{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:36\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Kr 660/25 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-11-25
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-10-07
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Borys Marasek
\par Grzegorz Klimek /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\par Inga Go\u322?owska
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe
\par Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2025 nr 0 poz 775; art. 15 ust. 1, ust. 2 i ust. 6; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t. j.)
\par Dz.U. 2024 nr 0 poz 935; art. 146, art.145 par. 2 pkt 1 lit. a; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t. j.)
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy SWSA Grzegorz Klimek (spr.) S\u281?dziowie SWSA Inga Go\u322?owska SWSA Borys Marasek Protokolant Starszy referent Jan Szklanowski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 listopada 2025 r. sprawy ze skargi Gminy [...] na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 sierpnia 2025 r. nr 0113-KDIPT1-3.4012.667.2025.1.MK w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug I. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, II. zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 680 z\u322? (s\u322?ownie: sze\u347?\u263?set osiemdziesi\u261?t z\u322?otych 00/100) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. W dniu 12 czerwca 2025 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej r\u243?wnie\u380? jako: Dyrektor, Organ, DKIS) wp\u322?yn\u261?\u322? wniosek Gminy [...] (dalej r\u243?wnie\u380? jako: Wnioskodawca, Strona, Skar\u380?\u261?ca, Gmina) o wydanie interpretacji indywidualnej dotycz\u261?cej uznania czynno\u347?ci wniesienia aportem do Sp\u243?\u322?ki dzia\u322?ki nr [...] za transakcj\u281? niepodlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem VAT.
\par 
\par We wniosku Wnioskodawca poda\u322?a, \u380?e jest jednostk\u261? samorz\u261?du terytorialnego zarejestrowan\u261? jako czynny podatnik podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Posiada osobowo\u347?\u263? prawn\u261? i wykonuje zadania publiczne w imieniu w\u322?asnym i na w\u322?asn\u261? odpowiedzialno\u347?\u263?. W my\u347?l art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 8.03.1990 r. o samorz\u261?dzie gminnym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 ze zm.; dalej jako u.s.g.) do zakresu dzia\u322?ania gminy nale\u380?\u261? wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrze\u380?one ustawami na rzecz innych podmiot\u243?w. Realizuje ona przy tym \u8211? w \u347?wietle art. 7 i 8 tej ustawy \u8211? zadania w\u322?asne, kt\u243?re polegaj\u261? na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wsp\u243?lnoty oraz zadania zlecone z zakresu administracji rz\u261?dowej, jak r\u243?wnie\u380? z zakresu organizacji przygotowa\u324? i przeprowadzenia wybor\u243?w powszechnych oraz referend\u243?w. W szczeg\u243?lno\u347?ci zadania w\u322?asne gminy obejmuj\u261? sprawy gospodarki nieruchomo\u347?ciami (art. 7 ust. 1 pkt 1 u.s.g.) oraz gminnego budownictwa mieszkaniowego (art. 7 ust. 1 pkt 7 u.s.g.).
\par 
\par Gmina [...] ma zamiar wnie\u347?\u263? w formie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego (aportem) prawo w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ki nr [...] obr. [...] jedn. ewid. [...] po\u322?o\u380?onej przy ul. [...] w K. do Sp\u243?\u322?ki K. Sp. z o.o. (dalej te\u380? jako: Sp\u243?\u322?ka).
\par 
\par W odniesieniu do ww. dzia\u322?ki wskazano \u380?e: stanowi ona w\u322?asno\u347?\u263? G., kt\u243?ra naby\u322?a t\u281? dzia\u322?k\u281? na podstawie decyzji Wojewody [...] znak [...] z dnia 1.10.1991 r., nie jest zabudowana, pokryta jest zieleni\u261?, na wskazanej dzia\u322?ce zosta\u322?o ustanowione ograniczone prawo rzeczowe zwi\u261?zane z inn\u261? nieruchomo\u347?ci\u261?, tj. bezp\u322?atna s\u322?u\u380?ebno\u347?\u263? gruntowa polegaj\u261?ca na prawie przechodu i przejazdu przez dzia\u322?ki nr [...] i nr [...] na rzecz ka\u380?doczesnych w\u322?a\u347?cicieli, u\u380?ytkownik\u243?w wieczystych i posiadaczy dzia\u322?ek nr [...], [...], [...], [...] i [...] (obj\u281?tych ksi\u281?g\u261? wieczyst\u261? [...]), nr [...] (obj\u281?tej ksi\u281?g\u261? wieczyst\u261? [...]), nr [...] (obj\u281?tej ksi\u281?g\u261? wieczyst\u261? nr [...]), dzia\u322?ki [...], [...], [...] (obj\u281?tych ksi\u281?g\u261? wieczyst\u261? [...]), podlega ona ustaleniom obowi\u261?zuj\u261?cego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego [...] obszaru "[...]" (zatwierdzonego uchwa\u322?\u261? nr [...] Rady [...] z dnia 24 pa\u378?dziernika 2018 r.) i znajduje si\u281? w obszarze oznaczonym symbolem MW.3 \u8211? teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej.
\par 
\par Wskazana dzia\u322?ka wniesiona ma by\u263? aportem do ww. Sp\u243?\u322?ki K. z przeznaczeniem na realizacj\u281? przez t\u281? Sp\u243?\u322?k\u281? inwestycji mieszkaniowej, w wyniku, kt\u243?rej powstan\u261? lokale mieszkalne o umiarkowanym czynszu w formule tzw. spo\u322?ecznej inicjatywy mieszkaniowej (SIM). Lokale te b\u281?d\u261? wynajmowane w ww. formule zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 pa\u378?dziernika 1995 r. o spo\u322?ecznych formach rozwoju mieszkalnictwa (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1440 ze zm.), a czynsz b\u281?dzie dostosowany dla os\u243?b o umiarkowanych dochodach. W zamian za wniesiony wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny Gmina [...] obejmie odpowiedni\u261? ilo\u347?\u263? udzia\u322?\u243?w w podwy\u380?szonym kapitale K. Sp. z o.o.. Wniesienie przedmiotowego aportu nie ma na celu dokapitalizowania ww. Sp\u243?\u322?ki, lecz wi\u261?\u380?e si\u281? z realizacj\u261? zadania w\u322?asnego Gminy zwi\u261?zanego z budownictwem mieszkaniowym.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Gmina skierowa\u322?a do Organu nast\u281?puj\u261?ce pytanie:
\par 
\par Czy wniesienie przez Gmin\u281? wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego (aportu) w postaci dzia\u322?ki nr [...] obr. [...] jedn. ewid. [...] do Sp\u243?\u322?ki z przeznaczeniem na realizacj\u281? inwestycji mieszkaniowej w formule SIM, nale\u380?y uzna\u263? za czynno\u347?\u263? podlegaj\u261?c\u261? VAT, z tytu\u322?u, kt\u243?rej podatnikiem b\u281?dzie Gmina?
\par 
\par Zdaniem Strony wniesienie dzia\u322?ki nr [...] obr. [...] jedn. ewid. [...] w formie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego (aportu) przez ni\u261? do Sp\u243?\u322?ki K. nie b\u281?dzie stanowi\u263? czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej VAT.
\par 
\par Gmina wskaza\u322?a, \u380?e zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega odp\u322?atna dostawa towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju, przy czym przez dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel, co obejmuje wszelkie czynno\u347?ci, w ramach, kt\u243?rych nast\u281?puje przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania towarem jak w\u322?a\u347?ciciel, w tym np. sprzeda\u380?, zamian\u281?, darowizn\u281? czy przeniesienie w\u322?asno\u347?ci w formie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego (aport). Aport to wk\u322?ad na utworzenie lub powi\u281?kszenie maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki, a jego wniesienie do sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej nie powoduje przyrostu maj\u261?tkowego po stronie wnosz\u261?cego, lecz w zamian otrzymuje on udzia\u322?y kapita\u322?owe, kt\u243?re s\u261? surogatem uprawnie\u324? materialnych (nabycie prawa do udzia\u322?u w zyskach i stratach sp\u243?\u322?ki) oraz wyznacznikiem praw korporacyjnych (np. zwi\u261?zanych z prowadzeniem spraw sp\u243?\u322?ki i wp\u322?ywanie na jej dzia\u322?alno\u347?\u263?).
