{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:01\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 1361/16 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-04-20
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2016-04-27
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Artur Kot /przewodnicz\u261?cy/
\par Cezary Kosterna
\par Jaros\u322?aw Trelka /sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 2442/17
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2014 nr 0 poz 851; art. 15 ust. 1, art. 5; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Artur Kot, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Cezary Kosterna, s\u281?dzia WSA Jaros\u322?aw Trelka (sprawozdawca), Protokolant referent sta\u380?ysta Gra\u380?yna Dmitruk, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 kwietnia 2017 r. sprawy ze skargi M. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia 29 grudnia 2015 r. nr IPPB3/4510-833/15-2/DP w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) zas\u261?dza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz M. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 200 z\u322? (s\u322?ownie: dwie\u347?cie z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 W dniu 30 wrze\u347?nia 2015 r. M. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. (zwana dalej "Skar\u380?\u261?c\u261?" lub "Sp\u243?\u322?k\u261?") z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych.
\par 
\par We wniosku wskazano, \u380?e Skar\u380?\u261?ca jest komandytariuszem sp\u243?\u322?ki M.sp. z o.o. L. Sp\u243?\u322?ka komandytowa (zwanej dalej "Sp\u243?\u322?k\u261? Komandytow\u261?"). Sp\u243?\u322?ka, jako komandytariusz, partycypuje w dochodach i stratach Sp\u243?\u322?ki Komandytowej. Podniesiono, \u380?e z uwagi na obowi\u261?zywanie art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888 ze zm., zwanej dalej "u.p.d.o.p." lub "ustaw\u261?"), skutki na p\u322?aszczy\u378?nie nale\u380?no\u347?ci publicznoprawnych z osi\u261?ganego dochodu z tytu\u322?u udzia\u322?u w osobowej sp\u243?\u322?ce handlowej sprawiaj\u261?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka ma prawny interes w uzyskaniu interpretacji dotycz\u261?cej przedstawionego we wniosku stanu faktycznego.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e pocz\u261?wszy od 19 grudnia 2005 r. Sp\u243?\u322?ka Komandytowa jest najemc\u261? lokalu us\u322?ugowego. Umow\u281? najmu zawarto na czas okre\u347?lony, tj. do grudnia 2016 r. Sp\u243?\u322?ka Komandytowa podj\u281?\u322?a decyzj\u281? o zako\u324?czeniu najmu ww. lokalu, gdy\u380? by\u322? on nieop\u322?acalny. W zwi\u261?zku z tym, w dniu 28 lipca 2015 r. Sp\u243?\u322?ka Komandytowa dosz\u322?a do porozumienia z wynajmuj\u261?cym i zawarty zosta\u322? aneks do pierwotnej umowy najmu. Na mocy aneksu postanowiono dwufazowo pomniejszy\u263? powierzchni\u281? przedmiotu najmu. Sp\u243?\u322?ka Komandytowa oraz wynajmuj\u261?cy ustalili tak\u380?e termin wcze\u347?niejszego rozwi\u261?zania umowy najmu na dzie\u324? 25 pa\u378?dziernika 2015 r. Z aneksu wynika, \u380?e z uwagi na wcze\u347?niejsze rozwi\u261?zanie umowy najmu i zwrot wynajmuj\u261?cemu przedmiotu najmu Sp\u243?\u322?ka Komandytowa zobowi\u261?zuje si\u281? wyp\u322?aci\u263? wynajmuj\u261?cemu okre\u347?lon\u261? rycza\u322?towo kwot\u281? wynagrodzenia. Zastrze\u380?one zosta\u322?o tak\u380?e, \u380?e je\u347?li kwota tego wynagrodzenia nie zostanie przez Sp\u243?\u322?k\u281? Komandytow\u261? wyp\u322?acona, umowa najmu nie ulegnie rozwi\u261?zaniu, lecz b\u281?dzie obowi\u261?zywa\u263? zgodnie z dotychczasowymi warunkami. Wynajmuj\u261?cy zrzek\u322? si\u281? tak\u380?e jakichkolwiek dalszych roszcze\u324? odszkodowawczych z tytu\u322?u wcze\u347?niejszego rozwi\u261?zania umowy najmu oraz zobowi\u261?za\u322? si\u281? nie wynajmowa\u263?, w terminie do 30 czerwca 2016 r., dotychczasowych powierzchni przedmiotu najmu innemu najemcy. Sp\u243?\u322?ka Komandytowa zobowi\u261?za\u322?a si\u281? natomiast opu\u347?ci\u263? lokal i wyda\u263? go w stanie okre\u347?lonym w umowie, nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w dniu 30 listopada 2015 r.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: "Czy zap\u322?acone przez Sp\u243?\u322?k\u281? Komandytow\u261? na rzecz wynajmuj\u261?cego wynagrodzenie z tytu\u322?u wcze\u347?niejszego rozwi\u261?zania umowy najmu i uwolnienie si\u281? w ten spos\u243?b od ci\u281?\u380?ar\u243?w kontraktowych, w opisanym powy\u380?ej stanie faktycznym, mo\u380?e zosta\u263? zaliczone, zgodnie z posiadanym udzia\u322?em w zysku Sp\u243?\u322?ki Komandytowej, do koszt\u243?w uzyskania przychodu Sp\u243?\u322?ki w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych?".
