u322?aty w tym podatku. Do wniosku do\u322?\u261?czono skorygowan\u261? deklaracj\u281? podatkow\u261? AKC-U oraz kopi\u281? faktury zakupu i faktury koryguj\u261?cej wraz z t\u322?umaczeniami na j\u281?zyk polski. Sp\u243?\u322?ka wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e powodem wystawienia faktury koryguj\u261?cej jest rabat z tytu\u322?u spe\u322?nienia warunk\u243?w sprzeda\u380?y okre\u347?lonych przez producenta w polityce mar\u380?owej. Skar\u380?\u261?ca poda\u322?a, \u380?e wszystkie faktury koryguj\u261?ce otrzymane od dostawcy kompensowane s\u261? na bie\u380?\u261?co z fakturami sprzeda\u380?y wystawionymi przez sprzedawc\u281?, w zwi\u261?zku z czym dostawca nie realizowa\u322? przelew\u243?w na rzecz sp\u243?\u322?ki, a na rzecz nabywc\u243?w nie by\u322?y realizowane \u380?adne p\u322?atno\u347?ci zwi\u261?zane z wystawieniem przez dostawc\u281? faktur koryguj\u261?cych.
\par 
\par Decyzj\u261? z dnia 2 lipca 2021 r. NUS odm\u243?wi\u322? stwierdzenia i zwrotu nadp\u322?aty w podatku akcyzowym.
\par 
\par Od powy\u380?szego rozstrzygni\u281?cia sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a odwo\u322?anie.
\par 
\par Decyzj\u261? z dnia 8 pa\u378?dziernika 2021 r. DIAS utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? organu pierwszej instancji.
\par 
\par Zdaniem organu odwo\u322?awczego, uzyskane przez sp\u243?\u322?k\u281? rabaty posprzeda\u380?owe nie mog\u261? obni\u380?y\u263? podstawy opodatkowania samochodu osobowego wykazanego w z\u322?o\u380?onej deklaracji podatkowej, albowiem stanowi\u261? jedynie rodzaj gratyfikacji za osi\u261?gni\u281?cie przez sp\u243?\u322?k\u281? celu sprzeda\u380?owego w okre\u347?lonym czasie i nie wp\u322?ywaj\u261? na wykazan\u261? w deklaracji akcyzowej podstaw\u281? opodatkowania, co powoduje, \u380?e podatek akcyzowy obliczony i wykazany w pierwotnej deklaracji podatkowej jest podatkiem nale\u380?nym do zap\u322?aty.
\par 
\par Organ wskaza\u322?, \u380?e dokonuj\u261?c wyk\u322?adni art. 104 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U z 2020 r. poz. 722 ze zm., dalej: "u.p.a."), nie mo\u380?na uzna\u263? za dopuszczalne obni\u380?enia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym, albowiem przepis ten odwo\u322?uje si\u281? do kwoty, jak\u261? podatnik obowi\u261?zany jest zap\u322?aci\u263? za samoch\u243?d osobowy, nie wymieniaj\u261?c przy tym \u380?adnych upust\u243?w lub rabat\u243?w. P\u243?\u378?niejsze dzia\u322?ania, niewynikaj\u261?ce z umowy stanowi\u261?cej o nabyciu prawa do rozporz\u261?dzania samochodem jak w\u322?a\u347?ciciel (np. umowa sprzeda\u380?y, faktura), chocia\u380? z ni\u261? powi\u261?zane, nie powinny mie\u263? wi\u281?c wp\u322?ywu na wysoko\u347?\u263? podstawy opodatkowania w podatku akcyzowym. Organ odwo\u322?a\u322? si\u281? tak\u380?e do jednofazowo\u347?ci podatku akcyzowego, wskazuj\u261?c, \u380?e powinien by\u263? obliczany i p\u322?acony tylko w jednej fazie obrotu wyrobu akcyzowego - w chwili dopuszczenia do konsumpcji, a maj\u261?c na uwadze brak definicji legalnej "kwoty jak\u261? podatnik obowi\u261?zany jest zap\u322?aci\u263?" w u.p.a. oraz "momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego" nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e jest to cena transakcyjna samochodu osobowego, nale\u380?na w danych okoliczno\u347?ciach i w danym dniu (tj. w dniu powstania obowi\u261?zku podatkowego).
\par 
\par Wobec powy\u380?szego, DIAS stwierdzi\u322?, \u380?e w sprawie nie powsta\u322?a nadp\u322?ata podatku akcyzowego w rozumieniu art. 72 \u167? 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. \u8211? Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm., dalej: "O.p.").
\par 
\par W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie, domagaj\u261?c si\u281? uchylenia decyzji obydw\u243?ch instancji, sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a naruszenie: art. 2a, art. 72 \u167? 1 pkt 1, art. 81 \u167? 1 O.p., art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a., art. 1 ust. 3 dyrektywy Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie og\u243?lnych zasad dotycz\u261?cych podatku akcyzowego, uchylaj\u261?ca dyrektyw\u281? 92/12/EWG (Dz.U. UE L 2009.9.12, dalej: "dyrektywa horyzontalna") oraz art. 401, art. 73, art. 78 i motywem 7 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.U. UE L 2006.34.1 ze zm. dalej: "dyrektywa VAT").
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie.