\par 
\par Wniesienie aportu do sp\u243?\u322?ki prawa handlowego nieruchomo\u347?ci wpisuje si\u281? zatem w poj\u281?cie odp\u322?atnej dostawy towar\u243?w w rozumieniu ww. przepis\u243?w ustawy o podatku VAT,a odp\u322?atno\u347?\u263? z tego tytu\u322?u stanowi otrzymanie udzia\u322?\u243?w sp\u243?\u322?ki, w zwi\u261?zku z kt\u243?rym wnosz\u261?cy aport uzyskuje pewn\u261? wymiern\u261? korzy\u347?\u263?. Nieruchomo\u347?ci, w tym grunty, spe\u322?niaj\u261? z kolei definicj\u281? towaru wynikaj\u261?c\u261? z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, a ich zbycie w postaci aportu jest traktowane zasadniczo jako dostawa towar\u243?w na terytorium kraju, jednak\u380?e zar\u243?wno odp\u322?atna dostawa towar\u243?w, jak r\u243?wnie\u380? odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug, podlegaj\u261? opodatkowaniu, je\u380?eli s\u261? wykonywane przez podmiot dzia\u322?aj\u261?cy w charakterze podatnika VAT. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami s\u261? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci, a dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, w tym podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody, a tak\u380?e czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych. Przy czym, w zakresie czynno\u347?ci realizowanych przez jednostki samorz\u261?du terytorialnego (JST), istotna jest tak\u380?e regulacja art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w my\u347?l kt\u243?rego nie uznaje si\u281? za podatnika organ\u243?w w\u322?adzy publicznej oraz urz\u281?d\u243?w obs\u322?uguj\u261?cych te organy w zakresie realizowanych zada\u324? na\u322?o\u380?onych odr\u281?bnymi przepisami prawa, dla realizacji kt\u243?rych zosta\u322?y one powo\u322?ane, z wy\u322?\u261?czeniem czynno\u347?ci wykonywanych na podstawie zawartych um\u243?w cywilnoprawnych.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze regulacje, oceniaj\u261?c przedmiotow\u261? spraw\u281? nie mo\u380?na pomija\u263? tak\u380?e szczeg\u243?lnych okoliczno\u347?ci przekazania przez G. w\u322?asno\u347?ci opisanej nieruchomo\u347?ci, a w kontek\u347?cie analizowanej sprawy nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? bowiem uwag\u281?, i\u380? zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy o samorz\u261?dzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu w\u322?asnym i na w\u322?asn\u261? odpowiedzialno\u347?\u263?. Do zakresu dzia\u322?ania gminy \u8211? jak wynika z art. 6 ust. 1 tej ustawy \u8211? nale\u380?\u261? wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrze\u380?one ustawami na rzecz innych podmiot\u243?w. W my\u347?l natomiast art. 7 ust. 1 ww. ustawy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wsp\u243?lnoty nale\u380?y do zada\u324? w\u322?asnych gminy, kt\u243?re w szczeg\u243?lno\u347?ci obejmuj\u261? m.in. sprawy gospodarki nieruchomo\u347?ciami (pkt 1) oraz gminnego budownictwa mieszkaniowego (pkt 7). W \u347?wietle natomiast art. 24 ust. 1 ustawy z dnia 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomo\u347?ciami (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1145 ze zm.), do gminnego zasobu nieruchomo\u347?ci nale\u380?\u261? nieruchomo\u347?ci, kt\u243?re stanowi\u261? przedmiot w\u322?asno\u347?ci gminy i nie zosta\u322?y oddane w u\u380?ytkowanie wieczyste, oraz nieruchomo\u347?ci b\u281?d\u261?ce przedmiotem u\u380?ytkowania wieczystego gminy.
\par 
\par Jak stanowi art. 13 ust. 1 ww. ustawy, z zastrze\u380?eniem wyj\u261?tk\u243?w wynikaj\u261?cych z ustaw, nieruchomo\u347?ci mog\u261? by\u263? przedmiotem obrotu, a w szczeg\u243?lno\u347?ci nieruchomo\u347?ci mog\u261? by\u263? przedmiotem sprzeda\u380?y, zamiany i zrzeczenia si\u281?, oddania w u\u380?ytkowanie wieczyste, w najem lub dzier\u380?aw\u281?, u\u380?yczenia, oddania w trwa\u322?y zarz\u261?d, a tak\u380?e mog\u261? by\u263? obci\u261?\u380?ane ograniczonymi prawami rzeczowymi, wnoszone jako wk\u322?ady niepieni\u281?\u380?ne (aporty) do sp\u243?\u322?ek, przekazywane jako wyposa\u380?enie tworzonych przedsi\u281?biorstw pa\u324?stwowych oraz jako maj\u261?tek tworzonych fundacji.
\par 
\par We wniosku skazano, \u380?e dzia\u322?ka nr [...] obr. [...] jedn. ewid. [...] po\u322?o\u380?ona w K. przy ul. [...] nale\u380?\u261?ca do Gminy, ma zosta\u263? wniesiona do K. Sp. z o.o. jako aport z przeznaczeniem na realizacj\u281? inwestycji mieszkaniowej, w wyniku kt\u243?rej powstan\u261? lokale mieszkalne o umiarkowanym (ograniczonym) czynszu, a lokale te, po zrealizowaniu inwestycji, b\u281?d\u261? wynajmowane zgodnie z przepisami ww. ustawy o spo\u322?ecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, w formule SIM, co oznacza, \u380?e lokale mieszkalne b\u281?d\u261? przeznaczone dla os\u243?b i rodzin, kt\u243?re nie maj\u261? w\u322?asnego mieszkania oraz posiadaj\u261? ograniczon\u261? zdolno\u347?\u263? kredytow\u261? na zakup w\u322?asnego mieszkania, ale jednocze\u347?nie dysponuj\u261? \u347?rodkami na regularne op\u322?acanie niskiego czynszu. Sp\u243?\u322?ka K. zosta\u322?a zawi\u261?zana w celu utworzenia Spo\u322?ecznej Inicjatywy Mieszkaniowej (SIM), o kt\u243?rej mowa w ww. ustawie. Przy czym G. jest mniejszo\u347?ciowym udzia\u322?owcem tej Sp\u243?\u322?ki, a pozosta\u322?ymi udzia\u322?owcami s\u261? inne gminy wojew\u243?dztwa ma\u322?opolskiego i Krajowy Zas\u243?b Nieruchomo\u347?ci, a wskazana Sp\u243?\u322?ka dzia\u322?a jako podmiot non for profit, a wi\u281?c nie dzia\u322?a w celu osi\u261?gni\u281?cia zysku, zamiast tego realizuje zadania z zakresu upowszechnienia dost\u281?pu do spo\u322?ecznego budownictwa czynszowego.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? SIM wpisuje si\u281? w zakres zada\u324? w\u322?asnych Gminy. W \u347?wietle powy\u380?szego nale\u380?y, zatem uzna\u263?, i\u380? ze wzgl\u281?du na cel (jaki ma by\u263? realizowany przy pomocy wniesionego wk\u322?adu) i rol\u281? Gminy w realizacji konkretnego zadania publicznego, kt\u243?re nie dojdzie do skutku je\u347?li wk\u322?ad nie zostanie wniesiony, wniesienie wk\u322?adu do ww. Sp\u243?\u322?ki nie powinno podlega\u263? VAT, poniewa\u380? wnosz\u261?ca go Gmina nie dzia\u322?a w charakterze podatnika VAT w odniesieniu do tej czynno\u347?ci, a jej celem w tym przypadku nie jest osi\u261?ganie zysku, lecz zaspokojenie potrzeb zbiorowych mieszka\u324?c\u243?w [...].