\par 
\par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej zap\u322?acone przez Sp\u243?\u322?k\u281? Komandytow\u261? na rzecz wynajmuj\u261?cego wynagrodzenie z tytu\u322?u rozwi\u261?zania umowy najmu mo\u380?e zosta\u263? zaliczone, zgodnie z posiadanym udzia\u322?em w zysku Sp\u243?\u322?ki Komandytowej, do koszt\u243?w uzyskania przychodu Sp\u243?\u322?ki w rozumieniu ustawy.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a na definicj\u281? koszt\u243?w (art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.). Z kolei art. 5 ust. 1 u.p.d.o.p. stanowi, \u380?e przychody z udzia\u322?u w sp\u243?\u322?ce nieb\u281?d\u261?cej osob\u261? prawn\u261?, ze wsp\u243?lnej w\u322?asno\u347?ci, wsp\u243?lnego przedsi\u281?wzi\u281?cia, wsp\u243?lnego posiadania lub wsp\u243?lnego u\u380?ytkowania rzeczy lub praw maj\u261?tkowych \u322?\u261?czy si\u281? z przychodami ka\u380?dego wsp\u243?lnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udzia\u322?u w zysku (udzia\u322?u). Natomiast zgodnie z ust. 2 tego artyku\u322?u zasady wyra\u380?one w ust. 1 stosuje si\u281? odpowiednio do rozliczania koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, wydatk\u243?w nie stanowi\u261?cych koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, zwolnie\u324? i ulg podatkowych oraz obni\u380?enia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku. Wobec powy\u380?szego, zdaniem Sp\u243?\u322?ki, jest ona uprawniona rozlicza\u263? wydatki ponoszone przez Sp\u243?\u322?k\u281? Komandytow\u261? jako w\u322?asne koszty uzyskania przychodu, zgodnie z posiadanym udzia\u322?em w zysku Sp\u243?\u322?ki Komandytowej.
\par 
\par Ponadto Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e aby okre\u347?lony wydatek mo\u380?na by\u322?o uzna\u263? za koszt uzyskania przychod\u243?w, mi\u281?dzy tym kosztem a przychodem musi istnie\u263? zwi\u261?zek przyczynowo-skutkowy. Sp\u243?\u322?ka wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e zwi\u261?zek tego typu polega na tym, i\u380? poniesienie kosztu ma wp\u322?yw na powstanie, zwi\u281?kszenie przychodu lub zabezpieczenie jego \u378?r\u243?de\u322?. Przez koszty uzyskania przychod\u243?w bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami nale\u380?y rozumie\u263? te koszty, kt\u243?rych poniesienie wp\u322?ywa bezpo\u347?rednio na uzyskanie przychodu z danego \u378?r\u243?d\u322?a. S\u261? to wi\u281?c wszelkie koszty, kt\u243?rych poniesienie jest niezb\u281?dne, aby okre\u347?lone \u378?r\u243?d\u322?o przychod\u243?w przynios\u322?o konkretne przychody. Jednocze\u347?nie, celem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychod\u243?w, nie jest konieczne w ka\u380?dym przypadku wykazanie mi\u281?dzy nim, a przychodem, bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku. Zaznaczono, \u380?e kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? wszystkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychod\u243?w, w tym r\u243?wnie\u380? w celu zachowania i zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, tak, aby to \u378?r\u243?d\u322?o przynosi\u322?o przychody tak\u380?e w przysz\u322?o\u347?ci. Wobec powy\u380?szego, kosztami b\u281?d\u261? r\u243?wnie\u380? koszty po\u347?rednie zwi\u261?zane z uzyskiwanymi przychodami, je\u380?eli zostanie wykazane, \u380?e zosta\u322?y w spos\u243?b racjonalny poniesione w celu uzyskania przychod\u243?w, w tym dla zagwarantowania funkcjonowania \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. W ocenie Sp\u243?