\par 
\par S\u261?d na rozprawie w dniu 12 maja 2022 r. postanowi\u322? z urz\u281?du dopu\u347?ci\u263? na podstawie art. 106 \u167? 3 p.p.s.a. dowody z dokument\u243?w: "Polityka zmiennej mar\u380?y 2015 r." oraz "Mar\u380?a Dealera 2015".
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie, wskazanym na wst\u281?pie wyrokiem z dnia 12 maja 2022 r. uzna\u322?, \u380?e skarga zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, zaskar\u380?ona decyzja i poprzedzaj\u261?ca j\u261? decyzja organu pierwszej instancji naruszaj\u261? art. 104 ust. 1 i 2 u.p.a. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i przyj\u281?cie, \u380?e dla ustalenia podstawy opodatkowania WNT samochod\u243?w osobowych nie maj\u261? znaczenia rabaty wyp\u322?acone po dniu powstania obowi\u261?zku podatkowego, mimo \u380?e obni\u380?aj\u261? one kwot\u281?, jak\u261? podatnik obowi\u261?zany jest zap\u322?aci\u263? za samoch\u243?d osobowy. S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e przyj\u281?ta w decyzjach organ\u243?w wyk\u322?adnia, a priori odrzucaj\u261?ca prawo do obni\u380?enia podstawy opodatkowania na skutek zastosowania jakiegokolwiek rabatu cenowego i sztywno wi\u261?\u380?\u261?ca podstaw\u281? opodatkowania z cen\u261? podan\u261? w fakturze pierwotnej, doprowadzi\u322?a do zaniecha\u324? w zakresie kluczowych dla sprawy ustale\u324? faktycznych, dotycz\u261?cych rzeczywistej tre\u347?ci stosunku prawnego, \u322?\u261?cz\u261?cego skar\u380?\u261?c\u261? i wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego dostawc\u281?, a zw\u322?aszcza w zakresie udzielenia rabatu. Z tre\u347?ci decyzji organ\u243?w wynika, \u380?e podstaw\u281? udzielania rabatu stanowi\u322?y dokumenty "Polityka zmiennej mar\u380?y 2015 r." oraz "Mar\u380?a Dealera 2015" \u8211? porozumienia zawarte w dniu 1 stycznia 2015 r. mi\u281?dzy A. S.p.A. oraz B. a dystrybutorami pojazd\u243?w. Jednak\u380?e tre\u347?ci tych porozumie\u324?, a tak\u380?e samego faktu ich zawarcia, organy podatkowe nie podda\u322?y weryfikacji i analizie, przez co naruszone zosta\u322?y przepisy art. 122, art. 187 \u167? 1 i art. 191 O.p.
\par 
\par Reasumuj\u261?c Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie stwierdzi\u322?, \u380?e w przypadku wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia towar\u243?w dokonywanego przez sp\u243?\u322?k\u281? w zwi\u261?zku z umow\u261? sprzeda\u380?y i w jej wykonaniu "kwota, jak\u261? podatnik jest obowi\u261?zany zap\u322?aci\u263? za samoch\u243?d osobowy", wyznaczaj\u261?ca zgodnie z art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a. podstaw\u281? opodatkowania odpowiada um\u243?wionej cenie samochodu osobowego \u8211? wynagrodzeniu nale\u380?nemu sprzedawcy od nabywcy na podstawie umowy sprzeda\u380?y. Je\u380?eli rabat obni\u380?a (zmniejsza) cen\u281?, zmniejszeniu (obni\u380?eniu) ulega tak\u380?e warto\u347?\u263? podstawy opodatkowania.
\par 
\par Powy\u380?szy wyrok zaskar\u380?y\u322? skarg\u261? kasacyjn\u261? organ odwo\u322?awczy i wni\u243?s\u322? o jego uchylenie w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania przez S\u261?d pierwszej instancji, ewentualnie uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i oddalenie skargi, a tak\u380?e o zas\u261?dzenia zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania.
