{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 13:34\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 3328/13 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2016-02-04 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-10-25 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Aleksandra Wrzesi\u324?ska- Nowacka \par Stefan Babiarz /przewodnicz\u261?cy/ \par Zbigniew Roma\u322?a /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6115 Podatki od nieruchomo\u347?ci \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od nieruchomo\u347?ci \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Bd 339/13 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Samorz\u261?dowe Kolegium Odwo\u322?awcze \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2010 nr 95 poz 613; art. 1a ust. 1 pkt 2; Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych - tekst jednolity. \par Dz.U. 2013 nr 0 poz 1409; art. 3 pkt 9; Ustawa z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Stefan Babiarz, S\u281?dzia NSA Aleksandra Wrzesi\u324?ska-Nowacka, S\u281?dzia del. NSA Zbigniew Roma\u322?a (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna \u321?ysiak, po rozpoznaniu w dniu 4 lutego 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej G. S.A. z siedzib\u261? w W. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 16 lipca 2013 r., sygn. akt I SA/Bd 339/13 w sprawie ze skargi G. S.A. z siedzib\u261? w W. na decyzj\u281? Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego w Bydgoszczy z dnia 28 marca 2013 r., nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomo\u347?ci za 2012 r. oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?onym wyrokiem z dnia 16 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Bd 339/13 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy oddali\u322? skarg\u281? G. S.A. \par \par z siedzib\u261? w W. na decyzj\u281? Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego \par \par w Bydgoszczy z dnia 23 marca 2013 r. w przedmiocie podatku od nieruchomo\u347?ci za 2012 r. \par \par Stan faktyczny sprawy przedstawia si\u281? nast\u281?puj\u261?co: \par \par Decyzj\u261? z dnia 29 stycznia 2013 r. Burmistrz L. okre\u347?li\u322? G. S.A. \par \par z siedzib\u261? w W. - dalej jako "Sp\u243?\u322?ka", zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od nieruchomo\u347?ci za 2012 r. w kwocie 1.215 z\u322?. \par \par Zdaniem organu pierwszej instancji, posadowione na terenie gminy L. zbiorniki na gaz p\u322?ynny (LPG), kt\u243?rych w\u322?a\u347?cicielem jest Sp\u243?\u322?ka, s\u261? budowl\u261?, a co za tym idzie - powinny by\u263? klasyfikowane jako budowla na potrzeby opodatkowania podatkiem od nieruchomo\u347?ci. \par \par W z\u322?o\u380?onym od powy\u380?szej decyzji odwo\u322?aniu Sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a jej naruszenie \par \par art. 122, art. 187 \u167? 1, art. 191 oraz art. 210 \u167? 1 pkt 6 w zw. z art. 210 \u167? 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) - dalej jako "Ordynacja podatkowa", oraz art. 2 ust. 1 pkt 3 i art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 ze zm.) - dalej jako "u.p.o.l.", w zw. z art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409) - dalej jako "Prawo budowlane". Strona nie zgodzi\u322?a si\u281? ze stanowiskiem organu, \u380?e zbiornik na gaz p\u322?ynny stanowi budowl\u281? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci. Zdaniem Sp\u243?\u322?ki, prawid\u322?owa wyk\u322?adnia art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego prowadzi do wniosku, \u380?e urz\u261?dzenie techniczne mo\u380?e by\u263? uznane za urz\u261?dzenie budowlane tylko wtedy, gdy jest trwale \par \par i nieprzemijaj\u261?co zwi\u261?zane z obiektem budowlanym, stanowi\u261?c cz\u281?\u347?\u263? sk\u322?adow\u261? takiego obiektu. \par \par Decyzj\u261? z dnia 28 marca 2013 r. Samorz\u261?dowe Kolegium Odwo\u322?awcze \par \par w Bydgoszczy utrzyma\u322?o w mocy zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?. \par \par Zdaniem organu odwo\u322?awczego, zbiornik na gaz p\u322?ynny jest urz\u261?dzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, a nie tylko urz\u261?dzeniem technicznym, co w konsekwencji oznacza, \u380?e podlega on opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci. Kolegium wskaza\u322?o, \u380?e za urz\u261?dzenie budowlane nale\u380?y uzna\u263? urz\u261?dzenia techniczne zwi\u261?zane z obiektem budowlanym, zapewniaj\u261?ce mo\u380?liwo\u347?