{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 12:22\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 2347/19 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-01-31
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-12-24
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Janusz Zubrzycki
\par Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka - Medek /przewodnicz\u261?cy/
\par Ryszard P\u281?k /sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 3142/17
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 88 ust. 1 pkt 4; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka-Medek, S\u281?dzia NSA Ryszard P\u281?k (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Janusz Zubrzycki, po rozpoznaniu w dniu 31 stycznia 2023 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej sprawy ze skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 14 sierpnia 2019 r., sygn. akt III SA/Wa 3142/17 w sprawie ze skargi N. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 lipca 2017 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie.
\par 
\par 1.1. Wyrokiem z 14 sierpnia 2019 r., sygn. akt III SA/Wa 3142/17, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie po rozpoznaniu skargi N.sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. (dalej skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka) uchyli\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 lipca 2017 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz zas\u261?dzi\u322? na rzecz skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki zwrot koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\par 
\par 2. Uzasadnienie wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie.
\par 
\par 2.1. S\u261?d pierwszej instancji ustali\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka we wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej prawa podatkowego wskaza\u322?a, \u380?e prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w zakresie us\u322?ug gastronomicznych, prowadzenia restauracji i \u347?wiadczenia us\u322?ug cateringowych dla klient\u243?w korporacyjnych. Wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e rozwa\u380?a rozpocz\u281?cie prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej polegaj\u261?cej na \u347?wiadczeniu szeroko poj\u281?tych us\u322?ug organizacji podr\u243?\u380?y i us\u322?ug turystyki. W ramach tej dzia\u322?alno\u347?ci b\u281?dzie dostarcza\u263? klientom indywidualnym i biznesowym m.in. us\u322?ugi transportowe (transport lotniczy i kolejowy), wynajem samochod\u243?w osobowych, us\u322?ugi noclegowe oraz us\u322?ugi gastronomiczne (restauracyjne). Podkre\u347?li\u322?a, \u380?e nie zamierza organizowa\u263? imprez czy wyjazd\u243?w na rzecz klient\u243?w, w szczeg\u243?lno\u347?ci nie b\u281?dzie samodzielnie budowa\u263? oferty dla klient\u243?w (nie jest to przedmiotem wniosku). Skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka zaznaczy\u322?a, \u380?e w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? b\u281?dzie wyst\u281?powa\u263? w roli po\u347?rednika pomi\u281?dzy podmiotami \u347?wiadcz\u261?cymi us\u322?ugi zwi\u261?zane z podr\u243?\u380?\u261? oraz klientami indywidualnymi i biznesowymi. Przedmiot sprzeda\u380?y b\u281?dzie uzale\u380?niony od zapotrzebowania klienta.
\par 
\par 2.2. Skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka poda\u322?a nast\u281?pnie, \u380?e w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci b\u281?dzie otrzymywa\u263? od us\u322?ugodawc\u243?w faktury dokumentuj\u261?ce us\u322?ugi nabyte dla potrzeb jej klient\u243?w oraz b\u281?dzie wystawia\u263? faktury dla klient\u243?w, na kt\u243?rych to fakturach uwzgl\u281?dniany b\u281?dzie podatek nale\u380?ny. Na fakturach tych (r\u243?wnie\u380? za us\u322?ugi noclegowe i gastronomiczne) uwzgl\u281?dniony zostanie VAT naliczony. Jednocze\u347?nie sama b\u281?dzie wystawia\u263? faktury dla klient\u243?w (wzgl\u281?dnie rozlicza\u263? sprzeda\u380? w rejestrach VAT, je\u347?li nie ma obowi\u261?zku wystawienia faktury lub paragonu), na kt\u243?rych to fakturach uwzgl\u281?dniany b\u281?dzie VAT (w tym VAT od us\u322?ug noclegowych i restauracyjnych). Innymi s\u322?owy b\u281?dzie nabywa\u263? us\u322?ugi od faktycznych us\u322?ugodawc\u243?w, a nast\u281?pnie odsprzeda je klientom z dodatkow\u261? mar\u380?\u261? lub bez dodatkowej mar\u380?y, ale z prowizj\u261? za organizacj\u281? tych \u347?wiadcze\u324? na rzecz klient\u243?w. Skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka zaznaczy\u322?a, \u380?e nie b\u281?dzie dzia\u322?a\u263? w oparciu o szczeg\u243?lny mechanizm opodatkowania VAT dzia\u322?alno\u347?ci biur podr\u243?\u380?y, okre\u347?lony w art. 119 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221; dalej ustawa o VAT).