\par 
\par Na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 p.p.s.a. DIAS zarzuci\u322? naruszenie prawa materialnego oraz przepis\u243?w post\u281?powania, tj.:
\par 
\par 1. art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 101 ust. 2 pkt 1-2 w zwi\u261?zku z art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a. przez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? sprowadzaj\u261?c\u261? si\u281? do wadliwego przyj\u281?cia przez S\u261?d, \u380?e:
\par 
\par - rabat cenowy udzielony po dniu powstania obowi\u261?zku podatkowego w podatku akcyzowym wynikaj\u261?cy z faktury koryguj\u261?cej, zmniejsza podstaw\u281? opodatkowania wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia samochod\u243?w osobowych, podczas gdy po powstaniu obowi\u261?zku podatkowego i ustaleniu podstawy opodatkowania, nie ma mo\u380?liwo\u347?ci zmiany momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego i zmiany ustalonej ju\u380? podstawy opodatkowania, a w konsekwencji zmiany kwoty akcyzy nale\u380?nej od sprzedawcy,
\par 
\par - moment powstania obowi\u261?zku podatkowego w podatku akcyzowym nie wp\u322?ywa na ustalenie podstawy opodatkowania i nie pozostaje w opozycji do jednofazowo\u347?ci tego podatku, podczas gdy podatek akcyzowy powinien by\u263? naliczany i p\u322?acony tylko w jednej fazie obrotu wyrobu akcyzowego \u8211? w chwili dopuszczenia do konsumpcji, a tym samym miarodajnym momentem prawid\u322?owego okre\u347?lenia podstawy opodatkowania jest moment powstania obowi\u261?zku podatkowego tj. przemieszczenie samochodu osobowego na terytorium kraju z uwzgl\u281?dnieniem nabycia prawa rozporz\u261?dzania tym pojazdem jak w\u322?a\u347?ciciel,
\par 
\par - wyra\u380?enie "kwota, jak\u261? podatnik jest obowi\u261?zany zap\u322?aci\u263?" to kwota pieni\u281?\u380?na w okre\u347?lonej wysoko\u347?ci, do zap\u322?aty kt\u243?rej \u8211? moc\u261? czynno\u347?ci prawnej (umowy sprzeda\u380?y) \u8211? zobowi\u261?za\u322?a si\u281? skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka, a zatem kwota ta jest determinowana cen\u261? ustalon\u261? przez strony czynno\u347?ci prawnej nie tylko w oparciu o okoliczno\u347?ci istniej\u261?ce w chwili zawarcia umowy ale r\u243?wnie\u380? okoliczno\u347?ci mog\u261?ce wyst\u261?pi\u263? w przysz\u322?o\u347?ci, skutkiem czego kwota ta, to cena ostateczna, kt\u243?ra nale\u380?y si\u281? sprzedawcy za um\u243?wiony towar, podczas gdy z chwil\u261? dokonania czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej opodatkowaniu dochodzi do okre\u347?lenia podstawy opodatkowania, kt\u243?ra jest ilo\u347?ciowym uj\u281?ciem przedmiotu opodatkowania, a z powstaniem obowi\u261?zku podatkowego zwi\u261?zane jest obliczenie "kwoty nale\u380?nej" podatku akcyzowego, kt\u243?ra nie ulega zmianie z uwagi na p\u243?\u378?niejsze dzia\u322?ania stron wynikaj\u261?ce z udzielonych rabat\u243?w,
\par 
\par - okoliczno\u347?\u263? braku odwo\u322?ania si\u281? w art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a. do upustu lub rabatu nie stoi na przeszkodzie uwzgl\u281?dnieniu upust\u243?w i rabat\u243?w w podstawie opodatkowania w sytuacji gdy wskutek udzielonego upustu (rabatu) zmienia si\u281? "kwota jak\u261? podatnik obowi\u261?zany jest zap\u322?aci\u263?, podczas gdy brak przepis\u243?w nie oznacza prawa podatnika do skorzystania z danej instytucji podatkowej lecz brak takiego uprawnienia i jest wyrazem autonomii ustawodawcy do nadawania kszta\u322?tu przepisom prawa,
\par 
\par - mo\u380?liwo\u347?\u263? zmiany podstawy opodatkowania wskutek udzielonego nast\u281?pczo rabatu (upustu) wynika wprost z tre\u347?ci art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a. a jednofazowo\u347?\u263? podatku akcyzowego w \u380?aden spos\u243?b nie wp\u322?ywa na konieczno\u347?\u263? uwzgl\u281?dniania rabatu w kalkulacji podstawy opodatkowania, gdy\u380? rabat udzielony przez sprzedawc\u281? nabywcy pozostaje w ramach tej samej fazy obrotu, podczas gdy podatek akcyzowy w przeciwie\u324?stwie do podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz innych podatk\u243?w obrotowych jako podatek jednofazowy jest naliczany i p\u322?acony tylko w jednej fazie obrotu wyrobu akcyzowego \u8211? w chwili dopuszczenia do konsumpcji, a kwota nale\u380?na wynika z ceny transakcyjnej nale\u380?nej w danym dniu (tj. dniu powstania obowi\u261?zku podatkowego).
\par 
\par 2. art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 72 \u167? 1 pkt 1 O.p poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu przez S\u261?d, \u380?e rabat cenowy udzielony po dniu powstania obowi\u261?zku podatkowego w podatku akcyzowym mo\u380?e stanowi\u263? nadp\u322?at\u281?, pomimo tego, \u380?e za nadp\u322?at\u281? uwa\u380?a si\u281? kwot\u281? nadp\u322?aconego lub nienale\u380?nie zap\u322?aconego podatku co nie mia\u322?o miejsca w przedmiotowej sprawie, bowiem po powstaniu obowi\u261?zku podatkowego i ustaleniu podstawy opodatkowania, nie ma mo\u380?liwo\u347?ci zmiany ustalonej podstawy opodatkowania.