\u263? u\u380?ytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przy\u322?\u261?cza i urz\u261?dzenia instalacyjne. \par \par Organ odwo\u322?awczy poda\u322?, \u380?e z materia\u322?u dowodowego zgromadzonego \par \par w sprawie (m.in. protoko\u322?\u243?w ogl\u281?dzin) wynika, i\u380? przedmiotowy zbiornik jest zwi\u261?zany \par \par z obiektem budowlanym, wykorzystywany jest jako element instalacji grzewczej budynku, a wi\u281?c zapewnia mo\u380?liwo\u347?\u263? u\u380?ytkowania obiektu zgodnie z przeznaczeniem. \par \par Dokonuj\u261?c analizy przepis\u243?w pod k\u261?tem mo\u380?liwo\u347?ci zakwalifikowania zbiornika LPG do przedmiot\u243?w opodatkowania podatkiem od nieruchomo\u347?ci Kolegium zauwa\u380?y\u322?o, \u380?e ustawodawca definiuj\u261?c budowle dostrzeg\u322?, i\u380? urz\u261?dzenia techniczne (takie jak np. piece, kot\u322?y) maj\u261? cz\u281?\u347?ci zar\u243?wno budowlane b\u281?d\u261?c budowlami, \par \par jak i takie, kt\u243?re cech budowli nie maj\u261? - czemu da\u322? wyraz w tre\u347?ci art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego. Aby zatem uzna\u263? zbiornik LPG za urz\u261?dzenie zwi\u261?zane z budowl\u261?, nale\u380?y rozpozna\u263? w\u322?a\u347?ciwie funkcje (przeznaczenie) tych urz\u261?dze\u324?. W ocenie organu odwo\u322?awczego, nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e celem zamontowania zbiornika by\u322?o magazynowanie gazu p\u322?ynnego wykorzystywanego przez instalacj\u281? grzewcz\u261? domu. Zbiornik stanowi zatem uzupe\u322?nienie instalacji grzewczej. Bez znaczenia dla ustalenia obowi\u261?zku opodatkowania jest natomiast fizyczne usytuowane zbiornika. Nie jest istotne, czy zbiornik znajduje si\u281? na zewn\u261?trz budynku, czy te\u380? stanowi jeden obiekt budowlany wraz z budowl\u261?. \par \par W \u347?wietle zgromadzonego w sprawie materia\u322?u dowodowego Kolegium uzna\u322?o, \u380?e przedmiotowy zbiornik zapewnia mo\u380?liwo\u347?\u263? u\u380?ytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Ustawodawca nie stwierdzi\u322?, \u380?e bez takiego urz\u261?dzenia obiekt budowlany w og\u243?le nie mo\u380?e funkcjonowa\u263?. Urz\u261?dzenie takie ma jedynie na celu umo\u380?liwienie u\u380?ytkowania budynku w okre\u347?lony spos\u243?b. Skoro w obiekcie budowlanym istnieje zapotrzebowanie na otrzymywanie gazu, to bez przedmiotowego zbiornika otrzymanie gazu by\u322?oby niemo\u380?liwe. Zatem zbiornik umo\u380?liwia korzystanie z obiektu budowlanego, poprzez dostarczanie gazu. \par \par Reasumuj\u261?c organ odwo\u322?awczy stwierdzi\u322?, \u380?e zbiornik na gaz p\u322?ynny LPG jest urz\u261?dzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, a zatem na mocy art. 2 ust. 1 pkt. 3 w zw. z art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci. \par \par W skardze na powy\u380?sz\u261? decyzj\u281? organu odwo\u322?awczego Sp\u243?\u322?ka, wnosz\u261?c \par \par o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci zar\u243?wno zaskar\u380?onej, jak i poprzedzaj\u261?cej j\u261? decyzji organu pierwszej instancji, zarzuci\u322?a jej naruszenie przepis\u243?w: \par \par 1. art. 122, art. 187 \u167? 1, art. 191 oraz art. 210 \u167? 4 Ordynacji podatkowej poprzez nieprzeprowadzenie post\u281?powania wyja\u347?niaj\u261?cego w niniejszej sprawie, \par \par a w szczeg\u243?lno\u347?ci poprzez niezebranie w spos\u243?b dok\u322?adny i wyczerpuj\u261?cy materia\u322?u dowodowego, brak rozpatrzenia w spos\u243?b wyczerpuj\u261?cy zebranego materia\u322?u dowodowego, co skutkowa\u322?o brakiem ustalenia w spos\u243?b niebudz\u261?cy w\u261?tpliwo\u347?ci stanu faktycznego sprawy oraz poprzez wadliwo\u347?\u263? uzasadnienia zaskar\u380?onej decyzji; \par \par 2. art. 2 ust. 1 pkt 3 i art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. w zw. z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego poprzez przyj\u281?cie, \u380?e zbiornik na gaz p\u322?ynny stanowi urz\u261?dzenie budowlane \par \par w rozumieniu Prawa budowlanego, a w efekcie podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci, pomimo braku wykazania, \u380?e spe\u322?nia on cechy urz\u261?dzenia budowlanego; \par \par 3. art. 6 ust. 1-2 u.p.o.l. poprzez b\u322?