III FZ 664/25 - Postanowienie

Data orzeczenia	2026-02-06	
Data wpływu	2025-12-05	
Sąd	Naczelny Sąd Administracyjny	
Sędziowie	Paweł Borszowski /przewodniczący sprawozdawca/	
Symbol z opisem	6118 Egzekucja świadczeń pieniężnych, zabezpieczenie zobowiązań podatkowych	
Hasła tematyczne	Egzekucyjne postępowanie	
Sygn. powiązane	I SA/Gd 686/25	
Skarżony organ	Dyrektor Izby Administracji Skarbowej	
Treść wyniku	Oddalono zażalenie	
Powołane przepisy	Dz.U. 2024 nr 0 poz 935; art. 61 § 3; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.)	
Sentencja
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Sędzia NSA Paweł Borszowski po rozpoznaniu w dniu 6 lutego 2026 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej zażalenia A. Sp. z o. o. z siedzibą w G. na postanowienie Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 9 października 2025 r., sygn. akt I SA/Gd 686/25, w przedmiocie wstrzymania wykonania zaskarżonego postanowienia w sprawie ze skargi A. Sp. z o. o. z siedzibą w G. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z dnia 8 lipca 2025 r., nr 2201-IEE.7192.2.167.2025.6.AW w przedmiocie egzekucji świadczeń pieniężnych postanawia: oddalić zażalenie	
Uzasadnienie
Postanowieniem z 9 października 2025 r. o sygn. I SA/Gd 686/25 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku odmówił wstrzymania wykonania zaskarżonego postanowienia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku (dalej: "Organ") z 8 lipca 2025 r. w sprawie ze skargi A. Sp. z o. o. z siedzibą w G. (dalej: "Skarżąca" lub "Spółka") w przedmiocie egzekucji świadczeń pieniężnych.

Sąd I instancji wskazał w uzasadnieniu ww. orzeczenia, że w skardze złożonej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Spółka zwróciła się o udzielenie jej ochrony tymczasowej i wniosła o zawieszenie postępowania egzekucyjnego na podstawie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji do czasu rozpatrzenia skargi, zapobiegając ewentualnej konieczności uchylenia dalszych czynności egzekucyjnych, ponieważ w wyniku uwzględnienia skargi i stwierdzenia wadliwości obwieszczenia o licytacji nieruchomości, licytacja ta może zostać unieważniona.

Pismem z 21 października 2025 r. Skarżąca reprezentowana przez adwokata złożyła zażalenie na przedmiotowe postanowienie podnosząc zarzut naruszenia art. 61 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2024 r., poz. 935, dalej: "p.p.s.a."), poprzez niewłaściwe zastosowanie polegające na bezzasadnej odmowie wstrzymania wykonania postanowienia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku z 8 lipca 2025 r. Na podstawie art. 194 § 3 p.p.s.a. wniosła o zmianę zaskarżonego postanowienia poprzez jego uchylenie i wstrzymanie wykonania zaskarżonego postanowienia.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:

Zażalenie nie zasługuje na uwzględnienie.

W punkcie wyjścia odnotować należy, że instytucja wstrzymania wykonania zaskarżonego aktu lub czynności przez sąd, będąca formą tymczasowej ochrony sądowej udzielanej stronie postępowania, stanowi wyjątek od zasady wyrażonej w art. 61 § 1 p.p.s.a., zgodnie z którą wniesienie skargi nie wstrzymuje wykonania zaskarżonego aktu.

Stosownie do art. 61 § 3 p.p.s.a. po przekazaniu sądowi skargi sąd może na wniosek skarżącego wydać postanowienie o wstrzymaniu wykonania w całości lub w części aktu lub czynności, o których mowa w § 1, jeżeli zachodzi niebezpieczeństwo wyrządzenia znacznej szkody lub spowodowania trudnych do odwrócenia skutków.