\par 
\par II. przepis\u243?w post\u281?powania, tj.:
\par 
\par 3. art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a. w zwi\u261?zku z 141 \u167? 4 p.p.s.a. i art. 151 p.p.s.a oraz w zwi\u261?zku z art. 122, art. 187 \u167? 1 i art. 191 O.p. poprzez:
\par 
\par - uwzgl\u281?dnienie skargi i wyeliminowanie z obrotu prawnego rozstrzygni\u281?\u263? organ\u243?w podatkowych zgodnych z prawem, na skutek b\u322?\u281?dnego uznania, \u380?e wydane dla Sp\u243?\u322?ki decyzje naruszaj\u261? zasady post\u281?powania podatkowego wskutek uznania, \u380?e w sprawie nie zosta\u322?o przeprowadzone post\u281?powanie dowodowe a w konsekwencji nie ustalono stanu faktycznego w zakresie tre\u347?ci stosunku zobowi\u261?zaniowego, nie ustalono "kwoty jak\u261? podatnik jest obowi\u261?zany zap\u322?aci\u263?" w rozumieniu art. 104 \u167? ust. 1 pkt 2 u.p.a., nie ustalono czy rabat zosta\u322? sp\u243?\u322?ce udzielony (wyp\u322?acony) i w jakiej formie, podczas gdy organy nie kwestionowa\u322?y faktu udzielenia rabat\u243?w;
\par 
\par - sformu\u322?owanie uzasadnienia wyroku wbrew dyspozycji art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. w zakresie zalece\u324? do dalszego post\u281?powania i wskazanie, \u380?e w przypadku ustalenia przez organy, \u380?e umowa sprzeda\u380?y samochodu, z woli stron umowy, poddana zosta\u322?a prawu austriackiemu, "ponownie rozstrzygaj\u261?c spraw\u281? organ zrealizuje poni\u380?sze zalecenia, odnosz\u261?c je odpowiednio do ustale\u324? umownych ocenianych na podstawie adekwatnych regulacji austriackich" co w ocenie organu czyni ten zakres zalece\u324? niewykonalnym, gdy\u380? organy podatkowe w niniejszej sprawie nie orzekaj\u261? w oparciu o przepisy prawa obowi\u261?zuj\u261?ce w Austrii. Zarzucone powy\u380?ej naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania mia\u322?y istotny wp\u322?yw na rozstrzygni\u281?cie sprawy, gdy\u380? w przypadku ich niewyst\u261?pienia nie dosz\u322?oby do wyeliminowania z obrotu prawnego zgodnej z prawem decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie oraz decyzji organu pierwszej instancji a skarga zosta\u322?aby oddalona na podstawie art. 151 p.p.s.a. w ca\u322?o\u347?ci.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o jej oddalenie i zas\u261?dzenie na jej rzecz zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Skarga kasacyjna nie by\u322?a zasadna.
\par 
\par W pierwszej kolejno\u347?ci trzeba przypomnie\u263?, \u380?e \u8211? jak to wynika z art. 183 \u167? 1 p.p.s.a. \u8211? Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaje spraw\u281? w granicach skargi kasacyjnej, z urz\u281?du bior\u261?c pod rozwag\u281? jedynie niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania przed S\u261?dem pierwszej instancji. W rozpoznawanej sprawie nie wyst\u261?pi\u322?a \u380?adna z przes\u322?anek niewa\u380?no\u347?ci post\u281?powania okre\u347?lonych w art. 183 \u167? 2 p.p.s.a., a ponadto nie wyst\u261?pi\u322?y przes\u322?anki nakazuj\u261?ce uchylenie wydanego w sprawie orzeczenia oraz odrzucenie skargi lub umorzenie post\u281?powania (art. 189 p.p.s.a.). Z tych przyczyn Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaj\u261?c niniejsz\u261? spraw\u281? zwi\u261?zany by\u322? granicami skargi kasacyjnej. Zwi\u261?zanie, o kt\u243?rym tu mowa oznacza, i\u380? podstawy, na jakich zostaje oparta skarga kasacyjna, wyznaczaj\u261? kierunek i zakres kontroli instancyjnej zaskar\u380?onego wyroku.
\par 
\par W przedmiotowej sprawie Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie, uchylaj\u261?c decyzje organ\u243?w podatkowych obu instancji uzna\u322?, \u380?e dokona\u322?y one b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 104 \u167? 1 pkt 2 u.p.a. przyjmuj\u261?c, i\u380? nie jest mo\u380?liwe, po rozliczeniu podatku akcyzowego z tytu\u322?u wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia samochodu osobowego, nast\u281?pcze uwzgl\u281?dnienie rabatu obni\u380?aj\u261?cego cen\u281? nabycia pojazdu, a w konsekwencji podstawy obliczenia podatku w sytuacji, w kt\u243?rej warunki udzielenia rabatu zosta\u322?y okre\u347?lone pomi\u281?dzy stronami transakcji przed dokonaniem czynno\u347?ci wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia samochodu osobowego.
\par 
\par Konsekwencj\u261? powy\u380?szego stanowiska S\u261?du pierwszej instancji by\u322?o stwierdzenie naruszenia przez organy art. 122, art. 187 \u167? 1 i art. 191 O.p., albowiem w toku post\u281?powania pozostawi\u322?y poza zakresem analiz i ocen dokumenty stanowi\u261?ce podstaw\u281? udzielenia i wyp\u322?aty rabatu.
\par 
\par Z powy\u380?szego wynika, \u380?e bezpo\u347?redni\u261? przyczyn\u261? stwierdzenia niedomaga\u324? post\u281?powania dowodowego by\u322?a b\u322?\u281?dna wyk\u322?adnia prawa materialnego, st\u261?d zarzut naruszenia przepis\u243?w u.p.a. nale\u380?a\u322?o uzna\u263? za pierwszoplanowy.
\par 
\par Wed\u322?ug art. 101 ust. 2 pkt 1 i 2 u.p.a., obowi\u261?zek podatkowy z tytu\u322?u nabycia samochodu osobowego niezarejestrowanego wcze\u347?niej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym powstaje z dniem: 1) przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego na terytorium kraju \u8211? je\u380?eli nabycie prawa rozporz\u261?dzania samochodem osobowym jak w\u322?a\u347?ciciel nast\u261?pi\u322?o przed przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju; 2) nabycia prawa rozporz\u261?dzania samochodem osobowym jak w\u322?a\u347?ciciel \u8211? je\u380?eli nabycie prawa rozporz\u261?dzania samochodem osobowym jak w\u322?a\u347?ciciel nast\u261?pi\u322?o po przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju.