\u322?ki przedmiotowy wydatek ponoszony przez Sp\u243?\u322?k\u281? Komandytow\u261? ma charakter kosztu, o kt\u243?rym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, z uwagi na fakt, \u380?e spe\u322?nia wymagania stawiane takim wydatkom dla kwalifikacji ich jako koszt podatkowy. Odnosz\u261?c si\u281? do przes\u322?anek daj\u261?cych podstaw\u281? do uznania danego wydatku za koszt podatkowy Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e kosztem uzyskania przychod\u243?w jest taki wydatek, kt\u243?ry zosta\u322? poniesiony przez podatnika, jest definitywny (rzeczywisty), pozostaje w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, poniesiony zosta\u322? w celu uzyskania przychod\u243?w, zachowania lub zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, zosta\u322? w\u322?a\u347?ciwie udokumentowany oraz nie znajduje si\u281? w grupie wydatk\u243?w, kt\u243?rych zgodnie z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e w niniejszej sprawie w\u261?tpliwo\u347?ci Sp\u243?\u322?ki dotycz\u261? spe\u322?nienia przes\u322?anki poniesienia wydatku w celu uzyskania przychod\u243?w, zachowania lub zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w oraz przynale\u380?no\u347?ci do kategorii wydatk\u243?w, kt\u243?re zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy nie stanowi\u261? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Wed\u322?ug Skar\u380?\u261?cej pozosta\u322?e warunki uznania przedmiotowego wydatku za koszt uzyskania przychod\u243?w zosta\u322?y spe\u322?nione.
\par 
\par W ocenie Skar\u380?\u261?cej Sp\u243?\u322?ka Komandytowa wyp\u322?acaj\u261?c wynagrodzenie wynajmuj\u261?cemu d\u261?\u380?y\u322?a do zachowania i zabezpieczenia \u378?r\u243?de\u322? przychodu. G\u322?\u243?wnym celem transakcji by\u322?a bowiem poprawa finansowej kondycji Sp\u243?\u322?ki Komandytowej, kt\u243?ra d\u261?\u380?y\u322?a do obni\u380?enia koszt\u243?w prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Sp\u243?\u322?ka podkre\u347?li\u322?a, \u380?e o charakterze wydatku poniesionego przez Sp\u243?\u322?k\u281? Komandytow\u261? decyduje jej motywacja. P\u322?ac\u261?c wynagrodzenie wynajmuj\u261?cemu Sp\u243?\u322?ka Komandytowa kierowa\u322?a si\u281? ch\u281?ci\u261? osi\u261?gania wy\u380?szego dochodu, ni\u380? do tej pory. Ponadto Skar\u380?\u261?ca zaznaczy\u322?a, \u380?e Sp\u243?