{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 12:16\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/\u321?d 170/24 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-06-19
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-03-06
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Agnieszka Gortych-Ratajczyk /sprawozdawca/
\par Bo\u380?ena Kasprzak
\par Pawe\u322? Janicki /przewodnicz\u261?cy/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 1670/24
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2017 nr 0 poz 1221;  art. 86 ust. 1, art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi \u8211? Wydzia\u322? I w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy: S\u281?dzia NSA Pawe\u322? Janicki S\u281?dziowie: S\u281?dzia WSA Bo\u380?ena Kasprzak Asesor WSA Agnieszka Gortych-Ratajczyk (spr.) Protokolant: Specjalista Agnieszka Kerszner po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 czerwca 2024 r. sprawy ze skargi M. O. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w \u321?odzi z dnia 10 stycznia 2024 r. nr 1001-IOA.4103.6.2023.8.BN w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2020 r. oddala skarg\u281?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Decyzja z dnia 10 stycznia 2024 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w \u321?odzi, po rozpatrzeniu odwo\u322?ania M. O., utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? Naczelnika \u321?\u243?dzkiego Urz\u281?du Celno-Skarbowego w \u321?odzi z dnia 19 lipca 2023 r. okre\u347?laj\u261?c\u261? wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2020 roku oraz kwot\u281? nadwy\u380?ki podatku naliczonego nad nale\u380?nym do odliczenia w nast\u281?pnych okresach rozliczeniowych za marzec, maj, czerwiec i pa\u378?dziernika 2020 roku.
\par 
\par Z ustalonego na potrzeby sprawy stanu faktycznego wynika, \u380?e w dniu 2 grudnia 2021 r. wszcz\u281?to wobec M. O. kontrol\u281? celno-skarbow\u261? w przedmiocie przestrzegania przepis\u243?w prawa podatkowego w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne okresy rozliczeniowe od stycznia do grudnia 2020 r. Kontrola zosta\u322?a zako\u324?czona dor\u281?czeniem dnia 3 pa\u378?dziernika 2022 r. wyniku kontroli zawieraj\u261?cego informacje o stwierdzonych nieprawid\u322?owo\u347?ciach w rozliczeniach za badany okres. Wobec niez\u322?o\u380?enia przez kontrolowanego do urz\u281?du skarbowego skorygowanych deklaracji podatkowych dla podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za ww. poszczeg\u243?lne okresy, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej, kontrola celno-skarbowa przekszta\u322?ci\u322?a si\u281? w post\u281?powanie podatkowe, wszcz\u281?te przez Naczelnika \u321?\u243?dzkiego Urz\u281?du Celno-Skarbowego w \u321?odzi postanowieniem z dnia 18 listopada 2022 r.
\par 
\par Przeprowadzone post\u281?powanie podatkowe wykaza\u322?o, \u380?e M. O. w miesi\u261?cach od stycznia do listopada 2020 r. wykorzysta\u322? do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego VAT o podatek naliczony wynikaj\u261?cy z 505 fikcyjnych faktur zakupu oleju nap\u281?dowego, opiewaj\u261?cych na warto\u347?\u263? brutto og\u243?\u322?em 1.389.987,12 z\u322?, w tym warto\u347?\u263? netto 1.130.070,88 z\u322?, podatek VAT 259.916,24 z\u322?, uj\u281?tych w rejestrach zakupu VAT i deklaracjach VAT-7 za miesi\u261?ce od stycznia do listopada 2020 r., na kt\u243?rych jako sprzedawca wpisano: O S.A., [...] P., ul.[...], stacja paliw nr [...] w W., ul. [...], [...] W. oraz z 590 fikcyjnych faktur zakupu oleju nap\u281?dowego, opiewaj\u261?cych na warto\u347?\u263? brutto og\u243?\u322?em 1.685.892,18 z\u322?, w tym warto\u347?\u263? netto 1.370.644,01 z\u322?, podatek VAT 315.248,17 z\u322?, uj\u281?tych w rejestrach zakupu VAT i deklaracjach VAT-7 za miesi\u261?ce od stycznia do listopada 2020 r., na kt\u243?rych jako sprzedawca wpisano: O S.A., [...] P, ul.[...], stacja paliw nr [...] w W., ul. [...] , [...] W..
\par 
\par \u377?r\u243?d\u322?em informacji, o kt\u243?re oparty zosta\u322? proces dowodowy, by\u322?y ksi\u281?gi podatkowe PHD M. O. wraz z dokumentami \u378?r\u243?d\u322?owymi stanowi\u261?cymi podstaw\u281? dokonanych w nich zapis\u243?w oraz informacje pozyskane z wykorzystaniem dost\u281?pnych organowi z urz\u281?du baz danych: WROSYSTEM (aplikacja obejmuj\u261?ca informacje z plik\u243?w JPK z\u322?o\u380?onych przez podatnik\u243?w, zawieraj\u261?ca podstawowe dane o podatnikach na terenie ca\u322?ego kraju), VIES (system informatyczny pozwalaj\u261?cy na wymian\u281? podatnik\u243?w VAT, obejmuj\u261?cy informacje o transakcjach wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowych) i RemDat (baza danych zawieraj\u261?ca podstawowe dane o podatnikach na terenie ca\u322?ego kraju, obejmuj\u261?ca informacje z systemu ewidencjonowania i przetwarzania danych o podatnikach prowadzona w urz\u281?dach skarbowych POLTAX, w tym, m.in. z deklaracji i zezna\u324? z\u322?o\u380?onych przez podatnik\u243?w).
\par 
\par Materia\u322? dowodowy stanowi\u261? r\u243?wnie\u380? dowody przeprowadzone ze \u378?r\u243?de\u322? dowodowych, w poprzedzaj\u261?cej niniejsze post\u281?powanie podatkowe kontroli celno-skarbowej: przes\u322?uchano M.O. w charakterze kontrolowanego oraz przes\u322?uchano w charakterze \u347?wiadka pracownik\u243?w strony zatrudnionych w 2020 r. w PHU M. O.: M. G. i \u321?. M.. W toku post\u281?powania uwzgl\u281?dniono tak\u380?e wskazane przez stron\u281? \u378?r\u243?d\u322?a dowodowe, jak i poddano analizie uzyskane od O S.A. pliki JPK_VAT z\u322?o\u380?one przez O S.A. za 2020 rok.
\par 
\par Decyzj\u261? z dnia 19 lipca 2023 r. Naczelnik \u321?\u243?dzkiego Urz\u281?du Celno \u8211? Skarbowego w \u321?odzi, na podstawie m.in. przepis\u243?w art. 15 ust. 1, art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a, art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a, art. 99 ust. 12, art. 103 ust. 1, art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. z 2020 r., poz. 106 ze zm.) dalej: u.p.t.u., okre\u347?li\u322? M. O. wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za wskazane poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2020 roku oraz kwot\u281? nadwy\u380?ki podatku naliczonego nad nale\u380?nym do odliczenia w nast\u281?pnych okresach rozliczeniowych za marzec, maj, czerwiec i pa\u378?dziernika 2020 roku.
\par 
\par W odwo\u322?aniu od powy\u380?szej decyzji pe\u322?nomocnik M.O. wnosz\u261?c o uchylenie zaskar\u380?onej decyzji, zarzuci\u322? naruszenie:
\par 
\par - przepis\u243?w post\u281?powania, to jest art. 120, art. 121 \u167? 1, art. 124, art. 187 \u167? 1, art. 188, art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022r., poz. 2651 ze zm.) dalej: O.p., poprzez wydanie decyzji wbrew wskazanym w tych regulacjach zasadom post\u281?powania podatkowego (z naruszeniem tych przepis\u243?w proceduralnych);
\par 
\par - przepis\u243?w prawa materialnego art. 86 ust. 1 i nast. w zw. z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u., poprzez nieuzasadnion\u261? odmow\u281? podatnikowi prawa do odliczenia VAT z tytu\u322?u nabycia paliwa, poniewa\u380? w ocenie organu faktury, kt\u243?rymi dysponuje podatnik dokumentuj\u261? czynno\u347?ci, kt\u243?re nie zosta\u322?y dokonane, w sytuacji, gdy stronie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo odliczenia podatku naliczonego wynikaj\u261?cego z faktur dokumentuj\u261?cych nabycia paliwa od podmiot\u243?w O1, O2 oraz Stacj\u281? Paliw S. S. i M z o.o., gdy\u380? podatnik faktycznie (rzeczywi\u347?cie) naby\u322? paliwo od wskazanych podmiot\u243?w.