\par 
\par Z kolei na podstawie art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a. in principio, podstaw\u261? opodatkowania w przypadku samochodu osobowego jest kwota, jak\u261? podatnik jest obowi\u261?zany zap\u322?aci\u263? za samoch\u243?d osobowy \u8211? w przypadku jego wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia.
\par 
\par Przede wszystkim trzeba odnotowa\u263?, \u380?e zagadnienie wp\u322?ywu na podstaw\u281? opodatkowania akcyz\u261? nast\u281?pczego obni\u380?enia ceny samochodu osobowego, zgodnie z warunkami przewidzianymi przed powstaniem obowi\u261?zku podatkowego, by\u322?o ju\u380? rozwa\u380?ane w orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego. Formu\u322?owane w tym zakresie stanowisko nie jest jednak jednolite.
\par 
\par W wyrokach z dnia 12 stycznia 2023 r. Naczelny Sad Administracyjny stwierdzi\u322?, \u380?e "kwota, jak\u261? podatnik jest zobowi\u261?zany zap\u322?aci\u263?", na gruncie art. 104 pkt 2 u.p.a. to cena ostateczna \u8211? ta, kt\u243?ra zgodnie z tre\u347?ci\u261? wi\u261?\u380?\u261?cego strony stosunku prawnego (na moment powstania obowi\u261?zku podatkowego) nale\u380?y si\u281? ostatecznie sprzedawcy za um\u243?wiony towar. Jest tak niezale\u380?nie od sposobu opisania tej ceny, czasu zaistnienia warunku kszta\u322?tuj\u261?cego t\u281? cen\u281?, jak r\u243?wnie\u380? liczby faktur i faktur koryguj\u261?cych, kt\u243?re dokumentuj\u261? dan\u261? sprzeda\u380? (sygn. akt I GSK 717/19, sygn. akt 720/19, sygn. akt I GSK 783/19, sygn. akt I GSK 784/19, sygn. akt I GSK 422/19, sygn. akt I GSK 443/19, sygn. akt I GSK 599/19 oraz I GSK 600/19). W wyrokach tych podkre\u347?lono, \u380?e je\u380?eli um\u243?wiono si\u281? jedynie wst\u281?pnie co do ceny samochodu \u8211? co dokumentuje faktura pierwotna, ale jednocze\u347?nie strony umowy sprzeda\u380?y by\u322?y te\u380? um\u243?wione, \u380?e cena ta mo\u380?e ulec zmianie w wyniku p\u243?\u378?niejszych zdarze\u324? (ziszczenia si\u281? warunk\u243?w, kt\u243?re opisano w umowie lub zespole um\u243?w obowi\u261?zuj\u261?cych strony na moment powstania obowi\u261?zku podatkowego), to w razie zaistnienia tych zdarze\u324? nale\u380?y skorygowa\u263? faktur\u281? pierwotn\u261? ze skutkiem zmniejszenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym.
\par 
\par Przeciwny do powy\u380?szego pogl\u261?d wypowiedziano w wyrokach Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 4 marca 2022 r., sygn. akt I GSK 2190/18 oraz z dnia 29 lutego 2024 r., sygn. akt I GSK 429/20. Stwierdzono w nich, \u380?e miarodajnym momentem prawid\u322?owego okre\u347?lenia podstawy opodatkowania jest moment powstania obowi\u261?zku podatkowego w rozumieniu art. 101 ust. 2 u.p.a., tj. przemieszczenie samochodu osobowego na terytorium kraju z uwzgl\u281?dnieniem nabycia prawa rozporz\u261?dzania tym pojazdem jak w\u322?a\u347?ciciel. Kluczowe znaczenie ma chwila dokonania czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej opodatkowaniu, w\u243?wczas dochodzi do okre\u347?lenia podstawy opodatkowania, kt\u243?ra jest ilo\u347?ciowym uj\u281?ciem przedmiotu opodatkowania. Podniesiono w tych orzeczeniach (sygn. akt I GSK 2190/18 oraz sygn. akt I GSK 429/20), \u380?e przepisy u.p.a. nie zawieraj\u261? definicji legalnej poj\u281?cia "kwota nale\u380?na", maj\u261?c na uwadze moment powstania obowi\u261?zku podatkowego nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e jest to cena transakcyjna, nale\u380?na w danym dniu (tj. dniu powstania obowi\u261?zku podatkowego), w danym stanie wyrobu akcyzowego, w danych okoliczno\u347?ciach. Wzmiankowana ustawa, okre\u347?laj\u261?c podstaw\u281? opodatkowania podatkiem akcyzowym nie odnosi si\u281? wprost do poj\u281?cia obrotu b\u281?d\u261?cego podstaw\u261? opodatkowania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Nie przewiduje r\u243?wnie\u380? zmniejszenia podstawy opodatkowania o kwoty udokumentowanych i prawnie dopuszczalnych rabat\u243?w (bonifikat, upust\u243?w, uznanych reklamacji i skont). Brak jest w niej tak\u380?e przepis\u243?w reguluj\u261?cych wprost kwesti\u281? korygowania podatku akcyzowego w przypadku zmiany ceny po sprzeda\u380?y (m.in. z uwagi na rabaty potransakcyjne). Zaakcentowano, \u380?e na gruncie podatkowym brak przepis\u243?w nie oznacza prawa podatnika do skorzystania z danej instytucji podatkowej, lecz brak takiego uprawnienia.