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca na poparcie swojego stanowiska powo\u322?a\u322?a si\u281? na orzecznictwo s\u261?dowe.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze \u8211? zdaniem Gminy \u8211? r\u243?wnie\u380? w odniesieniu do przedmiotowej sprawy nale\u380?a\u322?oby stwierdzi\u263?, \u380?e G. dokonuj\u261?c aportu przedmiotowej nieruchomo\u347?ci nie dzia\u322?a w charakterze podatnika VAT, a zatem opisana czynno\u347?\u263? nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
\par 
\par 2. W dniu 8 sierpnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyda\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? nr 0113-KDIPT1-3.4012.667.2025.1.MK, w kt\u243?rej uzna\u322? stanowisko Wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par Dyrektor powo\u322?uj\u261?c si\u281? na przepisy, na kt\u243?rych opar\u322? swoje stanowisko wskaza\u322?, \u380?e organ w\u322?adzy publicznej b\u281?dzie uznany za podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w dw\u243?ch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynno\u347?ci inne ni\u380? te, kt\u243?re mieszcz\u261? si\u281? w ramach jego zada\u324?, oraz gdy wykonuje czynno\u347?ci mieszcz\u261?ce si\u281? w ramach jego zada\u324?, ale czyni to na podstawie um\u243?w cywilnoprawnych.
\par 
\par Kryterium podzia\u322?u stanowi charakter wykonywanych czynno\u347?ci: czynno\u347?ci o charakterze publicznoprawnym wy\u322?\u261?czaj\u261? te podmioty z kategorii podatnik\u243?w, natomiast czynno\u347?ci o charakterze cywilnoprawnym skutkuj\u261? uznaniem tych podmiot\u243?w za podatnik\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, a realizowane przez nie odp\u322?atne dostawy towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ug podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem VAT.
\par 
\par Zatem, jednostki samorz\u261?du terytorialnego s\u261? podatnikami podatku od towar\u243?w i us\u322?ug jedynie w zakresie wszelkich czynno\u347?ci, kt\u243?re maj\u261? charakter cywilnoprawny.
\par 
\par B\u281?d\u261? to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynno\u347?ci w sferze ich aktywno\u347?ci cywilnoprawnej, np. czynno\u347?ci sprzeda\u380?y, zamiany (nieruchomo\u347?ci i ruchomo\u347?ci), wynajmu, dzier\u380?awy, itp., um\u243?w prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynno\u347?ci maj\u261? bowiem charakter dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
\par 
\par Jak wynika z opisu sprawy, Gmina jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem VAT. Na potrzeby budownictwa mieszkaniowego wsp\u243?lnie z innymi gminami utworzyli K. Sp. z o.o. Zamierza wnie\u347?\u263? aportem nieruchomo\u347?\u263? niezabudowan\u261? w celu budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Nieruchomo\u347?\u263? ta obejmuje niezabudowan\u261? dzia\u322?k\u281? gruntow\u261?, oznaczon\u261? ewidencyjnie nr [...]. Przekazanie przedmiotowej nieruchomo\u347?ci nast\u261?pi poprzez wniesienie jej jako wk\u322?adu rzeczowego (aportu) do Sp\u243?\u322?ki, w zamian za obj\u281?cie przez Gmin\u281? udzia\u322?\u243?w w kapitale zak\u322?adowym Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Organ podkre\u347?li\u322?, \u380?e aport to wk\u322?ad na utworzenie lub powi\u281?kszenie maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ry daje prawo do udzia\u322?u w jej zyskach. Przedmiotem aportu mog\u261? by\u263? pieni\u261?dze (aporty pieni\u281?\u380?ne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiej\u281?tno\u347?ci, kompetencje techniczne czy zawodowe. W zwi\u261?zku z wniesieniem wk\u322?adu do sp\u243?\u322?ki realizuj\u261? si\u281? dwa rodzaje \u347?wiadcze\u324? ekonomicznych:
\par 
\par \u8722? wnosz\u261?cy wk\u322?ad (aport) przenosi na sp\u243?\u322?k\u281?, do kt\u243?rej dokonuje wk\u322?adu, prawo do rozporz\u261?dzania okre\u347?lonymi sk\u322?adnikami maj\u261?tku,
\par 
\par \u8722? w zamian za aport wnosz\u261?cy otrzymuje pewne uprawnienia (udzia\u322?y) maj\u261?ce okre\u347?lon\u261? warto\u347?\u263?.
\par 
\par Taka transakcja bez w\u261?tpienia ma charakter odp\u322?atny. Odp\u322?atno\u347?\u263? mo\u380?e przybiera\u263? r\u243?\u380?ne formy \u8211? nie jest konieczne, aby zosta\u322?a ustalona lub dokonana w pieni\u261?dzu. Odp\u322?atno\u347?ci\u261? jest wi\u281?c tak\u380?e np. otrzymanie udzia\u322?\u243?w sp\u243?\u322?ki, w zwi\u261?zku, z kt\u243?rym wnosz\u261?cy aport uzyskuje pewn\u261? wymiern\u261? korzy\u347?\u263?.
\par 
\par Wniesienie aportu do sp\u243?\u322?ki prawa handlowego lub cywilnego \u8211? w zale\u380?no\u347?ci od tego, co jest jego przedmiotem \u8211? spe\u322?nia definicj\u281? odp\u322?atnej dostawy towar\u243?w lub odp\u322?atnego \u347?wiadczenia us\u322?ug. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzeda\u380?, poniewa\u380? odbywa si\u281? za wynagrodzeniem: istnieje, bowiem bezpo\u347?redni zwi\u261?zek pomi\u281?dzy dostaw\u261? towar\u243?w lub \u347?wiadczeniem us\u322?ug, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyra\u380?onych pieni\u281?\u380?nie udzia\u322?\u243?w. W sytuacji, zatem, gdy przedmiotem aportu s\u261? towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynno\u347?\u263? ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzania tymi towarami jak w\u322?a\u347?ciciel, mamy do czynienia z odp\u322?atn\u261? dostaw\u261? towar\u243?w w uj\u281?ciu art. 7 ust. 1 ustawy.
\par 
\par Dyrektor wskaza\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e poj\u281?cie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, kt\u243?re dokonuj\u261? czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej opodatkowaniu. Ustawodawca okre\u347?li\u322? wskazane poj\u281?cie szeroko. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza ma miejsce r\u243?wnie\u380? w\u243?wczas, gdy nie przynios\u322?a ona \u380?adnych widocznych efekt\u243?w (bez wzgl\u281?du na cel i rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci). Charakterystyka ta pozwala na uznanie, \u380?e poj\u281?cie podatnika na gruncie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug ma wymiar autonomiczny i niezale\u380?ny od uregulowa\u324? innych akt\u243?w normatywnych reguluj\u261?cych stosunki prawnopodatkowe. Ustawa definiuje wi\u281?c podatnika jako ka\u380?dy podmiot, niezale\u380?nie od jego formy organizacyjno-prawnej, kt\u243?ry samodzielnie prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, bez wzgl\u281?du na cel oraz rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci. W szczeg\u243?lno\u347?ci dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza nie musi by\u263? prowadzona w celu osi\u261?gni\u281?cia zysku.