\par 
\par 2.3. Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego, skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka zada\u322?a pytanie:
\par 
\par "Czy w \u347?wietle art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT b\u281?dzie mie\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? odliczenia VAT naliczonego (zgodnie z polskimi przepisami) z faktur wystawionych na jej rzecz przez us\u322?ugodawc\u243?w z tytu\u322?u us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych (\u347?wiadczonych w Polsce), je\u347?li us\u322?ugi te b\u281?d\u261? przez ni\u261? "odsprzedawane" na rzecz klient\u243?w (tj. s\u261? przedmiotem czynno\u347?ci opodatkowanych VAT)".
\par 
\par 2.4. W stanowisku w\u322?asnym \u8211? jak zaznaczy\u322? S\u261?d pierwszej instancji \u8211? skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka przyj\u281?\u322?a, \u380?e b\u281?dzie mie\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? odliczenia VAT naliczonego z faktur wystawionych na jej rzecz przez us\u322?ugodawc\u243?w. Argumentowa\u322?a, \u380?e brak mo\u380?liwo\u347?ci odliczenia VAT naliczonego dotycz\u261?cego odsprzedawanych us\u322?ug nie jest uzasadniony z dw\u243?ch powod\u243?w:
\par 
\par - nabycie przez ni\u261? us\u322?ug gastronomicznych, czy noclegowych nie stanowi poniesienia wydatk\u243?w na cele reprezentacji, czy na us\u322?ugi luksusowe (lecz poniesienie wydatku bezpo\u347?rednio zwi\u261?zanego z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?), st\u261?d ograniczenie okre\u347?lone w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (stanowi\u261?ce implementacj\u281? przepisu art. 176 Dyrektywy VAT) nie powinno mie\u263? zastosowania;
\par 
\par - odsprzedaj\u261?c us\u322?ugi noclegowe, czy gastronomiczne \u347?wiadczy us\u322?ugi turystyki; uchylenie art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT stanowi\u322?o naruszenie zasady stand still; skoro kwalifikowa\u322?aby si\u281? na wy\u322?\u261?czenie okre\u347?lone w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, to powinna mie\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? je stosowa\u263? (i odlicza\u263? VAT od odsprzedawanych us\u322?ug noclegowych i restauracyjnych).
\par 
\par W kontek\u347?cie uchylenia w 2008 r. art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka stwierdzi\u322?a, \u380?e ograniczona zosta\u322?a mo\u380?liwo\u347?\u263? odliczenia VAT przez podatnik\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi turystyki, przez co ich sytuacja jest mniej korzystna w por\u243?wnaniu z sytuacj\u261?, jaka mia\u322?a miejsce w dniu akcesji Polski do Unii Europejskiej. Takie ograniczenie w odliczeniu VAT jest niedopuszczalne, gdy\u380? narusza zasad\u281? stand still (zasad\u281? sta\u322?o\u347?ci). Zdaniem skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki dzia\u322?alno\u347?\u263? przez ni\u261? prowadzona powinna by\u263? klasyfikowana jako \u347?wiadczenie us\u322?ug turystyki, co zreszt\u261? potwierdza fakt posiadania licencji organizatora turystyki.
\par 
\par 2.5. S\u261?d pierwszej instancji wyja\u347?ni\u322? nast\u281?pnie, \u380?e Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej organ interpretacyjny) w interpretacji indywidualnej z 7 lipca 2017 r. stwierdzi\u322?, \u380?e stanowisko skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki jest nieprawid\u322?owe.