\par 
\par Analogiczna kontrowersja powsta\u322?a na gruncie wyk\u322?adni art. 10 ust. 1 pkt 1 poprzednio obowi\u261?zuj\u261?cej ustawy akcyzowej, tj. ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. z 2004 r., Nr 29, poz. 257 z p\u243?\u378?n. zm.), operuj\u261?cego znaczeniowo zbli\u380?onym poj\u281?ciem "kwoty nale\u380?nej". Wskazany przepis stanowi\u322?, \u380?e podstaw\u261? opodatkowania w przypadku wyra\u380?enia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania jest kwota nale\u380?na z tytu\u322?u sprzeda\u380?y na terytorium kraju wyrob\u243?w akcyzowych pomniejszona o kwot\u281? podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o kwot\u281? akcyzy, nale\u380?ne od tych wyrob\u243?w.
\par 
\par Tak\u380?e w przypadku tego unormowania (art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy akcyzowej z 2004 r.) sk\u322?ady Naczelnego S\u261?du Administracyjnego niejednolicie wyk\u322?ada\u322?y poj\u281?cie "kwoty nale\u380?nej". Przyk\u322?adowo, w wyroku z dnia 9 maja 2013 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdzi\u322?, \u380?e w stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 marca 2004 r. do ko\u324?ca lutego 2009 r., podstaw\u261? opodatkowania, o kt\u243?rej mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym by\u322?a kwota nale\u380?na z tytu\u322?u sprzeda\u380?y wyrobu akcyzowego, odpowiadaj\u261?ca faktycznej cenie, za jak\u261? sprzedawca sprzeda\u322? ten wyr\u243?b nabywcy (tzn. uwzgl\u281?dniaj\u261?ca potransakcyjne okoliczno\u347?ci zmniejszaj\u261?ce i podwy\u380?szaj\u261?ce cen\u281?), pomniejszona o kwot\u281? podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz kwot\u281? akcyzy, nale\u380?ne od tego wyrobu (sygn. akt I FSK 445/13).
\par 
\par Z kolei w wyroku z dnia 5 marca 2015 r. (sygn. akt I GSK 1684/13) Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322?, \u380?e dla okre\u347?lenia podstawy opodatkowania kluczowe znaczenie ma chwila dokonania czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej opodatkowaniu, gdy\u380? w\u243?wczas dochodzi do okre\u347?lenia podstawy opodatkowania, kt\u243?ra jest ilo\u347?ciowym uj\u281?ciem przedmiotu opodatkowania. Z powstaniem obowi\u261?zku podatkowego zwi\u261?zane jest za\u347? obliczenie "kwoty nale\u380?nej". P\u243?\u378?niejsze dzia\u322?ania nie wynikaj\u261?ce z umowy sprzeda\u380?y, chocia\u380? z ni\u261? powi\u261?zane, nie powinny mie\u263? wp\u322?ywu na wysoko\u347?\u263? podstawy opodatkowania w podatku akcyzowym.
\par 
\par Gdy chodzi o problematyk\u281? korekty podstawy opodatkowania akcyz\u261? z tytu\u322?u wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia samochodu osobowego, kt\u243?ra to kwestia zaistnia\u322?a w przedmiotowej sprawie, to Naczelny S\u261?d Administracyjny podziela stanowisko wyra\u380?one w wyrokach tego S\u261?du z dnia 12 stycznia 2023 r. (sygn. akt I GSK 717/19, sygn. akt 720/19, sygn. akt I GSK 783/19, sygn. akt I GSK 784/19, sygn. akt I GSK 422/19, sygn. akt I GSK 443/19, sygn. akt I GSK 599/19 oraz I GSK 600/19), dopuszczaj\u261?ce mo\u380?liwo\u347?\u263? korekty podstawy opodatkowania akcyz\u261? z tytu\u322?u wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia samochodu osobowego, w zwi\u261?zku z zaistnieniem okoliczno\u347?ci przewidzianych w umowie mi\u281?dzy dostawc\u261? (wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowym) a podatnikiem, kt\u243?re to okoliczno\u347?ci zmaterializowa\u322?y si\u281? po rozliczeniu podatku akcyzowego. W efekcie nale\u380?a\u322?o zaaprobowa\u263? tak\u380?e stanowisko Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie wyra\u380?one w zaskar\u380?onym wyroku.
\par 
\par Okre\u347?laj\u261?c w przepisie art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a. podstaw\u281? opodatkowania ustawodawca pos\u322?u\u380?y\u322? si\u281? poj\u281?ciem "kwoty, jak\u261? podatnik jest zobowi\u261?zany zap\u322?aci\u263?". Wyk\u322?adnia tego poj\u281?cia nie nastr\u281?cza trudno\u347?ci i prowadzi do takiego rozumienia owego terminu, kt\u243?re wskazuje na zap\u322?at\u281?, b\u281?d\u261?c\u261? \u347?wiadczeniem kupuj\u261?cego na rzecz sprzedawcy z tytu\u322?u nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego samochodu osobowego.