\par 
\par Nast\u281?pnie Dyrektor przytoczy\u322? wyrok NSA w Warszawie z dnia 8 czerwca 2022 r., I FSK 674/21, w kt\u243?rym S\u261?d wskaza\u322?, \u380?e: "Przydatne dla rozpoznawanej sprawy jest zw\u322?aszcza stanowisko przyj\u281?te w wyrokach Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci z 29 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie C-174/14 (ECLI:EU:C:2015:733) oraz z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17 (ECLI:EU:C:2018:91.), bowiem okoliczno\u347?ci faktyczne spraw rozstrzyganych przez Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci wykazuj\u261? istotne analogie ze sporem wyst\u281?puj\u261?cym w rozpoznawanej sprawie. W ostatnim z wymienionych wyrok\u243?w, tj. wyroku z 22 lutego 2018 r. w sprawie C-182/17, Trybuna\u322? wyja\u347?ni\u322?, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? polegaj\u261?ca na wykonywaniu przez sp\u243?\u322?k\u281? nale\u380?\u261?ca w 100% do gminy niekt\u243?rych zada\u324? publicznych, zgodnie z umow\u261? zawart\u261? mi\u281?dzy ni\u261? sam\u261? a gmin\u261? nie jest obj\u281?ta zasad\u261? nieopodatkowania podatkiem od warto\u347?ci dodanej przewidzian\u261? w art. 13 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE w\u243?wczas, gdy dzia\u322?alno\u347?\u263? ta stanowi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE. Podkre\u347?li\u322? zarazem, \u380?e: (...) z zastrze\u380?eniem sprawdzenia przez s\u261?d odsy\u322?aj\u261?cy istotnych okoliczno\u347?ci faktycznych, dzia\u322?alno\u347?\u263? taka jak b\u281?d\u261?ca przedmiotem post\u281?powania g\u322?\u243?wnego, polegaj\u261?ca na wykonywaniu przez sp\u243?\u322?k\u281? niekt\u243?rych zada\u324? publicznych zgodnie z umow\u261? zawart\u261? mi\u281?dzy ni\u261? sam\u261? a gmin\u261?(w rozpatrywanej obecnie sprawie \u8211? Wojew\u243?dztwem) stanowi odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug, podlegaj\u261?ce opodatkowaniu VAT na mocy tego przepisu" (pkt 42). Trybuna\u322? potwierdzi\u322? swoje wcze\u347?niejsze stanowisko, \u380?e nawet w sytuacji, w kt\u243?rej zakres autonomii sp\u243?\u322?ki jest ograniczony w ten spos\u243?b, \u380?e kapita\u322? sp\u243?\u322?ki nale\u380?y w 100% do gminy (w rozpatrywanej obecnie sprawie \u8211? do Wojew\u243?dztwa) nie stanowi okoliczno\u347?ci przes\u261?dzaj\u261?cej dla uznania, i\u380? podmiot taki nale\u380?y uzna\u263? za wykonuj\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263?, jako "organ w\u322?adzy publicznej" dla potrzeb VAT. Jak bowiem wskaza\u322? Trybuna\u322?, pomimo tej okoliczno\u347?ci inne cechy wi\u281?zi \u322?\u261?cz\u261?cej sp\u243?\u322?k\u281? z organem w\u322?adzy publicznej (gmin\u261?) mog\u261? przemawia\u263? za uznaniem, \u380?e faktycznie nie pozostaje ona w organicznym zwi\u261?zku z tym podmiotem, gdy\u380? nie jest wystarczaj\u261?co wkomponowana w ramy organizacji administracji publicznej".
\par 
\par Podobne wnioski wynikaj\u261? z wyroku z dnia 26 maja 2021 r., I FSK 1803/18, w kt\u243?rym NSA w Warszawie odwo\u322?a\u322? si\u281? do orzecznictwa TSUE i wskaza\u322?: "Jako \u380?e (...) zosta\u322?a bowiem utworzona przez gmin\u281? (...) w formie sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? o celu niezarobkowym, sp\u243?\u322?ka ta jest przede wszystkim osob\u261? prawn\u261? prawa prywatnego posiadaj\u261?c\u261?, wed\u322?ug przepis\u243?w, kt\u243?rym podlega, pewn\u261? autonomi\u281? w stosunku do wspomnianej gminy w zakresie funkcjonowania i bie\u380?\u261?cego w\u322?asnego zarz\u261?dzania. Chocia\u380? zakres autonomii (...) jest oczywi\u347?cie ograniczony ze wzgl\u281?du na fakt, i\u380? kapita\u322? sp\u243?\u322?ki, w kt\u243?rym osoby prywatne nie mog\u261? obj\u261?\u263? udzia\u322?\u243?w, jest w 100% w\u322?asno\u347?ci\u261? gminy (...) inne czynniki mog\u261? wskazywa\u263? na to, \u380?e owa gmina nie jest w stanie wywiera\u263? decyduj\u261?cego wp\u322?ywu na dzia\u322?alno\u347?\u263? (...)".
\par 
\par Ocena charakteru wykonywanych przez gmin\u281? czynno\u347?ci za po\u347?rednictwem sp\u243?\u322?ki prawa handlowego by\u322?a r\u243?wnie\u380? przedmiotem rozwa\u380?a\u324? Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, kt\u243?ry w wyroku z dnia 5 czerwca 2019 r., I FSK 659/18, wskaza\u322?: "(...) utworzenie przez gmin\u281? sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w celu wykonywania zada\u324? w\u322?asnych jest jedn\u261? z zasadniczych form wykonywania zada\u324? w obszarze u\u380?yteczno\u347?ci publicznej. Decyzja o powierzeniu takiej sp\u243?\u322?ce wykonywania zada\u324? publicznych przyjmuje posta\u263? uchwa\u322?y organu gminy, a tak\u380?e dokonywa si\u281? w akcie za\u322?o\u380?ycielskim sp\u243?\u322?ki (akcie za\u322?o\u380?ycielskim sp\u243?\u322?ki z o.o.). Wed\u322?ug art. 4 ust. 1 pkt 1 u. g. k., je\u380?eli przepisy szczeg\u243?lne nie stanowi\u261? inaczej, organy stanowi\u261?ce jednostek samorz\u261?du terytorialnego postanawiaj\u261? o wyborze sposobu prowadzenia i form gospodarki komunalnej. W orzecznictwie zwraca si\u281? uwag\u281?, \u380?e tylko wtedy, gdy mamy do czynienia z podmiotem od gminy niezale\u380?nym organizacyjnie i gospodarczo jego zaanga\u380?owanie w wykonywanie gminnych zda\u324? u\u380?yteczno\u347?ci publicznej odbywa si\u281? na zasadach og\u243?lnych, a wi\u281?c z wykorzystaniem umowy. W przypadku powo\u322?ania do \u380?ycia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w celu realizacji okre\u347?lonych zada\u324? w\u322?asnych gminy (art. 9 ust. 1 u. s. g.), uchwa\u322?a powierzaj\u261?ca takiej sp\u243?\u322?ce wykonywanie zada\u324? w\u322?asnych gminy stanowi podstaw\u281? zlecenia sp\u243?\u322?ce wykonywania tych zada\u324? (wyrok NSA z dnia 3 grudnia 2015 r., sygn. akt II OSK 2590/15). Z powy\u380?szego wynika, \u380?e jakkolwiek w niniejszej sprawie brak by\u322?o podstaw do powierzenia wykonywania zada\u324? w drodze umowy cywilnoprawnej, to zgodzi\u263? si\u281? trzeba z organem, \u380?e relacja zobowi\u261?zaniowa to nie tylko stosunek powsta\u322?y na kanwie umowy cywilnoprawnej, ale tak\u380?e innego rodzaju porozumie\u324?, czy te\u380? podj\u281?tych uchwa\u322?, kt\u243?re powoduj\u261? powstanie relacji zobowi\u261?zuj\u261?cej strony do wzajemnego okre\u347?lonego zachowania".
\par 
\par W opisanej sytuacji, w przypadku transakcji wniesienia aportu do Sp\u243?\u322?ki, wyczerpane zostaj\u261? przes\u322?anki do uznania tej czynno\u347?ci za podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug w \u347?wietle art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w zwi\u261?zku z art. 7 ust. 1 ustawy \u8211? transakcja zbycia nieruchomo\u347?ci gruntowej w drodze aportu, jest niew\u261?tpliwie czynno\u347?ci\u261? cywilnoprawn\u261? (nie za\u347? publicznoprawn\u261?).
\par 
\par Gmina w zakresie czynno\u347?ci wykonywanych na podstawie um\u243?w cywilnoprawnych, tj. czynno\u347?ci sprzeda\u380?y, zamiany (nieruchomo\u347?ci i ruchomo\u347?ci), wynajmu, dzier\u380?awy, itp. um\u243?w prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych) \u8211? jako osoba prawna b\u281?dzie podlega\u322?a obowi\u261?zkowi podatkowemu na zasadach og\u243?lnych. W tym zakresie, bowiem, wykonywane przez Gmin\u281? czynno\u347?ci maj\u261? charakter dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustaw.
\par 
\par Jednocze\u347?nie wskazano, \u380?e czynno\u347?\u263? wykonywana przez Gmin\u281?, opisana we wniosku, nie podlega wy\u322?\u261?czeniu z opodatkowania na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy. Organy w\u322?adzy publicznej nie s\u261? uznawane za podatnik\u243?w w zakresie czynno\u347?ci, kt\u243?re mieszcz\u261? si\u281? w ramach zada\u324?, dla realizacji, kt\u243?rych zosta\u322?y one powo\u322?ane, dodatkowo pod warunkiem, \u380?e czynno\u347?ci te nie s\u261? wykonywane na podstawie zawartych um\u243?w cywilnoprawnych. W przypadku dostawy nieruchomo\u347?ci za odp\u322?atno\u347?ci\u261? (w tym wniesienia aportu) nie s\u261? realizowane zadania, dla realizacji kt\u243?rych organy te zosta\u322?y powo\u322?ane. Dzia\u322?ania Gminy s\u261? w tym przypadku to\u380?same z dzia\u322?aniami ka\u380?dego innego podmiotu dokonuj\u261?cego dostawy nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze opis sprawy oraz przepisy stwierdzono, \u380?e planowane przez Gmin\u281? wniesienie aportem nieruchomo\u347?ci (dzia\u322?ki nr [...]) do Sp\u243?\u322?ki, stanowi czynno\u347?\u263? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu VAT, a Gmina jest w tym przypadku podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.