\par 
\par Opisan\u261? na wst\u281?pie decyzj\u261? z dnia 10 stycznia 2024 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w \u321?odzi, poddawszy analizie zgromadzony przez organ I instancji materia\u322? dowodowy i maj\u261?c na uwadze argumenty strony, doszed\u322? do przekonania, i\u380? stanowisko przedstawione w zaskar\u380?onej decyzji zas\u322?uguje na podzielenie, czemu da\u322? wyraz utrzymuj\u261?c w mocy decyzj\u281? organu I instancji z dnia 19 lipca 2023 r.
\par 
\par Organ odwo\u322?awczy doszed\u322? do przekonania, obszernie opisuj\u261?c materia\u322? dowodowy zgromadzony w post\u281?powaniu, \u380?e podatnik nie naby\u322? prawa do zmniejszenia podatku nale\u380?nego o podatek naliczony wynikaj\u261?cy z faktur VAT wystawionych w okresie stycze\u324?-listopad 2020 r. przez O S.A. - stacja paliw nr [....] w W. ul. [...], oraz stacja paliw nr [...] w W. , ul [...], gdy\u380? faktury te nie stwierdzaj\u261? czynno\u347?ci, kt\u243?re zosta\u322?y dokonane. Prowadzone post\u281?powanie wykaza\u322?o, \u380?e kierowcy wskazani przez stron\u281? (podatnik wskaza\u322? siedmiu kierowc\u243?w, kt\u243?rzy realizowali przewozy krajowe) nie mogli nabywa\u263? paliwa przy okazji "w trasie" jad\u261?c przez W. tylko na tych dw\u243?ch stacjach, dokonuj\u261?c przy tym kilku tankowa\u324? dziennie i to dzie\u324? po dniu. Nadto analiza plik\u243?w JPK_VAT z\u322?o\u380?onych przez O S.A. za 2020 rok wykaza\u322?a, \u380?e \u380?adna z faktur zakwestionowanych przez organ kontroli nie zosta\u322?a wykazana w plikach JPK_VAT z\u322?o\u380?onych przez ten podmiot w ww. okresie. Wykazano zatem, \u380?e zakwestionowane faktury VAT zosta\u322?y podrobione, a do wydania paliwa nie dosz\u322?o. Zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 88 ust, 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u. stronie nie przys\u322?uguje prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego.
\par 
\par W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w \u321?odzi pe\u322?nomocnik M.O. zarzuci\u322? naruszenie:
\par 
\par - art. 86 ust. 1 i nast. w zw. z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u., poprzez nieuzasadnion\u261? odmow\u281? podatnikowi prawa do odliczenia VAT z tytu\u322?u nabycia paliwa, poniewa\u380? w ocenie organu faktury, kt\u243?rymi dysponuje podatnik dokumentuj\u261? czynno\u347?ci, kt\u243?re nie zosta\u322?y dokonane, w sytuacji, gdy stronie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo odliczenia podatku naliczonego wynikaj\u261?cego z faktur dokumentuj\u261?cych nabycia paliwa od podmiot\u243?w O S.A. (stacja paliw ul.[...] i stacja paliw ul.[...] ), gdy\u380? podatnik faktycznie (rzeczywi\u347?cie) naby\u322? paliwo od wskazanych podmiot\u243?w;
\par 
\par - art. 86 ust. 1 i nast. w zw. z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u., poprzez nieuzasadnion\u261? odmow\u281? podatnikowi prawa do odliczenia VAT z tytu\u322?u nabycia paliwa, poniewa\u380? w ocenie organu, podatnik nie dochowa\u322? nale\u380?ytej staranno\u347?ci kupieckiej poprzez ca\u322?kowite zaufanie do ksi\u281?gowej w zakresie weryfikacji przez ni\u261? dokument\u243?w ksi\u281?gowych i dokonywania przelew\u243?w tytu\u322?em p\u322?atno\u347?ci za dostarczony towar na rachunek innego podmiotu, bez jakiejkolwiek nast\u281?pczej weryfikacji. W tym zakresie organ dokona\u322? krzywdz\u261?cej dla podatnika rozszerzaj\u261?cej wyk\u322?adni przepis\u243?w ustawy o VAT, poniewa\u380? nie uzale\u380?niaj\u261? one prawa do odliczenia podatku naliczonego od tego czy weryfikacji dokonuje przedsi\u281?biorca czy pracownik do tego delegowany. Przepisy ustawy o VAT nie uzale\u380?niaj\u261? tak\u380?e prawa do odliczenia podatku naliczonego od stopnia zaufania przedsi\u281?biorcy do swoich pracownik\u243?w, w szczeg\u243?lno\u347?ci zajmuj\u261?cych kluczowe stanowiska w przedsi\u281?biorstwie;
\par 
\par - 86 ust. 1 i nast. w zw. z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u., nieuwzgl\u281?dnienie w toku wydawania decyzji odwo\u322?awczej wniosk\u243?w p\u322?yn\u261?cych z opinii Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej z dnia 21 wrze\u347?nia 2023 r. w sprawie o sygn. C-442/22, co skutkowa\u322?o nieuzasadnionym pozbawieniem prawa podatnika do odliczenia podatku VAT, poniewa\u380? w ocenie organu podatnik nie dochowa\u322? nale\u380?ytej staranno\u347?ci odliczaj\u261?c podatek VAT wykazany na sfa\u322?szowanych fakturach VAT, podczas gdy zar\u243?wno pracodawca jak i podatnik nabywaj\u261?cy us\u322?ugi udokumentowane fakturami wystawionymi przez pracownika danego podmiotu nie mog\u261? ponosi\u263? odpowiedzialno\u347?ci za dzia\u322?ania danego pracownika, je\u347?li dzia\u322?ali oni w dobrej wierze;
\par 
\par - art. 86 ust. 1 i nast. w zw. z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u. poprzez nieuzasadnion\u261? odmow\u281? podatnikowi prawa do odliczenia VAT z tytu\u322?u nabycia paliwa, poniewa\u380? w ocenie organu, podatnik nie dochowa\u322? nale\u380?ytej staranno\u347?ci podczas weryfikacji udokumentowanych fakturami transakcji i ich okoliczno\u347?ci, podczas gdy podatnik nie mia\u322? dost\u281?pu do informacji, z kt\u243?rych wynika\u322?oby, \u380?e numery kas fiskalnych wskazane na spornych (zdaniem organu) fakturach nie odpowiadaj\u261? unikatowym numerom kas fiskalnych u\u380?ytkowanych przez O S.A., tym samym organ podatkowy wymaga\u322? od podatnika przeprowadzenia \u347?ledztwa lub kontroli w przedsi\u281?biorstwie O by dysponowa\u263? tymi, niejawnymi, informacjami;
\par 
\par - art. 120, art. 121 \u167? 1, art. 124, art. 187 \u167? 1, art. 191 O.p., poprzez wydanie decyzji wbrew wskazanym w tych regulacjach zasadom post\u281?powania podatkowego (z naruszeniem tych przepis\u243?w proceduralnych);
\par 
\par - art. 10 ust 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsi\u281?biorc\u243?w (Dz.U. z 2018 r., poz. 646 ze. zm.) poprzez rozstrzygni\u281?cie niedaj\u261?cych si\u281? usun\u261?\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci co do stanu faktycznego na niekorzy\u347?\u263? skar\u380?\u261?cego, w zakresie w jakim czynno\u347?ci odbioru faktur, weryfikacji kontrahent\u243?w, czy weryfikacji poprawno\u347?ci materialnej i formalnej dokument\u243?w zewn\u281?trznych obcych (faktur) nale\u380?a\u322?y do obowi\u261?zk\u243?w nie\u380?yj\u261?cej ju\u380? ksi\u281?gowej A. M. oraz niemo\u380?no\u347?ci potwierdzenia czy i w jakim stopniu dokonywa\u322?a ona weryfikacji kontrahent\u243?w;
\par 
\par - art. 2 Konstytucja RP z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), poprzez przyj\u281?cie przez organ rozszerzaj\u261?cej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego, niezgodnej z brzmieniem oraz celem ustawy podatkowej, co stanowi naruszenie zasad demokratycznego pa\u324?stwa prawa;
\par 
\par a w konsekwencji nieuzasadnione uznanie, i\u380?:
\par 
\par \u8226? sporne faktury nie dokumentuj\u261? rzeczywistych zdarze\u324? gospodarczych, a nabywane paliwo jest nieustalonego pochodzenia,
\par 
\par \u8226? sporne faktury zosta\u322?y sfa\u322?szowane, a nabywane (wykazane na fakturach) paliwo nigdy nie by\u322?o przedmiotem zgodnego z prawem obrotu gospodarczego,
\par 
\par \u8226? podatnik nie dochowa\u322? nale\u380?ytej staranno\u347?ci i przezorno\u347?ci w ramach transakcji, kt\u243?rych przebieg (zdaniem organ\u243?w podatkowych obu instancji) m\u243?g\u322? i powinien wzbudzi\u263? u odbiorcy uzasadnione w\u261?tpliwo\u347?ci odno\u347?nie rzetelno\u347?ci jego kontrahent\u243?w.