Jak słusznie wskazał Sąd pierwszej instancji, zarówno w orzecznictwie, jak i literaturze przyjmuje się, że wstrzymanie wykonania zaskarżonego aktu lub czynności może dotyczyć tylko takich aktów lub czynności, które nadają się do wykonania i wymagają wykonania (por. uchwała NSA z 13 listopada 2023 r., sygn. akt II GPS 2/22). Wykonanie aktu administracyjnego oznacza spowodowanie, w sposób dobrowolny lub w trybie przymusowym, wykonania nałożonych na adresata obowiązków lub przyznanych praw. Wykonanie aktu administracyjnego dotyczy aktów zobowiązujących, ustalających dla ich adresatów nakazy właściwego zachowania lub zakazy określonego zachowania, aktów, na podstawie których określony podmiot uzyskuje równocześnie uprawnienie i na mocy których zostają na niego nałożone określone obowiązki, oraz aktów, na podstawie których jeden podmiot jest do czegoś zobowiązany, a drugi wyłącznie uprawniony (por. postanowienie NSA z 10 maja 2012 r., sygn. akt II FZ 358/12). Nie każdy akt administracyjny kwalifikuje się do tak rozumianego wykonania i w związku z tym nie każdy wymaga wykonania. Co do zasady cechy wykonalności nie posiadają akty odmowne (por. J. P. Tarno, Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Komentarz, Wydanie 4, Warszawa 2010 r., s. 204, a także postanowienia NSA: z 20 stycznia 2011 r., sygn. akt II OZ 1368/10; z 23 lipca 2009 r., sygn. akt II FZ 282/09).

Należy w pełni zgodzić się z oceną przyjętą przez Sąd pierwszej instancji, który stwierdził, że na podstawie art. 61 § 3 p.p.s.a. sąd może wstrzymać wykonanie tylko takiego aktu administracyjnego, który podlega wykonaniu w sposób dobrowolny, lub też w razie braku pożądanego działania przez zobowiązanego – w sposób przymusowy. Wstrzymanie wykonania zaskarżonego aktu polega więc na wstrzymaniu skutków prawnych, które on wywołuje, związanych z ustaleniem praw i obowiązków strony postępowania. Dalej słusznie uzasadnił Sąd pierwszej instancji, iż w przedmiotowej sprawie zaskarżone postanowienie, które dotyczy uchybienia terminu do wniesienia skargi na czynność o obwieszczeniu licytacji nie nadaje się do wykonania i nie wymaga wykonania. Postanowienie to nie należy do grupy aktów administracyjnych zobowiązujących lub ustalających dla ich adresata nakazu powinnego zachowania. Nie jest to również akt, na podstawie którego podmiot zyskuje uprawnienia. Nie nakłada też na Skarżącego żadnych obowiązków, które mogłyby być wykonane dobrowolnie lub w sposób przymusowy. Zatem, jako że nie posiada przymiotu wykonalności, nie należy do grupy aktów administracyjnych, do których ma zastosowanie instytucja wstrzymania wykonania.

Zaskarżonym w niniejszej sprawie postanowieniem Organ utrzymał w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w W. z 27 maja 2025 roku i stwierdził, że skarga na czynność obwieszczenia o licytacji złożona pismem z 30 kwietnia 2025 roku została wniesiona do organu egzekucyjnego po terminie. Jest to rozstrzygnięcie o charakterze proceduralnym i nie wywołuje skutków materialnoprawnych (por. postanowienia NSA z: 19 lutego 2021 r., sygn. akt II OZ 106/21; 10 czerwca 2020 r., sygn. akt II OZ 336/20; 16 maja 2019 r., sygn. akt II OZ 411/19; 9 maja 2019 r., sygn. akt II OZ 393/19).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku prawidłowo odmówił wstrzymania wykonania zaskarżonego postanowienia. Z uwagi na charakter zaskarżonego postanowienia w sprawie nie znajdzie zastosowania art. 61 § 3 p.p.s.a.

Z tych względów Naczelny Sąd Administracyjny na podstawie art. 184 w zw. z art. 197 § 2 p.p.s.a. orzekł, jak w sentencji.