{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 02:09\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Lu 304/25 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-11-21
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-06-12
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Lublinie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Andrzej Niezgoda /przewodnicz\u261?cy/
\par Anna Ostrowska /sprawozdawca/
\par Monika Kazubi\u324?ska-Kr\u281?cisz
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono decyzj\u281? I i II instancji
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2024 nr 0 poz 935; art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a i c, art. 135; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t. j.)
\par Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1; ; Dyrektywa Rady z dnia  28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej
\par Dz.U. 2025 nr 0 poz 775; art. 15 ust. 1 i 2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t. j.)
\par Dz.U. 2025 nr 0 poz 111; art. 120, art. 121 \u167? 1, art. 122, art. 123 \u167? 1, art. 187 \u167? 1, art. 191, art. 210 \u167? 4; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j.)
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Lublinie mw sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Andrzej Niezgoda S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Monika Kazubi\u324?ska-Kr\u281?cisz Asesor s\u261?dowy Anna Ostrowska (sprawozdawca) Protokolant specjalista Marta Wawrzecka po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 21 listopada 2025 r. sprawy ze skargi A. C. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie z dnia 26 marca 2025 r. nr 0601-IOV-2.4103.4.2025.11 w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okres lipiec-grudzie\u324? 2020 r., stycze\u324?-grudzie\u324? 2021 r. oraz stycze\u324?-grudzie\u324? 2022 r. I. uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? oraz decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego we W. z dnia 25 listopada 2024 r. nr 0619-SPV.4103.2.2024; II. zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie na rzecz A. C. kwot\u281? 12822 (dwana\u347?cie tysi\u281?cy osiemset dwadzie\u347?cia dwa) z\u322?ote tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Decyzj\u261? z 26 marca 2025 r., znak: 0601-I0V-2.4103.4.2025.11 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Lublinie (dalej: organ) utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego we W\u322?odawie z 25 listopada 2024 r., znak: 0619-SPV.4103.2.2024 okre\u347?laj\u261?c\u261? A. C. (dalej: skar\u380?\u261?cy, strona) wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za:
\par 
\par - lipiec 2020 roku w wysoko\u347?ci 55.007,00 z\u322?,
\par 
\par - sierpie\u324? 2020 roku w wysoko\u347?ci 213,00 z\u322?,
\par 
\par - wrzesie\u324? 2020 roku w wysoko\u347?ci 25.006,00 z\u322?,
\par 
\par - pa\u378?dziernik 2020 roku w wysoko\u347?ci 10.429,00 z\u322?,
\par 
\par - listopad 2020 roku w wysoko\u347?ci 5.687,00 z\u322?,
\par 
\par - grudzie\u324? 2020 roku w wysoko\u347?ci 6.711,00 z\u322?,
\par 
\par - stycze\u324? 2021 roku w wysoko\u347?ci 239,00 z\u322?,
\par 
\par - luty 2021 roku w wysoko\u347?ci 134,00 z\u322?,
\par 
\par - marzec 2021 roku w wysoko\u347?ci 186,00 z\u322?,
\par 
\par - kwiecie\u324? 2021 roku w wysoko\u347?ci 216,00 z\u322?,
\par 
\par - maj 2021 roku w wysoko\u347?ci 149,00 z\u322?,
\par 
\par - czerwiec 2021 roku w wysoko\u347?ci 178,00 z\u322?,
\par 
\par - lipiec 2021 roku w wysoko\u347?ci 108,00 z\u322?,
\par 
\par - sierpie\u324? 2021 roku w wysoko\u347?ci 29.139,00 z\u322?,
\par 
\par - wrzesie\u324? 2021 roku w wysoko\u347?ci 23.079,00 z\u322?,
\par 
\par - pa\u378?dziernik 2021 roku w wysoko\u347?ci 173,00 z\u322?,
\par 
\par - listopad 2021 roku w wysoko\u347?ci 280,00 z\u322?,
\par 
\par - grudzie\u324? 2021 roku w wysoko\u347?ci 141,00 z\u322?,
\par 
\par - stycze\u324? 2022 roku w wysoko\u347?ci 168,00 z\u322?,
\par 
\par - luty 2022 roku w wysoko\u347?ci 144,00 z\u322?,
\par 
\par - marzec 2022 roku w wysoko\u347?ci 252,00 z\u322?,
\par 
\par - kwiecie\u324? 2022 roku w wysoko\u347?ci 291,00 z\u322?,
\par 
\par - maj 2022 roku w wysoko\u347?ci 160,00 z\u322?,
\par 
\par - czerwiec 2022 roku w wysoko\u347?ci 9.852,00 z\u322?,
\par 
\par - lipiec 2022 roku w wysoko\u347?ci 224,00 z\u322?,
\par 
\par - sierpie\u324? 2022 roku w wysoko\u347?ci 12.039,00 z\u322?,
\par 
\par - wrzesie\u324? 2022 roku w wysoko\u347?ci 21.013,00 z\u322?,
\par 
\par - pa\u378?dziernik 2022 roku w wysoko\u347?ci 278,00 z\u322?,
\par 
\par - listopad 2022 roku w wysoko\u347?ci 382,00 z\u322?,
\par 
\par - grudzie\u324? 2022 roku w wysoko\u347?ci 225,00 z\u322?,
\par 
\par W toku post\u281?powania ustalono, co nast\u281?puje.
\par 
\par W sk\u322?ad gospodarstwa rolnego A. C. w 2020 roku wchodzi\u322?y grunty orne, u\u380?ytki zielone oraz las. Nieruchomo\u347?ci stanowi\u322?y maj\u261?tek odr\u281?bny strony (zosta\u322?y nabyte przed zawarciem zwi\u261?zku ma\u322?\u380?e\u324?skiego) na podstawie:
\par 
\par 1) umowy z 10.09.1979 r. przekazania w\u322?asno\u347?ci i posiadania gospodarstwa rolnego po\u322?o\u380?onego we wsi W. o pow. 0,99 ha oraz gospodarstwa rolnego po\u322?o\u380?onego we wsi S. i we wsi G. o pow. 9,18 ha;
\par 
\par 2) umowy z 29.08.1980 r. sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci niezabudowanej, po\u322?o\u380?onej we wsi S. o pow. 42 ary, sk\u322?adaj\u261?cej si\u281? z dzia\u322?ki nr [...];
\par 
\par 3) umowy z 10.02.1981 r. w sprawie przekazania w\u322?asno\u347?ci i posiadania gospodarstwa rolnego po\u322?o\u380?onego we wsi S. o pow. 8,31 ha;
\par 
\par 4) umowy z 10.12.1997 r. sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci niezabudowanej, po\u322?o\u380?onej we wsi U. o pow. 3,56 ha, sk\u322?adaj\u261?cej si\u281? z dzia\u322?ki nr [...].
\par 
\par Strona w trakcie trwania ma\u322?\u380?e\u324?stwa nie rozszerzy\u322?a wsp\u243?lno\u347?ci maj\u261?tkowej na sw\u243?j maj\u261?tek osobisty. Posiadane przez stron\u281? nieruchomo\u347?ci nie by\u322?y obj\u281?te miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.
\par 
\par Ustalono, \u380?e strona w latach 2017, 2020 i 2022 podj\u281?\u322?a dzia\u322?ania w celu uzyskania decyzji o ustaleniu warunk\u243?w zabudowy na zaprojektowanych do wydzielenia dzia\u322?kach.
\par 
\par W\u243?jt Gminy U., uwzgl\u281?dniaj\u261?c wnioski strony, w dniu 26 listopada 2018 r. wyda\u322? 21 decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegaj\u261?cych na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego, altanki ogrodowej z grillem wraz z wewn\u281?trzn\u261? drog\u261? dojazdow\u261? sytuowanych na projektowanych do wydzielenia dzia\u322?kach z nieruchomo\u347?ci oznaczonej numerem [...], oznaczonych w koncepcji podzia\u322?u numerami od [...] do [...] (tereny zabudowy mieszkaniowej) oraz nr [...] i [...] (wewn\u281?trzna droga dojazdowa).
\par 
\par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c kolejne wnioski, W\u243?jt Gminy U. w dniu 14 czerwca 2021 r. wyda\u322? 16 decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegaj\u261?cej na budowie budynku rekreacji indywidualnej (domku letniskowego), budynku gospodarczego, gara\u380?u, wiaty i altany ogrodowej wraz z niezb\u281?dn\u261? infrastruktur\u261? techniczn\u261? na zaprojektowanych do wydzielenia dzia\u322?kach z nieruchomo\u347?ci o numerze [...], oznaczonych we wst\u281?pnym projekcie podzia\u322?u numerami od [...] do [...], a nast\u281?pnie w dniu 19 lipca 2022 r. wyda\u322? 7 decyzji o warunkach zabudowy dla inwestycji polegaj\u261?cej na budowie budynk\u243?w rekreacji indywidualnej, budynk\u243?w gospodarczych, gara\u380?y i altan wraz z niezb\u281?dn\u261? infrastruktur\u261? techniczn\u261? na dzia\u322?kach oznaczonych we wst\u281?pnym projekcie podzia\u322?u numerami [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], wydzielonych z dzia\u322?ki nr [...].
\par 
\par Decyzje o warunkach zabudowy zmieni\u322?y dotychczasowe przeznaczenie terenu na podstawie art. 4 ust. 2 pkt 2 w zwi\u261?zku z art. 59 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
\par 
\par Strona jednocze\u347?nie zainicjowa\u322?a procedur\u281? podzia\u322?u dzia\u322?ek, dla kt\u243?rych ustalone zosta\u322?y warunki zabudowy:
\par 
\par 1) w dniu 9.09.2019 r. strona z\u322?o\u380?y\u322?a do W\u243?jta Gminy U. wniosek o zaopiniowanie wst\u281?pnego projektu podzia\u322?u dzia\u322?ki nr [...] na dzia\u322?ki oznaczone numerami od [...] do [...], po\u322?o\u380?one w S. . W\u243?jt Gminy U. postanowieniem nr GI.6831.1.2020.JMS z 11.02.2020 r. pozytywnie zaopiniowa\u322? proponowany projekt podzia\u322?u. W dniu 22.06.2020 r. strona z\u322?o\u380?y\u322?a do W\u243?jta Gminy U. wniosek o wydanie decyzji zatwierdzaj\u261?cej projekt podzia\u322?u dzia\u322?ki nr [...]. W\u243?jt Gminy U. wyda\u322? decyzj\u281? z 26.06.2020 r. zatwierdzaj\u261?c\u261? projekt podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci po\u322?o\u380?onej we wsi S. oznaczonej jako dzia\u322?ka nr [...] na dzia\u322?ki od nr [...] do nr [...]. Zaprojektowane dzia\u322?ki posiadaj\u261? dost\u281?p do drogi publicznej za po\u347?rednictwem wydzielonych dzia\u322?ek nr [...], [...], [...];
\par 
\par 2) w dniu 1.07.2021 r. strona z\u322?o\u380?y\u322?a do W\u243?jta Gminy U. wniosek o zaopiniowanie wst\u281?pnego projektu podzia\u322?u dzia\u322?ki nr [...] na dzia\u322?ki oznaczone numerami od [...] do [...], po\u322?o\u380?one w S.. W\u243?jt Gminy U. postanowieniem z 12.07.2021 r. pozytywnie zaopiniowa\u322? proponowany projekt podzia\u322?u dzia\u322?ki nr [...]. W dniu 22.06.2020 r. strona z\u322?o\u380?y\u322?a do W\u243?jta Gminy U. wniosek o wydanie decyzji zatwierdzaj\u261?cej projekt podzia\u322?u dzia\u322?ki nr [...]. W\u243?jt Gminy U. decyzj\u261? z 26.07.2021 r. zatwierdzi\u322? projekt podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci po\u322?o\u380?onej we wsi S. oznaczonej jako dzia\u322?ka nr [...] na dzia\u322?ki od nr [...] do nr [...]. Zaprojektowane dzia\u322?ki posiadaj\u261? dost\u281?p do drogi publicznej za po\u347?rednictwem istniej\u261?cej drogi wewn\u281?trznej - dzia\u322?ka nr [...] oraz projektowanej drogi wewn\u281?trznej - dzia\u322?ka nr [...];
\par 
\par 3) w dniu 3.10.2022 r. strona z\u322?o\u380?y\u322?a do W\u243?jta Gminy U. wniosek o zaopiniowanie wst\u281?pnego projektu podzia\u322?u dzia\u322?ki nr [...] na dzia\u322?ki oznaczone numerami od [...] do [...], po\u322?o\u380?one w G. . W\u243?jt Gminy U. postanowieniem z 10.10.2020 r. pozytywnie zaopiniowa\u322? proponowany projekt podzia\u322?u dzia\u322?ki nr [...]. W dniu 16.02.2023 r. strona z\u322?o\u380?y\u322?a do W\u243?jta Gminy U. wniosek o wydanie decyzji zatwierdzaj\u261?cej projekt podzia\u322?u dzia\u322?ki nr [...]. W\u243?jt Gminy U. decyzj\u261? z 22.02.2023 r. zatwierdzi\u322? projekt podzia\u322?u dzia\u322?ki nr [...] na dzia\u322?ki od nr [...] do nr [...]. Zaprojektowane dzia\u322?ki posiadaj\u261? dost\u281?p do drogi publicznej (dzia\u322?ka nr [...] \u8212? dojazd).
\par 
\par W uzasadnieniach decyzji zatwierdzaj\u261?cych podzia\u322? dzia\u322?ek nr [...], nr [...] i nr [...] W\u243?jt Gminy U. wskaza\u322?, \u380?e podzia\u322? zosta\u322? opracowany zgodnie z ustaleniami zawartymi w decyzjach o warunkach zabudowy. Decyzje te stanowi\u322?y podstaw\u281? do wpisu w ksi\u281?dze wieczystej oraz ewidencji grunt\u243?w i budynk\u243?w.
\par 
\par W dniu 3.01.2022 r. strona wyst\u261?pi\u322?a do PGE Dystrybucja z wnioskami o okre\u347?lenie warunk\u243?w przy\u322?\u261?czenia do sieci elektroenergetycznej wydzielonych dzia\u322?ek o numerach: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...]. W wyniku z\u322?o\u380?onych wniosk\u243?w strona podpisa\u322?a 8 um\u243?w o przy\u322?\u261?czenie dotycz\u261?ce dzia\u322?ek nr [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...]. Umowy nast\u281?pnie rozwi\u261?za\u322?a, a 19.07.2022 r. ponownie z\u322?o\u380?y\u322?a wnioski o okre\u347?lenie warunk\u243?w przy\u322?\u261?czenia do sieci elektroenergetycznej dzia\u322?ek o numerach: [...], [...], [...] i [...], w wyniku czego zawar\u322?a umowy o przy\u322?\u261?czenie.