\u281?dne ustalenie momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego maj\u261?ce wp\u322?yw na okre\u347?lon\u261? w decyzji wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego. \par \par Samorz\u261?dowe Kolegium Odwo\u322?awcze w Bydgoszczy w odpowiedzi na skarg\u281? wnios\u322?o o jej oddalenie podtrzymuj\u261?c swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie. \par \par Wyrokiem z dnia 16 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Bd 339/13 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy - dalej jako "WSA w Bydgoszczy", oddali\u322? skarg\u281?. \par \par W uzasadnieniu S\u261?d pierwszej instancji przytoczy\u322? tre\u347?\u263? art. 2 ust. 1 pkt 3 i art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l., wskazuj\u261?c, \u380?e ustawa ta w poj\u281?ciu "budowli" zawiera dwie odr\u281?bne kategorie - obiektu budowlanego oraz urz\u261?dzenia budowlanego. Urz\u261?dzeniami budowlanymi, zgodnie z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, s\u261? urz\u261?dzenia techniczne zwi\u261?zane z obiektem budowlanym, zapewniaj\u261?ce mo\u380?liwo\u347?\u263? u\u380?ytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przy\u322?\u261?cza i urz\u261?dzenia instalacyjne, w tym s\u322?u\u380?\u261?ce oczyszczaniu lub gromadzeniu \u347?ciek\u243?w, a tak\u380?e przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod \u347?mietniki. Z definicji tej S\u261?d wywi\u243?d\u322?, \u380?e aby urz\u261?dzenie techniczne mog\u322?o by\u263? uznane za urz\u261?dzenie budowlane musi by\u263?: 1) zwi\u261?zane \par \par z obiektem budowlanym, 2) zapewnia\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? u\u380?ytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, 3) posiada\u263? cechy przy\u322?\u261?czy i urz\u261?dze\u324? instalacyjnych. \par \par Zdaniem WSA w Bydgoszczy, sporne zbiorniki s\u261? zwi\u261?zane z obiektem budowlanym. Istotn\u261? cech\u261? zwi\u261?zania urz\u261?dze\u324? budowlanych z obiektem budowlanym nie jest bowiem fizyczne po\u322?\u261?czenie, lecz zwi\u261?zek funkcjonalny, polegaj\u261?cy na zapewnieniu mo\u380?liwo\u347?ci u\u380?ytkowania okre\u347?lonych obiekt\u243?w zgodnie z ich przeznaczeniem. W tym kontek\u347?cie za nieuzasadnione S\u261?d uzna\u322? odwo\u322?ywanie si\u281? przez stron\u281? do definicji cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowej zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) - dalej jako "k.c.". W ocenie S\u261?du, cz\u281?\u347?\u263? sk\u322?adowa, w rozumieniu art. 47 \u167? 2 k.c., musi wraz z pozosta\u322?ymi cz\u281?\u347?ciami rzeczy stanowi\u263? pewn\u261? ca\u322?o\u347?\u263? w sensie gospodarczym i fizycznym, przy czym zwi\u261?zek ten powinien by\u263? tego rodzaju, \u380?e od\u322?\u261?czenie cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowej powoduje uszkodzenie lub istotn\u261? zmian\u281? ca\u322?o\u347?ci albo od\u322?\u261?czanej cz\u281?\u347?ci. Dla okre\u347?lenie urz\u261?dzenia budowlanego nie jest jednak konieczne trwa\u322?e, w sensie fizycznym po\u322?\u261?czenie go \par \par z obiektem budowlanym. Urz\u261?dzenie budowlane jest bowiem cz\u281?\u347?ci\u261? sk\u322?adow\u261? obiektu budowlanego w znaczeniu funkcjonalnym. \par \par WSA w Bydgoszczy wskaza\u322?, \u380?e fizyczne usytuowanie zbiornika nie ma znaczenia dla ustalenia obowi\u261?zku podatkowego. Nie jest bowiem istotne, czy zbiornik znajduje si\u281? na zewn\u261?trz budynku, czy te\u380? stanowi jeden obiekt budowlany wraz \par \par z budowl\u261?. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do orzecznictwa S\u261?d podni\u243?s\u322?, \u380?e je\u380?eli w budynku usytuowana zosta\u322?a budowla, kt\u243?ra stanowi odr\u281?bny od budynku, samodzielny obiekt budowlany lub urz\u261?dzenie budowlane, budowla ta b\u261?d\u378? urz\u261?dzenie budowlane stanowi w\u243?wczas odr\u281?bny od budynku przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomo\u347?ci. Nie jest przy tym sporne w rozpatrywanej sprawie, \u380?e zbiorniki LPG stanowi\u261? urz\u261?dzenie samodzielne. \u346?wiadczy o tym cho\u263?by to, \u380?e zbiorniki te s\u261? posadowione na p\u322?ycie fundamentowej, mo\u380?na je zdemontowa\u263?, oraz fakt, \u380?e stanowi\u261? odr\u281?bny przedmiot w\u322?asno\u347?ci. \par \par Zdaniem S\u261?du pierwszej instancji, spe\u322?nione s\u261? tak\u380?e pozosta\u322?e przes\u322?anki uznania zbiornik\u243?w LPG za urz\u261?dzenia budowlane. Zbiorniki te wykorzystywane s\u261? jako element instalacji grzewczej budynku, a wi\u281?c zapewniaj\u261? one mo\u380?liwo\u347?