\par 
\par 2.6. W uzasadnieniu interpretacji indywidualnej argumentowano, \u380?e je\u380?eli przedmiotem sprzeda\u380?y przez skar\u380?\u261?c\u261? sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz podmiot\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi zwi\u261?zane z podr\u243?\u380?\u261? lub na rzecz klient\u243?w indywidualnych i biznesowych jest jedynie nabyta wcze\u347?niej we w\u322?asnym imieniu i na w\u322?asny rachunek us\u322?uga noclegowa i gastronomiczna, to ze wzgl\u281?du na art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (stanowi\u261?cy jeden z wyj\u261?tk\u243?w pozbawiaj\u261?cych podatnika prawa do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o podatek naliczony) skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ce nie przys\u322?uguje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jej nabyciu. Przepis ten wprowadza bowiem bezwzgl\u281?dne ograniczenie w prawie do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych, nawet je\u380?eli s\u322?u\u380?\u261? one odsprzeda\u380?y w modelu po\u347?rednictwa. Bez znaczenia przy tym w niniejszej sprawie pozostaje to, \u380?e przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki jest \u347?wiadczenie us\u322?ug okre\u347?lonych w art. 3 ustawy o us\u322?ugach turystycznych, a w szczeg\u243?lno\u347?ci okoliczno\u347?\u263?, \u380?e posiada licencj\u281? na organizatora turystyki.
\par 
\par 2.7. Ponadto organ interpretacyjny podkre\u347?li\u322?, \u380?e zmiany art. 119 oraz art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (uchylenie regulacji zawartej pod lit. a), nie mo\u380?na uzna\u263? za naruszenie wynikaj\u261?cej z art. 176 dyrektywy 2006/112/WE klauzuli stand still. Zakaz pogarszania sytuacji podatnik\u243?w w zakresie wy\u322?\u261?cze\u324? prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczy\u263? mo\u380?e tylko takich sytuacji, w kt\u243?rych pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie ogranicza odliczenie podatku naliczonego od okre\u347?lonych wydatk\u243?w i co do zasady jest dopuszczalne w \u347?wietle przepis\u243?w dyrektywy 2006/116/WE. Natomiast zgodnie z art. 310 dyrektywy 2006/112/WE VAT naliczany biurom podr\u243?\u380?y przez innych podatnik\u243?w z tytu\u322?u transakcji, o kt\u243?rych mowa w art. 307 i kt\u243?re dokonywane s\u261? dla bezpo\u347?redniej korzy\u347?ci turysty, nie podlega odliczeniu ani zwrotowi w \u380?adnym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim. Tym samym obecne brzmienie art. 88 ust. 1 pkt 4 i art. 119 ustawy o VAT stanowi w\u322?a\u347?ciw\u261? implementacj\u281? przepis\u243?w wsp\u243?lnotowych.
\par 
\par 2.8. S\u261?d pierwszej instancji uchylaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? przyj\u261?\u322?, \u380?e w sprawie nie jest kwestionowane, \u380?e skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka nabywa us\u322?ugi noclegowe i gastronomiczne przy \u347?wiadczeniu us\u322?ug turystyki oraz, \u380?e dokonuje dalszej ich odsprzeda\u380?y. Ponadto nie dzia\u322?a w oparciu o mechanizm opodatkowania VAT dzia\u322?alno\u347?ci biur podr\u243?\u380?y okre\u347?lony w art. 119 ustawy o VAT. W konsekwencji podzieli\u322? stanowisko skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki, \u380?e w stanie faktycznym opisanym we wniosku o interpretacj\u281? b\u281?dzie jej przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytu\u322?u nabywanych us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych. Podkre\u347?li\u322?, \u380?e trafny by\u322? w zwi\u261?zku z tym by\u322? podniesiony w skardze zarzut naruszenia art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, przez przyj\u281?cie, \u380?e uchylenie z dniem 1 grudnia 2008 r. przepisu art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT narusza\u322?o klauzul\u281? sta\u322?o\u347?ci przewidzian\u261? w art. 176 dyrektywy 2006/112/WE w odniesieniu do podmiot\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi turystyki.