\par 
\par Nast\u281?pnie w lipcu, wrze\u347?niu, pa\u378?dzierniku, listopadzie i grudniu 2020 roku, w sierpniu i wrze\u347?niu 2021 roku oraz w czerwcu, sierpniu i wrze\u347?niu 2022 roku strona zawar\u322?a 23 umowy sprzeda\u380?y 33 dzia\u322?ek przeznaczonych pod zabudow\u281? mieszkaniow\u261? jednorodzinn\u261? oraz letniskow\u261?. \u321?\u261?czna warto\u347?\u263? sprzedanych przez stron\u281? dzia\u322?ek wynios\u322?a 1.082.870,40 z\u322?, w tym dzia\u322?ek budowlanych - 1.048.517,00 z\u322?.
\par 
\par Ponadto strona zawar\u322?a 4 umowy sprzeda\u380?y udzia\u322?\u243?w w drogach wewn\u281?trznych dojazdowych do dzia\u322?ek po\u322?o\u380?onych we wsi S.: w dniu 23.11.2020 r., w dniu 19.04.2021 r., w dniu 19.04.2021 r. oraz w dniu 19.04.2021 r.
\par 
\par W latach 2020-2022 strona sprzeda\u322?a 33 dzia\u322?ki pod zabudow\u281? mieszkaniow\u261? i letniskow\u261? spo\u347?r\u243?d 37 wydzielonych z dzia\u322?ek nr [...] i nr [...]. Pozosta\u322?e wydzielone dzia\u322?ki po\u322?o\u380?one w obr\u281?bie geodezyjnym S. o numerach: [...], [...], [...], [...] wchodz\u261? w sk\u322?ad gospodarstwa strony.
\par 
\par Przedmiotem sprzeda\u380?y byty r\u243?wnie\u380? grunty rolne (\u322?\u261?ka o pow. 3,70 ha po\u322?o\u380?ona w S. ), za kt\u243?re strona otrzyma\u322?a w dniu 25.05.2022 r. wp\u322?aty na rachunek bankowy w czterech przelewach po 34.000 z\u322? od firmy I. sp. z o.o. Strona stwierdzi\u322?a, \u380?e nie wiedzia\u322?a, dlaczego p\u322?atno\u347?\u263? za dzia\u322?k\u281? nast\u261?pi\u322?a w czterech przelewach. Powy\u380?sze grunty strona sprzeda\u322?a jako cztery wydzielone dzia\u322?ki: nr [...], [...], [...] i [...]. Przy sporz\u261?dzaniu akt\u243?w notarialnych stron\u281? reprezentowa\u322? pe\u322?nomocnik J. P.. Strona w 2023 roku przenios\u322?a prawo w\u322?asno\u347?ci powy\u380?szych nieruchomo\u347?ci wraz z udzia\u322?ami w drogach wewn\u281?trznych posadowionych na dzia\u322?kach o numerach ewidencyjnych [...], [...], [...], [...] na rzecz nabywc\u243?w, kt\u243?rymi by\u322?y cztery powi\u261?zane ze sob\u261? sp\u243?\u322?ki dzia\u322?aj\u261?ce w bran\u380?y obrotu nieruchomo\u347?ciami. Do sprzeda\u380?y dzia\u322?ek strona zaanga\u380?owa\u322?a profesjonalnego pe\u322?nomocnika.
\par 
\par Zagadnieniem spornym w niniejszej sprawie jest w\u322?a\u347?ciwe zakwalifikowanie prowadzonej przez stron\u281? dzia\u322?alno\u347?ci polegaj\u261?cej na sprzeda\u380?y 33 niezabudowanych dzia\u322?ek gruntu oraz udzia\u322?\u243?w w drogach wewn\u281?trznych, a wi\u281?c okre\u347?lenie czy sprzeda\u380? ta nast\u261?pi\u322?a w ramach samodzielnego wykonywania dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o kt\u243?rej mowa w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej: ustawa o VAT) a tym samym, czy strona dzia\u322?a\u322?a jako podatnik podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - jak twierdzi organ, czy te\u380? by\u322?o to rozdysponowanie maj\u261?tku prywatnego, a wi\u281?c dzia\u322?anie w ramach zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym (rozporz\u261?dzanie w\u322?asno\u347?ci\u261? w celach prywatnych), pozostaj\u261?ce poza prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarcze - jak twierdzi strona.
\par 
\par W uzasadnieniu zaskar\u380?onej decyzji organ podni\u243?s\u322?, \u380?e zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami s\u261? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, w tym podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje w szczeg\u243?lno\u347?ci czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych. Przez dostaw\u281? towar\u243?w nale\u380?y rozumie\u263? rozporz\u261?dzenie towarem jako w\u322?a\u347?ciciel, za\u347? wykonywanie us\u322?ug to wykonywanie wszelkich \u347?wiadcze\u324? nieb\u281?d\u261?cych dostaw\u261? na rzecz innych podmiot\u243?w (art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT). Przy tym nie ka\u380?da czynno\u347?\u263? stanowi\u261?ca dostaw\u281? towar\u243?w w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Musi by\u263? ona wykonana przez podatnika. Na gruncie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, kt\u243?ry jest podatkiem zharmonizowanym, istotne znaczenie maj\u261? przepisy dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. U. 2006, L 347, s. 1 ze zm.; dalej: dyrektywa 2006/112/WE). W my\u347?l art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, podatnikiem jest ka\u380?da osoba prowadz\u261?ca samodzielnie w dowolnym miejscu jak\u261?kolwiek dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, bez wzgl\u281?du na cel, czy te\u380? rezultaty takiej dzia\u322?alno\u347?ci.
\par 
\par Organ wyja\u347?ni\u322?, \u380?e w zakresie opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci wypowiedzia\u322? si\u281? Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej - dalej jako TSUE - w wyroku z 15.09.2011 r. w po\u322?\u261?czonych sprawach C-180 i 181/10 S\u322?aby oraz Ku\u263? i Jeziorska-Ku\u263?. Trybuna\u322? w orzeczeniu tym stwierdzi\u322? m.in., \u380?e: "Dostaw\u281? gruntu przeznaczonego pod zabudow\u281? nale\u380?y uzna\u263? za obj\u281?t\u261? podatkiem od warto\u347?ci dodanej na podstawie prawa krajowego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego, je\u380?eli pa\u324?stwo to skorzysta\u322?o z mo\u380?liwo\u347?ci przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112 w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej, niezale\u380?nie od cz\u281?stotliwo\u347?ci takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? producenta, handlowca lub us\u322?ugodawcy, pod warunkiem \u380?e transakcja ta nie stanowi jedynie czynno\u347?ci zwi\u261?zanej ze zwyk\u322?ym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci (...). Natomiast je\u380?eli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzeda\u380?y podejmuje aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112, nale\u380?y uzna\u263? j\u261? za podmiot prowadz\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu tego przepisu, a wi\u281?c za podatnika podatku od warto\u347?ci dodanej". Takie aktywne dzia\u322?ania mog\u261? polega\u263? na przyk\u322?ad na uzbrojeniu terenu albo na dzia\u322?aniach marketingowych. Dzia\u322?ania takie nie nale\u380?\u261? do zakresu zwyk\u322?ego zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym, w zwi\u261?zku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie mo\u380?na uzna\u263? za czynno\u347?\u263? zwi\u261?zan\u261? ze zwyk\u322?ym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci. Taka aktywno\u347?\u263? \u347?wiadczy bowiem o prowadzeniu przez dany podmiot dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w tym zakresie.
\par 
\par Organ wyja\u347?ni\u322? nast\u281?pnie, \u380?e podzia\u322? nieruchomo\u347?ci w celu uzyskania lepszej ceny, liczba transakcji, jak r\u243?wnie\u380? odst\u281?py pomi\u281?dzy transakcjami i wysoko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tych przychod\u243?w, nie s\u261? decyduj\u261?ce i nie s\u261? czynno\u347?ciami, kt\u243?re same z siebie wykracza\u322?yby poza zarz\u261?d maj\u261?tkiem prywatnym. To, czy dany podmiot dzia\u322?a jako podatnik podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, wymaga bowiem oceny odnosz\u261?cej si\u281? do okoliczno\u347?ci faktycznych danej sprawy. Ka\u380?dorazowo nale\u380?y zatem zbada\u263?, jakie \u347?rodki anga\u380?uje sprzedaj\u261?cy w celu sprzeda\u380?y gruntu. Je\u380?eli \u347?rodki te s\u261? podobne do tych, kt\u243?re wykorzystuj\u261? handlowcy, w\u243?wczas strona, sprzedaj\u261?c grunt, zachowuje si\u281? jak handlowiec (por. wyroki Naczelnego S\u261?du Administracyjnego: z 22.10.2013 r., I FSK 1323/12; z 14.03.2014 r., I FSK 319/13). Przy ocenie dzia\u322?alno\u347?ci osoby sprzedaj\u261?cej nieruchomo\u347?ci, nale\u380?y uwzgl\u281?dni\u263? wszystkie etapy tej aktywno\u347?ci. Ocena podejmowanych dzia\u322?a\u324? powinna uwzgl\u281?dnia\u263? dzia\u322?ania na poszczeg\u243?lnych etapach aktywno\u347?ci sprzedaj\u261?cego w ich ca\u322?okszta\u322?cie, a nie wy\u322?\u261?cznie osobno. Nale\u380?y przede wszystkim uwzgl\u281?dni\u263? te elementy aktywno\u347?ci, kt\u243?re \u322?\u261?cz\u261? si\u281? z nak\u322?adami inwestycyjnymi wykraczaj\u261?cymi poza standardowe dzia\u322?ania zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym.
\par 
\par W ocenie organu, dotychczasowy spos\u243?b u\u380?ytkowania grunt\u243?w b\u261?d\u378? powody ich nabycia maj\u261? znaczenie drugorz\u281?dne, gdy\u380? kluczowe w tej kwestii s\u261? przes\u322?anki o charakterze przedmiotowym, wskazuj\u261?ce na stopie\u324? aktywno\u347?ci sprzedaj\u261?cego w zakresie wyprzeda\u380?y swojego maj\u261?tku. W konsekwencji stwierdzenie, czy osoba fizyczna sprzedaj\u261?ca stanowi\u261?ce jej w\u322?asno\u347?\u263? grunty dzia\u322?a jako podatnik, nie mo\u380?e opiera\u263? si\u281? na wnioskach p\u322?yn\u261?cych z tego, w jakich celach grunt ten zosta\u322? nabyty. Jest bowiem jasne, \u380?e przedmiotem profesjonalnego obrotu mog\u261? by\u263? tak\u380?e sk\u322?adniki maj\u261?tku nabyte pierwotnie do cel\u243?w osobistych i w takich celach wykorzystywane. Dlatego istotne jest, aby w momencie sprzeda\u380?y grunt\u243?w podatnik podj\u261?\u322? w istocie aktywne i planowe dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez handlowc\u243?w. R\u243?wnie\u380? uzale\u380?nienie nabycia dzia\u322?ki od uzyskania potwierdzenia mo\u380?liwo\u347?ci wykorzystania dzia\u322?ki na okre\u347?lony cel, a w zwi\u261?zku z tym umo\u380?liwienie nabywcy przez sprzedawc\u281? uzyskania stosownych decyzji i pozwole\u324?, nie mo\u380?e by\u263? traktowane jako podejmowanie przez sprzedawc\u281? dzia\u322?a\u324? r\u243?wnoznacznych z tymi, jakie towarzysz\u261? profesjonalnemu obrotowi nieruchomo\u347?ciami. Ka\u380?dorazowo zatem trzeba ocenia\u263?, jakie \u347?rodki anga\u380?uje sprzedaj\u261?cy w celu sprzeda\u380?y gruntu. O ile \u347?rodki te s\u261? podobne do tych, kt\u243?re wykorzystuj\u261? handlowcy, to przyj\u261?\u263? trzeba, \u380?e dany podmiot, sprzedaj\u261?c grunt, dzia\u322?a jako handlowiec (zob. wyroki NSA z: 17 stycznia 2013 r., I FSK 239/12; 29 kwietnia 2014 r., I FSK 621/13; 9 maja 2014 r., I FSK 811/13; 9 pa\u378?dziernika 2014 r., I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; 14 kwietnia 2019 r., I FSK 578/17). O rozr\u243?\u380?nieniu profesjonalnego obrotu nieruchomo\u347?ciami od zarz\u261?dzania maj\u261?tkiem prywatnym pozostaj\u261?cego bez zwi\u261?zku ze sfer\u261? gospodarcz\u261? decyduj\u261? obiektywne, zewn\u281?trzne czynniki, wskazuj\u261?ce na charakter, warunki i otoczenie faktyczne ocenianej sprzeda\u380?y dzia\u322?ek.
\par 
\par W latach 2020-2022 strona dokona\u322?a sprzeda\u380?y dzia\u322?ek wraz z udzia\u322?em w drogach oraz dzia\u322?ek z zapewnionym dost\u281?pem do drogi publicznej. W 2020 roku by\u322?o to 21 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 545.870,40 z\u322?; w 2021 roku by\u322?o to 8 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 293.000,00 z\u322?; w 2022 roku by\u322?o to 4 dzia\u322?ki o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 244.000,00 z\u322?.
\par 
\par Dodatkowo, w 2020 roku i 2021 roku strona zawar\u322?a 4 umowy sprzeda\u380?y udzia\u322?\u243?w w drogach o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 3.400,00 z\u322?. R\u243?wnie\u380? w roku 2023 sprzeda\u322?a 4 dzia\u322?ki oraz udzia\u322?y w drogach o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 151.000,00 z\u322?.