\u322?ka Komandytowa zawieraj\u261?c pierwotn\u261? umow\u281? najmu dzia\u322?a\u322?a zgodnie z regu\u322?ami rozs\u261?dnego post\u281?powania nakierowanego na optymalizacj\u281? zysk\u243?w. Umowa najmu zawarta na d\u322?ugi okres mia\u322?a zapewni\u263? osi\u261?gni\u281?cie powy\u380?szego celu, ale okoliczno\u347?ci uleg\u322?y istotnej zmianie. Wynajmowana powierzchnia okaza\u322?a si\u281? by\u263? zbyt du\u380?a wobec zmniejszenia obrotu, a warunki najmu przesta\u322?y odpowiada\u263? przychodom, kt\u243?re zwyk\u322?a przynosi\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? w miejscach tego rodzaju. W zwi\u261?zku z tym, kieruj\u261?c si\u281? rachunkiem ekonomicznym, wyp\u322?ata wynagrodzenia jest znacznie korzystniejsza od dalszego kontynuowania najmu lokalu. Podkre\u347?lono, \u380?e Sp\u243?\u322?ka Komandytowa nie mog\u322?a spodziewa\u263? si\u281? takiego rozwoju wydarze\u324? i konieczno\u347?ci zako\u324?czenia dotychczasowego stosunku najmu. Jednak w aktualnej sytuacji najkorzystniejszym sposobem zabezpieczenia \u378?r\u243?de\u322? przychodu dla Sp\u243?\u322?ki Komandytowej jest w\u322?a\u347?nie rozwi\u261?zanie umowy najmu z wynajmuj\u261?cym i zap\u322?ata zwi\u261?zanego z tym wynagrodzenia. W innym przypadku Sp\u243?\u322?ka Komandytowa zobowi\u261?zana by\u322?aby do dalszego wykonywania pierwotnej umowy najmu do ko\u324?ca okresu, na kt\u243?ry umowa ta zosta\u322?a zawarta, co by\u322?oby niekorzystne i generowa\u322?oby po stronie Sp\u243?\u322?ki Komandytowej straty, kt\u243?re mia\u322?yby z kolei bezpo\u347?rednie prze\u322?o\u380?enie na zyski osi\u261?gane przez Sp\u243?\u322?k\u281?.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka wyja\u347?ni\u322?a r\u243?wnie\u380?, \u380?e w niniejszej sprawie nie znajd\u261? zastosowania wy\u322?\u261?czenia z art. 16 u.p.d.o.p. W jej ocenie wydatki pozostaj\u261?ce w zwi\u261?zku z rezygnacj\u261? lub rozwi\u261?zaniem umowy najmu, kt\u243?ra zosta\u322?a zawarta na czas okre\u347?lony, a jej strony postanowi\u322?y j\u261? przedterminowo rozwi\u261?za\u263? za porozumieniem, nie zosta\u322?y wymienione w powy\u380?szym przepisie. Nie jest to bowiem \u347?wiadczenie zwi\u261?zane z wadami wykonywanej wcze\u347?niej us\u322?ugi najmu, wi\u281?c literalnie rzecz bior\u261?c art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy nie powinien znale\u378?\u263? zastosowania. Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e powy\u380?sze stanowisko prezentowane jest w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych, m.in. w wyroku NSA z dnia 20 marca 2009 r., II FSK 1915/07, wyroku WSA w W. z dnia 5 lutego 2010 r., III SA/Wa 1759/09, wyroku NSA z dnia 3 pa\u378?dziernika 2012 r., II FSK 2597/11, wyroku WSA w W. z dnia 22 maja 2012 r., III SA/Wa 2272/11. Sp\u243?\u322?ka zwr\u243?ci\u322?a tak\u380?e uwag\u281?, \u380?e istotnym argumentem przemawiaj\u261?cym za uznaniem, \u380?e kara umowna, czy odszkodowanie, mog\u261? by\u263? uznane za koszt uzyskania przychodu, jest twierdzenie, \u380?e w\u243?wczas regulacja zawarta w art. 16 ust. 1 pkt 22 by\u322?aby zb\u281?dna. Jej zdaniem wskazuje to na jednoznaczn\u261? intencj\u281? Ustawodawcy, kt\u243?ry zakre\u347?li\u322? zamkni\u281?ty katalog wydatk\u243?w nieb\u281?d\u261?cych kosztem podatkowym. W tym zakresie Skar\u380?\u261?ca nawi\u261?za\u322?a do wyroku NSA z dnia 17 stycznia 2012 r., II FSK 1365/10 oraz interpretacji indywidualnych z dnia 19 grudnia 2014 r. i z dnia 31 pa\u378?dziernika 2013 r.