\par 
\par 2.9. S\u261?d pierwszej instancji stwierdzi\u322?, \u380?e uchylenie z dniem 1 grudnia 2008 r. w ramach art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT regulacji zawartej pod liter\u261? a, daj\u261?cej podstaw\u281? do odliczenia podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych, w przypadku, gdy us\u322?ugi te zosta\u322?y nabyte przez podatnik\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi turystyki, je\u380?eli w sk\u322?ad us\u322?ugi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych ni\u380? okre\u347?lone w art. 119, wchodz\u261? us\u322?ugi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie, stanowi\u322?o niew\u261?tpliwie naruszenie wynikaj\u261?cej z art. 176 dyrektywy 2006/112/WE klauzuli stand still, oznaczaj\u261?cej prawo utrzymania status quo, tj. istniej\u261?cych krajowych rozwi\u261?za\u324? legislacyjnych, przewiduj\u261?cych ograniczenia prawa do obni\u380?ania podatku nale\u380?nego w zakresie szerszym, ni\u380? to wynika z postanowie\u324? dyrektywy, do czasu ustalenia przez Rad\u281? listy ogranicze\u324?.
\par 
\par 2.10. S\u261?d pierwszej instancji podkre\u347?li\u322?, \u380?e powy\u380?sze stanowisko znajduje potwierdzenie w wyroku Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej z 2 maja 2019r. w sprawie C-225/18. Przyj\u281?to w nim bowiem, \u380?e artyku\u322? 168 lit. a dyrektywy Rady 2006/112/WE nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e sprzeciwia si\u281? on uregulowaniu krajowemu, takiemu jak rozpatrywane w post\u281?powaniu g\u322?\u243?wnym, kt\u243?re przewiduje rozszerzenie zakresu wy\u322?\u261?czenia prawa do odliczenia podatku od warto\u347?ci dodanej po przyst\u261?pieniu danego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego do Unii Europejskiej i oznacza, \u380?e od wej\u347?cia w \u380?ycie tego rozszerzenia zakresu wy\u322?\u261?czenia podatnik \u347?wiadcz\u261?cy us\u322?ugi turystyki jest pozbawiony prawa do odliczenia VAT naliczonego od nabycia us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych, kt\u243?re podatnik ten refakturuje na rzecz innych podatnik\u243?w w ramach \u347?wiadczenia us\u322?ug turystyki.
\par 
\par 3. Skarga kasacyjna.
\par 
\par 3.1. Od powy\u380?szego wyroku Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z\u322?o\u380?y\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?, wnosz\u261?c o jego uchylenie w ca\u322?o\u347?ci i orzeczenie co do istoty sprawy oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wg norm przepisanych.
\par 
\par 3.2. Zaskar\u380?onemu wyrokowi zarzucono na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm., dalej ustawa \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi) naruszenie prawa materialnego, tj. art. 86 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, przez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ce w sytuacji, gdy nabywa w celu dalszej odsprzeda\u380?y us\u322?ugi hotelowe i gastronomiczne przys\u322?uguje prawo do odliczenia, podczas gdy prawid\u322?owa wyk\u322?adnia wskazanych przepis\u243?w winna prowadzi\u263? uznania, \u380?e w opisanej sytuacji skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ce prawo do odliczenia nie przys\u322?uguje.
\par 
\par 3.3. Skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka nie z\u322?o\u380?y\u322?a odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?.
\par 
\par 4. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par 4.1. Skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie, gdy\u380? S\u261?d pierwszej instancji wydaj\u261?c zaskar\u380?ony wyrok nie naruszy\u322? wskazanych w jej zarzutach przepis\u243?w prawa materialnego.
\par 
\par 4.2. Przy ocenie podniesionego w skardze kasacyjnej zarzutu naruszenia prawa materialnego konieczne jest przypomnienie, \u380?e zar\u243?wno organ interpretacyjny rozpoznaj\u261?cy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego jak i s\u261?d administracyjny oceniaj\u261?cy zgodno\u347?\u263? z prawem wydanej interpretacji indywidualnej s\u261? zwi\u261?zane przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przysz\u322?ym (art. 14c \u167? 1 i 2 (Ordynacji podatkowej).