\u263? u\u380?ytkowania obiekt\u243?w zgodnie z przeznaczeniem. S\u261?d podkre\u347?li\u322?, \u380?e zbiornik stanowi uzupe\u322?nienie instalacji grzewczej. Celem zamontowania zbiornika jest magazynowanie gazu p\u322?ynnego. Skoro w obiekcie budowlanym istnieje zapotrzebowanie na dostaw\u281? gazu, \par \par to bez przedmiotowego zbiornika otrzymanie gazu by\u322?oby niemo\u380?liwe. Zatem zbiornik umo\u380?liwia korzystanie z obiektu budowlanego, poprzez dostarczanie gazu. Sama instalacja grzewcza, podobnie jak sam zbiornik, nie pe\u322?ni\u261? funkcji grzewczych. Dopiero po\u322?\u261?czenie tych element\u243?w pozwala na ogrzewanie budynku, a wi\u281?c daje mo\u380?liwo\u347?\u263? u\u380?ytkowania budynku zgodnie z jego przeznaczeniem. \par \par WSA w Bydgoszczy podni\u243?s\u322?, \u380?e zbiornik LPG posiada tak\u380?e cech\u281? przy\u322?\u261?czy \par \par i urz\u261?dze\u324? instalacyjnych. Za takim jego postrzeganiem przemawia jego konstrukcja \par \par i opis instalacji, zawarty w materiale dowodowym zgromadzonym przez organ pierwszej instancji. Zbiornik nie stanowi samodzielnego urz\u261?dzenia, lecz jest elementem instalacji grzewczej. S\u261?d podzieli\u322? dostrze\u380?one w pi\u347?miennictwie rozr\u243?\u380?nienie pomi\u281?dzy instalacj\u261? gazow\u261? i zbiornikow\u261?, kt\u243?re \u322?\u261?cznie sk\u322?adaj\u261? si\u281? na instalacj\u281? grzewcz\u261? budynku. Zbiornik na gaz p\u322?ynny jest elementem instalacji zbiornikowej, a z budynkiem jest zwi\u261?zany nie technicznie, a funkcjonalnie. Nie mo\u380?na go traktowa\u263? jako instalacji wewn\u281?trznej budynku. \par \par Reasumuj\u261?c S\u261?d pierwszej instancji stan\u261?\u322? na stanowisku, \u380?e zbiornik na gaz p\u322?ynny LPG, w stanie faktycznym odnosz\u261?cym si\u281? do przedmiotowej sprawy, jest urz\u261?dzeniem budowlanym w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, a zatem na mocy art. 2 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci. S\u261?d wskaza\u322?, \u380?e podobny pogl\u261?d jest prezentowany \par \par w orzecznictwie s\u261?dowym. \par \par Zdaniem S\u261?du fakt, \u380?e zbiornik na gaz p\u322?ynny jest cz\u281?\u347?ci\u261? instalacji zbiornikowej nie mo\u380?e stanowi\u263? podstawy do wy\u322?\u261?czenia go spod opodatkowania. Wskazano, \par \par \u380?e zgodnie z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego budowl\u261? s\u261? m.in. zbiorniki. Ustawodawca wymienia zatem zbiorniki jako jeden z rodzaj\u243?w budowli, za\u347? w pi\u347?miennictwie podkre\u347?la si\u281?, \u380?e poj\u281?cie to obejmuje r\u243?wnie\u380? zbiorniki na gaz p\u322?ynny. Zatem i z tego wzgl\u281?du zbiorniki te powinny podlega\u263? opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci. \par \par WSA w Bydgoszczy nie zgodzi\u322? si\u281? ze Sp\u243?\u322?k\u261?, \u380?e nie jest ona podatnikiem podatku od nieruchomo\u347?ci z uwagi na to, \u380?e zbiornik jest elementem instalacji s\u322?u\u380?\u261?cej ogrzewaniu, b\u281?d\u261?cej cz\u281?\u347?ci\u261? sk\u322?adow\u261? budynku, a zatem ten, kto jest w\u322?a\u347?cicielem budynku, jest w\u322?a\u347?cicielem zbiornika i powinien by\u263? podatnikiem podatku od nieruchomo\u347?ci. Zdaniem S\u261?du, zbiornik wraz ze zewn\u281?trzna instalacj\u261? gazu nie jest cz\u281?\u347?ci\u261? sk\u322?adow\u261? budynku (art. 47 \u167? 3 k.c.). Po\u322?\u261?czenie zbiornika, stanowi\u261?cego w\u322?asno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki, nie b\u281?dzie skutkowa\u263? nabyciem jego w\u322?asno\u347?ci przez w\u322?a\u347?ciciela budynku. Brak zatem przeszk\u243?d, aby to w\u322?a\u347?ciciel zbiornika (Sp\u243?\u322?ka) by\u322? opodatkowany podatkiem od nieruchomo\u347?ci. \par \par Jako prawid\u322?owe S\u261?d uzna\u322? r\u243?wnie\u380? okre\u347?lenie przez organy podatkowe momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego. Z uwagi na fakt, \u380?e przedmiotem nabycia s\u261? budowle ju\u380? istniej\u261?ce, obowi\u261?zek powstaje w tym przypadku od pierwszego dnia miesi\u261?ca nast\u281?puj\u261?cego po miesi\u261?cu, kt\u243?rym mia\u322?o miejsce nabycie (art. 6 ust. 1 u.p.o.l.). \par \par Ko\u324?cowo WSA w Bydgoszczy odni\u243?s\u322? si\u281? do sformu\u322?owanych w skardze zarzut\u243?w naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, uznaj\u261?c je za niezasadne. \par \par Skarg\u281? kasacyjn\u261? od ww. wyroku wywiod\u322?a Sp\u243?