\par 
\par Zdaniem organu, w po\u322?\u261?czeniu liczby i zakresu transakcji sprzeda\u380?y z innymi okoliczno\u347?ciami wskazuj\u261?cymi, \u380?e strona mia\u322?a zamiar sprzeda\u380?y przedmiotowych dzia\u322?ek i zamiar ten konsekwentnie realizowa\u322?a, prowadz\u261?c dzia\u322?ania w\u322?a\u347?ciwe przy handlu nieruchomo\u347?ciami - fakt nieprzerwanej sprzeda\u380?y w latach 2020, 2021, 2022 i 2023 ma znaczenie. Dokonywana w powy\u380?szym okresie nieprzerwana i cz\u281?stotliwa sprzeda\u380? dzia\u322?ek pod zabudow\u281? mieszkaniow\u261? oraz letniskow\u261? realizuje bowiem definiuj\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT \u8212? jej ci\u261?g\u322?o\u347?\u263?. Wykonywanie dzia\u322?alno\u347?ci w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y oznacza prowadzenie jej w spos\u243?b sta\u322?y, nie okazjonalny, obejmuje planowany charakter dzia\u322?a\u324?, powtarzalno\u347?\u263? dzia\u322?a\u324?, ci\u261?g\u322?o\u347?\u263? wsp\u243?\u322?pracy, dzia\u322?ania podporz\u261?dkowane s\u261? regu\u322?om op\u322?acalno\u347?ci i zysku lub zasadzie racjonalnego gospodarowania.
\par 
\par Taki w\u322?a\u347?nie planowy i powtarzalny charakter mia\u322?y \u8211? zdaniem organu \u8211? czynno\u347?ci zwi\u261?zane ze sprzeda\u380?\u261? przedmiotowych dzia\u322?ek, tj. przygotowywanie ich do sprzeda\u380?y poprzez z\u322?o\u380?enie wniosk\u243?w do W\u243?jta Gminy U. o: ustalenie warunk\u243?w zabudowy; zaopiniowanie wst\u281?pnego projektu podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci; wydanie decyzji zatwierdzaj\u261?cej projekt podzia\u322?u dzia\u322?ek. Pierwsze dzia\u322?ania w celu sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci strona podj\u281?\u322?a ju\u380? w grudniu 2017 roku. Strona uruchomi\u322?a procedur\u281? podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci na mniejsze dzia\u322?ki, wi\u281?c przedmiotem spornych transakcji nie by\u322?y nieruchomo\u347?ci gruntowe w takiej postaci, w jakiej naby\u322?a je w ramach darowizny oraz zakupu. Strona nie sprzedawa\u322?a dzia\u322?ek jako grunty rolnicze, ale jako dzia\u322?ki na inwestycje \u8212? pod zabudow\u281? mieszkaniow\u261? jednorodzinn\u261? oraz zabudow\u281? letniskow\u261?.
\par 
\par Zdaniem organu, tego rodzaju dzia\u322?alno\u347?\u263? jest bez w\u261?tpienia aktywn\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? maj\u261?c\u261? na celu dokonanie korzystnej sprzeda\u380?y. Podj\u281?te dzia\u322?ania wskazuj\u261? jednoznacznie na przemy\u347?lany, zaplanowany i zorganizowany obr\u243?t nieruchomo\u347?ciami oraz zamiar wielokrotnego wykonania czynno\u347?ci zbycia wydzielonych uprzednio dzia\u322?ek. Efektem dzia\u322?a\u324? strony by\u322?o zwi\u281?kszenie atrakcyjno\u347?ci dzia\u322?ek, co niew\u261?tpliwie prze\u322?o\u380?y\u322?o si\u281? na ich cen\u281? sprzeda\u380?y. Ju\u380? jedynie powy\u380?sze czynno\u347?ci mog\u261? stanowi\u263? o takiej aktywno\u347?ci w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, kt\u243?ra wskazuje, \u380?e przybra\u322?y one form\u281? profesjonaln\u261? i zorganizowan\u261?. Jednak\u380?e za zorganizowanym charakterem sprzeda\u380?y w niniejszej sprawie przemawia r\u243?wnie\u380? okoliczno\u347?\u263?, \u380?e by\u322?y one p\u322?ynnie i w spos\u243?b zorganizowany zbywane. Dodatkowo strona ponosi\u322?a nak\u322?ady finansowe w postaci np. op\u322?at administracyjnych zwi\u261?zanych z przygotowaniem nieruchomo\u347?ci do sprzeda\u380?y, zwi\u261?zanych z przekszta\u322?ceniem i podzia\u322?em dzia\u322?ek. Zdaniem organu odwo\u322?awczego, podejmowane przez stron\u281? dzia\u322?ania potwierdzaj\u261? zaanga\u380?owanie \u347?rodk\u243?w podobnych do wykorzystania przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w w ramach prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par Organ podni\u243?s\u322? nast\u281?pnie, \u380?e na podstawie materia\u322?u dowodowego ustalono, \u380?e strona sprzedawa\u322?a r\u243?wnie\u380? grunty rolne i w tym celu podj\u281?\u322?a stosowne dzia\u322?ania w zakresie podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci rolnej o numerze ewidencyjnym [...] na mniejsze dzia\u322?ki. Uwag\u281? zwraca fakt, \u380?e sprzeda\u380? grunt\u243?w rolnych strona powierzy\u322?a J. P. - profesjonalnemu pe\u322?nomocnikowi prowadz\u261?cemu dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w zakresie po\u347?rednictwa w obrocie nieruchomo\u347?ciami (PKD 68.31.Z). Strona ju\u380? w maju 2022 roku rozpocz\u281?\u322?a dzia\u322?ania maj\u261?ce na celu przeniesienie w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ek rolnych na rzecz czterech sp\u243?\u322?ek prawa handlowego. Organ odwo\u322?awczy nie uzna\u322? wyja\u347?nie\u324? strony zawartych w odwo\u322?aniu, \u380?e pe\u322?nomocnik J. P., kt\u243?ry bra\u322? udzia\u322? w sprzeda\u380?y dzia\u322?ek na rzecz czterech powi\u261?zanych ze sob\u261? podmiot\u243?w by\u322? po\u347?rednikiem ze strony nabywcy i zosta\u322? ustanowiony w celu zabezpieczenia wykonania transakcji z inicjatywy nabywcy. Na potwierdzenie tych okoliczno\u347?ci strona nie przedstawi\u322?a \u380?adnych dowod\u243?w. Natomiast z tre\u347?ci akt\u243?w notarialnych wynika, \u380?e przed notariuszem M. R. stawili si\u281? m. in. J. P. \u8212? pe\u322?nomocnik w imieniu i na rzecz A. C., cyt. "dzia\u322?aj\u261?cy na podstawie pe\u322?nomocnictwa sporz\u261?dzonego w dniu 25 maja 2022 roku przez M. R., notariusza w L., w formie aktu notarialnego, zarejestrowanego w Repertorium A pod nr [...], z kt\u243?rego wynika umocowanie dla pe\u322?nomocnika do dokonania czynno\u347?ci prawnej obj\u281?tej t\u261? umow\u261?".
\par 
\par Wed\u322?ug organu, transakcjom sprzeda\u380?y towarzyszy\u322?y podj\u281?te przez stron\u281? dzia\u322?ania o charakterze marketingowym. Strona zezna\u322?a, \u380?e w celu sprzeda\u380?y dzia\u322?ek wiesza\u322?a og\u322?oszenia w okolicy Jeziora S. oraz og\u322?asza\u322?a oferty w Internecie na portalu olx.pl. W prawomocnym wyroku z 21.02.2017 r., I SA/Rz 1031/16 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie, omawiaj\u261?c marketingowy aspekt aktywno\u347?ci podmiot\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? obrotem gruntami, stwierdzi\u322?: "Za przyj\u281?ciem charakteru profesjonalnego uczestnictwa w obrocie przemawia\u263? b\u281?d\u261? te\u380? dzia\u322?ania marketingowe podejmowane przez dostawc\u281?. Mog\u261? by\u263? one o r\u243?\u380?nym stopniu intensywno\u347?ci. Mo\u380?e tutaj wi\u281?c chodzi\u263? np. o agresywn\u261? kampani\u281? reklamow\u261?, jednak ka\u380?dorazowo nale\u380?y przy ocenie tej okoliczno\u347?ci bra\u263? pod uwag\u281? wielko\u347?\u263? sprzedawanego gruntu i mo\u380?liwe do uzyskania ceny. Kampania zatem musi by\u263? adekwatna do rodzaju, wielko\u347?ci i atrakcyjno\u347?ci inwestycyjnej gruntu. Przy gruntach szczeg\u243?lnie atrakcyjnych fakt mniej intensywnej kampanii przy spe\u322?nieniu innych powy\u380?ej wskazanych okoliczno\u347?ciach nie musi pozbawia\u263? dzia\u322?a\u324? sprzedawcy znamienia profesjonalno\u347?ci. Dzia\u322?ania marketingowe nale\u380?y zatem ocenia\u263? w odniesieniu do sytuacji gruntu i musz\u261? one by\u263? do niej adekwatne. Fakt podj\u281?cia adekwatnych dzia\u322?a\u324? marketingowych \u347?wiadczy\u322? b\u281?dzie o spe\u322?nieniu w tej cz\u281?\u347?ci znamienia dzia\u322?a\u324? profesjonalnych".
\par 
\par Zdaniem organu odwo\u322?awczego strona podj\u281?\u322?a stosowne do okoliczno\u347?ci \u347?rodki w zakresie niezb\u281?dnym do pozyskania klient\u243?w na oferowany przez siebie towar. \u346?rodki te by\u322?y wystarczaj\u261?ce i skuteczne. Spos\u243?b powiadomienia o mo\u380?liwo\u347?ci sprzeda\u380?y przedmiotowych dzia\u322?ek okaza\u322? si\u281? skuteczny i adekwatny do sytuacji odpowiadaj\u261?cej potrzebom strony. Skoro znajdowa\u322?a nabywc\u243?w na dzia\u322?ki, to nie by\u322?o potrzeby intensyfikacji akcji marketingowej. Dzia\u322?ania informacyjno-marketingowe by\u322?y dostosowane do rozmiar\u243?w przedsi\u281?wzi\u281?cia. Z akt sprawy wynika, \u380?e podejmowane przez Stron\u281? dzia\u322?ania spowodowa\u322?y, \u380?e dzia\u322?ki szybko znalaz\u322?y nabywc\u243?w.
\par 
\par Organ podkre\u347?li\u322?, \u380?e w celu realizacji transakcji sprzeda\u380?y strona podj\u281?\u322?a dzia\u322?ania w zakresie uzbrojenia oferowanych do sprzeda\u380?y dzia\u322?ek, wyst\u281?puj\u261?c z wnioskami do Rejonowego Zak\u322?adu Energetycznego w C. o okre\u347?lenie warunk\u243?w przy\u322?\u261?czenia do sieci elektroenergetycznej wydzielonych dzia\u322?ek o numerach [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...]. Zawarte umowy ostatecznie zosta\u322?y rozwi\u261?zane, nast\u281?pnie strona 19.07.2022 r. wyst\u261?pi\u322?a ponownie z wnioskami o okre\u347?lenie warunk\u243?w przy\u322?\u261?czenia jedynie 4 niesprzedanych dzia\u322?ek. Umowy o przy\u322?\u261?czenie tych dzia\u322?ek nie byty ju\u380? rozwi\u261?zane.
\par 
\par Przeznaczenie uzyskanych \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych na rzecz dzieci czy te\u380? na w\u322?asne potrzeby mieszkaniowe, nie ma wp\u322?ywu na ocen\u281?, czy strona, sprzedaj\u261?c grunty, dzia\u322?a\u322?a w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, poniewa\u380? decyduj\u261?ce znaczenie ma obiektywny charakter transakcji, a nie subiektywna ocena strony. Stwierdzenie strony, \u380?e nie posiada\u322?a biura i nie zakupi\u322?a komputera w celu podzia\u322?u dzia\u322?ek i organizowania sprzeda\u380?y nie stanowi argumentu w \u347?wietle ca\u322?okszta\u322?tu jej dzia\u322?a\u324?, kt\u243?re finalnie doprowadzi\u322?y do sprzeda\u380?y 33 dzia\u322?ek. Podsumowuj\u261?c, brak istotnych nak\u322?ad\u243?w inwestycyjnych ze strony podatnika w tej konkretnej sytuacji m\u243?g\u322? by\u263? rezultatem strategii dzia\u322?ania handlowca, kt\u243?ry widz\u261?c zainteresowanie ze strony kupuj\u261?cych, podejmuje tylko takie dzia\u322?ania i \u347?rodki, kt\u243?re doprowadz\u261? do sprzeda\u380?y dzia\u322?ek po jak najni\u380?szym z jego strony koszcie i w celu maksymalizacji zysku.
\par 
\par Organ przyj\u261?\u322?, \u380?e podj\u281?te przez stron\u281? czynno\u347?ci mia\u322?y ci\u261?g\u322?y, zorganizowany oraz ukierunkowany charakter. Wykracza\u322?y one poza ramy zwyk\u322?ego zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym i jednocze\u347?nie wyczerpywa\u322?y dyspozycj\u281? art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. By\u322?y to czynno\u347?ci charakterystyczne dla podmiot\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? handlem nieruchomo\u347?ciami w spos\u243?b zorganizowany i profesjonalny. W ocenie organu odwo\u322?awczego w zaskar\u380?onej decyzji wykazano, \u380?e strona w zakresie sprzeda\u380?y dzia\u322?ek dzia\u322?a\u322?a w charakterze podatnika VAT wykonuj\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, a w konsekwencji sprzeda\u380? wymienionych nieruchomo\u347?ci podlega opodatkowaniu. Reasumuj\u261?c, dzia\u322?ania obejmuj\u261?ce zaplanowanie i zaprojektowanie teren\u243?w na wydzielonych gruntach, przygotowanie dokumentacji, wyst\u261?pienie o ustalenie warunk\u243?w zabudowy oraz uzyskanie zgody w\u322?a\u347?ciwego organu, nast\u281?pnie uzyskanie zgody na zaproponowany podzia\u322? grunt\u243?w oraz wydzielenie dr\u243?g wewn\u281?trznych wskazuj\u261? na planowy i powtarzalny oraz zorganizowany charakter dzia\u322?alno\u347?ci. Dzia\u322?ania te wymaga\u322?y wiedzy z zakresu planowania i zagospodarowania przestrzennego, jak r\u243?wnie\u380? zaanga\u380?owania czasu pracy i nak\u322?ad\u243?w finansowych. Mia\u322?y zamierzony charakter, a ich celem by\u322?o zwi\u281?kszenie atrakcyjno\u347?ci zbywanych nieruchomo\u347?ci, a przez to zwi\u281?kszenie ich warto\u347?ci. Ca\u322?okszta\u322?t podejmowanych przez stron\u281? dzia\u322?a\u324? nosi cechy dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu przepis\u243?w ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Nie by\u322?y to przy tym przypadkowe dzia\u322?ania, o czym \u347?wiadczy kolejno\u347?\u263? ich wykonywania. Podj\u281?te dzia\u322?ania mia\u322?y typowy charakter dla dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Jak wynika z materia\u322?u dowodowego, nie by\u322?a to incydentalna sprzeda\u380? maj\u261?tku w\u322?asnego. Zdaniem organ\u243?w, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy oraz decyzji zatwierdzaj\u261?cych podzia\u322? nieruchomo\u347?ci dla 44 inwestycji przeznaczonych pod zabudow\u281? mieszkaniow\u261? jednorodzinn\u261? oraz zabudow\u281? letniskow\u261? s\u261? wynikiem zaanga\u380?owania podatnika wykraczaj\u261?cego poza zwyk\u322?e wykonywanie prawa w\u322?asno\u347?ci nieruchomo\u347?ci. Ustalone w sprawie okoliczno\u347?ci dowodz\u261?, \u380?e skala aktywno\u347?ci w zakresie zbycia przedmiotowych dzia\u322?ek jest por\u243?wnywalna do dzia\u322?a\u324? podmiot\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? profesjonalnie obrotem nieruchomo\u347?ciami.