\par 
\par Przypomnienie powy\u380?sze jest w realiach rozpoznawanej sprawy o tyle istotne, \u380?e skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka, w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przysz\u322?ym, wyra\u378?nie zaznaczy\u322?a, \u380?e "(...) zamierza rozpocz\u261?\u263? prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci w zakresie us\u322?ug turystycznych w przypadku nabywanych przez ni\u261? w ramach tej dzia\u322?alno\u347?ci us\u322?ug noclegowych oraz us\u322?ug gastronomicznych na potrzeby ich p\u243?\u378?niejszej odsprzeda\u380?y" oraz \u380?e posiada licencj\u281? organizatora turystyki.
\par 
\par 4.3. W \u347?wietle powy\u380?szego zar\u243?wno podniesiony w skardze kasacyjnej uzasadnieniu skargi kasacyjnej, jak i przywo\u322?ana w jej uzasadnieniu argumentacja, nie mog\u322?y doprowadzi\u263? do uchylenia zaskar\u380?onego wyroku i oddalenia skargi.
\par 
\par Stanowisko organu interpretacyjnego, \u380?e w "(...) w rozpoznawanej sprawie mamy do czynienia wy\u322?\u261?cznie z odsprzeda\u380?\u261? us\u322?ug noclegowych czy gastronomicznych i w konsekwencji skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka nie \u347?wiadczy us\u322?ug turystycznych i nie ma prawa do odliczenia" oraz, \u380?e "(...) w przypadku, gdy podatnicy \u347?wiadcz\u261? us\u322?ugi z\u322?o\u380?one tj. us\u322?ugi turystyczne to w takim przypadku podatnik nie ma mo\u380?liwo\u347?ci opodatkowania tych us\u322?ug na zasadach og\u243?lnych ale powinien zastosowa\u263? opodatkowanie na zasadach "mar\u380?y" okre\u347?lonych w art. 119 ustawy o VAT" (str. 9 uzasadnienia skargi kasacyjnej), nie uwzgl\u281?dnia\u322?o bowiem przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zdarzenia przysz\u322?ego, kt\u243?rego elementem by\u322?o \u347?wiadczenie przez skar\u380?\u261?c\u261? sp\u243?\u322?k\u281? "us\u322?ug turystyki".
\par 
\par 4.4. Do uwzgl\u281?dnienia skargi kasacyjnej nie mog\u322?a doprowadzi\u263? tak\u380?e argumentacja, w kt\u243?rej powo\u322?ano si\u281? na wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 26 kwietnia 2016 r. (sygn. akt I FSK 26/15), w kt\u243?rym wyja\u347?niono, \u380?e sama tylko us\u322?uga hotelowa, je\u347?li jest sprzedawana przez biura podr\u243?\u380?y lub agent\u243?w, jest r\u243?wnie\u380? us\u322?ug\u261? turystyczn\u261? oraz na wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Lublinie z 25 pa\u378?dziernika 2017 r. (sygn. akt I SA/Lu 668/17).
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny odnosz\u261?c si\u281? do przedstawionej wy\u380?ej argumentacji zauwa\u380?a, \u380?e w przywo\u322?anych wyrokach uchylono interpretacje indywidualne dotycz\u261?ce wyk\u322?adni i stosowania art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT,
\par 
\par Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na powy\u380?szy wyrok nie dostrze\u380?ono przy tym, \u380?e Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Lublinie w zbli\u380?onym stanie faktycznym uchylaj\u261?c interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, podkre\u347?li\u322?, \u380?e "(...) b\u322?\u281?dny jest pogl\u261?d organu, \u380?e zmiany art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT nie mo\u380?na uzna\u263? za naruszenie klauzuli "stand still" z uwagi na brzmienie art. 310 dyrektywy 112".
\par 
\par Pomini\u281?to tak\u380?e, \u380?e Naczelny S\u261?d Administracyjny, wyrokiem z 27 listopada 2019 r., sygn. akt I FSK 391/18 (dost\u281?pny w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych na stronie http://orzeczenia.nsa.gov.pl \u8211? dalej CBOSA), oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? wniesion\u261? przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od powy\u380?szego wyroku.