\u322?ka, reprezentowana przez pe\u322?nomocnika - radc\u281? prawnego A.K., wnosz\u261?c o uchylenie go w ca\u322?o\u347?ci oraz decyzji organ\u243?w podatkowych obu instancji i rozpoznanie skargi, ewentualnie uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania S\u261?dowi pierwszej instancji, oraz zas\u261?dzenie na swoj\u261? rzecz zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, zgodnie z w\u322?a\u347?ciwymi przepisami. \par \par Zaskar\u380?onemu wyrokowi, na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r. \par \par poz. 270 ze zm.) - dalej jako "P.p.s.a.", zarzucono naruszenie prawa materialnego \par \par w postaci art. 2 ust. 1 pkt 3 i art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. w zw. z art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego: \par \par 1. poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e dla stwierdzenia zwi\u261?zania urz\u261?dzenia technicznego z obiektem budowlanym nie ma znaczenia poziom \u347?cis\u322?o\u347?ci po\u322?\u261?czenia fizycznego urz\u261?dzenia technicznego z obiektem budowlanym, lecz determinuj\u261?ce jest powi\u261?zanie funkcjonalne, co oznacza, \par \par \u380?e zwi\u261?zek urz\u261?dzenia technicznego z obiektem budowlanym - dla uznania go za urz\u261?dzenie budowlane - nie musi by\u263? trwa\u322?y i nieprzemijaj\u261?cy, podczas gdy prawid\u322?owa wyk\u322?adnia prawa materialnego prowadzi do wniosku, \u380?e urz\u261?dzenie techniczne mo\u380?e by\u263? uznane za urz\u261?dzenie budowlane tylko wtedy, gdy urz\u261?dzenie techniczne jest trwale i nieprzemijaj\u261?co zwi\u261?zane z obiektem budowlanym, \par \par 2. poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e zbiornik zapewnia mo\u380?liwo\u347?\u263? u\u380?ytkowania obiektu budowlanego (budynku) zgodnie z jego przeznaczeniem poprzez dostarczanie gazu, podczas gdy zbiornik fizycznie nie jest zwi\u261?zany z budynkiem, b\u281?d\u261?cy jednym z element\u243?w instalacji zbiornikowej s\u322?u\u380?\u261?cej zasilaniu instalacji gazowych, samodzielnie nie jest w stanie spe\u322?ni\u263? funkcji dostarczania gazu do budynku; \par \par 3. poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e cechy zbiornika na gaz p\u322?ynny odpowiadaj\u261? cechom przy\u322?\u261?czy i urz\u261?dze\u324? instalacyjnych, podczas gdy zbiornik na gaz p\u322?ynny jest urz\u261?dzeniem technicznym stanowi\u261?cym element instalacji zbiornikowej, w sk\u322?ad kt\u243?rej wchodzi r\u243?wnie\u380? przy\u322?\u261?cze, a zatem nie mo\u380?e posiada\u263? cech przy\u322?\u261?czy i urz\u261?dze\u324? instalacyjnych, skoro nie s\u322?u\u380?y instalacji innego urz\u261?dzenia, lecz sam jest instalowany do instalacji zbiornikowej, jak r\u243?wnie\u380? nie s\u322?u\u380?y przy\u322?\u261?czeniu czegokolwiek innego, lecz sam jest przy\u322?\u261?czany do instalacji, \par \par co doprowadzi\u322?o do jego niew\u322?a\u347?ciwego zastosowania i wadliwego uznania przez S\u261?d pierwszej instancji, \u380?e ustalony w sprawie stan faktyczny odpowiada hipotezie zastosowanej normy prawnej, tj. uznania, \u380?e zbiornik na gaz p\u322?ynny (LPG) stanowi urz\u261?dzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego, a w efekcie podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci jako budowla, o kt\u243?rej mowa \par \par w art. 2 ust. 1 pkt 3 i art. 1a ust. 1 pkt 2 in fine u.p.o.l., co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do nieuzasadnionego oddalenia skargi Sp\u243?\u322?ki. \par \par W dalszej kolejno\u347?ci zaskar\u380?onemu wyrokowi, na podstawie art. 174 pkt 1 P.p.s.a., zarzucono naruszenie prawa materialnego w postaci art. 2 ust. 1 pkt 3 i art. 1a ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. w zw. z art. 3 pkt 1 lit. b i art. 3 pkt 3 w zw. z art. 1 Prawa budowlanego przez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? prowadz\u261?c\u261? do niew\u322?a\u347?ciwego zastosowania, polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e urz\u261?dzenie odpowiadaj\u261?ce cechom zbiornika na gaz p\u322?ynny b\u281?d\u261?cego urz\u261?dzeniem technicznym, ci\u347?nieniowym, kt\u243?rego projektowanie, wytworzenie i eksploatacj\u281? reguluje ustawa z dnia 21 grudnia 2000 r. \par \par o dozorze technicznym (Dz. U. Nr 122, poz. 1321 ze zm.), nale\u380?y uzna\u263? za obiekt budowlany w rozumieniu przepis\u243?w prawa budowlanego nieb\u281?d\u261?cy budynkiem \par \par i obiektem ma\u322?ej architektury, a w konsekwencji za budowl\u281? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci, podczas gdy prawid\u322?owa wyk\u322?adnia prawa materialnego prowadzi do wniosku, \u380?e "zbiornikiem", o kt\u243?rym mowa w art. 3 pkt 3 \par \par w zw. z art. 3 pkt 1 lit. b i w zw. z art. 1 Prawa budowlanego, a wi\u281?c i budowl\u261? opodatkowan\u261? podatkiem od nieruchomo\u347?ci, jest samodzielna konstrukcja budowlana, powstaj\u261?ca w procesie budowlanym, regulowanym przepisami prawa budowlanego, stanowi\u261?ca ca\u322?o\u347?