\par 
\par Odwo\u322?anie si\u281? do elementu stosunku zobowi\u261?zaniowego ("kwota jak\u261? podatnik jest zobowi\u261?zany zap\u322?aci\u263?") nakazuje respektowa\u263? wol\u281? stron tego stosunku w zakresie sposobu ukszta\u322?towania \u347?wiadcze\u324?, a w tym \u347?wiadczenia podatnika-nabywcy. Je\u380?eli zatem strony umowy postanowi\u322?y, \u380?e cena sprzeda\u380?y pojazdu samochodowego ulegnie obni\u380?eniu o stosowny rabat, kt\u243?rego przyznanie nast\u261?pi po zrealizowaniu okre\u347?lonych warunk\u243?w w czasie nast\u281?puj\u261?cym po dniu powstania obowi\u261?zku podatkowego, to w chwili przyznania rabatu i obni\u380?enia ceny pojazdu samochodowego, odpowiedniemu obni\u380?eniu ulega tak\u380?e kwota, jak\u261? podatnik zobowi\u261?zany jest zap\u322?aci\u263?, kt\u243?ra \u8211? jak to wynika z art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a. \u8211? okre\u347?la wysoko\u347?\u263? podstawy opodatkowania akcyz\u261? wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia samochodu osobowego. W tym stanie rzeczy podatnik jest uprawniony do z\u322?o\u380?enia korekty deklaracji akcyzowej, w kt\u243?rej dokona zmniejszenia podstawy opodatkowania.
\par 
\par Za powy\u380?szym rozumieniem "kwoty, jak\u261? podatnik jest zobowi\u261?zany zap\u322?aci\u263?" przemawia tak\u380?e charakter podatku akcyzowego, kt\u243?ry jest podatkiem po\u347?rednim, konsumpcyjnym, wliczanym w cen\u281? towaru i obci\u261?\u380?aj\u261?cym finalnego konsumenta. W takiej sytuacji zasadne jest oczekiwanie, aby podatek akcyzowy pozostawa\u322? we w\u322?a\u347?ciwej proporcji do kwoty rzeczywi\u347?cie nale\u380?nej z tytu\u322?u transkacji. Zaznaczy\u263? przy tym trzeba, \u380?e kwestia wyst\u281?powania nadp\u322?aty akcyzy w sytuacji braku zwrotu odpowiedniej cz\u281?\u347?ci ceny konsumentowi, nie zosta\u322?a obj\u281?ta sformu\u322?owanymi zarzutami kasacyjnymi.
\par 
\par Argumentacja przedstawiona przez DIAS na uzasadnienie zarzutu naruszenia przepis\u243?w art. 101 ust. 2 pkt 1-2 w zwi\u261?zku z art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a., nie zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par Przede wszystkim stanowisko organu odwo\u322?awczego twierdz\u261?ce, \u380?e w okresie po powstaniu obowi\u261?zku podatkowego, nie ma mo\u380?liwo\u347?ci korekty podstawy opodatkowania akcyz\u261? z tytu\u322?u wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia samochodu osobowego, podbudowane zosta\u322?o zaw\u281?\u380?aj\u261?cym rozumieniem u\u380?ytego w art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a. poj\u281?cia "kwoty, jaka podatnik zobowi\u261?zany jest zap\u322?aci\u263?", co pozostaje w opozycji do j\u281?zykowej (gramatycznej) wyk\u322?adni rzeczonego przepisu. Odniesienie kwoty nale\u380?nej dostawcy z tytu\u322?u sprzeda\u380?y pojazdu samochodowego do jednego tylko momentu, mo\u380?e nie zapewnia\u263? uwzgl\u281?dnienia w podstawie opodatkowania wszystkich przewidzianych w umowie okoliczno\u347?ci kszta\u322?tuj\u261?cych rzeczywisty rozmiar nale\u380?no\u347?ci, kt\u243?r\u261? na rzecz dostawcy zobowi\u261?zany jest ui\u347?ci\u263? podatnik-nabywca.
\par 
\par Po wt\u243?re, przeciwko stanowisku zaj\u281?temu przez S\u261?d pierwszej instancji w zaskar\u380?onym wyroku nie przemawia zasada jednofazowo\u347?ci akcyzy. Organ b\u322?\u281?dnie uto\u380?samia jednofazowy charakter podatku akcyzowego z mo\u380?liwo\u347?ci\u261? korekty zobowi\u261?zania podatkowego. Zasada jednofazowo\u347?ci podatku akcyzowego oznacza, \u380?e obowi\u261?zek w podatku akcyzowym w odniesieniu do danego wyrobu akcyzowego powstaje tylko na jednym etapie obrotu. Tymczasem korekta zobowi\u261?zania podatkowego, jaka mia\u322?a miejsce w przedmiotowej sprawie, nie stanowi kolejnego etapu obrotu, tylko dotyczy tego samego etapu obrotu, a przy tym nie ma charakteru wymiaru akcyzy, gdy\u380? polega na zweryfikowaniu pierwotnej wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania w akcyzie.