\par 
\par Pe\u322?nomocnik strony wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onej decyzji w ca\u322?o\u347?ci i stwierdzenie, \u380?e uchylona decyzja nie mo\u380?e by\u263? wykonana oraz zwrot koszt\u243?w post\u281?powania, zgodnie z w\u322?a\u347?ciwymi przepisami.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w \u321?odzi podtrzymuj\u261?c argumentacj\u281? przedstawion\u261? w uzasadnieniu zaskar\u380?onej decyzji wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Skarga nie jest zasadna.
\par 
\par Zakres kontroli sprawowanej przez wojew\u243?dzkie s\u261?dy administracyjne okre\u347?la ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. z 2021r., Nr 137 ze zm.), stanowi\u261?c w art. 1 \u167? 1 i \u167? 2, \u380?e s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem jej zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej. Stosownie za\u347? do tre\u347?ci art. 3 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259) \u8211? dalej p.p.s.a., s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej i stosuj\u261? \u347?rodki okre\u347?lone w ustawie. Z wymienionych przepis\u243?w wynika, \u380?e s\u261?d bada legalno\u347?\u263? zaskar\u380?onego aktu, czy jest on zgodny z prawem materialnym, okre\u347?laj\u261?cym prawa i obowi\u261?zki stron oraz z prawem procesowym, reguluj\u261?cym post\u281?powanie przed organami administracji publicznej. S\u261?d rozpoznaj\u261?cy spraw\u281? nie mo\u380?e zmieni\u263? zaskar\u380?onego aktu, a jedynie uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? mo\u380?e go uchyli\u263?, stwierdzi\u263? jego niewa\u380?no\u347?\u263? lub niezgodno\u347?\u263? z prawem, a mo\u380?e to uczyni\u263?, stosownie do unormowania zawartego w art. 145 \u167? 1 p.p.s.a., je\u347?li stwierdzi naruszenie prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy; naruszenie prawa daj\u261?ce podstaw\u281? do wznowienia post\u281?powania administracyjnego; inne naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, je\u347?li mog\u322?o ono mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. W przypadku za\u347?, gdy nie zachodz\u261? okoliczno\u347?ci wskazane w art. 145 \u167? 1, skarga zgodnie z art. 151 p.p.s.a. podlega oddaleniu.
\par 
\par Rozpoznaj\u261?c w tak zakre\u347?lonej kognicji niniejsz\u261? skarg\u281? S\u261?d oceni\u322?, \u380?e organy nie naruszy\u322?y przepis\u243?w prawa materialnego, ani przepis\u243?w prawa procesowego w stopniu maj\u261?cym lub mog\u261?cym mie\u263? wp\u322?yw na wynik sprawy, w szczeg\u243?lno\u347?ci nie s\u261? uzasadnione zarzuty podniesione w skardze, a to oznacza, \u380?e skarga podlega oddaleniu.
\par 
\par W zakresie oceny stanu faktycznego ustalonego przez organy, nale\u380?y uwypukli\u263?, i\u380? s\u261?d administracyjny nie ustala stanu faktycznego, a jedynie wskazuje, kt\u243?re ustalenia organu zosta\u322?y przez niego przyj\u281?te, a kt\u243?re nie (vide. wyrok NSA z dnia 6 lutego 2008 r., sygn. akt II FSK 1665/06 \u8211? dost\u281?pny, tak jak inne orzeczenia krajowych s\u261?d\u243?w administracyjnych powo\u322?ane w niniejszym uzasadnieniu, w internetowej Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych pod adresem http://orzeczenia.nsa.gov.pl). Oceniaj\u261?c tak stan faktyczny ustalony przez organy w kontrolowanej sprawie, S\u261?d przyj\u261?\u322? za podstaw\u281? rozstrzygni\u281?cia ustalenia faktyczne poczynione przez organy administracji publicznej (organy podatkowe), albowiem stan faktyczny zosta\u322? ustalony z zachowaniem regu\u322? procedury administracyjnej.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du, w post\u281?powaniu organ\u243?w obu instancji nie spos\u243?b dopatrzy\u263? si\u281? naruszenia przepis\u243?w procedury (art. 120, art. 121 \u167? 1, art. 124, art. 187 \u167? 1, art. 191 O.p.), na kt\u243?re wskaza\u322?a strona w skardze. Zarzuty skargi koncentruj\u261? si\u281? w istocie wok\u243?\u322? naruszania przepis\u243?w post\u281?powania reguluj\u261?cych kwestie zwi\u261?zane z nale\u380?ytym ustaleniem stanu faktycznego, kt\u243?re w konsekwencji, w ocenie strony, doprowadzi\u322?y do naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego. Strona zarzuca b\u322?\u281?dn\u261? ocen\u281? zebranego w sprawie materia\u322?u dowodowego, niedok\u322?adne wyja\u347?nienie stanu faktycznego sprawy, niezebranie i nierozpatrzeniu ca\u322?ego materia\u322?u dowodowego i niepodj\u281?cie wszelkich krok\u243?w niezb\u281?dnych do dok\u322?adnego wyja\u347?nienia sprawy. Zdaniem S\u261?du organy podatkowe, w zakresie niezb\u281?dnym dla prawid\u322?owego rozstrzygni\u281?cia przedmiotowej sprawy, zebra\u322?y materia\u322? dowodowy, a nast\u281?pnie, bez przekroczenia ustawowych granic, podda\u322?y go szczeg\u243?lnie drobiazgowej oraz wnikliwej analizie i ocenie, wyci\u261?gaj\u261?c logicznie poprawne i merytorycznie uzasadnione wnioski. Ustalenia te znalaz\u322?y odzwierciedlenie w ca\u322?o\u347?ciowym i kompletnym uzasadnieniu faktycznym zaskar\u380?onej decyzji.
\par 
\par Nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci S\u261?du prawid\u322?owa analiza wyst\u261?pienia przes\u322?anek uprawniaj\u261?cych do podj\u281?cia zaskar\u380?onego rozstrzygni\u281?cia w ka\u380?dym aspekcie sprawy. Podobnie jak ustalenie, i\u380? organy dzia\u322?a\u322?y w granicach wyznaczonych obowi\u261?zuj\u261?cymi przepisami i na ich podstawie. Jednocze\u347?nie, stronie udost\u281?pniono wszystkie dowody oraz zapewniono czynny udzia\u322? w ka\u380?dym stadium post\u281?powania, a przed wydaniem zaskar\u380?onej decyzji mia\u322?a mo\u380?liwo\u347?\u263? wypowiedzenia si\u281? co do zebranych dowod\u243?w i materia\u322?\u243?w, co uczyni\u322?a. Okoliczno\u347?\u263?, i\u380? analiza ustalonego w sprawie stanu faktycznego doprowadzi\u322?a stron\u281? do odmiennych od organu wniosk\u243?w, nie \u347?wiadczy o b\u322?\u281?dach w procedowaniu organu, a przede wszystkim o wadliwym rozstrzygni\u281?ciu. Stanowisko wywiedzione przez organy znajduje pe\u322?ne odzwierciedlenie w zgromadzonym materiale dowodowym, opiera si\u281? na wszechstronnie zebranym i ocenionym materiale dowodowym, a strona nie zdo\u322?a\u322?a go podwa\u380?y\u263?.