\par 
\par Reasumuj\u261?c, wnosz\u261?c do Sp\u243?\u322?ki aport w postaci niezabudowanej dzia\u322?ki o nr [...], Gmina dzia\u322?a jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a nie jako organ w\u322?adzy publicznej i w konsekwencji Gmina nie korzysta w tym zakresie z wy\u322?\u261?czenia, o kt\u243?rym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, a transakcja zbycia gruntu w drodze aportu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
\par 
\par Tym samym stanowisko Gminy uznano za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par 3.1. Nie zgadzaj\u261?c si\u281? z powy\u380?szym rozstrzygni\u281?ciem Gmina, reprezentowana przez pe\u322?nomocnika, wnios\u322?a skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie.
\par 
\par Zaskar\u380?onej interpretacji zarzuci\u322?a naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego tj.:
\par 
\par 1) art. 15 ust. 1, ust. 2 i ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. z 2025 r. poz. 775 z p\u243?\u378?n. zm.; dalej jako u.p.t.u.) poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania, tj. uznanie przez Organ, \u380?e wniesienie przez Skar\u380?\u261?c\u261? wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego (aportu) w postaci dzia\u322?ki niezabudowanej do sp\u243?\u322?ki z przeznaczeniem na realizacj\u281? inwestycji mieszkaniowej w formule spo\u322?ecznej inicjatywy mieszkaniowej (SIM) stanowi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u., a Skar\u380?\u261?ca jest z tego tytu\u322?u podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 u.p.t.u., nie korzystaj\u261?c przy tym z wy\u322?\u261?czenia na podstawie art. 15 ust. 6 u.p.t.u.;
\par 
\par 2) art. 7 ust. 1 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 29a ust. 1 u.p.t.u. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania, tj. uznanie przez Organ, \u380?e wniesienie przez Skar\u380?\u261?c\u261? wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego (aportu) w postaci dzia\u322?ki niezabudowanej do sp\u243?\u322?ki z przeznaczeniem na realizacj\u281? inwestycji mieszkaniowej w formule spo\u322?ecznej inicjatywy mieszkaniowej (SIM) stanowi czynno\u347?\u263? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., tj. dostaw\u281? towar\u243?w zgodnie z art. 7 ust. 1 u.p.t.u., a tym samym warto\u347?\u263? obj\u281?tych udzia\u322?\u243?w w tej sp\u243?\u322?ce stanowi podstaw\u281? opodatkowania VAT w my\u347?l art. 29a ust. 1 u.p.t.u.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze zarzuty na uwadze wniesiono o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci oraz zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm prawem przepisanych.
\par 
\par 3.2. W odpowiedzi na skarg\u281? DKIS podtrzyma\u322? swoje stanowisko zawarte w zaskar\u380?onej interpretacji, wnosz\u261?c o oddalenie skargi.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje
\par 
\par 4.1. Odnosz\u261?c si\u281? na wst\u281?pie do kwestii kognicji S\u261?du, nale\u380?y wpierw przywo\u322?a\u263? art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 1267), stosownie do kt\u243?rego s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej, a kontrola ta sprawowana jest pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. Normatywnym potwierdzeniem sprawowania przez s\u261?dy administracyjne kontroli dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej jest r\u243?wnie\u380? art. 3 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 z p\u243?\u378?n. zm.; dalej p.p.s.a.), stanowi\u261?cy ponadto, \u380?e s\u261?dy administracyjne stosuj\u261? \u347?rodki okre\u347?lone w ustawie.
\par 
\par Zaznaczenia wymaga, \u380?e stosownie do art. 57a p.p.s.a. skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?.
\par 
\par Na podstawie art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. s\u261?d, uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydawan\u261? w indywidualnych sprawach, uchyla t\u281? interpretacj\u281?. Przepis art. 145 \u167? 1 pkt 1 stosuje si\u281? odpowiednio.
\par 
\par W my\u347?l tego ostatniego przepisu, stosowanego odpowiednio, s\u261?d uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281?, uchyla interpretacj\u281?, je\u347?li stwierdzi: naruszenie prawa materialnego w stopniu maj\u261?cym wp\u322?yw na wynik sprawy (lit. a), naruszenie prawa daj\u261?ce podstaw\u281? do wznowienia post\u281?powania (lit. b) lub inne naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania mog\u261?ce mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy (lit. c).
\par 
\par 4.2. Dokonuj\u261?c kontroli zaskar\u380?onej interpretacji zgodnie z zakre\u347?lonymi powy\u380?ej regu\u322?ami, S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e skarga jest zasadna.
\par 
\par 4.3. Na wst\u281?pie wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e sprawy o zbli\u380?onym stanie faktycznym i prawnym by\u322?y ju\u380? przedmiotem orzekania przez s\u261?dy administracyjne. Tytu\u322?em przyk\u322?adu mo\u380?na poda\u263? wyroki: WSA w Olsztynie z dnia 22 stycznia 2025 r., I SA/Ol 446/24; WSA w Rzeszowie z dnia 12 sierpnia 2025 r.,I SA/Rz 223/25; WSA w Gda\u324?sku z dnia 18 marca 2025 r., I SA/Gd 1031/24 oraz z dnia 22 listopada 2023 r., I SA/Gd 682/23; WSA w Bia\u322?ymstoku z dnia 5 marca 2025 r., I SA/Bk 38/25 oraz z dnia 29 stycznia 2025 r., I SA/Bk 421/24; WSA w Szczecinie z dnia 5 pa\u378?dziernika 2022 r., I SA/Sz 375/22; wyrok NSA z dnia 6 listopada 2025 r., I FSK 2004/22 (wszystkie przywo\u322?ywane orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych dost\u281?pne w internetowej bazie orzecze\u324? NSA na stronie: http://orzeczenia.nsa.gov.pl).
\par 
\par S\u261?d w niniejszym sk\u322?adzie podziela stanowisko zawarte w ww. orzeczeniach, zatem pos\u322?u\u380?y si\u281? argumentacj\u261? w nich zawart\u261?, przyjmuj\u261?c j\u261? za w\u322?asn\u261?.
\par 
\par 4.4. W pierwszej kolejno\u347?ci nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug podlegaj\u261? odp\u322?atna dostawa towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 u.p.t.u. przez dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel.
\par 
\par W uj\u281?ciu tego przepisu, poj\u281?cie "dostawa towar\u243?w" obejmuje wszelkie czynno\u347?ci, w ramach kt\u243?rych nast\u281?puje przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania towarem jak w\u322?a\u347?ciciel, np.: sprzeda\u380?, zamian\u281?, darowizn\u281?, przeniesienie w\u322?asno\u347?ci w formie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego, tj. aportu.
\par 
\par Przez towary \u8211? rozumie si\u281? rzeczy i ich cz\u281?\u347?ci, a tak\u380?e wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 u.p.t.u.). Przez sprzeda\u380? \u8211? rozumie si\u281? odp\u322?atn\u261? dostaw\u281? towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju, eksport towar\u243?w oraz wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w (art. 2 pkt 22 u.p.t.u.).
\par 
\par Wniesienie aportu do sp\u243?\u322?ki jest odp\u322?atn\u261? dostawa towaru w rozumieniu przepis\u243?w ustawy o VAT.
\par 
\par Stosownie do art. 15 ust. 1 u.p.t.u. podatnikami s\u261? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci.
\par 
\par Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, w tym podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje w szczeg\u243?lno\u347?ci czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych (art. 15 ust. 2 u.p.t.u.).