\par 
\par 4.5. Odnotowa\u263? przy tym tak\u380?e mo\u380?na, \u380?e zagadnienie b\u281?d\u261?ce w rozpoznawanej sprawie przedmiotem sporu by\u322?o ju\u380? przedmiotem rozstrzygni\u281?\u263? Naczelnego S\u261?du Administracyjnego.
\par 
\par W wyroku z 25 kwietnia 2017 r., sygn. akt I FSK 1637/15 (dost\u281?pny CBOSA), na tle stanu faktycznego zbli\u380?onego do przedstawionego przez skar\u380?\u261?c\u261? sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Naczelny S\u261?d Administracyjny wyja\u347?ni\u322?, \u380?e:
\par 
\par "1. Zakaz odliczenia VAT od nabywanych przez podatnika us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych (art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT) nie mo\u380?e dotyczy\u263? tych podatnik\u243?w, kt\u243?rzy nabywaj\u261? te us\u322?ugi w celu ich odsprzeda\u380?y konsumentom lub innym podatnikom, gdy\u380? w takim przypadku poniesione na nie wydatki s\u261? w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? takiego podatnika.
\par 
\par 2. Uchylenie z dniem 1 grudnia 2008 r. regulacji zawartej w art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT, daj\u261?cej podstaw\u281? do odliczenia podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych, w przypadku gdy us\u322?ugi te zosta\u322?y nabyte przez podatnik\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi turystyki, je\u380?eli w sk\u322?ad us\u322?ugi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych ni\u380? okre\u347?lone w art. 119 ustawy o VAT, wchodz\u261? us\u322?ugi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie, stanowi naruszenie wynikaj\u261?cej z art. 176 dyrektywy 2006/112/WE klauzuli "stand still" (sta\u322?o\u347?ci), poprzez rozszerzenie stosowania ogranicze\u324? w zakresie prawa odliczenia podatku w stosunku do sytuacji istniej\u261?cej przed dniem przyst\u261?pienia Polski do Unii Europejskiej (1 maja 2004 r.)".
\par 
\par Analogiczne stanowisko przyj\u261?\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 13 stycznia 2022 r., sygn. akt I FSK 1053/18 (dost\u281?pny \u8211? CBOSA), stwierdzaj\u261?c, \u380?e "Z tre\u347?ci art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT nie wynika, aby odsy\u322?a\u322? on do definicji us\u322?ug turystyki, zawartej w art. 119 ustawy o VAT, natomiast wynika z niego, \u380?e prawo do odliczenia podatku naliczonego od us\u322?ug noclegowych maj\u261? podatnicy, kt\u243?rzy nabywali takie us\u322?ugi \u347?wiadcz\u261?c us\u322?ugi turystyki, kt\u243?re nie by\u322?y opodatkowane wed\u322?ug regu\u322? okre\u347?lonych w art. 119 ustawy o VAT, to jest nie b\u281?d\u261?ce kompleksowymi us\u322?ugami, jakie \u347?wiadczone s\u261? przez biura podr\u243?\u380?y i kt\u243?re obejmuj\u261? transport, zakwaterowanie, wy\u380?ywienie, ubezpieczenie turyst\u243?w".
\par 
\par 4.6. W uzasadnieniach przywo\u322?anych wy\u380?ej wyrok\u243?w zwr\u243?cono uwag\u281? na to, \u380?e poj\u281?cie "us\u322?ugi turystyki" nie zosta\u322?o zdefiniowane w ustawie podatkowej. Jednak\u380?e, w licznych orzeczeniach wyja\u347?niono, \u380?e us\u322?ugi, w ramach kt\u243?rych \u347?wiadczone s\u261? us\u322?ugi gastronomiczne lub us\u322?ugi noclegowe s\u261? us\u322?ugami turystyki, o kt\u243?rych stanowi art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT (na przyk\u322?ad wyroki: z 4 wrze\u347?nia 2009 r., sygn. akt I FSK 1252/07, z 20 czerwca 2011 r., sygn. akt I FSK 897/10, z 18 pa\u378?dziernika 2019 r., sygn. akt I FSK 1921/16; z 22 listopada 2019 r., sygn. akt I FSK 1259/17; z 27 listopada 2019 r., sygn. akt I FSK 391/18, z 21 stycznia 2020 r., sygn. akt I FSK 1393/17, z 3 listopada 2020 r., sygn. akt I FSK 192/18, czy z 8 lipca 2021r., sygn. akt I FSK 276/18).