\par 
\par Przechodz\u261?c do kwestii merytorycznych przypomnie\u263? trzeba, \u380?e jak wynika z akt sprawy, skar\u380?\u261?cy prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? pod nazw\u261? PHU M. O. od dnia 1 wrze\u347?nia 1999 r. zarejestrowan\u261? w CEDiG w zakresie transport drogowy towar\u243?w i z tego tytu\u322?u w 2020 r. by\u322? podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par W ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci firma nabywa\u322?a olej nap\u281?dowy na podstawie faktur VAT, na kt\u243?rych jako wystawca figurowa\u322? podmiot:
\par 
\par \u8226? O S.A. - stacja paliw nr [....] w W. ; ul. [...] - 505 faktur wystawionych w okresie stycze\u324?-listopad 2020 r. na \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? brutto 1.389.987,12 z\u322?; w tym podatek VAT 259.916,24 z\u322?;
\par 
\par \u8226? O S.A. - stacja paliw nr [...] w W. ; ul. [...][...] W. - 590 faktur wystawionych w okresie kwiecie\u324?-listopad 2020 r., na \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? brutto 1.685.89;18 z\u322?; w tym podatek VAT 315.248,17 z\u322?.
\par 
\par Zdaniem organ\u243?w, faktury wykorzystane przez skar\u380?\u261?cego do obni\u380?enia kwot podatku nale\u380?nego, na kt\u243?rych jako sprzedawca wskazane zosta\u322?y ww. podmioty, stwierdzaj\u261? czynno\u347?ci, kt\u243?re nie zosta\u322?y dokonane pomi\u281?dzy podmiotami wpisanymi na tych fakturach, s\u261? to puste faktury, kt\u243?re nie dokumentuj\u261? rzeczywistej sprzeda\u380?y. Co za tym skar\u380?\u261?cy nie mia\u322? prawa do uwzgl\u281?dnienia w rozliczeniach podatkowych kwot podatku naliczonego wynikaj\u261?cego z kwestionowanych faktur. Z uwagi za\u347? na ustalenie, maj\u261?ce oparcie w materiale dowodowym, \u380?e do wydania paliwa nie dosz\u322?o, bez znaczenia pozostaje ustalenie, czy skar\u380?\u261?cy dochowa\u322? nale\u380?ytej staranno\u347?ci.
\par 
\par Skar\u380?\u261?cy nie podzieli\u322? oceny organ\u243?w, utrzymuje, \u380?e do transakcji i wydania paliwa dosz\u322?o, a sam dochowa\u322? nale\u380?ytej staranno\u347?ci w\u322?a\u347?ciwej dla bran\u380?y, w kt\u243?rej od 1999 roku prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Zdaniem strony organy niezasadnie nie uwzgl\u281?dni\u322?y, \u380?e w ramach podzia\u322?u zada\u324? w ramach prowadzonej firmy, czynno\u347?ci weryfikuj\u261?ce rzetelno\u347?\u263? potencjalnych kontrahent\u243?w nale\u380?a\u322?y do zmar\u322?ej g\u322?\u243?wnej ksi\u281?gowej, skar\u380?\u261?cy bazowa\u322? na ocenie swego pracownika, dzia\u322?aj\u261?c w zaufaniu, \u380?e g\u322?\u243?wna ksi\u281?gowa w spos\u243?b nale\u380?yty wywi\u261?zuje si\u281? ze swych obowi\u261?zk\u243?w.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du na akceptacj\u281? zas\u322?uguje wywiedziona przez organy podatkowe ocena, i\u380? skar\u380?\u261?cemu nie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez wymienione podmioty a faktury, na kt\u243?rych jako wystawca figuruje O (obie wy\u380?ej wymienione stacje paliw na terenie W.) nie dokumentuj\u261? rzeczywistych transakcji, s\u261? to puste faktury, gdy\u380? analiza materia\u322?u dowodowego potwierdza, \u380?e do rzeczywistej sprzeda\u380?y paliwa na rzecz skar\u380?\u261?cego nie dosz\u322?o.
\par 
\par Zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a u.p.t.u., w zakresie, w jakim towary i us\u322?ugi s\u261? wykorzystywane do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych, podatnikowi, o kt\u243?rym mowa w art. 15, przys\u322?uguje prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego, z zastrze\u380?eniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, a kwot\u281? podatku naliczonego stanowi, z zastrze\u380?eniem ust. 3-7, suma kwot podatku okre\u347?lonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytu\u322?u nabycia towar\u243?w i us\u322?ug. Norm\u281? prawa zawart\u261? w art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT nale\u380?y odczytywa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e przys\u322?uguj\u261?ce podatnikowi prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego, okre\u347?lonego w otrzymanych przez podatnika fakturach zakupu towar\u243?w i us\u322?ug, istnieje i mo\u380?e by\u263? skutecznie realizowane wtedy, gdy faktury zakupu odzwierciedlaj\u261? rzeczywi\u347?cie dokonane operacje gospodarcze.
\par 
\par Z kolei, kwesti\u281? rzetelno\u347?ci dokument\u243?w stanowi\u261?cych podstaw\u281? obni\u380?enia podatku nale\u380?nego reguluje przepis art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u. W my\u347?l tego przepisu, nie stanowi\u261? podstawy do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego faktury, w przypadku, gdy stwierdzaj\u261? czynno\u347?ci, kt\u243?re nie zosta\u322?y dokonane - w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej tych czynno\u347?ci. Prawo do odliczenia mo\u380?e dotyczy\u263? wy\u322?\u261?cznie tych czynno\u347?ci, kt\u243?re zosta\u322?y faktycznie dokonane, natomiast sama faktura nie tworzy prawa do odliczenia podatku VAT na niej wykazanego.
\par 
\par W orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych niekwestionowany jest pogl\u261?d, zgodnie, z kt\u243?rym podstaw\u281? do odliczenia podatku naliczonego mo\u380?e stanowi\u263? wy\u322?\u261?cznie faktura odzwierciedlaj\u261?ca faktyczne zdarzenie gospodarcze w aspekcie podmiotowym i przedmiotowym.
\par 
\par Z przepis\u243?w art. 86 ust. 1 i 2 oraz art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u. wynika, \u380?e podstaw\u281? do dokonania odliczenia podatku naliczonego mo\u380?e stanowi\u263? wy\u322?\u261?cznie faktura odzwierciedlaj\u261?ca faktyczne zdarzenie gospodarcze w aspekcie podmiotowym, przedmiotowym oraz ilo\u347?ciowym. Zatem faktura musi potwierdza\u263?, \u380?e w rzeczywisto\u347?ci dosz\u322?o do dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug mi\u281?dzy podmiotami w niej okre\u347?lonymi, w zakresie \u347?ci\u347?le okre\u347?lonego towaru lub us\u322?ugi oraz w zakresie ilo\u347?ci danego towaru lub us\u322?ugi (por. wyroki NSA: z dnia 26 kwietnia 2016 r., sygn. akt I FSK 1817/14; z dnia 29 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 412/15).