\par 
\par Nie uznaje si\u281? za podatnika organ\u243?w w\u322?adzy publicznej oraz urz\u281?d\u243?w obs\u322?uguj\u261?cych te organy w zakresie realizowanych zada\u324? na\u322?o\u380?onych odr\u281?bnymi przepisami prawa, dla realizacji kt\u243?rych z zosta\u322?y one powo\u322?ane, wy\u322?\u261?czeniem czynno\u347?ci wykonywanych na podstawie zawartych um\u243?w cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 u.p.t.u.).
\par 
\par Z ww. przepis\u243?w wynika, \u380?e jednostki samorz\u261?du terytorialnego na gruncie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wyst\u281?powa\u263? mog\u261? w dwoistym charakterze:
\par 
\par - podmiot\u243?w nieb\u281?d\u261?cych podatnikami, gdy realizuj\u261? zadania na\u322?o\u380?one na nie odr\u281?bnymi przepisami prawa, oraz
\par 
\par - podatnik\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, gdy wykonuj\u261? czynno\u347?ci na podstawie um\u243?w cywilnoprawnych.
\par 
\par Kryterium podzia\u322?u stanowi charakter wykonywanych czynno\u347?ci. Czynno\u347?ci o charakterze publicznoprawnym wy\u322?\u261?czaj\u261? te podmioty z kategorii podatnik\u243?w, natomiast czynno\u347?ci o charakterze cywilnoprawnym skutkuj\u261? uznaniem tych podmiot\u243?w za podatnik\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, a realizowane przez nie odp\u322?atne dostawy towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ug podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par Zgodnie natomiast z art. 2 pkt 1 i 2 u.s.g., gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu w\u322?asnym i na w\u322?asn\u261? odpowiedzialno\u347?\u263?. Gmina posiada osobowo\u347?\u263? prawn\u261?. Gmina wykonuje zdania w\u322?asne okre\u347?lone w art. 7 u.s.g. oraz zadania zlecone z zakresu administracji rz\u261?dowej (art. 8 u.s.g.). Powy\u380?sze nie wyklucza prowadzenia przez gmin\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (cho\u263? w ograniczonym zakresie), na co wskazuje art. 9 u.s.g. Zadaniami u\u380?yteczno\u347?ci publicznej w rozumieniu przepis\u243?w u.s.g. s\u261? zadania w\u322?asne gminy, okre\u347?lone w art. 7 ust. 1 u.s.g., kt\u243?rych celem jest bie\u380?\u261?ce i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludno\u347?ci w drodze \u347?wiadczenia us\u322?ug powszechnie dost\u281?pnych (art. 9 ust. 4 u.s.g.).
\par 
\par Formy prowadzenia gospodarki gminnej, w tym wykonywania przez gmin\u281? zada\u324? o charakterze u\u380?yteczno\u347?ci publicznej okre\u347?la ustawa z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 679 z p\u243?\u378?n. zm.; dalej jako u.g.k.). Gmina oraz inna gminna osoba prawna mo\u380?e prowadzi\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? wykraczaj\u261?c\u261? poza zadania o charakterze u\u380?yteczno\u347?ci publicznej wy\u322?\u261?cznie w przypadkach okre\u347?lonych w przepisach u.g.k. (art. 9 ust. 2 u.s.g.).
\par 
\par Ustawa o gospodarce komunalnej okre\u347?la zasady i formy gospodarki komunalnej jednostek samorz\u261?du terytorialnego, polegaj\u261?ce na wykonywaniu przez te jednostki zada\u324? w\u322?asnych, w celu zaspokojenia zbiorowych potrzeb wsp\u243?lnoty samorz\u261?dowej. Gospodarka komunalna obejmuje w szczeg\u243?lno\u347?ci zadania o charakterze u\u380?yteczno\u347?ci publicznej, kt\u243?rych celem jest bie\u380?\u261?ce i nieprzerwane zaspokajanie zbiorowych potrzeb ludno\u347?ci w drodze \u347?wiadczenia us\u322?ug powszechnie dost\u281?pnych (art. 1 ust. 1 i 2 u.g.k.). Gospodarka komunalna mo\u380?e by\u263? prowadzona przez jednostki samorz\u261?du terytorialnego w szczeg\u243?lno\u347?ci w formach samorz\u261?dowego zak\u322?adu bud\u380?etowego lub sp\u243?\u322?ek prawa handlowego (art. 2 u.g.k.).
\par 
\par Przepis art. 3 u.g.k. przewiduje mo\u380?liwo\u347?\u263? powierzenia wykonywania zada\u324? samorz\u261?dowych podmiotom zewn\u281?trznym. Jednostka samorz\u261?du terytorialnego, poprzez przypisanie jej okre\u347?lonego zadania przez ustawodawc\u281?, staje si\u281? zobowi\u261?zana do jego wykonania. Obowi\u261?zek ten jest jednocze\u347?nie podstaw\u261? do dzia\u322?ania administracji, podj\u281?cia konkretnej aktywno\u347?ci. Wykonanie obowi\u261?zku na\u322?o\u380?onego przez ustawodawc\u281? nie musi si\u281? zawsze wi\u261?za\u263? z bezpo\u347?rednim dzia\u322?aniem jednostki samorz\u261?du terytorialnego, kt\u243?ra realizuje zadanie we w\u322?asnym zakresie. Do bezpo\u347?redniego dzia\u322?ania samorz\u261?du nawi\u261?zuje art. 2 u.g.k. Drug\u261? mo\u380?liwo\u347?ci\u261? jest przekazanie wykonania zadania innemu podmiotowi, co normuje art. 3 u.g.k. Przekazanie wykonania zadania innemu podmiotowi na podstawie art. 3 u.g.k. nie \u322?\u261?czy si\u281? ze zwolnieniem jednostki samorz\u261?du terytorialnego z obowi\u261?zku zapewnienia realizacji zadania. Obowi\u261?zek ten, jako umocowany w prawie publicznym, nie mo\u380?e by\u263? przekazany w drodze umowy jednostkom z sektora prywatnego ani innym jednostkom publicznym. Samo jego wykonanie mo\u380?e by\u263? jednak powierzone podmiotowi zewn\u281?trznemu, kt\u243?ry nie staje si\u281? przez to podmiotem samorz\u261?dowym. Nale\u380?y zatem odr\u243?\u380?ni\u263? publicznoprawny obowi\u261?zek zapewnienia realizacji zadania, kt\u243?ry ci\u261?\u380?y na okre\u347?lonej jednostce samorz\u261?du terytorialnego, od prywatnoprawnego jego wykonywania na podstawie umowy (por. Ustawa o gospodarce komunalnej. Komentarz. C. Banasi\u324?ski i inni, Warszawa 2017, wydawnictwo Wolters Kluwer, do art. 3).
\par 
\par Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.g.k. jednostki samorz\u261?du terytorialnego mog\u261? tworzy\u263? sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? lub sp\u243?\u322?ki akcyjne, a tak\u380?e mog\u261? przyst\u281?powa\u263? do takich sp\u243?\u322?ek.
\par 
\par Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 7 u.s.g. zadaniem w\u322?asnym gminy jest gminne budownictwo mieszkaniowe.
\par 
\par W zakresie wykonywania zada\u324? u\u380?yteczno\u347?ci publicznej gmina mo\u380?e przyj\u261?\u263? dwa r\u243?\u380?ne rozwi\u261?zania organizacyjne:
\par 
\par 1) wykonywa\u263? te zadania za po\u347?rednictwem utworzonych przez siebie w tym celu jednostek organizacyjnych, w szczeg\u243?lno\u347?ci zak\u322?ad\u243?w bud\u380?etowych lub sp\u243?\u322?ek prawa handlowego (art. 9 ust. 1 i 3 u.s.g. i art. 2 u.g.k.), lub
\par 
\par 2) za po\u347?rednictwem innych, organizacyjnie niepowi\u261?zanych z gmin\u261? podmiot\u243?w: os\u243?b fizycznych, os\u243?b prawnych lub jednostek organizacyjnych nieposiadaj\u261?cych osobowo\u347?ci prawnej. W tym drugim wypadku czyni to na zasadach og\u243?lnych, czyli na podstawie zawartych z nimi um\u243?w o wykonywanie zada\u324? (art. 9 ust. 1 u.s.g. i art. 3 ust. 1 u.g.k.).