\par 
\par Nies\u322?usznie podnosi tak\u380?e kasator, \u380?e brak w tre\u347?ci art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a. odwo\u322?ania do rabat\u243?w, czy upust\u243?w \u347?wiadczy o niedopuszczalno\u347?ci zastosowania obni\u380?ek do ceny przy okre\u347?leniu podstawy opodatkowania. Nie ulega bowiem w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e w przypadku zastosowania przez sprzedawc\u281? rabatu, kt\u243?rego wielko\u347?\u263? kwotowa b\u281?dzie znana w momencie dostawy, zostanie on uwzgl\u281?dniony w podstawie obliczenia podatku, pomimo braku w przepisie stosownego zaznaczenia. Stanie si\u281? tak dlatego, \u380?e poj\u281?cie "kwoty, jak\u261? podatnik zobowi\u261?zany jest zap\u322?aci\u263?" obejmuje wszelkie korekty ceny, je\u380?eli tylko okre\u347?lone zosta\u322?y w umowie pomi\u281?dzy stronami. Na takiej samej zasadzie uwzgl\u281?dnieniu podlega rabat, uzgodniony pomi\u281?dzy stronami, kt\u243?rego wysoko\u347?\u263? mog\u322?a zosta\u263? okre\u347?lona dopiero po dokonaniu dostawy.
\par 
\par Reasumuj\u261?c, nie zas\u322?ugiwa\u322? na uwzgl\u281?dnienie zarzut naruszenia art. 101 ust. 2 pkt 1-2 w zwi\u261?zku z art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a., podobnie jak i powi\u261?zany z nim zarzut naruszenia art. 72 \u167? 1 pkt 1 O.p. Mo\u380?liwo\u347?\u263? dokonania korekty rozliczenia akcyzy i dochodzenia nadp\u322?aty podatku wynika bowiem ze sposobu okre\u347?lenia podstawy opodatkowania akcyz\u261? wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia samochodu osobowego.
\par 
\par Nie by\u322? zasadny zarzut naruszenia art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. w zw. z art. 122, art. 187 \u167? 1 i art. 191 O.p. Z powy\u380?szych uwag wynika, \u380?e wyk\u322?adnia przepisu art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a. przyj\u281?ta przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w zaskar\u380?onym wyroku by\u322?a prawid\u322?owa, a w konsekwencji zasadnie S\u261?d ten stwierdzi\u322?, \u380?e przedmiotem ustale\u324? w ponownie prowadzonym post\u281?powaniu winna by\u263? kwestia istnienia w ramach warunk\u243?w umowy pomi\u281?dzy wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowym dostawc\u261? a sp\u243?jk\u261? podstaw do zastosowania rabatu, jaki sp\u243?\u322?ka uwzgl\u281?dnia\u322?a w obni\u380?eniu podstawy opodatkowania. Wprawdzie organ s\u322?usznie podkre\u347?la, \u380?e nie kwestionowa\u322? samego faktu udzielania rabatu, to jednak z tre\u347?ci decyzji wynika, \u380?e okoliczno\u347?ci udzielania rabatu w kontek\u347?cie zwi\u261?zania stron postanowieniami umownymi, a tak\u380?e wyp\u322?ata rabatu, nie by\u322?y \u8211? zdaniem organ\u243?w \u8211? istotne dla wyniku sprawy i jako takie nie by\u322?y przedmiotem ocen i analiz w uzasadnieniu decyzji. Tymczasem jak to wynika z przedstawionych powy\u380?ej rozwa\u380?a\u324?, rabat przyznany ju\u380? po dokonaniu wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy samochodu osobowego i uzyskaniu prawa do rozporz\u261?dzenia towarem jak w\u322?a\u347?ciciel mo\u380?e zosta\u263? uwzgl\u281?dniony do korekty zobowi\u261?zania w akcyzie, o ile podstawy do jego (rabatu) zastosowania, wynika\u322?y z warunk\u243?w umownych istniej\u261?cych w dacie powstania obowi\u261?zku podatkowego. Zatem obowi\u261?zywanie pomi\u281?dzy stronami podstaw do zastosowania rabatu oraz jego wyp\u322?ata potwierdzaj\u261?ca zakres umownego zobowi\u261?zania, nale\u380?a\u322?y do okoliczno\u347?ci istotnych dla sprawy, skoro decyduj\u261? one o ostatecznym rozmiarze akcyzy i potencjalnej nadp\u322?acie w podatku akcyzowym.
\par 
\par Gdy za\u347? chodzi o wypowied\u378? S\u261?du pierwszej instancji odno\u347?nie mo\u380?liwego zastosowania prawa austriackiego do oceny stosunku prywatnoprawnego pomi\u281?dzy dostawc\u261? wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowym a sp\u243?\u322?k\u261?, to w przedmiotowej sprawie ustalenie tre\u347?ci stosunku prawnego jest elementem ustale\u324? faktycznych, co organ niezasadnie uto\u380?samia z podstaw\u261? prawn\u261? swojego dzia\u322?ania.
\par 
\par Poniewa\u380? skarga kasacyjna nie dostarczy\u322?a podstaw do uwzgl\u281?dnienia zawartych w niej \u380?\u261?da\u324?, przeto podlega\u322?a oddalaniu na podstawie art. 184 p.p.s.a. Orzeczenie o zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, mia\u322?o umocowanie w przepisach art. 204 pkt 2 w zw. z art. 205 \u167? 2 p.p.s.a.
\par 
\par Sylwester Golec Zbigniew \u321?oboda Bartosz Wojciechowski
\par 
\par S\u281?dzia NSA S\u281?dzia NSA S\u281?dzia NSA
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}