\par 
\par Orzecznictwo jest zgodne, \u380?e w ka\u380?dej sprawie niezb\u281?dne jest jednoznaczne dokonanie oceny jaki stan faktyczny mia\u322? miejsce. Istotne jest, czy mamy do czynienia z tzw. pust\u261? faktur\u261? sensu stricto, czyli jedynie samym dokumentem, kt\u243?remu w rzeczywisto\u347?ci w og\u243?le nie towarzyszy transakcja w nim wskazana, czy te\u380? tak\u261? pust\u261? faktur\u261?, kt\u243?rej w tle towarzyszy realna transakcja, ale z udzia\u322?em innego podmiotu ni\u380? wystawca tej faktury (jeden podmiot faktycznie realizuje transakcje, a zupe\u322?nie inny podmiot wystawia faktur\u281? maj\u261?c\u261? rzekomo dokumentowa\u263? t\u281? transakcj\u281?, czego \u347?wiadom jest odbiorca takiej faktury), albo wreszcie faktur\u261? wystawion\u261? przez firmanta, a zatem dotycz\u261?c\u261? w istocie rzeczywistego obrotu towarami lub us\u322?ugami, ale z zatajeniem wobec os\u243?b trzecich (nabywc\u243?w) prawdziwego podmiotu realizuj\u261?cego ten\u380?e obr\u243?t. Ustalenie, \u380?e w danej sprawie mia\u322?o miejsce wystawianie tzw. pustych faktur oznacza, \u380?e dobra wiara ze swej istoty nie mo\u380?e by\u263? uwzgl\u281?dniona. Nie spos\u243?b bowiem przyj\u261?\u263?, \u380?e podatnik odliczaj\u261?cy podatek z takiej pustej faktury, za kt\u243?r\u261? nie idzie \u380?aden towar nie jest \u347?wiadomy swojego oszuka\u324?czego dzia\u322?ania czy nadu\u380?ycia prawa, skoro wystawieniu tego rodzaju faktury nie towarzyszy w og\u243?le \u380?adna dostawa towaru lub \u347?wiadczenie us\u322?ug przez podmiot j\u261? wystawiaj\u261?cy, ani \u380?aden inny (obr\u243?t istnieje tylko na fakturze), albo tego rodzaju transakcj\u281? nabywca \u347?wiadomie realizuje z jednym podmiotem, a dokumentuje u innego podmiotu. Natomiast w wypadku ustalenia, \u380?e w danej sprawie wyst\u261?pi\u322? rzeczywisty obr\u243?t towarami lub us\u322?ugami, ale ten, kt\u243?ry wed\u322?ug faktury mia\u322? by\u263? \u347?wiadcz\u261?cym us\u322?ug\u281? lub dostarczaj\u261?cym towar okaza\u322? si\u281? by\u263? jedynie firmantem ukrywaj\u261?cym wobec nabywcy dane okre\u347?laj\u261?ce rzeczywistego podatnika (imi\u281? i nazwisko, nazw\u281? albo firm\u281?), dobra wiara ma znaczenie.
\par 
\par Podsumowuj\u261?c, w okoliczno\u347?ciach faktycznych i prawnych niniejszej sprawy organ stwierdzi\u322?, i\u380? opisane kwestionowanymi fakturami transakcje rzeczywi\u347?cie nie mia\u322?y miejsca i jakkolwiek kwestia tzw. "dobrej wiary" nie ma znaczenia dla nieuwzgl\u281?dnienia podatku naliczonego zawartego w "pustych fakturach". W ocenie organ\u243?w skar\u380?\u261?cy \u347?wiadomie uczestniczy\u322? w mechanizmie polegaj\u261?cym na przyjmowaniu faktur, z kt\u243?rymi nie by\u322?y zwi\u261?zane \u380?adne rzeczywiste transakcje. S\u261?d stanowisko to podziela.
\par 
\par Po pierwsze nie spos\u243?b pomin\u261?\u263?, na co zasadnie zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? organ, \u380?e analiza plik\u243?w JPK_\\/AT z\u322?o\u380?onych przez O S.A. za okres stycze\u324?-grudzie\u324? 2020 r. wykaza\u322?a, \u380?e \u380?adna z faktur zakwestionowanych przez organ kontroli nie zosta\u322?a wykazana w plikach JPK_VAT z\u322?o\u380?onych przez ten podmiot w ww. okresie. Dane zaimportowane z plik\u243?w JPK_VAT wygenerowanych z system\u243?w informatycznych O zawieraj\u261?ce informacje o operacjach gospodarczych za okres stycze\u324?-grudzie\u324? 2020 r. wskaza\u322?y na fakt wyst\u281?powania numer\u243?w faktur VAT to\u380?samych z numerami faktur zakwestionowanych przez organ kontroli w niniejszym post\u281?powaniu, jednak okre\u347?laj\u261? one innych nabywc\u243?w, inn\u261? dat\u281? wystawienia, inne warto\u347?ci netto i inne warto\u347?ci podatku VAT, znacznie mniejsze, ni\u380? warto\u347?ci wynikaj\u261?ce z zakwestionowanych faktur o tych samych numerach. Faktury o tych samych numerach, kt\u243?re zaewidencjonowa\u322? skar\u380?\u261?cy w swoich rejestrach VAT zosta\u322?y wystawione przez sp\u243?\u322?k\u281? O na rzecz innych podmiot\u243?w, kt\u243?re wykaza\u322?y te transakcje w z\u322?o\u380?onych plikach JPK_VAT, jako nabycia, w kwotach zgodnych z fakturami sprzeda\u380?y zaewidencjonowanymi przez O w ewidencji dostaw.
\par 
\par W pi\u347?mie z dnia 24 maja 2022 r. O wyja\u347?ni\u322?, \u380?e \u380?adna z faktur o wskazanych w ww. numerach nie jest zgodna z elektroniczn\u261? kopi\u261? faktury o takim samym numerze przechowywan\u261? przez sp\u243?\u322?k\u281? i \u380?adna z nich nie dokumentuje transakcji zawartych z firm\u261? PHU M. O.. "R\u243?\u380?nice we wszystkich przypadkach obejmuj\u261? dane nabywcy i ilo\u347?\u263? paliwo, r\u243?\u380?ne s\u261? r\u243?wnie\u380? daty i czas wystawienia poszczeg\u243?lnych faktur."
\par 
\par Po wt\u243?re, wobec ustalenia, \u380?e na zakwestionowanych fakturach umieszczone s\u261? unikatowe numery kas rejestruj\u261?cych ([...], [...], [...], [...] i [...]) uzyskano informacj\u281? od O, \u380?e firma nie instalowa\u322?a na \u380?adnej swojej stacji paliw kas o numerach unikatowych:[...] , [...] i [...]. Natomiast kasy rejestruj\u261?ce o numerach unikatowych: [...] i [...] zosta\u322?y zast\u261?pione w 2019 r. przez zainstalowane kasy on line o numerach unikatowych:
\par 
\par - stacja paliw nr [...]:[...], [...], [...] i [...],
\par 
\par - stacja paliw nr [....]: [...], [...], [...].
\par 
\par Nadto, uzyskano wyja\u347?nienia ajent\u243?w prowadz\u261?cych stacje paliw nr [...], przy ul. [...] i nr [....] ul. [...]. Wykaza\u322?y one, \u380?e faktury te nie mog\u322?y zosta\u263? wyedytowane przez \u380?adn\u261? z kas fiskalnych zainstalowanych w danym okresie na ww. dw\u243?ch stacjach paliw, gdy\u380? numery kas fiskalnych wskazane na spornych fakturach nie odpowiadaj\u261? unikatowym numerom kas fiskalnych u\u380?ytkowanych przez O S.A.
\par 
\par W odpowiedzi na wezwanie organu, w pi\u347?mie z dnia 8 czerwca 2022 r., A. G. wyja\u347?ni\u322?, \u380?e dzia\u322?aj\u261?c jako ajent na mocy umowy zawartej z O S.A. nie dokona\u322? \u380?adnej sprzeda\u380?y na rzecz PHU M. O., jak i nie wystawi\u322? \u380?adnej faktury wymienionej w za\u322?\u261?czniku do przes\u322?anego pisma. Stacja paliw nale\u380?\u261?ca do sp\u243?\u322?ki O nr [...], przy ul. [...] 4 po\u322?o\u380?ona jest w centrum miasta W. i dostosowana jest do obs\u322?ugi pojazd\u243?w osobowych i dostawczych, z uwagi na ograniczenia zwi\u261?zane z wjazdem i wyjazdem ze stacji paliw ci\u261?gnik\u243?w siod\u322?owych z naczepami oraz oznakowania na drogach dojazdowych prowadz\u261?cych do tej stacji.