\par 
\par Ponadto organ wyja\u347?ni\u322?, \u380?e w toku post\u281?powania podatkowego ustalono, \u380?e strona w latach 2020-2022 uzyskiwa\u322?a r\u243?wnie\u380? przychody z tytu\u322?u najmu/dzier\u380?awy. Nie mia\u322?a zg\u322?oszonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w tym zakresie, nie by\u322?a zarejestrowana jako podatnik podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, natomiast przychody z najmu wykazywa\u322?a w zeznaniach rocznych PIT-36 od 2006 roku, w tym za:
\par 
\par - 2020 rok w wysoko\u347?ci 11.155,00 z\u322?,
\par 
\par - 2021 rok w wysoko\u347?ci 11.395,00 z\u322?,
\par 
\par - 2022 rok w wysoko\u347?ci 15.683,00 z\u322?.
\par 
\par W wyniku analizy dowod\u243?w ustalono, \u380?e rachunek bankowy, na kt\u243?ry wp\u322?ywa\u322?y \u347?rodki z tytu\u322?u najmu nale\u380?y do c\u243?rki strony - B. C., a do konta strona posiada\u322?a pe\u322?nomocnictwo. Na rachunek w latach 2020-2022 regularnie wp\u322?ywa\u322?y \u347?rodki za najem/dzier\u380?aw\u281?. Zestawienia przelew\u243?w pieni\u281?\u380?nych od 17 os\u243?b w 2020 roku (w \u322?\u261?cznej wysoko\u347?ci 11.155,00 z\u322?), od 18 os\u243?b w 2021 roku (w \u322?\u261?cznej wysoko\u347?ci 11.705,69 z\u322?) i od 18 os\u243?b w 2022 roku (w \u322?\u261?cznej wysoko\u347?ci 15.350,00 z\u322?) zawarto w tabelach na stronach 23-25 decyzji organu pierwszej instancji.
\par 
\par Organ podkre\u347?li\u322?, \u380?e przyj\u281?cie, \u380?e osoba fizyczna dzia\u322?a jako podatnik prowadz\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? jako wynajmuj\u261?cy/dzier\u380?awca wymaga ustalenia, \u380?e jej dzia\u322?alno\u347?\u263? ma charakter zawodowy (profesjonalny), czyli sta\u322?y (charakteryzuj\u261?cy si\u281? powtarzalno\u347?ci\u261? czynno\u347?ci), a w konsekwencji zorganizowany.
\par 
\par Urz\u261?d Gminy w U. poinformowa\u322?, \u380?e strona jest w\u322?a\u347?cicielem gospodarstwa rolnego po\u322?o\u380?onego w obr\u281?bie geodezyjnym S. oraz G. o powierzchni og\u243?lnej 6,8264 ha. Dzia\u322?ka nr [...], na kt\u243?rej znajduje si\u281? budynek mieszkalny, wchodzi w sk\u322?ad gospodarstwa rolnego strony.
\par 
\par Pe\u322?nomocnik strony pismem z 8.07.2024 r. wskaza\u322?, \u380?e:
\par 
\par - kwoty za najem by\u322?y ustalane symbolicznie rz\u281?du 50 z\u322? lub 80 z\u322? miesi\u281?cznie, w spos\u243?b niesformalizowany, wy\u322?\u261?cznie za mo\u380?liwo\u347?\u263? korzystania z gruntu po\u322?o\u380?onego przy miejscu zamieszkania, bez \u380?adnej infrastruktury,
\par 
\par - najemcy p\u322?acili raz w miesi\u261?cu, niekt\u243?rzy za d\u322?u\u380?sze okresy,
\par 
\par - strona nie dokonywa\u322?a sprzeda\u380?y us\u322?ug najmu - kwoty za najem mia\u322?y rekompensowa\u263? koszty zwi\u261?zane z posiadaniem nieruchomo\u347?ci,
\par 
\par - potwierdzeniem zap\u322?aty za wynajem by\u322?y wyci\u261?gi z rachunku bankowego przes\u322?ane w za\u322?\u261?czeniu do pisma.
\par 
\par Pismem z 26.08.2024 r. pe\u322?nomocnik wskaza\u322? dodatkowo m.in., \u380?e:
\par 
\par - strona jest w\u322?a\u347?cicielem dzia\u322?ki o numerze [...], na kt\u243?rej posadowiony jest dom, budynki gospodarskie, pola, \u322?\u261?ki oraz las. W ramach tylko tej dzia\u322?ki strona zawiera\u322?a okazjonalnie umowy najmu gruntu. W latach 2020-2022 nie wydzier\u380?awia\u322?a dzia\u322?ek, nie wynajmowa\u322?a domk\u243?w, budynk\u243?w, budowli. Nie wydziela\u322?a dzia\u322?ek, przedmiotem najmu nie by\u322?y odr\u281?bne dzia\u322?ki gruntu. Nie posiada i nie jest w\u322?a\u347?cicielem \u380?adnych domk\u243?w;
\par 
\par - strona nie wyszukiwa\u322?a klient\u243?w, wynajmowa\u322?a jedynie cz\u281?\u347?\u263? swojego gruntu osobom zainteresowanym;
\par 
\par - osoby, z kt\u243?rymi strona zawiera\u322?a umowy najmu, s\u261? wskazane w wydrukach z rachunku bankowego. Dokumentacja wp\u322?yw\u243?w z um\u243?w najmu odbywa\u322?a si\u281? poprzez dane z rachunku bankowego.
\par 
\par W toku post\u281?powania ustalono, \u380?e strona nie prowadzi\u322?a ewidencji przychod\u243?w \u347?wiadczonych us\u322?ug, nie wystawia\u322?a rachunk\u243?w, faktur i innych dowod\u243?w potwierdzaj\u261?cych otrzymanie zap\u322?at za wykonane us\u322?ugi. Jedynym \u378?r\u243?d\u322?em informacji w zakresie: warto\u347?ci us\u322?ug, stron \u8212? odbiorc\u243?w us\u322?ug oraz przedmiotu najmu/dzier\u380?awy by\u322? rachunek bankowy.
\par 
\par W wyniku analizy opisu transakcji na rachunku bankowym uznano za niewiarygodne wyja\u347?nienia zawarte w pismach pe\u322?nomocnika strony w zakresie przedmiotu najmu/dzier\u380?awy. Wbrew twierdzeniom pe\u322?nomocnika, \u380?e tylko w ramach dzia\u322?ki o numerze ewidencyjnym [...] strona zawiera\u322?a okazjonalnie umowy najmu gruntu, ustalono co nast\u281?puje. W tytule operacji rachunku bankowego c\u243?rki strony, na kt\u243?ry wp\u322?ywa\u322?y \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne za \u347?wiadczone us\u322?ugi wskazano, co by\u322?o przedmiotem najmu/dzier\u380?awy, przyk\u322?adowo: "dzier\u380?awa za ziemi\u281? pod domek nad jeziorem", "dzier\u380?awa", "dzier\u380?awa za dzia\u322?k\u281? nad jeziorem", "dzier\u380?awa gruntu". Dodatkowo w tytu\u322?ach operacji znajdowa\u322?y si\u281? tre\u347?ci: "op\u322?ata za domek", "przelew \u347?rodk\u243?w za domek", "domek nad S.", "za domek" oraz wp\u322?acaj\u261?cy: M. T., R. K., B. D., I. K., A. T., S. K. oraz osoba niezidentyfikowana (przelewy w euro). Organ pierwszej instancji na stronach 23-25 decyzji wykaza\u322? dane najemc\u243?w/dzier\u380?awc\u243?w oraz wysoko\u347?\u263? wniesionych op\u322?at w latach 2020, 2021 i 2022. Na podstawie analizy rachunku bankowego organy podatkowe ustali\u322?y, \u380?e umowy najmu by\u322?y d\u322?ugotrwa\u322?e. Odnotowano bowiem wp\u322?aty od tych samych najemc\u243?w w przeci\u261?gu trzech kolejnych lat. Przelewy nast\u281?powa\u322?y w r\u243?\u380?nych terminach, za r\u243?\u380?ne okresy rozliczeniowe. Jak wynika z wyja\u347?nie\u324? strony, terminy p\u322?atno\u347?ci ustalane by\u322?y indywidualnie.
\par 
\par Organ uzna\u322?, \u380?e wynajem nieruchomo\u347?ci stanowi\u322? dla strony sta\u322?e \u378?r\u243?d\u322?o dochod\u243?w. Wp\u322?ywy z tego tytu\u322?u stanowi\u322?y odp\u322?atno\u347?\u263? za \u347?wiadczone us\u322?ugi najmu. Zwraca uwag\u281? rozmiar prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci, kt\u243?ry przejawia si\u281? nie tyle w wysoko\u347?ci uzyskiwanych przychod\u243?w, ale przede wszystkim w ilo\u347?ci zawartych um\u243?w najmu i ich trwa\u322?o\u347?ci. Ustalono, \u380?e strona \u347?wiadczy\u322?a us\u322?ugi wynajmu w ramach posiadanych nieruchomo\u347?ci dla cel\u243?w zarobkowych, w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y, zorganizowany, profesjonalny (zawodowy) i sta\u322?y (charakteryzuj\u261?cy si\u281? powtarzalno\u347?ci\u261? czynno\u347?ci). \u346?wiadczone us\u322?ugi wyczerpuj\u261? dyspozycj\u281? art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT. W zwi\u261?zku z tym, \u380?e strona nie wystawi\u322?a faktur za \u347?wiadczone us\u322?ugi wynajmu, moment powstania obowi\u261?zku podatkowego ustalono na podstawie art. 19a ust. 7 ustawy o podatku VAT, przyjmuj\u261?c za up\u322?yw terminu p\u322?atno\u347?ci \u8212? daty wp\u322?at z tytu\u322?u najmu/dzier\u380?awy na rachunek bankowy B. C..