\par 
\par W uzasadnieniu powy\u380?szych orzeczeniach wyja\u347?niono, \u380?e us\u322?ugi, w ramach kt\u243?rych \u347?wiadczone s\u261? us\u322?ugi gastronomiczne lub us\u322?ugi noclegowe s\u261? us\u322?ugami turystyki, o kt\u243?rych stanowi art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie orzekaj\u261?cym w niniejszej sprawie w pe\u322?ni akceptuje przyj\u281?t\u261? w nich wyk\u322?adni\u281? art. 88 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o VAT. Natomiast wyk\u322?adnia, kt\u243?r\u261? w rozpoznawanej sprawie zaprezentowa\u322? organ interpretacyjny odno\u347?nie us\u322?ug wykonywanych przez skar\u380?\u261?c\u261? sp\u243?\u322?k\u281? w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej dokonana zosta\u322?a z naruszeniem art. 176 dyrektywy 2006/112/WE. Z tre\u347?ci tego przepisu wynika zasada, \u380?e "Stanowi\u261?c jednomy\u347?lnie na wniosek Komisji, Rada okre\u347?la wydatki, kt\u243?re nie daj\u261? prawa do odliczenia VAT. W \u380?adnym przypadku prawo do odliczenia VAT nie dotyczy wydatk\u243?w, kt\u243?re nie s\u261? \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, takich jak wydatki na artyku\u322?y luksusowe, rozrywk\u281? lub wydatki reprezentacyjne. Do czasu wej\u347?cia w \u380?ycie przepis\u243?w, o kt\u243?rych mowa w akapicie pierwszym, pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie mog\u261? utrzyma\u263? wszystkie wy\u322?\u261?czenia przewidziane w prawie krajowym w dniu 1 stycznia 1979 r. lub w odniesieniu do pa\u324?stw cz\u322?onkowskich, kt\u243?re przyst\u261?pi\u322?y do Wsp\u243?lnoty po tym terminie, przepisy obowi\u261?zuj\u261?ce w dniu ich przyst\u261?pienia".
\par 
\par 4.7. Art. 176 dyrektywy 2006/112/WE musi by\u263? interpretowany w powi\u261?zaniu z art. 168 dyrektywy 2006/112/WE stanowi\u261?cym, \u380?e podatnikowi przys\u322?uguje prawo do odliczenia w zakresie, w jakim towary i us\u322?ugi wykorzystywane s\u261? do dzia\u322?alno\u347?ci opodatkowanej. Oznacza to, \u380?e \u8211? co do zasady \u8211? prawo do odliczenia podatku nie przys\u322?uguje w odniesieniu do wydatk\u243?w na artyku\u322?y luksusowe, rozrywk\u281? lub wydatki reprezentacyjne, za wyj\u261?tkiem jednak przypadk\u243?w, gdy wydatki te s\u261? \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? (nie mo\u380?na bowiem pozbawia\u263? prawa do odliczenia podatku naliczonego podatnika nabywaj\u261?cego towary uznane przez pa\u324?stwo za towary luksusowe w uj\u281?ciu art. 176 dyrektywy2006/112/WE, kt\u243?ry np. handluje tymi towarami).