\u263? techniczno-u\u380?ytkow\u261?, w rezultacie czego zbiornik na gaz p\u322?ynny b\u281?d\u261?cy urz\u261?dzeniem technicznym, kt\u243?ry nie powstaje w procesie budowlanym, nie b\u281?d\u261?cy urz\u261?dzeniem samodzielnym i nie stanowi\u261?cym ca\u322?o\u347?ci techniczno-u\u380?ytkowej, nie mo\u380?e podlega\u263? opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci jako budowla, o kt\u243?rej mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 i art. 1a ust. 1 pkt 2 in principio u.p.o.l. w zw. z art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego. \par \par W uzasadnieniu skargi kasacyjnej podtrzymano argumentacj\u281? zaprezentowan\u261? \par \par w odwo\u322?aniu od decyzji organu pierwszej instancji i w skardze do wojew\u243?dzkiego s\u261?du administracyjnego. \par \par Organ administracji nie skorzysta\u322? z mo\u380?liwo\u347?ci wniesienia odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Zgodnie z art. 176 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.) skarga kasacyjna powinna czyni\u263? zado\u347?\u263? wymaganiom okre\u347?lonym dla pisma w post\u281?powaniu s\u261?dowym oraz zawiera\u263? oznaczenie zaskar\u380?onego orzeczenia ze wskazaniem, czy jest ono zaskar\u380?one w ca\u322?o\u347?ci, czy w cz\u281?\u347?ci, przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie, wniosek o uchylenie lub zmian\u281? orzeczenia z oznaczeniem zakresu \u380?\u261?danego uchylenia lub zmiany. \par \par Rozpatruj\u261?c spraw\u281? na skutek skargi kasacyjnej Naczelny S\u261?d Administracyjny zwi\u261?zany jest jej granicami, tj. tre\u347?ci\u261? przytoczonych w niej podstaw kasacyjnych oraz tre\u347?ci\u261? i zakresem zawartego w niej wniosku, z urz\u281?du bior\u261?c pod rozwag\u281? jedynie niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania (art. 183 \u167? 1 P.p.s.a.). Zwi\u261?zanie granicami skargi kasacyjnej oznacza zatem, \u380?e zakres kontroli orzeczenia wydanego w pierwszej instancji wyznacza sama strona wnosz\u261?ca ten \u347?rodek zaskar\u380?enia. \par \par Zwi\u261?zanie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego podstawami skargi kasacyjnej wymaga prawid\u322?owego ich okre\u347?lenia w samej skardze. Oznacza to konieczno\u347?\u263? powo\u322?ania konkretnych przepis\u243?w prawa, kt\u243?rym uchybi\u322? S\u261?d pierwszej instancji, uzasadnienia zarzutu ich naruszenia, a w razie zg\u322?oszenia zarzutu naruszenia prawa procesowego, wykazania dodatkowo, \u380?e to uchybienie mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. W odniesieniu do prawa materialnego nale\u380?y wykaza\u263?, na czym polega\u322?a dokonana przez S\u261?d pierwszej instancji b\u322?\u281?dna wyk\u322?adnia lub niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie oraz jaka powinna by\u263? wyk\u322?adnia prawid\u322?owa lub, jakie powinno by\u263? w\u322?a\u347?ciwe zastosowanie przepisu prawa materialnego. \par \par Istota sporu w sprawie sprowadza si\u281? do rozstrzygni\u281?cia, czy zbiornik na gaz p\u322?ynny stanowi budowl\u281? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci \par \par (jak przyj\u281?\u322?y organy podatkowe), czy te\u380? zbiornik ten jest urz\u261?dzeniem technicznym, kt\u243?re nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem (jak twierdzi strona skar\u380?\u261?ca). \par \par Nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e w powy\u380?szej kwestii wypowiada\u322? si\u281? ju\u380? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyrokach z dnia 15 stycznia 2015 r. sygn. akt II FSK 2841/12, dost\u281?pny na stronie: orzeczenia.nsa.gov.pl; i z dnia 18 lutego 2014 r. sygn. akt II FSK 336/12, LEX nr 1450240 (gdzie przes\u261?dzono o klasyfikacji jako budowli stacji zgazowania skroplonego gazu ziemnego LNG). \par \par S\u261?d w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym niniejsz\u261? spraw\u281? podziela pogl\u261?d i argumentacj\u281? zaprezentowan\u261? w uzasadnieniach ww. orzecze\u324?. \par \par Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach \par \par i op\u322?atach lokalnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 ze zm.) budowl\u261? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci jest obiekt budowlany w rozumieniu przepis\u243?w prawa budowlanego nieb\u281?d\u261?cy budynkiem lub obiektem ma\u322?ej architektury, \par \par a tak\u380?e urz\u261?dzenie budowlane w rozumieniu przepis\u243?w prawa budowlanego zwi\u261?zane \par \par z obiektem budowlanym, kt\u243?re zapewnia mo\u380?liwo\u347?\u263? u\u380?ytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. \par \par Powy\u380?sza regulacja odsy\u322?a posi\u322?kowo do przepis\u243?w prawa budowlanego. \par \par W my\u347?l art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane \par \par (Dz. U. z 2013 r. poz. 1409) ilekro\u263? w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - nale\u380?y przez to rozumie\u263?: \par \par a) budynek wraz z instalacjami i urz\u261?dzeniami technicznymi, \par \par b) budowl\u281? stanowi\u261?c\u261? ca\u322?o\u347?\u263? techniczno-u\u380?ytkow\u261? wraz z instalacjami i urz\u261?dzeniami, \par \par c) obiekt ma\u322?ej architektury. \par \par Do budowli zalicza si\u281? m.in. zbiorniki i urz\u261?dzenia techniczne (art. 3 pkt 3). \par \par Z kolei urz\u261?dzeniem budowlanym jest urz\u261?dzenie techniczne zwi\u261?zane z obiektem budowlanym, zapewniaj\u261?ce mo\u380?liwo\u347?\u263? u\u380?ytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak np. przy\u322?\u261?cza i urz\u261?dzenia instalacyjne (art. 3 pkt 9). \par \par W kontek\u347?cie przytoczonych powy\u380?ej przepis\u243?w trzeba zauwa\u380?y\u263?, \u380?e budowl\u261? na potrzeby opodatkowania podatkiem od nieruchomo\u347?ci jest obiekt budowlany stanowi\u261?cy ca\u322?o\u347?\u263? techniczno-u\u380?ytkow\u261? wraz z instalacjami i urz\u261?dzeniami, nieb\u281?d\u261?cy budynkiem lub obiektem ma\u322?ej architektury. Ca\u322?o\u347?\u263? techniczno-u\u380?ytkowa dotyczy wszystkich sk\u322?adnik\u243?w budowli, kt\u243?re s\u261? ze sob\u261? powi\u261?zane po to, aby budowla mog\u322?a by\u263? wykorzystana do prowadzenia okre\u347?lonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Przyj\u281?cie przez ustawodawc\u281? podatkowego, \u380?e budowl\u261? jest obiekt budowlany w rozumieniu przepis\u243?w prawa budowlanego oznacza, i\u380? opodatkowaniu podlega\u263? b\u281?dzie zar\u243?wno zbiornik, fundament, na kt\u243?rym jest on posadowiony, jak i zwi\u261?zana z nim instalacja. Jest to bowiem ca\u322?o\u347?\u263? techniczno-u\u380?ytkowa. Nie mo\u380?na instalacji zbiornikowej na potrzeby opodatkowania podatkiem od nieruchomo\u347?ci "rozbija\u263?" na cz\u281?\u347?ci budowlane \par \par i techniczne, skoro istot\u261? obiektu budowlanego jest jego kompletno\u347?\u263?. \par \par Zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e instalacja grzewcza budynku sk\u322?ada si\u281? z instalacji gazowej i instalacji zbiornikowej. Zbiornik na gaz p\u322?ynny jest bez w\u261?tpienia jednym z element\u243?w instalacji grzewczej danego budynku - instalacji zbiornikowej. Nie jest on jednak techniczne zwi\u261?zany z tym budynkiem, lecz tylko funkcjonalnie. Jest to odr\u281?bny od budynku obiekt budowlany. W \u380?adnym wypadku nie mo\u380?na go traktowa\u263? jako instalacji wewn\u281?trznej budynku. Instalacja wewn\u281?trzna budynku ko\u324?czy si\u281? na \u347?cianie zewn\u281?trznej budynku. Na potrzeby opodatkowania podatkiem od nieruchomo\u347?ci deklarowane do opodatkowania powinny by\u263? wi\u281?c wszystkie elementy instalacji zbiornikowej. Nie podlegaj\u261? natomiast opodatkowaniu elementy instalacji gazowej znajduj\u261?ce si\u281? wewn\u261?trz budynku. Stanowi\u261? one cz\u281?\u347?\u263? sk\u322?adow\u261? budynku. \par \par Niedopuszczalny by\u322?by rezultat wyk\u322?adni przepis\u243?w maj\u261?cych zastosowanie w sprawie, kt\u243?ry powodowa\u322?by unikni\u281?cie opodatkowania cz\u281?\u347?ci budowli na skutek mo\u380?liwego demonta\u380?u zbiornika, czy kwestii w\u322?asno\u347?ciowych zbiornika i pozosta\u322?ych element\u243?w budowli. Przy czym jak wy\u380?ej wskazano budowl\u261? jest tak\u380?e sam zbiornik \par \par Powy\u380?sze rozwa\u380?ania prowadz\u261? do wniosku, \u380?e nie ma znaczenia - bior\u261?c pod uwag\u281? zakres normatywnej (podatkowej) definicji budowli - \u380?e obiekt zosta\u322? przywieziony w miejsce monta\u380?u, a co za tym idzie - jest elementem procesu technologicznego - stanowi urz\u261?dzenia techniczne. "Monta\u380?" jest prac\u261? (robot\u261?) budowlan\u261?. Zgodnie z art. 3 pkt 7 Prawa budowlanego pod poj\u281?ciem rob\u243?t budowlanych nale\u380?y rozumie\u263? budow\u281?, a tak\u380?e prace polegaj\u261?ce na przebudowie, monta\u380?u, remoncie lub rozbi\u243?rce obiektu