\par 
\par Skarg\u281? na decyzj\u281? organu odwo\u322?awczego wni\u243?s\u322? A. C., zarzucaj\u261?c:
\par 
\par I. b\u322?\u281?dy w ustaleniach faktycznych wskutek naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?cego istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 120, art. 121 \u167? 1, art. 122, art. 123 \u167? 1, art. 187 \u167? 1, art. 191, art. 210 \u167? 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), dalej o.p. polegaj\u261?ce na przyj\u281?ciu, \u380?e:
\par 
\par 1) A. C. sprzedawa\u322? nieruchomo\u347?ci jak handlowiec, poniewa\u380? podejmowane przez niego czynno\u347?ci mia\u322?y ci\u261?g\u322?y, zorganizowany oraz ukierunkowany charakter, wykracza\u322?y poza ramy zwyk\u322?ego zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym, by\u322?y czynno\u347?ciami charakterystycznymi dla podmiot\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? handlem nieruchomo\u347?ciami, wobec czego by\u322? podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, podczas gdy:
\par 
\par a) sprzeda\u322? nieruchomo\u347?ci, kt\u243?re naby\u322? wiele lat temu w celu ich spieni\u281?\u380?enia i zapewnienia sobie \u347?rodk\u243?w utrzymania z uwagi na zbli\u380?aj\u261?ce si\u281? osi\u261?gni\u281?cie wieku emerytalnego, stan zdrowia i ch\u281?\u263? zakupu nieruchomo\u347?ci o charakterze mieszkalnym dla swoich dzieci, przy czym nie dokonywa\u322? obrotu nieruchomo\u347?ciami, czyli nie nabywa\u322? ze \u347?rodk\u243?w uzyskanych ze sprzeda\u380?y \u380?adnych innych dzia\u322?ek w celu ich odsprzeda\u380?y,
\par 
\par b) dokona\u322? podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci, poniewa\u380? nie by\u322?o zainteresowanych zakupem ca\u322?o\u347?ci nieruchomo\u347?ci o du\u380?ej powierzchni, do czego konieczne by\u322?o wyst\u261?pienie o ustalenie warunk\u243?w zabudowy, poniewa\u380? na tym obszarze nie obowi\u261?zywa\u322? miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, wobec czego podzia\u322? dzia\u322?ek bez ustalenia warunk\u243?w zabudowy by\u322? niemo\u380?liwy;
\par 
\par c) dzia\u322?ania A. C. ogranicza\u322?y si\u281? do uzyskania warunk\u243?w zabudowy oraz podzia\u322?u dzia\u322?ek, nie dokonywa\u322? on niwelacji terenu, wykop\u243?w pod budow\u281?, nie wyst\u281?powa\u322? o uzyskanie pozwole\u324? na budow\u281?, nie uzbraja\u322? nieruchomo\u347?ci w przy\u322?\u261?cza wodno-kanalizacyjne, nie utwardza\u322? dr\u243?g dojazdowych, nie ogradza\u322? dzia\u322?ek, nie korzysta\u322? z doradztwa prawnego, pomocy architekt\u243?w i planist\u243?w, nie zatrudnia\u322? nikogo do podzia\u322?u i sprzeda\u380?y grunt\u243?w, z wyj\u261?tkiem os\u243?b, kt\u243?rych udzia\u322? by\u322? konieczny z uwagi na przepisy, tj. notariusza i geodety, nie ponosi\u322? te\u380? koszt\u243?w z tym zwi\u261?zanych z wyj\u261?tkiem tych, kt\u243?re wynikaj\u261? z przepis\u243?w;
\par 
\par d) wyst\u261?pi\u322? o okre\u347?lenie warunk\u243?w przy\u322?\u261?czenia do sieci energetycznej, dlatego, \u380?e PGE prowadzi\u322?o w tej okolicy w tym czasie rozbudow\u281? sieci elektroenergetycznej, a nie dlatego, \u380?e zamierza\u322? sprzedawa\u263? nieruchomo\u347?ci. Wyst\u261?pi\u322?oby o te warunki niezale\u380?nie od tego, czy sprzedawa\u322?by dzia\u322?ki czy nie, tak jak robili to r\u243?wnie\u380? w\u322?a\u347?ciciele nieruchomo\u347?ci s\u261?siednich, a oczywiste jest, \u380?e przy\u322?\u261?cze takie nie mog\u322?o nast\u261?pi\u263? bez z\u322?o\u380?enia wniosku przez A. C., przy czym w odniesieniu do cz\u281?\u347?ci dzia\u322?ek umowy o przy\u322?\u261?czenie zosta\u322?y przez niego rozwi\u261?zane;
\par 
\par 2) A. C. powierzy\u322? sprzeda\u380? grunt\u243?w rolnych J. P. - profesjonalnemu pe\u322?nomocnikowi, prowadz\u261?cemu dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w zakresie po\u347?rednictwa w obrocie nieruchomo\u347?ciami, podczas gdy A. C. udzieli\u322? wy\u322?\u261?cznie pe\u322?nomocnictwa do jednorazowej reprezentacji podczas wizyty u notariusza przy tych transakcjach, nie zawiera\u322? z J. P. \u380?adnej umowy zlecenia ani nie podejmowa\u322? jakichkolwiek innych czynno\u347?ci w tym zakresie, nie p\u322?aci\u322? te\u380? \u380?adnego wynagrodzenia, pe\u322?nomocnik nie wykonywa\u322? zreszt\u261? \u380?adnych czynno\u347?ci na rzecz A. C. w zwi\u261?zku z tymi nieruchomo\u347?ciami;
\par 
\par 3) transakcjom sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci towarzyszy\u322?y podj\u281?te przez stron\u281? dzia\u322?ania o charakterze marketingowym, podczas gdy A. C. zamie\u347?ci\u322? wy\u322?\u261?cznie og\u322?oszenie o tym \u380?e sprzedaje dzia\u322?ki, nie posiada\u322? w\u322?asnej strony internetowej, nie wykonywa\u322? fotografii ani sesji z u\u380?yciem drona, nie umieszcza\u322? reklam, za\u347? poszukiwanie nabywcy nieruchomo\u347?ci poprzez zamieszczenie og\u322?osze\u324? na ogrodzeniu lub informowanie potencjalnych klient\u243?w w inny spos\u243?b o zamiarze zbycia nieruchomo\u347?ci nie jest dzia\u322?aniem wyr\u243?\u380?niaj\u261?cym podmiot prowadz\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, ale jest niezb\u281?dne do tego, \u380?eby ktokolwiek dowiedzia\u322? si\u281? o tym, \u380?e dzia\u322?ki s\u261? na sprzeda\u380?;
\par 
\par 4) A. C. wynajmowa\u322? nieruchomo\u347?ci w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, podczas gdy w tym zakresie organ nie przeprowadzi\u322? w zasadzie \u380?adnych ustale\u324?, opieraj\u261?c si\u281? jedynie na tytu\u322?ach przelew\u243?w na rachunku bankowym, nie ustali\u322? nawet co dok\u322?adnie by\u322?o przedmiotem najmu lub dzier\u380?awy, zw\u322?aszcza, \u380?e tytu\u322?y przelew\u243?w wyra\u378?nie dotyczy\u322?y dzier\u380?awy, a nie najmu, podczas gdy A. C. nie budowa\u322? ani nie wynajmowa\u322? nikomu \u380?adnych domk\u243?w, kwoty za najem by\u322?y ustalane symbolicznie rz\u281?du 50 z\u322? lub 80 z\u322? miesi\u281?cznie, w spos\u243?b niesformalizowany wy\u322?\u261?cznie za mo\u380?liwo\u347?\u263? korzystania z gruntu po\u322?o\u380?onego przy miejscu zamieszkania A. C., bez \u380?adnej infrastruktury, najemcy p\u322?acili raz w miesi\u261?cu, niekt\u243?rzy za d\u322?u\u380?sze okresy, kwoty za najem mia\u322?y rekompensowa\u263? koszty zwi\u261?zane z posiadaniem nieruchomo\u347?ci, a nie stanowi\u263? zarobek, wykazywa\u322? ponadto przychody z tego tytu\u322?u w deklaracji PIT-36;
\par 
\par II. b\u322?\u281?dy w ustaleniach faktycznych wskutek naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?cego istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 120, art. 121 \u167? 1, art. 122, art. 123 \u167? 1, art. 187 \u167? 1, art. 191, art. 210 \u167? 4 o.p. polegaj\u261?ce na pomini\u281?ciu wniosk\u243?w dowodowych o przeprowadzenie dowodu z zezna\u324? \u347?wiadk\u243?w B. C. i R. C., zw\u322?aszcza gdy organ stwierdza, \u380?e strona nie przedstawi\u322?a \u380?adnych dowod\u243?w na potwierdzenie faktu, \u380?e pe\u322?nomocnik J. P. by\u322? po\u347?rednikiem ze strony nabywcy i zosta\u322? ustanowiony w celu zabezpieczenia wykonania transakcji z inicjatywy nabywcy oraz, \u380?e stwierdzenie strony, \u380?e w momencie podj\u281?cia decyzji o podziale dzia\u322?ek strona nie mia\u322?a w planach zmiany ich przeznaczenia z rolnych na budowlane/rekreacyjno-budowlane nie wynika z materia\u322?u dowodowego, przez co nie podj\u261?\u322? wszelkich niezb\u281?dnych dzia\u322?a\u324? w .celu dok\u322?adnego wyja\u347?nienia stanu faktycznego, powo\u322?uje si\u281? przy tym na brak dowod\u243?w, w sytuacji, gdy strona zamierza\u322?a wykaza\u263? te fakty stosownymi \u347?rodkami dowodowymi;
\par 
\par III. naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj. art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug przez poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na tym, \u380?e okoliczno\u347?ci takie, jak spos\u243?b i czas nabycia, cel sprzeda\u380?y, spos\u243?b wykorzystania \u347?rodk\u243?w pochodz\u261?cych ze sprzeda\u380?y, nie maj\u261? znaczenia dla ustalenia poj\u281?cia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciwe ich zastosowanie przez uznanie, \u380?e w zakresie sprzeda\u380?y i najmu nieruchomo\u347?ci A. C. dzia\u322?a\u322? jako podatnik VAT, wykonuj\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, a sprzeda\u380? zosta\u322?a opodatkowana podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, strona wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej decyzji w ca\u322?o\u347?ci oraz uchylenie decyzji organu I instancji, umorzenie post\u281?powania podatkowego oraz zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych.
\par 
\par W uzasadnieniu zarzut\u243?w skargi podniesiono, \u380?e A. C. by\u322? w\u322?a\u347?cicielem nieruchomo\u347?ci od wielu lat. Nie nabywa\u322? ich w celu sprzeda\u380?y. Prowadzi\u322? na nich gospodarstwo rolne i osi\u261?ga\u322? z niego dochody stanowi\u261?ce \u378?r\u243?d\u322?o utrzymania ca\u322?ej rodziny. Z uwagi na sw\u243?j wiek nie by\u322? jednak w stanie pracowa\u263? tak intensywnie jak dotychczas. Wskazane nieruchomo\u347?ci by\u322?y jego jedynym istotnym maj\u261?tkiem. Stwierdzi\u322? wi\u281?c, \u380?e nie mog\u261?c dalej prowadzi\u263? gospodarstwa rolnego, sprzeda je, a uzyskane \u347?rodki przeznaczy na utrzymanie sobie i \u380?ony oraz dzieci. Rozwiesi\u322? wi\u281?c og\u322?oszenie o sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci w okolicy jeziora S.. Nikt nie by\u322? jednak zainteresowany jego nabyciem. Nieruchomo\u347?\u263? by\u322?a du\u380?a, wobec czego jej cena jednostkowa te\u380? by\u322?a znaczna. A. C. dysponowa\u322? wi\u281?c maj\u261?tkiem, kt\u243?rego nie m\u243?g\u322? spieni\u281?\u380?y\u263?.
\par 
\par Podczas wizyty w gminie dowiedzia\u322? si\u281?, \u380?e dzia\u322?ki mo\u380?na stosunkowo \u322?atwo podzieli\u263?. W\u243?wczas cena jednostkowa pojedynczej dzia\u322?ki by\u322?aby mniejsza i zwi\u281?ksza\u322?a si\u281? szansa na sprzeda\u380?. Dowiedzia\u322? si\u281? jednak, \u380?e na tym obszarze nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dlatego najpierw musi wyst\u261?pi\u263? o warunki zabudowy. Dopiero na ich podstawie mo\u380?e z\u322?o\u380?y\u263? wniosek o podzia\u322?. A. C. nie zleca\u322? tych czynno\u347?ci \u380?adnemu profesjonalnemu podmiotowi. Wnioski przygotowa\u322? wy\u322?\u261?cznie z pomoc\u261? pracownik\u243?w Urz\u281?du Gminy U.. Wyst\u261?pienie o ustalenie warunk\u243?w zabudowy by\u322?o wi\u281?c konieczne do tego, aby m\u243?c dokona\u263? podzia\u322?u. Podzia\u322? wynika\u322? za\u347? z tego, \u380?e nie by\u322?o mo\u380?liwo\u347?ci sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci o du\u380?ej powierzchni z uwagi na brak ch\u281?tnych na zakup du\u380?ej, a przez to drogiej nieruchomo\u347?ci. Dlatego konieczne by\u322?o wyst\u261?pienie najpierw o warunki zabudowy, a potem o podzia\u322?. Okaza\u322?o si\u281? r\u243?wnie\u380?, \u380?e w tym okresie PGE realizowa\u322?a na tym obszarze rozbudow\u281? sieci energetycznej. Istnia\u322?a wi\u281?c mo\u380?liwo\u347?\u263? pod\u322?\u261?czenia do niej dzia\u322?ek. Gdyby nie ta inwestycja, A. C. nie uzyska\u322?by mo\u380?liwo\u347?ci pod\u322?\u261?czenie dzia\u322?ek z uwagi na brak mo\u380?liwo\u347?ci technicznych b\u261?d\u378? bardzo du\u380?e koszty wybudowania przy\u322?\u261?cza. Dlatego skorzysta\u322? z tej mo\u380?liwo\u347?ci i z\u322?o\u380?y\u322? stosowne wnioski, kt\u243?re umo\u380?liwia\u322?y pod\u322?\u261?czenie pr\u261?du. A. C. nie dokonywa\u322? \u380?adnych innych czynno\u347?ci dotycz\u261?cych tych dzia\u322?ek. Wyst\u261?pienie z wnioskiem o ustalenie zabudowy nie mia\u322?o na celu przygotowania dzia\u322?ek dla nabywc\u243?w. Podzia\u322? nieruchomo\u347?ci by\u322? realizowany w oparciu o art. 94 ustawy o gospodarce nieruchomo\u347?ciami. Takiego podzia\u322?u mo\u380?na dokona\u263? wy\u322?\u261?cznie w przypadku, gdy jest on zgodny z warunkami okre\u347?lonymi w decyzji WZ. Wyst\u261?pienie o warunki zabudowy by\u322?o wi\u281?c konieczne z uwagi na to, \u380?e na tym obszarze nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dlatego przed dokonaniem podzia\u322?u konieczne by\u322?o wykonanie tej czynno\u347?ci. A. C. nie mia\u322? te\u380? wp\u322?ywu na zmian\u281? dotychczasowego przeznaczenia terenu, skutek ten powsta\u322? z mocy prawa. Nie mo\u380?na wi\u281?c przyj\u261?\u263?, \u380?e by\u322?o to wszystko efektem zaplanowanych i zorganizowanych dzia\u322?a\u324? strony.
\par 
\par W przypadku transakcji dotycz\u261?cych sprzeda\u380?y grunt\u243?w rolnych A. C. udzieli\u322? pe\u322?nomocnictwa J. P.. Nie zawiera\u322? z nim jednak \u380?adnej umowy, nie wyp\u322?aca\u322? \u380?\u261?dnego wynagrodzenia, nie okre\u347?la\u322? \u380?adnych obowi\u261?zk\u243?w. By\u322?a to osoba, kt\u243?rej czynno\u347?ci zleci\u322? nabywca, a nie strona. Organ wskaza\u322? jednak, \u380?e to A. C. "zatrudni\u322? profesjonalnego pe\u322?nomocnika". Takie ustalenie nie wynika z \u380?adnego dowodu. Pe\u322?nomocnik strony z\u322?o\u380?y\u322? zreszt\u261? wniosek dowodowy o przes\u322?uchanie \u347?wiadk\u243?w na t\u281? okoliczno\u347?\u263?. Organ wniosek ten pomin\u261?\u322?, stwierdzaj\u261?c przy tym, \u380?e strona nie przedstawi\u322?a \u380?adnych dowod\u243?w na potwierdzenie faktu, \u380?e pe\u322?nomocnik J. P. by\u322? po\u347?rednikiem ze strony nabywcy i zosta\u322? ustanowiony w celu zabezpieczenia wykonania transakcji z inicjatywy nabywcy. Teza dowodowa zawarta we wniosku jednoznacznie wskazywa\u322?a, \u380?e dowody te maj\u261? na celu wykazanie roli pe\u322?nomocnika, jednak organ nie wzi\u261?\u322? tego w og\u243?le pod uwag\u281?.
\par 
\par Wed\u322?ug skar\u380?\u261?cego, organ uzna\u322? te\u380? niezasadnie, \u380?e o zorganizowanym charakterze dzia\u322?alno\u347?ci \u347?wiadczy podejmowanie przez A. C. dzia\u322?a\u324? marketingowych. Organ myli jednak marketing z og\u322?oszeniem. A. C. umie\u347?ci\u322? wy\u322?\u261?cznie og\u322?oszenie o sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci na ogrodzeniu i portalu olx. Takich czynno\u347?ci w \u380?aden spos\u243?b nie mo\u380?na okre\u347?li\u263? marketingiem.