\par 
\par Z kolei, A. P. (w badanym okresie ajent drugiej stacji) w pi\u347?mie z dnia 7 czerwca 2022 r. wyja\u347?ni\u322?, \u380?e "na drukarkach fiskalnych wydruk dokument\u243?w mo\u380?liwy by\u322? jedynie przy u\u380?yciu systemu informatycznego znajduj\u261?cego si\u281? na stacji paliw, nie by\u322?o mo\u380?liwe wydrukowanie dokumentu fiskalnego lub faktury bez rejestracji sprzeda\u380?y w systemie informatycznym O S.A. Nie jest w stanie nic powiedzie\u263? na temat lokalizacji kas rejestruj\u261?cych z unikatowymi numerami: [...] i [...], gdy\u380? nie jest i nigdy nie by\u322? ich w\u322?a\u347?cicielem. Doda\u322?, i\u380? spotka\u322? si\u281? procederem wprowadzania do obrotu prawnego fikcyjnych faktur z logo O, na te okoliczno\u347?\u263? za\u322?\u261?czy\u322? korespondencj\u281? jaka prowadzi\u322? w tym zakresie z O.
\par 
\par Zdaniem organ\u243?w, o fikcyjno\u347?ci faktur stanowi\u261? r\u243?wnie\u380? powtarzaj\u261?ce si\u281? sumy kontrolne wydrukowane na zakwestionowanych fakturach. Podczas gdy, jak wyja\u347?ni\u322? O w pi\u347?mie z dnia 28 czerwca 2022 r., sumy kontrolne s\u261? drukowane na ka\u380?dym dokumencie fiskalnym i s\u261? niepowtarzalne.
\par 
\par Ustalono r\u243?wnie\u380?, \u380?e skar\u380?\u261?cy zawar\u322? z O S.A. umow\u281? z dnia 25 listopada 2020 r. o wydanie i u\u380?ywanie "[...]" oraz z dnia 17 stycznia 2019 r., gdzie przedmiotem by\u322?a sprzeda\u380? wraz z dostaw\u261? produkt\u243?w okre\u347?lonych w og\u243?lnych warunkach sprzeda\u380?y. \u379?adna z tych um\u243?w nie dotyczy\u322?a u\u380?ywania kart flotowych O w badanym okresie, a jednocze\u347?nie skar\u380?\u261?cy w swych wyja\u347?nieniach wykluczy\u322? aby w tym okresie korzysta\u322? z innych tego rodzaju um\u243?w, kart.
\par 
\par Odnotowa\u263? r\u243?wnie\u380? trzeba, i\u380? o ile w 2019 roku na fakturze zwi\u261?zanej z realizacj\u261? us\u322?ug transportowych przez firm\u281? skar\u380?\u261?cego widnia\u322?y dane dotycz\u261?ce przebiegu trasy, numer rejestracyjny pojazdu, miejsce za\u322?adunku i roz\u322?adunku, kt\u243?re pozwala\u322?y na weryfikacj\u281? przebiegu trasy w odniesieniu do lokalizacji omawianych dw\u243?ch stacji paliw w centrum Warszawy. O tyle w 2020 roku faktury wystawiane przez stron\u281? danych tych zosta\u322?y pozbawione. Jednak\u380?e analizuj\u261?c zeznania \u347?wiadk\u243?w, tj. kierowc\u243?w zatrudnionych przez skar\u380?\u261?cego ustalono, \u380?e dziennie mo\u380?na przejecha\u263? po drogach krajowych ci\u261?gnikiem siod\u322?owym z naczep\u261?, przy za\u322?o\u380?eniu, \u380?e pojazd spala 35 litr\u243?w paliwa na 100 kilometr\u243?w, a jazda odbywa si\u281? z dopuszczaln\u261? pr\u281?dko\u347?ci\u261?, maksymalnie 550 km. Wobec czego zatankowanie 500 litr\u243?w oleju nap\u281?dowego umo\u380?liwia przejechanie oko\u322?o 1.400 kilometr\u243?w. Trafnie oceni\u322?y organy, \u380?e przejechanie takiej ilo\u347?ci kilometr\u243?w przez jednego kierowc\u281? w ci\u261?gu jednej doby, przy za\u322?o\u380?eniu 8-godzinnego dnia pracy jest nierealne. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c fakt, \u380?e podatnik wskaza\u322? jedynie dane personalne siedmiu pracownik\u243?w, kt\u243?rzy mogli tankowa\u263? pojazdy na wskazanych stacjach paliw: V. C., K. S., V. Y., V. B., H. S., S. O. i M. D., podzieli\u263? nale\u380?y konkluzj\u281? organ\u243?w, \u380?e nie mogli on realizuj\u261?c przewozy krajowe na r\u243?\u380?nych trasach w szczeg\u243?lno\u347?ci w kierunku po\u322?udniowym i zachodnim, a jedynie pojedyncze kursy w kierunku p\u243?\u322?nocnym, tankowa\u263? na wskazanych stacjach paliw w Warszawie.
\par 
\par Organ trafnie zwr\u243?ci\u322? przy tym uwag\u281?, \u380?e w 2020 r. z danych na wystawionych fakturach VAT wynika, \u380?e w tym samym dniu tankowano kilkukrotnie na tej samej stacji paliw (brak na dokumentach numer\u243?w rejestracyjnych pojazd\u243?w), np.:
\par 
\par - w dniu [...] r.: faktura nr [...], faktura nr [...], faktura nr [...] i faktura nr [...]- stacji paliw nr [...];
\par 
\par - w dniu [...]r.: faktura [...], faktura nr [...], faktura nr [...] i faktura nr [...]- stacji paliw nr [...].
\par 
\par S\u322?usznie organ poddaje w w\u261?tpliwo\u347?\u263? realno\u347?\u263? takiej liczby tankowa\u324? jednego dnia, w sytuacji, gdy, firma strony nie posiada\u322?a swojej bazy transportowej w okolicach Warszawy, ani bazy umo\u380?lwiaj\u261?cej magazynowanie paliwa, a strona nie wskaza\u322?a \u380?adnego z zatrudnionych pracownik\u243?w, \u380?e posiada miejsce zamieszkania w W. okolicach, jak r\u243?wnie\u380? brak jest dowod\u243?w, \u380?e firma \u347?wiadczy\u322?a us\u322?ugi transportowe w tych okolicach. Nie mo\u380?na przy tym pomin\u261?\u263?, co wynika z wizji lokalnej i wyja\u347?nie\u324? ajent\u243?w, i\u380? obie stacje O s\u261? po\u322?o\u380?ne w centrum miasta W. i dostosowane do obs\u322?ugi pojazd\u243?w osobowych i dostawczych, z uwagi na ograniczenia zwi\u261?zane z wjazdem i wyjazdem ze stacji paliw ci\u261?gnik\u243?w siod\u322?owych z naczepami. Ustalenie to dodatkowo poddaje w w\u261?tpliwo\u347?\u263? deklaracje strony, i\u380? na tych w\u322?a\u347?nie stacjach by\u322?y tankowane pojazdy ci\u281?\u380?arowe.
\par 
\par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c przytoczone ustalenia i wyci\u261?gni\u281?te na podstawie ca\u322?okszta\u322?tu okoliczno\u347?ci sprawy wnioski podzieli\u263? nale\u380?y ocen\u281? organ\u243?w, \u380?e przedmiotem obrotu by\u322?y wy\u322?\u261?cznie puste faktury VAT, na kt\u243?rych jako wystawca figurowa\u322?a O S.A., [...]., ul. [...] , stacja paliw nr [....] w W., ul.[...], oraz stacja paliw nr [...] w W., ul. [...] 4. W tych warunkach nie spos\u243?b uzna\u263?, \u380?e podatnik przyjmuj\u261?c takie dokumenty nie mia\u322? tego \u347?wiadomo\u347?ci. Skoro podatnik prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? w zakresie transportu drogowego towar\u243?w od dnia 1 wrze\u347?nia 1999 r. i jest do\u347?wiadczonym przedsi\u281?biorc\u261? w tej bran\u380?y, to nale\u380?y oczekiwa\u263? od tak do\u347?wiadczonego podmiotu gospodarczego, \u380?e prowadzona przez niego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza powinna by\u263? podejmowana w spos\u243?b zawodowy. Poj\u281?cie zawodowo\u347?ci, czyli profesjonalizmu wi\u261?\u380?e si\u281? za\u347? z nale\u380?yt\u261? staranno\u347?ci\u261?, rozumian\u261? jako staranno\u347?\u263? wed\u322?ug miernika podwy\u380?szonego. Jako profesjonalny przedsi\u281?biorca, chc\u261?c korzysta\u263? z prawa do odliczenia, musi dokonywa\u263? transakcji, kt\u243?re gwarantuj\u261? mu nie tylko dobry towar, ale te\u380? rzetelno\u347?\u263? sprzedawcy. Podmiotu, kt\u243?ry \u347?wiadomie lub wskutek niezachowania nale\u380?ytej staranno\u347?ci bierze udzia\u322? w oszustwie podatkowym, nie chroni ani zasada neutralno\u347?ci VAT, ani zasada pewno\u347?ci prawa, ani te\u380? zasada ochrony uzasadnionych oczekiwa\u324? (vide wyrok NSA z dnia 17 sierpnia 2018r. sygn. akt I FSK 1889/16).