\par 
\par Przepis powy\u380?szy, wobec wskazanej w nim kategorii towar\u243?w i us\u322?ug (artyku\u322?y luksusowe, rozrywka lub wydatki reprezentacyjne) stwierdza, \u380?e dla odliczenia zwi\u261?zanego z nimi podatku naliczonego konieczne jest aby te towary i us\u322?ugi by\u322?y "\u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?" podatnika, a nie tylko wykorzystywane w jego dzia\u322?alno\u347?ci opodatkowanej, w rozumieniu art. 168 dyrektywy 2006/112/WE. Tylko wtedy, gdy jest brak tego "\u347?cis\u322?ego zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?" podatnika, nie przys\u322?uguje mu prawo do odliczenia podatku zwi\u261?zanego z tymi wydatkami, nawet gdy podatnik wyka\u380?e jaki\u347? zwi\u261?zek tych wydatk\u243?w z jego dzia\u322?alno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261?. Celem zatem tego przepisu jest zakaz odliczenia podatku naliczonego od wydatk\u243?w, kt\u243?re s\u261? lub mog\u261? by\u263? faktycznie wykorzystywane na konsumpcj\u281? prywatn\u261?.
\par 
\par W takim kontek\u347?cie nale\u380?y interpretowa\u263? sformu\u322?owany w art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT zakaz odliczenia VAT od nabywanych przez podatnika us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych. Zakaz ten nie mo\u380?e dotyczy\u263? tych podatnik\u243?w, kt\u243?rzy nabywaj\u261? te us\u322?ugi w celu ich odsprzeda\u380?y konsumentom lub innym podatnikom, gdy\u380? w takim przypadku poniesione na nie wydatki pozostaj\u261? w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? takiego podatnika.
\par 
\par Poniewa\u380? \u8211? jak wynika z przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zdarzenia przysz\u322?ego \u8211? skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka nabywa us\u322?ugi noclegowe i gastronomiczne i zamierza rozpocz\u261?\u263? prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci w zakresie us\u322?ug turystycznych, kt\u243?rych specyfika wi\u261?\u380?e si\u281? z konieczno\u347?ci\u261? zapewnienia nabywcom tych us\u322?ug mo\u380?liwo\u347?ci korzystania z us\u322?ug gastronomicznych i noclegowych, to nabywanie takich us\u322?ug niew\u261?tpliwie \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane jest z jej dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, a nie z konsumpcj\u261? prywatn\u261?.
\par 
\par 4.8. Odmienna wyk\u322?adnia powy\u380?szych przepis\u243?w pozostawa\u322?aby w sprzeczno\u347?ci z zasad\u261? neutralno\u347?ci podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, kt\u243?rej realizacja polega na umo\u380?liwieniu podatnikowi obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o kwoty podatku zap\u322?aconego przy nabyciu towar\u243?w i us\u322?ug, zwi\u261?zanych z jego dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?.
\par 
\par Reasumuj\u261?c; art. 88 ust 1 pkt 4 ustawy o VAT, kt\u243?ry implementuje art. 176 dyrektywy 2006/112/WE, wprowadza zakaz odliczania podatku naliczonego od wydatk\u243?w poniesionych na nabycie us\u322?ug noclegowych i gastronomicznych (z wyj\u261?tkiem nabycia gotowych posi\u322?k\u243?w przeznaczonych dla pasa\u380?er\u243?w przez podatnik\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi przewozu os\u243?b). Zakaz ten nie ma natomiast zastosowania w przypadku nabycia tych us\u322?ug na cele "\u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?" podatnika. Tym samym stanowisko organu interpretacyjnego, jak prawid\u322?owo przyj\u261?\u322? S\u261?d pierwszej instancji, wyra\u380?one w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej nale\u380?y uzna\u263? b\u322?\u281?dne i naruszaj\u261?ce zasad\u281? neutralno\u347?ci VAT.
\par 
\par 4.9. Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, ze wzgl\u281?du na bezzasadno\u347?\u263? powo\u322?anych w skardze kasacyjnej zarzut\u243?w naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 184 ustawy \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi postanowi\u322? jak w sentencji.
\par 
\par Janusz Zubrzycki Ma\u322?gorzata Niezgoda \u8211? Medek Ryszard P\u281?k
\par 
\par s\u281?dzia NSA s\u281?dzia NSA s\u281?dzia NSA
\par 
\par -----------------------
\par 
\par 10
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}