\par 
\par Zasadnicza odmienno\u347?\u263? mi\u281?dzy gospodark\u261? komunaln\u261? a dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? polega g\u322?\u243?wnie na tym, \u380?e gospodarka komunalna nie ma celu zarobkowego. Musi si\u281? ona mie\u347?ci\u263? w ramach dzia\u322?alno\u347?ci komunalnej, a jej obligatoryjnym celem pozostaje wykonywanie zada\u324? w\u322?asnych gminy, a w tym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wsp\u243?lnoty (zada\u324? u\u380?yteczno\u347?ci publicznej).
\par 
\par W ocenie S\u261?du, kwesti\u281? wykonywania zada\u324? w\u322?asnych przez Gmin\u281? w \u347?wietle stanu faktycznego, zawartego we wniosku, nale\u380?y rozpoznawa\u263? poprzez art. 2 u.g.k. Zgodnie tym przepisem gospodarka komunalna mo\u380?e by\u263? prowadzona przez jednostki samorz\u261?du terytorialnego w szczeg\u243?lno\u347?ci w formach samorz\u261?dowego zak\u322?adu bud\u380?etowego lub sp\u243?\u322?ek prawa handlowego. Zatem gmina mo\u380?e prowadzi\u263? gospodark\u281? komunaln\u261? w formie samorz\u261?dowego zak\u322?adu bud\u380?etowego lub sp\u243?\u322?ek prawa handlowego, mo\u380?e tworzy\u263? takie sp\u243?\u322?ki, a tak\u380?e przyst\u281?powa\u263? do takich sp\u243?\u322?ek (art. 9 ust. 1 u.g.k.).
\par 
\par Z wniosku o wydanie interpretacji wynika, \u380?e skar\u380?\u261?ca Gmina utworzy\u322?a Sp\u243?\u322?k\u281? w celu realizacji zada\u324? w\u322?asnych w zakresie budownictwa mieszkaniowego. Gmina jako jeden z udzia\u322?owc\u243?w Sp\u243?\u322?ki ma realny wp\u322?yw na realizacj\u281? \u8211? za jej po\u347?rednictwem \u8211? zada\u324? z zakresu komunalnego budownictwa mieszkaniowego, na\u322?o\u380?onych na jednostk\u281? samorz\u261?du terytorialnego na podstawie ustawy o samorz\u261?dzie gminnym. Zdaniem Gminy, przejawem dzia\u322?ania, zmierzaj\u261?cego do realizacji ww. zada\u324?, jest wniesienie do Sp\u243?\u322?ki wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego w postaci nieruchomo\u347?ci opisanej szczeg\u243?\u322?owo we wniosku.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Sp\u243?\u322?ka nie powinna by\u263? postrzegana jako zupe\u322?nie odr\u281?bny podmiot zewn\u281?trzny, lecz przeciwnie \u8211? dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki nale\u380?y uzna\u263? za form\u281? bezpo\u347?redniego dzia\u322?ania Gminy w sferze gospodarki komunalnej. Nale\u380?y odr\u243?\u380?ni\u263? sytuacj\u281?, w kt\u243?rej sp\u243?\u322?ka stanowi form\u281? wykonania zadania przez jednostk\u281? samorz\u261?du terytorialnego, od sytuacji, w kt\u243?rej sp\u243?\u322?ka jest form\u261? wsp\u243?\u322?pracy z podmiotem zewn\u281?trznym, prowadz\u261?cej do przekazania temu podmiotowi wykonania zadania w\u322?asnego.
\par 
\par Nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e w ramach transakcji wniesienia aportu do Sp\u243?\u322?ki nie dzia\u322?a ona w charakterze przedsi\u281?biorcy, lecz w charakterze publicznoprawnym. Wniesienie aportu do Sp\u243?\u322?ki nie ma bowiem na celu jej dokapitalizowania, lecz zwi\u261?zane jest z realizacj\u261? zadania w\u322?asnego. Zasadnicza odmienno\u347?\u263? mi\u281?dzy gospodark\u261? komunaln\u261? a dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? polega na tym, \u380?e gospodarka komunalna nie ma celu zarobkowego. Musi si\u281? ona mie\u347?ci\u263? w ramach dzia\u322?alno\u347?ci komunalnej, a jej obligatoryjnym celem pozostaje wykonywanie zada\u324? w\u322?asnych gminy, w tym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wsp\u243?lnoty (zada\u324? u\u380?yteczno\u347?ci publicznej).
\par 
\par Nale\u380?y mie\u263? przy tym na uwadze, \u380?e Spo\u322?eczne Inicjatywy Mieszkaniowe (SIM) \u8211? w tym r\u243?wnie\u380? Sp\u243?\u322?ka opisana we wniosku \u8211? to sp\u243?\u322?ki non-profit, kt\u243?rych zasady funkcjonowania reguluje wspomniana wcze\u347?niej ustawa, a ich dzia\u322?alno\u347?\u263? wpisuje si\u281? w ramy zada\u324? w\u322?asnych gminy z zakresu gminnego budownictwa mieszkaniowego. Przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci SIM jest wy\u322?\u261?cznie realizacja mieszka\u324? spo\u322?ecznych dla os\u243?b i rodzin nieposiadaj\u261?cych w\u322?asnego mieszkania w danej miejscowo\u347?ci, kt\u243?rzy dysponuj\u261? \u347?rodkami na regularne op\u322?acanie czynszu, jednak ich dochody s\u261? za niskie na zaci\u261?gni\u281?cie kredytu hipotecznego na mieszkanie. Nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281?, \u380?e na cele rozwojowe gmin i zorganizowanej dzia\u322?alno\u347?ci inwestycyjnej, a w szczeg\u243?lno\u347?ci na realizacj\u281? budownictwa mieszkaniowego oraz zwi\u261?zanych z tym budownictwem urz\u261?dze\u324? infrastruktury technicznej, a tak\u380?e na realizacj\u281? innych cel\u243?w publicznych mog\u261? by\u263? wykorzystywane gminne zasoby nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du w niniejszej sprawie w \u347?wietle przedstawionego stanu faktycznego nale\u380?y uzna\u263? za uzasadnione stanowisko Gminy, \u380?e za po\u347?rednictwem Sp\u243?\u322?ki wykonuje ona swoje zadania w\u322?asne w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 7 u.s.g., art. 9 ust. 1 i 3 u.s.g. i art. 2 u.g.k. Skoro zatem Gmina za po\u347?rednictwem Sp\u243?\u322?ki wykonuje zadania w\u322?asne w postaci gminnego budownictwa mieszkaniowego to nie mo\u380?e by\u263? uznana za podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug zgodnie z art. 15 ust. 6 u.p.t.u. Wniesienie aportu do sp\u243?\u322?ki nie mia\u322?o bowiem na celu jej dokapitalizowanie, lecz zwi\u261?zane by\u322?o wy\u322?\u261?cznie z realizacj\u261? zadania w\u322?asnego.
\par 
\par Dodatkowo wskaza\u263? nale\u380?y, co jest r\u243?wnie\u380? mocno akcentowane w orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, \u380?e na potrzeby ustawy o VAT nie mo\u380?na dokonywa\u263? kwalifikacji podejmowanych przez jednostk\u281? samorz\u261?du terytorialnego czynno\u347?ci wy\u322?\u261?cznie, z uwagi na skorzystanie z samej formy umowy jako rodzaju czynno\u347?ci prawnej w\u322?a\u347?ciwej prawu cywilnemu. Istotnym jest dokonanie oceny, dzia\u322?a\u324? jednostki samorz\u261?du terytorialnego ze wzgl\u281?du na charakter zada\u324?, a nie form\u281? ich realizacji. Nawet wtedy, gdy prawna powinno\u347?\u263? jednostki samorz\u261?du terytorialnego do podejmowania dzia\u322?a\u324? w okre\u347?lonej sferze realizowana jest przy wykorzystaniu instrument\u243?w charakterystycznych dla prawa cywilnego (umowy), samo w sobie nie oznacza to "wyj\u347?cia" poza sfer\u281? zada\u324? publicznych i w\u322?adztwa Gminy (por. wyrok NSA z dnia 1 lutego 2023 r., I FSK 1242/19).