\par 
\par Podzielanej przez S\u261?d oceny organ\u243?w co do pos\u322?ugiwania si\u281? przez stron\u281? pustymi fakturami nie podwa\u380?aj\u261? wyja\u347?nienia samego skar\u380?\u261?cego, kt\u243?ry zezna\u322?, \u380?e nie by\u322? na ww. stacjach, nie wie czemu by\u322?o tyle tankowa\u324? na tych stacjach, nie zleca\u322? takich. Tak\u380?e przes\u322?uchani kierowcy tj. S. O. i M. D. nie byli w stanie nic powiedzie\u263? na temat transakcji udokumentowanych spornymi fakturami VAT wystawionymi przez O S.A. M. D. stwierdzi\u322?, \u380?e m\u243?g\u322? by\u263? na tych stacjach i je\u380?eli zachodzi\u322?a taka potrzeba to \u322?ama\u322? przepisy ruchu drogowego. Z kolei S. O. nie by\u322? w stanie po takim czasie przypomnie\u263? sobie, czy tankowa\u322? pojazdy na tych stacjach. R\u243?wnie\u380? inni kierowcy pochodzenia ukrai\u324?skiego, z kt\u243?rymi uda\u322?o nawi\u261?za\u263? si\u281? kontakt nie byli w stanie nic na ten temat powiedzie\u263?.
\par 
\par R\u243?wnie\u380? \u347?wiadek M. G. (pracownik strony) zezna\u322?a, \u380?e got\u243?wka na zakup paliwa przez kierowc\u243?w deponowana by\u322?a w kasetce przez pracodawc\u281? "nie przekazywa\u322?am kierowcom \u380?adnych pieni\u281?dzy, nie zajmowa\u322?am si\u281? sprawami udzielania kierowcom zaliczek i rozliczania ich. Nic nie wiem na temat istnienia dokumentacji dotycz\u261?cej udzielania kierowcom zaliczek na zakup paliwa." Z zezna\u324? \u347?wiadka wynika, i\u380? wszystkimi opisanymi w zeznaniu sprawami zajmowa\u322?a si\u281? nie\u380?yj\u261?ca ksi\u281?gowa A. M.. Na g\u322?\u243?wn\u261? ksi\u281?gowa, jako pracownika odpowiedzialnego za weryfikacj\u281? kontrahent\u243?w wskazuje r\u243?wnie\u380? skar\u380?\u261?cy. Przy czym nie okaza\u322? \u380?adnych dokument\u243?w potwierdzaj\u261?cych wydawanie zaliczek kierowcom, ich rozliczenia i ewentualnych zwrot\u243?w niewykorzystanych \u347?rodk\u243?w. Nie przedstawi\u322? dokument\u243?w potwierdzaj\u261?cych, \u380?e g\u322?\u243?wna ksi\u281?gowa dokonywa\u322?a weryfikacji kontrahent\u243?w, nie przedstawi\u322? wytycznych, jakimi mia\u322?a si\u281? podczas takiej weryfikacji kierowa\u263? w sytuacji gdy to niew\u261?tpliwie skar\u380?\u261?cy jako pracodawca winien ustali\u263? z pracownikiem, kt\u243?remu zleca okre\u347?lone zadania, zakres i spos\u243?b ich realizacji. Finalnie bowiem to pracodawca odpowiada za zlecone pracownikowi zadania, za ewentualne nast\u281?pstwa wynikaj\u261?ce z ich realizacji, czy konsekwencje zaniedba\u324?, niedoci\u261?gni\u281?\u263?. Przy czym, czego nie mo\u380?na pomin\u261?\u263?, maj\u261?c na uwadze, \u380?e w niniejszej sprawie mamy do czynienia z pustymi fakturami, kt\u243?rym nie towarzyszy\u322?a rzeczywista dostawa paliwa, bez znaczenia pozostaje czy weryfikacj\u281? kontrahenta dokonuje sam skar\u380?\u261?cy, czy zleca tak\u261? weryfikacj\u281? pracownikowi. Na co ju\u380? S\u261?d zwraca\u322? uwag\u281?, orzecznictwo jest zgodne, i\u380? w takich przypadkach dobra wiara ze swej istoty nie mo\u380?e by\u263? uwzgl\u281?dniona. Nie spos\u243?b bowiem przyj\u261?\u263?, \u380?e podatnik odliczaj\u261?cy podatek z takiej pustej faktury, za kt\u243?r\u261? nie idzie \u380?aden towar nie jest \u347?wiadomy swojego oszuka\u324?czego dzia\u322?ania czy nadu\u380?ycia prawa, skoro wystawieniu tego rodzaju faktury nie towarzyszy w og\u243?le \u380?adna dostawa towaru lub \u347?wiadczenie us\u322?ug przez podmiot j\u261? wystawiaj\u261?cy, ani \u380?aden inny (obr\u243?t istnieje tylko na fakturze), albo tego rodzaju transakcj\u281? nabywca \u347?wiadomie realizuje z jednym podmiotem, a dokumentuje u innego podmiotu.
\par 
\par Reasumuj\u261?c, wbrew zarzutom strony, w ocenie S\u261?du organy wykaza\u322?y, \u380?e zakwestionowane faktury, na kt\u243?rych jako wystawca widnieje O S.A. s\u261? to "puste faktury". Bezsprzecznie z ustalonych na podstawie wyczerpuj\u261?co zgromadzonego i poddanego dog\u322?\u281?bnej analizie materia\u322?u dowodowego wynika, \u380?e nie dosz\u322?o do rzeczywistej dostawy paliwa na rzecz podatnika. Argumentacja strony i wnioski wyprowadzone po przeprowadzeniu zg\u322?oszonych przez stron\u281? dowod\u243?w nie podwa\u380?aj\u261? tej oceny. Prowadzone post\u281?powanie wykaza\u322?o, \u380?e kierowcy nie mogli nabywa\u263? paliwa "w trasie" jad\u261?c przez W., gdy\u380? firma nie wykonywa\u322?a kurs\u243?w na p\u243?\u322?noc kraju, co wykaza\u322?y organy. Zatem zgodnie z art. 86 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u. stronie skar\u380?\u261?cej nie przys\u322?uguje prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego.
\par 
\par W zwi\u261?zku z wykazanymi w zaskar\u380?onej decyzji nieprawid\u322?owo\u347?ciami w prowadzeniu przez skar\u380?\u261?cego ewidencji naby\u263? za 2020 r. tj. zaewidencjonowaniem fikcyjnych faktur wystawionych przez O S.A.: stacja paliw nr [....] w W., ul. [...] i stacja paliw nr [...] w W., ul. [...] niedokumentuj\u261?cych rzeczywistych zdarze\u324? gospodarczych, wg kt\u243?rych nabywc\u261? by\u322?y inne podmioty, na podstawie art. 193 \u167? 4 O.p., ksi\u281?gi podatkowe z uwagi na nierzetelne prowadzenie, zasadnie nie zosta\u322?y uznane przez organy za dow\u243?d w prowadzonym post\u281?powaniu.
\par 
\par Zgodnie z art. 23 \u167? 1 pkt 2 O.p., organ podatkowy okre\u347?la podstaw\u281? opodatkowania w drodze oszacowania, je\u380?eli dane wynikaj\u261?ce z ksi\u261?g podatkowych nie pozwalaj\u261? na okre\u347?lenie podstawy opodatkowania. Natomiast w my\u347?l art. 23 \u167? 2 pkt 2 O.p., organ podatkowy odst\u261?pi od okre\u347?lenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania, je\u380?eli dane wynikaj\u261?ce z ksi\u261?g podatkowych, uzupe\u322?nione dowodami uzyskanymi w toku post\u281?powania, pozwalaj\u261? na okre\u347?lenie podstawy opodatkowania.