budowlanego. Bez znaczenia w kontek\u347?cie prawnopodatkowej klasyfikacji obiektu budowlanego pozostaje wi\u281?c to, czy obiekt budowlany jest wznoszony od podstaw - element po elemencie - w miejscu przeznaczenia (budowa), czy te\u380? w zasadzie kompletny, zakupiony przez podatnika, jest w okre\u347?lonym miejscu montowany (prace budowlane). Spos\u243?b, w jaki powstaje dany obiekt, pozostaje zatem bez znaczenia w kontek\u347?cie jego opodatkowania. Nawet obiekty b\u281?d\u261?ce elementem ci\u261?gu technologicznego - s\u261? np. urz\u261?dzeniami technicznymi - mog\u261? podlega\u263? opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci. Urz\u261?dzenia techniczne, bior\u261?c pod uwag\u281? aspekt podatkowy, mog\u261? by\u263? bowiem traktowane w zale\u380?no\u347?ci od funkcji jak\u261? pe\u322?ni\u261? jako obiekty budowlane lub urz\u261?dzenia budowlane. Zbiorniki na gaz p\u322?ynny (LPG) wraz z instalacj\u261? stanowi\u261? obiekt budowlany. Wprawdzie mo\u380?na w nich dopatrzy\u263? si\u281? s\u322?u\u380?ebnej roli wobec budynku, jak ma to miejsce w przypadku urz\u261?dzenia budowlanego w rozumieniu przepis\u243?w prawa budowlanego, do kt\u243?rego odsy\u322?a tak\u380?e ustawodawca podatkowy. Zaprezentowana powy\u380?ej analiza przepis\u243?w prawa budowlanego nakazuje jednak przyj\u261?\u263?, \u380?e s\u261? to obiekty budowlane. \par \par Stosownie do art. 29 ust. 1 pkt 19 Prawa budowlanego pozwolenia na budow\u281? nie wymaga budowa instalacji zbiornikowych na gaz p\u322?ynny z pojedynczym zbiornikiem o pojemno\u347?ci do 7 m3, przeznaczonych do zasilania instalacji gazowych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych. W tym wypadku wymagane jest jedynie zg\u322?oszenie do w\u322?a\u347?ciwego organu nadzoru budowlanego, co wynika wprost z art. 30 ust. 1 pkt 1 Prawa budowlanego. Do zg\u322?oszenia budowy, o kt\u243?rej mowa w powo\u322?anym przepisie, nale\u380?y do\u322?\u261?czy\u263? projekt zagospodarowania dzia\u322?ki lub terenu wraz z opisem technicznym instalacji, wykonany przez projektanta posiadaj\u261?cego odpowiednie uprawnienia budowlane. Projekt zagospodarowania dzia\u322?ki lub terenu, w przypadku budowy instalacji gazowej, powinien by\u263? tak\u380?e uzgodniony z podmiotem w\u322?a\u347?ciwym do spraw zabezpiecze\u324? przeciwpo\u380?arowych (art. 30 ust. 3 Prawa budowlanego). A contrario, budowa innych instalacji zbiornikowych na gaz p\u322?ynny ni\u380? wy\u380?ej wymienione wymaga ju\u380? pozwolenia na budow\u281? (np. o pojemno\u347?ci powy\u380?ej 7 m3). \par \par Powo\u322?ane przepisy jednoznacznie wskazuj\u261?, \u380?e budowa zbiornik\u243?w na gaz p\u322?ynny (LPG) wymaga, w zale\u380?no\u347?ci od wielko\u347?ci zbiornika, wydania decyzji \par \par o pozwoleniu na budow\u281? lub zg\u322?oszenia w\u322?a\u347?ciwemu organowi administracji architektoniczno-budowlanej. \u346?wiadczy to tylko o tym, \u380?e jest to obiekt budowlany \par \par w rozumieniu przepis\u243?w prawa budowlanego. W przeciwnym razie - gdyby owe zbiorniki nie by\u322?y obiektami budowlanymi - przepisy prawa budowlanego nie mia\u322?yby zastosowania. Uznanie danej rzeczy za obiekt budowlany na gruncie przepis\u243?w prawa budowlanego upowa\u380?nia do zakwalifikowania go do kategorii budowli w rozumieniu ustawy podatkowej. \par \par Reasumuj\u261?c, nieuzasadnione s\u261? wywody skargi kasacyjnej odnosz\u261?ce si\u281? do wniosk\u243?w wyprowadzonych z wyk\u322?adni art. 29 ust. 1 pkt 19 Prawa budowlanego. \par \par Okoliczno\u347?\u263?, \u380?e do budowy instalacji zbiornikowej na gaz p\u322?ynny z pojedynczym zbiornikiem o pojemno\u347?ci do 7 m3, przeznaczonych do zasilania instalacji gazowych \par \par w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych nie jest wymagane pozwolenie na budow\u281? - a tylko zg\u322?oszenie - dla instalacji o parametrach ilo\u347?ciowych lub pojemno\u347?ciowych wi\u281?kszych - takie pozwolenie jest wymagane oznacza ni mniej ni wi\u281?cej to, \u380?e oba te rodzaje instalacji s\u261? obiektami budowlanymi, a w konsekwencji budowlami podlegaj\u261?cymi opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci. \par \par Maj\u261?c na uwadze wszystkie przedstawione wy\u380?ej okoliczno\u347?ci Naczelny S\u261?d Administracyjny, na podstawie art. 184 P.p.s.a., oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? uznaj\u261?c j\u261? za bezzasadn\u261?, pomimo cz\u281?\u347?ciowo b\u322?\u281?dnego uzasadnienia.[pic] \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}