\par 
\par W tym kontek\u347?cie \u8211? zdaniem S\u261?du \u8211? implementacja art. 13 w zw. z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. dokonana w ustawie VAT, a w szczeg\u243?lno\u347?ci w art. 15 ust 6 u.p.t.u., nie oddaje istoty normy prawnej wynikaj\u261?cej z ww. art. 13 w zw. z art. 9 Dyrektywy, bezpodstawnie uznaj\u261?c bez wyj\u261?tku organy w\u322?adzy publicznej za podatnik\u243?w, gdy wykonuj\u261? one czynno\u347?ci na podstawie zawartych um\u243?w cywilnoprawnych. Nie budzi bowiem w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e ww. organy wykonywa\u263? mog\u261? r\u243?wnie\u380? takie czynno\u347?ci, tylko i wy\u322?\u261?cznie w zakresie powierzonych im zada\u324? na podstawie przepis\u243?w prawa. Przenosz\u261?c rozwa\u380?ania na grunt niniejszej sprawy wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e czynno\u347?ci wykonywane przez skar\u380?\u261?c\u261? Gmin\u281? a wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w \u347?wietle art. 13 ust. 1 zd. 2 Dyrektywy, w \u380?adnym wypadku nie zak\u322?\u243?caj\u261? konkurencji (podkre\u347?lenie S\u261?du).
\par 
\par Analiza orzecznictwa nie tylko TSUE, ale i polskich s\u261?d\u243?w administracyjnych, pozwala zauwa\u380?y\u263?, i\u380? podczas dokonywania oceny skutk\u243?w podatkowoprawnych dzia\u322?a\u324? realizowanych przez gmin\u281?, powiat czy wojew\u243?dztwo, jako podmiot publiczny znaczenie ma charakter podejmowanych zada\u324?, a nie forma ich realizacji. Tym samym, nawet wtedy, gdy prawna powinno\u347?\u263? jednostki samorz\u261?du terytorialnego do podejmowania dzia\u322?a\u324? w okre\u347?lonej sferze realizowana jest przy wykorzystaniu instrument\u243?w charakterystycznych dla prawa cywilnego (umowy), samo w sobie nie oznacza to wyj\u347?cia poza sfer\u281? zada\u324? publicznych i w\u322?adztwa, nieobj\u281?tych zakresem podmiotowo-przedmiotowym podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, a \u8211? co za tym idzie \u8211? niemieszcz\u261?cych si\u281? w ramach obowi\u261?zku i zobowi\u261?zania podatkowego z tytu\u322?u tej daniny publicznej (por.: wyroki NSA: z 1 lutego 2023 r., I FSK 1242/19, z 6 listopada 2014 r., I FSK 1644/13; wyrok WSA w Poznaniu z 11 lutego 2015 r., I SA/Po 1041/14; wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z 5 wrze\u347?nia 2023 r., I SA/Go 150/23). Tak\u380?e w takim przypadku nale\u380?y bowiem ocenia\u263?, czy okre\u347?lone dzia\u322?anie jednostki samorz\u261?du terytorialnego nie mie\u347?ci si\u281? w sferze jej imperium, jako jej zadanie w\u322?asne lub zlecone.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, w stanie faktycznym przedmiotowej sprawy przes\u322?anki, okoliczno\u347?ci oraz cel przedmiotowej transakcji bez w\u261?tpienia odbiegaj\u261? od warunk\u243?w, w jakich realizowane s\u261? te czynno\u347?ci przez prywatne podmioty gospodarcze.
\par 
\par Zwr\u243?ci\u263? r\u243?wnie\u380? nale\u380?y uwag\u281?, \u380?e z tre\u347?ci art. 24 ust. 2 ustawy z dnia 26 pa\u378?dziernika 1995 r. o spo\u322?ecznych formach rozwoju mieszkalnictwa wynika wprost, \u380?e dochody SIM nie mog\u261? by\u263? przeznaczane do podzia\u322?u mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w lub cz\u322?onk\u243?w. Przeznacza si\u281? je w ca\u322?o\u347?ci na dzia\u322?alno\u347?\u263? statutow\u261? SIM \u8211? podkre\u347?lenie S\u261?du (por. E. Bo\u324?czak-Kucharczyk Ewa, Spo\u322?eczne formy rozwoju mieszkalnictwa. Komentarz, WKP 2023, LEX/el.; por. wyroki TSUE: z dnia 5 pa\u378?dziernika 2016r., TMD, C-412/15, EU:C:2016:738, pkt 30; z dnia 21 wrze\u347?nia 2017r., Aviva, C-605/15, EU:C:2017:718, pkt 28).
\par 
\par Tymczasem w interpretacji (na str. 8) wyra\u378?nie stwierdzono: "Nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e aport to wk\u322?ad na utworzenie lub powi\u281?kszenie maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ry daje prawo do udzia\u322?u w jej zyskach".
\par 
\par Twierdzenie to (oraz orzecznictwo powo\u322?ane przez Organ w tre\u347?ci interpretacji) jest zasadniczo prawdziwe w stosunku do "klasycznych" sp\u243?\u322?ek, kt\u243?re mog\u261? tworzy\u263? gminy. Nie odnosi si\u281? jednak do specyficznego rodzaju sp\u243?\u322?ek, jakim s\u261? sp\u243?\u322?ki SIM. Nie uwzgl\u281?dnia w szczeg\u243?lno\u347?ci specyficznego warunku wynikaj\u261?cego z ww. art. 24 ust. 2 ustawy o spo\u322?ecznych formach rozwoju mieszkalnictwa, a wr\u281?cz zak\u322?ada przeciwne za\u322?o\u380?enie, stwierdzaj\u261?c, \u380?e aport daje prawo do udzia\u322?u w zyskach. Co do zasady twierdzenie to jest prawdziwe, nie uwzgl\u281?dnia jednak specyfiki sp\u243?\u322?ek SIM, w przypadku kt\u243?rych ustawodawca wyra\u378?nie wy\u322?\u261?cza taka mo\u380?liwo\u347?\u263?. Usz\u322?o to jednak uwadze Dyrektora.
\par 
\par Ju\u380? cho\u263?by z tego powodu za\u322?o\u380?enia Organu i jego argumentacja s\u261? b\u322?\u281?dne, odnosz\u261? si\u281? bowiem \u8211? jak ju\u380? wspomniano \u8211? do sp\u243?\u322?ek w og\u243?lno\u347?ci, nie uwzgl\u281?dniaj\u261? natomiast specyficznych cech sp\u243?\u322?ek SIM.
\par 
\par W \u347?wietle przedstawionych argument\u243?w \u8211? w ocenie S\u261?du \u8211? wykonywanie samorz\u261?dowych zada\u324? gminnego budownictwa mieszkaniowego za po\u347?rednictwem SIM nie skutkuje zatem uznaniem Gminy za podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug zgodnie z art. 15 ust. 6 u.p.t.u.
\par 
\par Gmina dokonuj\u261?c opisanego aportu nieruchomo\u347?ci na rzecz Sp\u243?\u322?ki nie wyst\u261?pi jako podatnik VAT, poniewa\u380? b\u281?dzie realizowa\u322?a swoje zadania w\u322?asne (bez nastawienia na uzyskanie zysku), wspieraj\u261?ce budownictwo mieszkaniowe realizowane w celu wykonania obowi\u261?zk\u243?w konstytucyjnych i ustawowych organu w\u322?adzy publicznej. Ponadto, wnosz\u261?c przedmiotowy aport, Gmina nie b\u281?dzie wykonywa\u322?a czynno\u347?ci charakterystycznej dla obrotu gospodarczego i dost\u281?pnej wszystkim podmiotom, a zatem nie b\u281?dzie zak\u322?\u243?ca\u322?a konkurencji na rynku.
\par 
\par 4.5. Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze za zasadne nale\u380?y uzna\u263? wskazane w skardze zarzuty naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania.
\par 
\par 4.6. W toku ponownie przeprowadzonego post\u281?powania organ interpretacyjny uwzgl\u281?dni przedstawion\u261? powy\u380?ej argumentacj\u281?, tj. prawid\u322?ow\u261? wyk\u322?adni\u281? ww. przepis\u243?w prawa materialnego.
\par 
\par 4.7. Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 146 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a., orzek\u322? jak w punkcie I wyroku.
\par 
\par O kosztach post\u281?powania S\u261?d orzek\u322? na podstawie art. 200, art. 205 \u167? 2 i \u167? 4 p.p.s.a., zas\u261?dzaj\u261?c na rzecz Skar\u380?\u261?cego kwot\u281? 680 z\u322?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}