\par 
\par W skardze podniesiono ponadto, \u380?e w toku post\u281?powania podatkowego organ ustali\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e opr\u243?cz sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci w latach 2020-2022 A. C. uzyskiwa\u322? przychody z najmu/dzier\u380?awy. W tym przypadku organ w \u380?aden spos\u243?b nie wykaza\u322?, na czym ma polega\u263? zorganizowanie wynajmu nieruchomo\u347?ci przez A. C.. Ograniczy\u322? si\u281? jedynie do oceny wyci\u261?gu z rachunku bankowego. Nie ustali\u322? jednak, co by\u322?o przedmiotem najmu, czy by\u322?a to nieruchomo\u347?\u263? zabudowana, czy niezabudowana, kto zajmowa\u322? si\u281? ich utrzymaniem, kto ponosi\u322? koszty podatku od nieruchomo\u347?ci b\u261?d\u378? podatku rolnego. Dlaczego w tytu\u322?ach przelew\u243?w wskazywano na dzier\u380?aw\u281? domk\u243?w. Organ nie ustali\u322? nawet tego, czy by\u322?a to umowa najmu czy dzier\u380?awy. Nie zwr\u243?cono si\u281? do \u380?adnej z os\u243?b, kt\u243?ra dokonywa\u322?a przelew\u243?w, aby ustali\u263?, czego one dotycz\u261?. Nie ustalono te\u380?, jaki charakter ma ten wynajem, czy by\u322?y to nieruchomo\u347?ci o charakterze mieszkalnym, co powodowa\u322?oby, \u380?e podlegaj\u261? zwolnieniu z VAT.
\par 
\par Strona podkre\u347?li\u322?a, \u380?e nie wynajmowa\u322?a \u380?adnych domk\u243?w, jak wynika z przelew\u243?w. Udost\u281?pnia\u322?a jedynie cz\u281?\u347?\u263? swojego gruntu w zamian za pokrywanie koszt\u243?w ich utrzymania. Nie mia\u322?a z tego tytu\u322?u zysku. Dlatego wykazywa\u322?a te przychody w deklaracji PIT-36. Organ zreszt\u261? sam wskazuje, \u380?e nie by\u322?o zawartych um\u243?w, wp\u322?aty by\u322?y nieregularne o r\u243?\u380?nych wysoko\u347?ciach, by\u322?y ustalanie nieformalnie, wynajmowana dzia\u322?ka nie by\u322?a dzielona, bez infrastruktury, nie by\u322?y wystawiane rachunki, faktury lub inne potwierdzenia w zwi\u261?zku z otrzymaniem \u347?rodk\u243?w. St\u261?d nie spos\u243?b zrozumie\u263?, dlaczego przy takich dowodach organ przyj\u261?\u322?, \u380?e strona uzyskiwa\u322?a przychody z najmu w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? organ odwo\u322?awczy wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c argumentacj\u281? zawart\u261? w uzasadnieniu zaskar\u380?onej decyzji.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Skarga jest zasadna. Zaskar\u380?ona decyzja oraz decyzja organu pierwszej instancji naruszaj\u261? prawo w stopniu uzasadniaj\u261?cym ich uchylenie.
\par 
\par Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami s\u261? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci. Z kolei dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? w rozumieniu tej ustawy, stosownie do dyspozycji art. 15 ust. 2, jest wszelka dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub innych us\u322?ugodawc\u243?w, w tym r\u243?wnie\u380? podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, jak r\u243?wnie\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje w szczeg\u243?lno\u347?ci czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych.
\par 
\par Z tre\u347?ci powo\u322?anych przepis\u243?w wynika, \u380?e stwierdzenie czy dana osoba fizyczna, sprzedaj\u261?c dzia\u322?k\u281? gruntu, dzia\u322?a w charakterze podatnika prowadz\u261?cego handlow\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, wymaga ustalenia, \u380?e jej dzia\u322?alno\u347?\u263? w tym zakresie przybiera form\u281? zawodow\u261? (profesjonaln\u261?), czyli sta\u322?\u261? (powtarzalno\u347?\u263? czynno\u347?ci i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowan\u261?.
\par 
\par Dla prawid\u322?owego zastosowania art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, z perspektywy podmiotowo\u347?ci prawnopodatkowej na gruncie VAT i stwierdzenia, czy skar\u380?\u261?cy, zbywaj\u261?c dzia\u322?ki, dzia\u322?a\u322? jak handlowiec, istotne s\u261? te\u380? tezy wyroku Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej z 15 wrze\u347?nia 2011 r. w sprawach po\u322?\u261?czonych sygn. akt C-180/10 i C-181/10 (EU:C:2011:589). W wyroku tym Trybuna\u322? stwierdzi\u322?, \u380?e czynno\u347?ci zwi\u261?zane ze zwyk\u322?ym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci nie mog\u261? same z siebie by\u263? uznawane za prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, sama liczba i zakres transakcji sprzeda\u380?y nie ma charakteru decyduj\u261?cego. Inaczej jest natomiast w przypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w, w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE. Dzia\u322?ania takie nie nale\u380?\u261? do zakresu zwyk\u322?ego zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym, w zwi\u261?zku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie mo\u380?na uzna\u263? za czynno\u347?\u263? zwi\u261?zan\u261? ze zwyk\u322?ym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci.
\par 
\par Ponadto Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej w wyroku z 11 lipca 2024 r., w sprawie C-182/23 wyja\u347?ni\u322?, \u380?e: "podatnik w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit pierwszy dyrektywy VAT dzia\u322?a w tym charakterze zasadniczo jedynie w\u243?wczas, gdy czyni to w ramach swej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (wyrok z dnia 13 czerwca 2018 r., [...], C-421/17, EU:C:2018:432, pkt 37 i przytoczone tam orzecznictwo). To ostatnie kryterium jest spe\u322?nione, gdy podatnik przenosi w\u322?asno\u347?\u263? nieruchomo\u347?ci wykorzystywanych do tej szeroko rozumianej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (zob. podobnie wyrok z dnia 13 czerwca 2018 r., [...], C-421/17, EU:C:2018:432, pkt 42)". TSUE w przedmiotowym wyroku wskaza\u322? tak\u380?e: "Natomiast podatnik dokonuj\u261?cy transakcji prywatnie nie dzia\u322?a w charakterze podatnika. W konsekwencji transakcja dokonana przez podatnika prywatnie nie podlega opodatkowaniu VAT (wyroki: z dnia 4 pa\u378?dziernika 1995 r., [...], C-291/92, EU:C:1995:304, pkt 17, 18; a tak\u380?e z dnia 8 marca 2001 r., [...], C-415/98, EU:C:2001:136, pkt 2; zob. wyrok NSA z dnia 17 lipca 2025 r., sygn. akt I FSK 813/22).
\par 
\par Jednocze\u347?nie, z orzecznictwa Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wynika, \u380?e stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynno\u347?ci dzia\u322?a jako podatnik VAT, wymaga ka\u380?dorazowo oceny dokonanej na gruncie stanu faktycznego konkretnej sprawy, albowiem odmienno\u347?\u263? stan\u243?w faktycznych zezwala jedynie na sformu\u322?owanie pewnych wskaza\u324?, bez mo\u380?liwo\u347?ci tworzenia uniwersalnych wzorc\u243?w kontroli. W ka\u380?dej sprawie konieczne jest ustalenie, \u380?e w odniesieniu do danej czynno\u347?ci podmiot wyst\u281?powa\u322? lub b\u281?dzie wyst\u281?powa\u322? w charakterze podatnika, tj. jako osoba anga\u380?uj\u261?ca \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonuj\u261?ca prawo w\u322?asno\u347?ci w stosunku do tego gruntu (por. wyroki NSA z dnia: 22 pa\u378?dziernika 2013 r., sygn. akt I FSK 1323/12; 14 marca 2014 r., sygn. akt I FSK 319/13; 16 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 781/13; 29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13; 11 wrze\u347?nia 2014 r., sygn. akt I FSK 1352/13; 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13; 8 lipca 2015 r., sygn. akt I FSK 729/14).
\par 
\par Na tle powo\u322?anego wyroku TSUE, NSA zauwa\u380?y\u322? tak\u380?e, \u380?e po jego wydaniu w orzecznictwie wykszta\u322?ci\u322?a si\u281? sp\u243?jna linia orzecznicza, uwzgl\u281?dniaj\u261?ca wskazania p\u322?yn\u261?ce z tego orzeczenia. Na tej podstawie przyjmuje si\u281?, \u380?e przy ocenie dzia\u322?alno\u347?ci osoby sprzedaj\u261?cej nieruchomo\u347?ci nale\u380?y uwzgl\u281?dnia\u263? czynno\u347?ci podejmowane na poszczeg\u243?lnych etapach aktywno\u347?ci sprzedaj\u261?cego w ich ca\u322?okszta\u322?cie. Nale\u380?y przede wszystkim mie\u263? na uwadze te elementy, kt\u243?re \u322?\u261?cz\u261? si\u281? z nak\u322?adami inwestycyjnymi wykraczaj\u261?cymi poza standardowe dzia\u322?ania zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym. To, czy dana osoba fizyczna sprzedaj\u261?c dzia\u322?ki budowlane dzia\u322?a w charakterze podatnika prowadz\u261?cego handlow\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? (jako handlowiec) wymaga ustalenia, \u380?e jej dzia\u322?alno\u347?\u263? w tym zakresie przybiera form\u281? zawodow\u261? (profesjonaln\u261?), czego przejawem jest taka aktywno\u347?\u263? tej osoby w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, kt\u243?ra mo\u380?e wskazywa\u263?, \u380?e jej czynno\u347?ci przybieraj\u261? form\u281? zorganizowan\u261? (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudow\u281?, jego uzbrojenie, wydzielenie dr\u243?g wewn\u281?trznych, dzia\u322?ania marketingowe podj\u281?te w celu sprzeda\u380?y dzia\u322?ek, wykraczaj\u261?ce poza zwyk\u322?e formy og\u322?oszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wyst\u261?pienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie us\u322?ug deweloperskich lub innych tego rodzaju us\u322?ug o zbli\u380?onym charakterze). Przy czym, na tego rodzaju aktywno\u347?\u263? "handlow\u261?" wskazywa\u263? musi ci\u261?g powy\u380?ej przyk\u322?adowo przytoczonych okoliczno\u347?ci, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczno\u347?ci (por. wyroki NSA: z dnia 17 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 239/12; z dnia 29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13, z dnia 9 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 811/13). Nie maj\u261? natomiast znaczenia zamiar czy motywy, jakimi kieruje si\u281? dany podmiot, ani jakie potrzeby zaspokaja z uzyskanych \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych. Istotne znaczenie maj\u261? bowiem obiektywne, a nie subiektywne przes\u322?anki pozwalaj\u261?ce odr\u243?\u380?ni\u263? dzia\u322?ania nosz\u261?ce cechy zawodowe, od tych, kt\u243?re mieszcz\u261? si\u281? w granicach dysponowania maj\u261?tkiem prywatnym. Dla oceny, czy dany podmiot, sprzedaj\u261?c grunty, dzia\u322?a w charakterze podatnika nie ma wi\u281?c pierwszoplanowego znaczenia, w jakich celach grunt ten zosta\u322? nabyty (por. wyroki NSA: z dnia 9 pa\u378?dziernika 2014r., sygn. akt I FSK 2145/13; z dnia 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13; z dnia 11 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 716/14 i z dnia 29 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 636/15). R\u243?wnie\u380? sama liczba i zakres planowanych transakcji nie mog\u261? stanowi\u263? kryterium rozr\u243?\u380?nienia mi\u281?dzy czynno\u347?ciami dokonywanymi prywatnie a stanowi\u261?cymi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?.
\par 
\par Na p\u322?aszczy\u378?nie podatku VAT w przedmiocie ustalenia statusu podmiotu dokonuj\u261?cego sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci wypowiedzia\u322? si\u281? tak\u380?e NSA w uchwale siedmiu s\u281?dzi\u243?w z 29 pa\u378?dziernika 2007 r. (sygn. akt I FPS 3/07), wskazuj\u261?c na kryteria, jakimi nale\u380?y kierowa\u263? si\u281? przy okre\u347?laniu, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, czy te\u380? z zarz\u261?dem maj\u261?tkiem prywatnym. Stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynno\u347?ci dzia\u322?a jako podatnik podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, wymaga oceny ka\u380?dorazowo odnosz\u261?cej si\u281? do okoliczno\u347?ci faktycznych danej sprawy. Zdaniem NSA ,"(...) przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT powinny by\u263? rozumiane w ten spos\u243?b, \u380?e warunkiem sine qua non uznania, \u380?e dany podmiot dzia\u322?a w charakterze podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug jest ustalenie, \u380?e dzia\u322?a on jako producent, handlowiec, us\u322?ugodawca, pozyskuj\u261?cy zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonuj\u261?ca wolny zaw\u243?d". Zatem w opinii NSA, ani formalny status danego podmiotu jako podatnika zarejestrowanego, ani okoliczno\u347?\u263?, \u380?e dana czynno\u347?\u263? zosta\u322?a wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem cz\u281?stotliwo\u347?ci nie mog\u261? przes\u261?dza\u263? o opodatkowaniu tej czynno\u347?ci bez ka\u380?dorazowego ustalenia, \u380?e w odniesieniu do tej konkretnej czynno\u347?ci podmiot ten wyst\u281?powa\u322? w charakterze podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par Nale\u380?y te\u380? w oczywisty spos\u243?b uwzgl\u281?dnia\u263? przy takiej ocenie prawo w\u322?a\u347?ciciela okre\u347?lonych sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych do podejmowania dzia\u322?a\u324? w zakresie zarz\u261?du tym maj\u261?tkiem. W tym poj\u281?ciu b\u281?d\u261? si\u281? mie\u347?ci\u322?y czynno\u347?ci podejmowane w standardowym rozmiarze, tak\u380?e zwi\u261?zane ze sprzeda\u380?\u261? sk\u322?adnik\u243?w posiadanego maj\u261?tku. Nie chodzi o odmienne traktowanie racjonalnych z punktu widzenia w\u322?a\u347?ciciela dzia\u322?a\u324? do uzyskania jak najkorzystniejszej ceny lub innych warunk\u243?w transakcji. Trudno oczekiwa\u263? od podmiotu, kt\u243?ry zbywa sk\u322?adnik swojego maj\u261?tku prywatnego, aby nie kierowa\u322? si\u281? rachunkiem ekonomicznym i powstrzymywa\u322? od dzia\u322?a\u324?, kt\u243?re pozwol\u261? mu uzyska\u263? jak najwy\u380?sz\u261? cen\u281?. Podobnie, za czynno\u347?\u263? profesjonaln\u261? nie mo\u380?na w za\u322?o\u380?eniu uzna\u263? w obecnych realiach rynkowych poszukiwania nabywcy z pomoc\u261? og\u322?osze\u324? internetowych czy te\u380? po\u347?rednictwa biura nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par Odnosz\u261?c powy\u380?sze do okoliczno\u347?ci rozpoznawanej sprawy, S\u261?d doszed\u322? do nast\u281?puj\u261?cych wniosk\u243?w.