\par 
\par Na aprobat\u281? zas\u322?uguje wyw\u243?d organ\u243?w, i\u380? z uwagi na fakt, \u380?e dane wynikaj\u261?ce z ewidencji VAT za okres stycze\u324?-listopad 2020 r., uzupe\u322?nione dowodami pozyskanymi w toku prowadzonej kontroli i post\u281?powania podatkowego, pozwalaj\u261? na prawid\u322?owe okre\u347?lenie podstawy opodatkowania, uzasadnione by\u322?o odst\u261?pienie od okre\u347?lenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania, o czym mowa w art. 23 \u167? 2 pkt 2 O.p. Organ odwo\u322?awczy potwierdzi\u322? prawid\u322?owo\u347?\u263? dokonanego przez organ I instancji rozliczenia w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okres stycze\u324?-listopad 2020 r. zawartego na str. 41-42 decyzji z dnia 19 lipca 2023 r.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze zarzuty skargi, uwypukli\u263? nale\u380?y, i\u380? prowadz\u261?c dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? znacznych rozmiar\u243?w zrozumia\u322?ym jest, \u380?e strona zleca okre\u347?lone zadania pracownikom. Niemniej nie zwalnia to przedsi\u281?biorcy z odpowiedzialno\u347?ci wi\u261?\u380?\u261?cej si\u281? z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, co z kolei nak\u322?ada na przedsi\u281?biorc\u281? obowi\u261?zki sprawowania nadzoru nad funkcjonowaniem swojego przedsi\u281?biorstwa. Wykonanie tego obowi\u261?zku mi\u281?dzy innymi winno polega\u263? na zapewnieniu przez podleg\u322?ych mu pracownik\u243?w udokumentowania wykonanych przez siebie czynno\u347?ci, w przypadku ksi\u281?gowej, kt\u243?rej powierzono weryfikacj\u281? kontrahent\u243?w, gromadzenie dokument\u243?w, kt\u243?re te czynno\u347?ci dokumentuj\u261? np. wypisy z KRS, informacj\u281? z urz\u281?du skarbowego o tym, czy kontrahent jest czynnym podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, informacje z tzw. bia\u322?ej ksi\u281?gi (od dnia 1 wrze\u347?nia 2019 roku), w przypadku obrotu paliwem \u8211? certyfikaty jako\u347?ci paliwa i koncesje kontrahent\u243?w. Owo dokumentowanie mo\u380?e mie\u263? takie znaczenie, jakie mog\u322?o mie\u263? w tej sprawie, z uwagi na zgon A. M. \u8211? ksi\u281?gowej. Tymczasem skar\u380?\u261?cy dysponowa\u322? jedynie fakturami.
\par 
\par W ocenie S\u261?du nie zas\u322?uguj\u261? na uwzgl\u281?dnienie i pozosta\u322?e zarzuty skargi, w tym zarzut naruszenia art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsi\u281?biorc\u243?w - je\u380?eli przedmiotem post\u281?powania przed organem jest na\u322?o\u380?enie na przedsi\u281?biorc\u281? obowi\u261?zku, b\u261?d\u378? ograniczenie lub odebranie uprawnienia, a w tym zakresie pozostaj\u261? niedaj\u261?ce si\u281? usun\u261?\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci co do stanu faktycznego, organ rozstrzyga je na korzy\u347?\u263? przedsi\u281?biorcy.
\par 
\par Zasada wynikaj\u261?ca z ww. przepisu znajduje zastosowanie wy\u322?\u261?cznie w sytuacji, gdy organ rozpoznaj\u261?cy spraw\u281? nie b\u281?dzie w stanie przy u\u380?yciu dost\u281?pnych \u347?rodk\u243?w dowodowych rozstrzygn\u261?\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci w zakresie stanu faktycznego \u8211? z tak\u261? sytuacj\u261? nie mamy do czynienia w niniejszej sprawie. Lektura zaskar\u380?onej decyzji potwierdza, \u380?e organy podatkowe przeprowadzi\u322?y wyczerpuj\u261?ce post\u281?powanie dowodowe i obszernie, z poszanowaniem zasady swobodnej oceny dowod\u243?w, uzasadni\u322?y na jakich przes\u322?ankach opar\u322?y przyj\u281?te ustalenia, \u380?e skar\u380?\u261?cy nie naby\u322? prawa do zmniejszenia podatku nale\u380?nego o podatek naliczony wynikaj\u261?cy z faktur VAT wystawionych przez omawiane stacje paliw, bowiem faktury te nie dokumentuj\u261? rzeczywistych transakcji gospodarczych, s\u261? to "puste faktury".
\par 
\par Jako bezzasadny S\u261?d oceni\u322? tak\u380?e zarzut naruszenia art. 2 Konstytucji RP. Do tej konstytucyjnej zasady nawi\u261?zuje art. 120 O.p. stanowi\u261?c, \u380?e organy podatkowe dzia\u322?aj\u261? na podstawie przepis\u243?w prawa. Wobec tego, skoro podatnik deklarowa\u322? VAT w oparciu o faktury opisuj\u261?ce fikcj\u281? w celu wy\u322?udzenia tego podatku, to na organie spocz\u261?\u322? obowi\u261?zek zastosowania art. 86 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u. Wbrew przekonaniu skar\u380?\u261?cego, organ nie naruszy\u322? przepis\u243?w wymienionych w skardze, a podatnik przedstawiaj\u261?c subiektywny punkt widzenia nie podwa\u380?y\u322? skutecznie oceny wyprowadzonej w oparciu o dog\u322?\u281?bn\u261? analiz\u281? ca\u322?okszta\u322?tu okoliczno\u347?ci sprawy.
\par 
\par Nieuprawnione by\u322?o r\u243?wnie\u380? uwzgl\u281?dnienie na tle okoliczno\u347?ci sprawy wniosk\u243?w p\u322?yn\u261?cych z opinii Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej z dnia 21 wrze\u347?nia 2023r. w sprawie o sygn. C-442/22. Kwesti\u261? sporn\u261? rozstrzygan\u261? w ww. sprawie by\u322?o, kto powinien uregulowa\u263? podatek VAT wynikaj\u261?cy z fa\u322?szywych faktur: podatnik - figuruj\u261?cy jako wystawca faktury VAT, kt\u243?rego danymi bezprawnie pos\u322?u\u380?ono si\u281? w tre\u347?ci faktury, czy pracownik tego podatnika, kt\u243?ry bezprawnie wykaza\u322? VAT na fakturze, wykorzystuj\u261?c dane podmiotu b\u281?d\u261?cego podatnikiem. W przypadku, gdy fa\u322?szywe faktury wystawia\u322? nieuczciwy pracownik, kt\u243?ry wykorzysta\u322? dane swojego pracodawcy bez jego wiedzy i zgody i wystawi\u322? tzw. pust\u261? faktur\u281?, powinien zap\u322?aci\u263? wykazany na niej VAT. Istotne jest przy tym jednak, aby nie mo\u380?na by\u322?o w tym zakresie przypisa\u263? z\u322?ej wiary i zaniedba\u324? pracodawcy. Przywo\u322?ane orzeczenie dotyczy podmiotu - sprzedawcy i jego pracownika, kt\u243?ry wystawia\u322? "puste faktury", zatem nie dotyczy stanu faktycznego niniejszej sprawy, co za tym nie ma zastosowania w tej sprawie.\u8195?
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze wszystkie powy\u380?sze okoliczno\u347?ci i nie dopatruj\u261?c si\u281? naruszenia wskazanych w skardze przepis\u243?w prawa, jak r\u243?wnie\u380? innych narusze\u324?, kt\u243?re S\u261?d jest zobligowany bra\u263? pod uwag\u281? z urz\u281?du, a zatem nie znajduj\u261?c podstaw do uwzgl\u281?dnienia skargi, S\u261?d na podstawie art. 151 P.p.s.a. orzek\u322? jak w sentencji.
\par 
\par P.C.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}