\par 
\par Po pierwsze, skar\u380?\u261?cy naby\u322? w\u322?asno\u347?\u263? nieruchomo\u347?ci sk\u322?adaj\u261?cych si\u281? na prowadzone przez niego gospodarstwo rolne w latach 1979-1997, przy czym zasadnicz\u261? cz\u281?\u347?\u263? gospodarstwa naby\u322? w drodze przekazania w\u322?asno\u347?ci i posiadania gospodarstwa rolnego. Nie jest kwestionowane, \u380?e te nieruchomo\u347?ci s\u322?u\u380?y\u322?y skar\u380?\u261?cemu do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej. Jak wskaza\u322? organ, w 2020 r. w sk\u322?ad gospodarstwa rolnego A. C. wchodzi\u322?y grunty orne, u\u380?ytki zielone oraz las.
\par 
\par Spos\u243?b nabycia przedmiotowych nieruchomo\u347?ci nie mo\u380?e by\u263? traktowany jako zamierzone przez skar\u380?\u261?cego dzia\u322?anie ukierunkowane na zarobkowanie ze sprzeda\u380?y dzia\u322?ek przeznaczonych na cele mieszkaniowe i letniskowe. Nie ma \u380?adnych podstaw, aby przyj\u261?\u263?, \u380?e nabycie prawa w\u322?asno\u347?ci tych nieruchomo\u347?ci by\u322?o elementem planu biznesowego skar\u380?\u261?cego, ukierunkowanego na wy\u322?\u261?czenie ich z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, ich podzia\u322? na dzia\u322?ki pod zabudow\u281? mieszkaniow\u261? i letniskow\u261?, a finalnie na ich systematyczn\u261? sprzeda\u380? z zyskiem.
\par 
\par Materia\u322? dowodowy zgromadzony w aktach sprawy nie pozwala uzna\u263?, \u380?e skar\u380?\u261?cy naby\u322? nieruchomo\u347?ci w celach inwestycyjnych. Nieruchomo\u347?ci te uzyska\u322? g\u322?\u243?wnie w wyniku przekazania w\u322?asno\u347?ci i posiadania gospodarstwa rolnego w latach 1979-1981, co nie jest typowe dla handlowca, kt\u243?ry nabywa towary odp\u322?atnie. W momencie nabycia nieruchomo\u347?ci by\u322?y przeznaczone do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej i taka dzia\u322?alno\u347?\u263? by\u322?a na tych nieruchomo\u347?ciach przez wiele lat prowadzona.
\par 
\par Po drugie, nie jest sporne, \u380?e skar\u380?\u261?cy ani nie zajmuje si\u281? zawodowo obrotem nieruchomo\u347?ciami, ani sprawami z nim zwi\u261?zanymi. Jedynymi, ustalonymi aktywno\u347?ciami przedsprzeda\u380?owymi, jakie skar\u380?\u261?cy podj\u261?\u322?, by\u322?o uzyskanie decyzji o ustaleniu warunk\u243?w zabudowy, moc\u261? kt\u243?rych zmieni\u322?o si\u281? przeznaczenie obj\u281?tych tymi decyzjami projektowanych dzia\u322?ek gruntu oraz zgodny z uzyskanymi warunkami - podzia\u322? geodezyjny tych dzia\u322?ek. W zwi\u261?zku z tym skar\u380?\u261?cy poni\u243?s\u322? koszty us\u322?ug geodezyjnych. Skar\u380?\u261?cy nie zleca\u322? tych czynno\u347?ci \u380?adnemu profesjonalnemu podmiotowi. Z\u322?o\u380?enie wniosk\u243?w o ustalenie warunk\u243?w zabudowy oraz o dokonanie podzia\u322?u dzia\u322?ek to dzia\u322?ania stosunkowo proste, niewymagaj\u261?ce profesjonalnej wiedzy, umiej\u281?tno\u347?ci ani znacznych nak\u322?ad\u243?w finansowych. Mieszcz\u261? si\u281? one w ramach zwyk\u322?ego gospodarowania mieniem prywatnym. Nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e podzia\u322? nieruchomo\u347?ci na mniejsze dzia\u322?ki u\u322?atwia\u322? znalezienie nabywc\u243?w. Racjonalne jest jednak wyja\u347?nienie skar\u380?\u261?cego, \u380?e trudno\u347?ci w zbyciu nieruchomo\u347?ci rolnej o tak du\u380?ej powierzchni sk\u322?oni\u322?y go do wyst\u261?pienia o warunki zabudowy, za\u347? podzia\u322? nieruchomo\u347?ci by\u322? prost\u261? konsekwencj\u261? uzyskania decyzji o ustaleniu warunk\u243?w zabudowy. W zwi\u261?zku z tym, \u380?e na terenie, na kt\u243?rym po\u322?o\u380?one s\u261? nieruchomo\u347?ci skar\u380?\u261?cego, nie obowi\u261?zuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jedyn\u261? prawn\u261? mo\u380?liwo\u347?ci\u261? dokonania podzia\u322?u dzia\u322?ek by\u322?o wyst\u261?pienie przez skar\u380?\u261?cego o ustalenie warunk\u243?w zabudowy dla projektowanych do wydzielenia dzia\u322?ek. Innymi s\u322?owy, wyst\u261?pienie o ustalenie warunk\u243?w zabudowy by\u322?o konieczne do tego, aby dokona\u263? podzia\u322?u. Podzia\u322? wynika\u322? za\u347? z tego, \u380?e nie by\u322?o ch\u281?tnych na zakup nieruchomo\u347?ci o du\u380?ej powierzchni. Dlatego konieczne by\u322?o wyst\u261?pienie najpierw o warunki zabudowy, a potem o podzia\u322?. Zdaniem S\u261?du, podzia\u322? nieruchomo\u347?ci w celu uzyskania lepszej ceny i immanentnie z nim zwi\u261?zana konieczno\u347?\u263? uzyskania warunk\u243?w zabudowy, nie s\u261? czynno\u347?ciami, kt\u243?re same z siebie wykracza\u322?yby poza zarz\u261?d maj\u261?tkiem prywatnym.
\par 
\par Po trzecie, skar\u380?\u261?cy nie poni\u243?s\u322? \u380?adnych nak\u322?ad\u243?w w celu przygotowania grunt\u243?w do sprzeda\u380?y, tj. nie wykona\u322? niwelacji grunt\u243?w, uzbrojenia terenu w przy\u322?\u261?cza do sieci wodnej, gazowej, elektrycznej, nie ogrodzi\u322? dzia\u322?ek, nie utwardzi\u322? dr\u243?g wewn\u281?trznych. Skar\u380?\u261?cy nie dokonywa\u322? ulepsze\u324? na dzia\u322?kach, dzia\u322?ki nie by\u322?y wyposa\u380?one w przy\u322?\u261?cza energetyczne i wodno-kanalizacyjne, nie posiada\u322?y dost\u281?pu do Internetu, ani ogrodzenia. Skar\u380?\u261?cy nie podejmowa\u322? dzia\u322?a\u324? ukierunkowanych na uatrakcyjnienie dzia\u322?ek pod k\u261?tem ich zabudowy mieszkaniowej i letniskowej ani nikogo do podejmowania takich dzia\u322?a\u324? nie upowa\u380?ni\u322?. Dzia\u322?ki wydzielone geodezyjnie sprzedawa\u322? jako niezabudowane, nieogrodzone i nieutwardzone. Profesjonalista utwardzi\u322?by wydzielone drogi, uzbroi\u322? teren (podci\u261?gaj\u261?c przy\u322?\u261?cza energii elektrycznej i wodno-kanalizacyjne) i sprzedawa\u322? jako kompleksowo zorganizowane siedlisko mieszkaniowo-letniskowe. Z pewno\u347?ci\u261? pozwoli\u322?oby to na uzyskanie wi\u281?kszego zysku ni\u380? ok. 22-66 tys. z\u322?, za jakie sprzedawano pojedyncz\u261? dzia\u322?k\u281? w postaci nieu\u380?ytku, jakkolwiek geodezyjnie wydzielonego.
\par 
\par Wprawdzie skar\u380?\u261?cy podj\u261?\u322? dzia\u322?ania w zakresie uzbrojenia oferowanych do sprzeda\u380?y dzia\u322?ek, wyst\u281?puj\u261?c z wnioskami do Rejonowego Zak\u322?adu Energetycznego w C. o okre\u347?lenie warunk\u243?w przy\u322?\u261?czenia do sieci elektroenergetycznej kilku wydzielonych dzia\u322?ek o numerach: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...], jednak te umowy ostatecznie zosta\u322?y rozwi\u261?zane. Skar\u380?\u261?cy ponownie \u8211? w dniu 19 lipca 2022 r. wyst\u261?pi\u322? z wnioskami o okre\u347?lenie warunk\u243?w przy\u322?\u261?czenia, ale ju\u380? nie dla dzia\u322?ek obj\u281?tych sprzeda\u380?\u261?, tylko dla czterech niesprzedanych dzia\u322?ek.
\par 
\par Ponadto, za wiarygodne S\u261?d uznaje wyja\u347?nienia skar\u380?\u261?cego, \u380?e z\u322?o\u380?enie pierwotnego wniosku mia\u322?o zwi\u261?zek z tym, \u380?e PGE Dystrybucja S.A. prowadzi\u322?a w tej okolicy w tym czasie rozbudow\u281? sieci elektroenergetycznej. O warunki przy\u322?\u261?czenia do sieci wyst\u261?pili w tym czasie do PGE r\u243?wnie\u380? w\u322?a\u347?ciciele nieruchomo\u347?ci s\u261?siednich, co wynika z zamieszczonego w aktach sprawy pisma PGE z 28 stycznia 2025 r. (k. 37 akt organu odwo\u322?awczego).
\par 
\par Po czwarte, wed\u322?ug organu, transakcjom sprzeda\u380?y towarzyszy\u322?y podj\u281?te przez stron\u281? dzia\u322?ania o charakterze marketingowym - w celu sprzeda\u380?y dzia\u322?ek skar\u380?\u261?cy wywiesza\u322? og\u322?oszenia w okolicy Jeziora S. oraz zamieszcza\u322? oferty w Internecie na portalu olx.pl.
\par 
\par S\u261?d nie podziela stanowiska organu, \u380?e skar\u380?\u261?cy pos\u322?ugiwa\u322? si\u281? narz\u281?dziami marketingowymi charakterystycznymi dla profesjonalisty w celu promowania oferty sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci. Z faktu, \u380?e transakcja zosta\u322?a zrealizowana, nie mo\u380?na wnioskowa\u263?, \u380?e jej przyczyn\u261? by\u322?y dzia\u322?ania marketingowe, kt\u243?re s\u261? traktowane jako jedne z okoliczno\u347?ci charakteryzuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? ukierunkowan\u261? na zysk. W obecnych czasach og\u322?aszanie oferty sprzeda\u380?y na popularnych portalach sprzeda\u380?owych, w tym najpopularniejszym \u8211? w kt\u243?rym oferty zamie\u347?ci\u322? skar\u380?\u261?cy \u8211? jest tak powszechne i \u322?atwe, \u380?e nie powinno ju\u380? by\u263? automatycznie odczytywane jako dzia\u322?anie charakteryzuj\u261?ce przedsi\u281?biorc\u281?-profesjonalist\u281? (tak wyrok NSA z 24 czerwca 2025 r., I FSK 2077/24). Nie spos\u243?b uzna\u263?, aby takie dzia\u322?ania marketingowo-informacyjne skar\u380?\u261?cego, jak umieszczenie og\u322?osze\u324? w okolicy oraz na popularnym portalu sprzeda\u380?owym olx upodabnia\u322?y si\u281? do dzia\u322?a\u324? profesjonalnego dewelopera.
\par 
\par Og\u322?oszenia o sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci zamieszczane w Internecie w dobie obecnego rozwoju i powszechnej dost\u281?pno\u347?ci do komunikacji elektronicznej s\u261? dzia\u322?aniem standardowym i powszechnym. Takie og\u322?oszenia nie s\u261? wi\u281?c tylko domen\u261? przedsi\u281?biorc\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? zawodowym obrotem nieruchomo\u347?ciami, ale s\u261? szeroko wykorzystywane tak\u380?e przez osoby fizyczne zamierzaj\u261?ce zby\u263? swoj\u261? nieruchomo\u347?\u263?. W ocenie S\u261?du dzia\u322?ania skar\u380?\u261?cego nie nosi\u322?y cechy profesjonalnej kampanii marketingowej. Zamieszczane przez niego og\u322?oszenia sprzeda\u380?y dzia\u322?ek nie wykraczaj\u261? poza standardowe dzia\u322?ania zmierzaj\u261?ce do zbycia nieruchomo\u347?ci w ramach zarz\u261?du prywatnym maj\u261?tkiem.
\par 
\par Po pi\u261?te, organ ustali\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?cy w 2023 r. sprzeda\u322? r\u243?wnie\u380? grunty rolne, przy czym sprzeda\u380? tych grunt\u243?w powierzy\u322? profesjonalnemu pe\u322?nomocnikowi prowadz\u261?cemu dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w zakresie po\u347?rednictwa w obrocie nieruchomo\u347?ciami. Organ odwo\u322?awczy nie uzna\u322? wyja\u347?nie\u324? strony zawartych w odwo\u322?aniu, \u380?e pe\u322?nomocnik J. P., kt\u243?ry bra\u322? udzia\u322? w sprzeda\u380?y dzia\u322?ek na rzecz czterech powi\u261?zanych ze sob\u261? podmiot\u243?w, by\u322? po\u347?rednikiem ze strony nabywcy i zosta\u322? ustanowiony w celu zabezpieczenia wykonania transakcji z inicjatywy nabywcy. Organ podni\u243?s\u322?, \u380?e na potwierdzenie tych okoliczno\u347?ci strona nie przedstawi\u322?a \u380?adnych dowod\u243?w. Nie spos\u243?b jednak pomin\u261?\u263?, \u380?e pe\u322?nomocnik strony z\u322?o\u380?y\u322? wniosek dowodowy o przes\u322?uchanie \u347?wiadk\u243?w na t\u281? okoliczno\u347?\u263?, kt\u243?rego organ nie uwzgl\u281?dni\u322?. Jednocze\u347?nie brak by\u322?o podstaw do przyj\u281?cia, \u380?e udzielenie pe\u322?nomocnictwa wi\u261?za\u322?o si\u281? z "zatrudnieniem" J. P. przez skar\u380?\u261?cego.
\par 
\par Niezale\u380?nie od powy\u380?szego, za czynno\u347?\u263? profesjonaln\u261? nie mo\u380?na w za\u322?o\u380?eniu uzna\u263? w obecnych realiach rynkowych poszukiwania nabywcy nieruchomo\u347?ci czy dokonywania transakcji ich sprzeda\u380?y za po\u347?rednictwem biura nieruchomo\u347?ci czy profesjonalnego po\u347?rednika w handlu nieruchomo\u347?ciami. Ponadto, co istotne na gruncie niniejszej sprawy, pe\u322?nomocnik nie reprezentowa\u322? skar\u380?\u261?cego przy zawieraniu transakcji w okresie obj\u281?tym niniejszym post\u281?powaniem, ale jedynie przy zawarciu czterech um\u243?w sprzeda\u380?y grunt\u243?w rolnych w 2023 r.
\par 
\par Liczba transakcji sprzeda\u380?y dokonanych przez skar\u380?\u261?cego nie mo\u380?e mie\u263? charakteru decyduj\u261?cego. Zakres transakcji sprzeda\u380?y nie mo\u380?e stanowi\u263? kryterium rozr\u243?\u380?nienia mi\u281?dzy czynno\u347?ciami dokonywanymi prywatnie a czynno\u347?ciami stanowi\u261?cymi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Konieczne jest podj\u281?cie aktywnego dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w. Liczba sprzedanych nieruchomo\u347?ci w roku podatkowym i wysoko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tych z nich korzy\u347?ci s\u261? naturalnie elementami podlegaj\u261?cymi ocenie w zakresie uznania danej transakcji za zwi\u261?zan\u261? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, ale z ca\u322?\u261? pewno\u347?ci\u261? nie maj\u261? charakteru decyduj\u261?cego. Skar\u380?\u261?cy natomiast poza uzyskaniem warunk\u243?w zabudowy, podzia\u322?em dzia\u322?ek oraz geodezyjnym wyznaczeniem dr\u243?g dojazdowych nie podj\u261?\u322? \u380?adnych innych dzia\u322?a\u324? przygotowuj\u261?cych dzia\u322?ki do sprzeda\u380?y.
\par 
\par Skar\u380?\u261?cy, wbrew twierdzeniu organu, nie podejmowa\u322? dzia\u322?a\u324? charakterystycznych dla profesjonalnego obrotu nieruchomo\u347?ciami. Ocena ta uwzgl\u281?dnia nie tylko samodzielne znaczenie poszczeg\u243?lnych kryteri\u243?w kwalifikacji okre\u347?lonych dzia\u322?a\u324? jako cech charakteryzuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? handlow\u261?, ale powinna bra\u263? pod uwag\u281? ca\u322?okszta\u322?t dzia\u322?a\u324? i ich wzajemne powi\u261?zanie z punktu widzenia tego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Natomiast ze stanu faktycznego niniejszej sprawy nie wynika, aby skar\u380?\u261?cy podj\u261?\u322? tak\u261? aktywno\u347?\u263?, kt\u243?ra wykracza\u322?aby poza ramy czynno\u347?ci zwi\u261?zanych ze zwyk\u322?ym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci. Zbycie nawet wi\u281?kszej ilo\u347?ci dzia\u322?ek budowlanych, powsta\u322?ych z podzia\u322?u gruntu rolnego, nie stanowi samo w sobie dzia\u322?alno\u347?ci handlowej podlegaj\u261?cej opodatkowaniu VAT, gdy brak przes\u322?anek \u347?wiadcz\u261?cych o takiej aktywno\u347?ci sprzedawcy w przedmiocie zbycia przedmiotowych grunt\u243?w, kt\u243?ra by\u322?aby por\u243?wnywalna do dzia\u322?a\u324? podmiot\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przes\u322?anek zawodowego - sta\u322?ego i zorganizowanego charakteru takiej dzia\u322?alno\u347?ci), co wskazuje, \u380?e w takim przypadku mamy do czynienia z czynno\u347?ciami mieszcz\u261?cymi si\u281? w ramach zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym, niemaj\u261?cymi cech dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT (tak wyrok NSA z 4 lipca 2023 r., I FSK 427/23).
\par 
\par Odno\u347?nie do ustale\u324? i oceny prawnej organu w zakresie najmu/dzier\u380?awy nieruchomo\u347?ci przez skar\u380?\u261?cego, to S\u261?d r\u243?wnie\u380? stanowiska organu nie podzieli\u322?. W toku post\u281?powania podatkowego organ ustali\u322?, \u380?e opr\u243?cz sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci w latach 2020-2022 A. C. uzyskiwa\u322? przychody z najmu/dzier\u380?awy. Nie mia\u322? zg\u322?oszonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w tym zakresie, nie by\u322? zarejestrowany jako podatnik podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Przychody z najmu wykazywa\u322? w zeznaniach rocznych PIT- 36 od 2006 roku, w tym r\u243?wnie\u380? za lata: 2020 rok - 11 155,00 z\u322?, 2021 rok - 11 395,00 z\u322?, 2022 rok 15 683,00 z\u322?. Wp\u322?ywy z najmu od 17-18 os\u243?b nast\u281?powa\u322?y w latach 2020-2022 z tytu\u322?ami przelew\u243?w: "dzier\u380?awa", "dzier\u380?awa za dzia\u322?k\u281?", "dzier\u380?awa gruntu"" ,op\u322?ata za domek". Organ stwierdzi\u322?, \u380?e wykorzystywanie sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku charakteryzuj\u261?ce si\u281? powtarzalno\u347?ci\u261? lub d\u322?ugim okresem trwania, kt\u243?re polega na czerpaniu dochod\u243?w ze sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku, wskazuj\u261? na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. Wykorzystywanie nieruchomo\u347?ci nale\u380?\u261?cych do danej osoby stanowi r\u243?wnie\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, je\u380?eli odbywa si\u281? w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y, dla cel\u243?w zarobkowych.
\par 
\par S\u261?d podziela stanowisko zawarte w skardze, \u380?e organ w \u380?aden spos\u243?b nie wykaza\u322?, na czym ma polega\u263? zorganizowanie przez skar\u380?\u261?cego wynajmu/dzier\u380?awy nieruchomo\u347?ci. Organ ograniczy\u322? si\u281? jedynie do oceny wyci\u261?gu z rachunku bankowego. Nie ustali\u322? nawet, co by\u322?o przedmiotem najmu/dzier\u380?awy, czy by\u322?a to nieruchomo\u347?\u263? zabudowana czy niezabudowana, kto zajmowa\u322? si\u281? jej utrzymaniem, kto ponosi\u322? koszty podatku od nieruchomo\u347?ci b\u261?d\u378? podatku rolnego. Nie zwr\u243?cono si\u281? do \u380?adnej z os\u243?b, kt\u243?ra dokonywa\u322?a przelew\u243?w, aby ustali\u263?, czego one dotycz\u261?. Nie ustalono te\u380?, jaki charakter ma najem, czy by\u322?y to nieruchomo\u347?ci o charakterze mieszkalnym, co powodowa\u322?oby, \u380?e podlegaj\u261? zwolnieniu z VAT.
\par 
\par Skar\u380?\u261?cy wyja\u347?ni\u322? w toku post\u281?powania, \u380?e nie wynajmowa\u322? \u380?adnych domk\u243?w, jak wynika z przelew\u243?w. Udost\u281?pnia\u322? jedynie cz\u281?\u347?\u263? swojego gruntu w zamian za pokrywanie koszt\u243?w jego utrzymania. Nie mia\u322? z tego tytu\u322?u zysku. Dlatego wykazywa\u322? te przychody w deklaracji PIT-36. Z ustale\u324? organu wynika, \u380?e nie by\u322?o zawartych um\u243?w, wp\u322?aty by\u322?y nieregularne o r\u243?\u380?nych wysoko\u347?ciach, ustalane nieformalnie, wynajmowana dzia\u322?ka nie by\u322?a dzielona, bez infrastruktury, nie by\u322?y wystawiane rachunki, faktury lub inne potwierdzenia w zwi\u261?zku z otrzymaniem \u347?rodk\u243?w. Te ustalenia nie dawa\u322?y \u380?adnych podstaw, by uzna\u263?, \u380?e skar\u380?\u261?cy uzyskiwa\u322? przychody z najmu/dzier\u380?awy w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par W orzecznictwie s\u261?dowym wskazuje si\u281? na konieczno\u347?\u263? rozr\u243?\u380?nienia sytuacji, kiedy najem czy te\u380? dzier\u380?awa dokonywane s\u261? w ramach zwyk\u322?ego zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym, a kiedy czynno\u347?ci te mog\u261? by\u263? kwalifikowane jako prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Je\u347?li dany podmiot nie dzia\u322?a w spos\u243?b zorganizowany, nie wypracowuje jakiejkolwiek strategii podejmowanych czynno\u347?ci, nie dostosowuje przedmiotu najmu b\u261?d\u378? dzier\u380?awy pod k\u261?tem potrzeb potencjalnych najemc\u243?w (dzier\u380?awc\u243?w), a jedynie zapewnia utrzymanie nale\u380?ytego stanu nieruchomo\u347?ci poprzez jej najem lub dzier\u380?aw\u281?, to nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e takie sk\u322?adniki maj\u261?tku nabyte jako maj\u261?tek prywatny zwi\u261?zane s\u261? z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Sama dzier\u380?awa/najem nieruchomo\u347?ci nie przes\u261?dza wi\u281?c o wyst\u281?powaniu w charakterze podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (zob. wyrok NSA z dnia 15 lipca 2025 r. I FSK 835/22).
\par 
\par Odnosz\u261?c powy\u380?sze wskaz\u243?wki wynikaj\u261?ce z orzecznictwa TSUE i Naczelnego S\u261?du Administracyjnego do rozpatrywanej sprawy, S\u261?d oceni\u322?, \u380?e najem/dzier\u380?awa dzia\u322?ek przez skar\u380?\u261?cego nie mie\u347?ci si\u281? w zakresie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej okre\u347?lonej w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. S\u261?d nie dostrzega takich element\u243?w aktywno\u347?ci skar\u380?\u261?cego, kt\u243?re by\u322?yby charakterystyczne dla profesjonalnego obrotu nieruchomo\u347?ciami. Z materia\u322?u dowodowego sprawy nie wynika, aby w zakresie najmu/dzier\u380?awy istnia\u322?a np. jakakolwiek strategia, dostosowanie nieruchomo\u347?ci pod k\u261?tem potrzeb potencjalnych najemc\u243?w/dzier\u380?awc\u243?w, okre\u347?lone planowanie w tym zakresie.
\par 
\par Zaaprobowanie stanowiska organu oznacza\u322?oby, \u380?e zawarcie umowy najmu/dzier\u380?awy w ka\u380?dych okoliczno\u347?ciach jawi\u322?oby si\u281? jako przejaw dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i wyklucza\u322?oby zupe\u322?nie mo\u380?liwo\u347?\u263? zawierania jakiekolwiek um\u243?w cywilnoprawnych maj\u261?cych na celu zwyk\u322?e administrowanie w\u322?asnymi sk\u322?adnikami maj\u261?tku, poniewa\u380? ich w\u322?a\u347?ciciel ka\u380?dorazowo narazi\u322?by si\u281? na niebezpiecze\u324?stwo uznania takiej umowy za przejaw dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Jakkolwiek poj\u281?cie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej zdefiniowane w przepisach ustawy o VAT ma szeroki zakres, to nie mo\u380?e ono prowadzi\u263? do interpretacji, w kt\u243?rej ka\u380?da odp\u322?atna dla w\u322?a\u347?ciciela czynno\u347?\u263? prawna odnosz\u261?ca si\u281? do nieruchomo\u347?ci uto\u380?samiana by\u322?aby z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Organ nie wskaza\u322? na \u380?adne okoliczno\u347?ci \u347?wiadcz\u261?ce o zorganizowanym, profesjonalnym charakterze dzia\u322?a\u324? skar\u380?\u261?cego jako wynajmuj\u261?cego/wydzier\u380?awiaj\u261?cego. Zdaniem S\u261?du w realiach sprawy, skala najmu/dzier\u380?awy, charakter nieruchomo\u347?ci przeznaczonej do najmu/dzier\u380?awy, czy czas trwania najmu/dzier\u380?awy nie \u347?wiadcz\u261? o dzia\u322?aniu skar\u380?\u261?cego w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y, dla cel\u243?w zarobkowych. Nale\u380?y je zakwalifikowa\u263? jako zarz\u261?d maj\u261?tkiem prywatnym.
\par 
\par Z uwagi na powy\u380?sze S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? oraz decyzj\u281? organu pierwszej instancji na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a/ i c/ w zwi\u261?zku z art. 135 p.p.s.a. jako naruszaj\u261?ce w spos\u243?b istotny normy art. 120, art. 121 \u167? 1, art. 122, art. 123 \u167? 1, art. 187 \u167? 1, art. 191, art. 210 \u167? 4 Ordynacji podatkowej oraz art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
\par 
\par Rozstrzygni\u281?cie w przedmiocie zwrotu od organu na rzecz skar\u380?\u261?cego koszt\u243?w post\u281?powania, na kt\u243?re sk\u322?ada si\u281? wpis od skargi w kwocie 2022 z\u322? oraz wynagrodzenie profesjonalnego pe\u322?nomocnika skar\u380?\u261?cego w kwocie 10.800 z\u322?, zosta\u322?o wydane na podstawie art. 200 i art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. w zw. z \u167? 14 ust. 1 pkt 1 lit. a/ w zw. z \u167? 2 pkt 7 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci adwokackie (Dz. U. z 2023 r. poz. 1964 ze zm.).
\par 
\par Ponownie rozpoznaj\u261?c spraw\u281?, organ pierwszej instancji uwzgl\u281?dni dokonan\u261? wy\u380?ej ocen\u281? prawn\u261? S\u261?du, na zasadzie art. 153 p.p.s.a.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, S\u261?d orzek\u322?, jak w sentencji.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}