\par 
\par Minister Finans\u243?w wyda\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? z dnia 29 grudnia 2015 r., w kt\u243?rej uzna\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par Zdaniem Ministra w niniejszej sprawie nie ma w\u261?tpliwo\u347?ci co do stosowania wobec Skar\u380?\u261?cej art. 5 u.p.d.o.p., zgodnie z kt\u243?rym jest ona zobowi\u261?zana do rozpoznawania przychod\u243?w podatkowych oraz koszt\u243?w ich uzyskania w zwi\u261?zku z uczestnictwem w Sp\u243?\u322?ce Komandytowej, kt\u243?ra nie jest podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Z tytu\u322?u uczestnictwa w takiej sp\u243?\u322?ce Skar\u380?\u261?ca ma obowi\u261?zek uwzgl\u281?dnia\u263? na bie\u380?\u261?co w swoim rachunku podatkowym przychody i koszty generowane w Sp\u243?\u322?ce Komandytowej. Skar\u380?\u261?ca jako wsp\u243?lnik ma przy tym obowi\u261?zek uwzgl\u281?dnia\u263? przyznany jej procentowy udzia\u322? w zysku Sp\u243?\u322?ki Komandytowej, na podstawie kt\u243?rego przypisuje ona sobie odpowiedni\u261? cz\u281?\u347?\u263? przychod\u243?w i koszt\u243?w podatkowych. Zastosowanie powy\u380?szej zasady powoduje, \u380?e rozpoznanie przez Sp\u243?\u322?k\u281? konkretnego wydatku poniesionego przez Sp\u243?\u322?k\u281? Komandytow\u261? jako kosztu uzyskania przychod\u243?w, wymaga interpretacji przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, kt\u243?re to przepisy reguluj\u261? omawian\u261? kwesti\u281?. Wobec powy\u380?szego Minister stwierdzi\u322?, \u380?e opisane we wniosku wynagrodzenie za wcze\u347?niejsze rozwi\u261?zanie umowy najmu nie mie\u347?ci si\u281? w dyspozycji art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. P\u322?atno\u347?\u263? ta nie jest zwi\u261?zana z wyr\u243?wnaniem jakiejkolwiek szkody z tytu\u322?u wad dostarczonych towar\u243?w, wykonanych rob\u243?t i us\u322?ug oraz zw\u322?oki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zw\u322?oki w usuni\u281?ciu wad towar\u243?w lub wykonanych rob\u243?t i us\u322?ug.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do kwestii powi\u261?zania opisanego wydatku z osi\u261?ganiem przychod\u243?w wskazano, i\u380? koszty poniesione na zachowanie lub zabezpieczenie \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w w przypadku prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej to wydatki zwi\u261?zane z samym funkcjonowaniem podmiotu jako ca\u322?o\u347?ci. Do koszt\u243?w podatkowych mo\u380?na zaliczy\u263? te koszty zachowania i zabezpieczenia przychod\u243?w, kt\u243?re s\u261? wynikiem gospodarczych potrzeb \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w zwi\u261?zanych z jego eksploatacj\u261? w sferze materialnej i organizacyjnej, tak aby utrzyma\u263? ci\u261?g\u322?o\u347?\u263? tego \u378?r\u243?d\u322?a przychodu w znaczeniu zapewnienia podatnikowi mo\u380?no\u347?ci osi\u261?gania z niego trwale zysk\u243?w. Do tej grupy koszt\u243?w mo\u380?na zaliczy\u263? m.in. wszelkie wydatki na ubezpieczenia, doradztwo, badania rynkowe.
\par 
\par W ocenie Organu niedopuszczalna jest teza, \u380?e czynno\u347?\u263? zmierzaj\u261?ca do rozwi\u261?zania umowy najmu lokalu, w kt\u243?rym by\u322?a prowadzona dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza nastawiona na osi\u261?ganie przychod\u243?w, ma na celu zabezpieczenie/zachowanie \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. Wed\u322?ug Ministra koszty zwi\u261?zane z zachowaniem i zabezpieczeniem \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w to wydatki ponoszone na og\u243?lne funkcjonowanie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, kt\u243?re z racji swojej niedookre\u347?lono\u347?ci nie mo\u380?na powi\u261?za\u263? bezpo\u347?rednio lub te\u380? nawet po\u347?rednio z konkretnym przychodem. W konsekwencji, do koszt\u243?w zwi\u261?zanych z zachowaniem albo zabezpieczeniem \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w mo\u380?na zaliczy\u263? jedynie te wydatki, kt\u243?re odnosz\u261? si\u281? do tego \u378?r\u243?d\u322?a jako ca\u322?o\u347?ci. W ocenie Organu trudno uzna\u263?, i\u380? przedmiotowe wydatki odnosz\u261? si\u281? do ca\u322?okszta\u322?tu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej Sp\u243?\u322?ki Komandytowej, co nadawa\u322?oby im charakter wydatk\u243?w "og\u243?lnych". Wr\u281?cz przeciwnie, maj\u261? one charakter jednostkowy, gdy\u380? wi\u261?\u380?\u261? si\u281? jedynie z pewnym konkretnym \u378?r\u243?d\u322?em osi\u261?ganego przychodu. \u377?r\u243?d\u322?em konieczno\u347?ci zap\u322?aty wskazanej kwoty pieni\u281?\u380?nej jest konkretny stosunek prawny, tj. umowa najmu, nie za\u347? abstrakcyjna konstrukcja og\u243?lnej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podmiotu.
\par 
\par Minister podkre\u347?li\u322?, i\u380? cel rozumiany jako ch\u281?\u263? minimalizacji strat nie mo\u380?e by\u263? uto\u380?samiany z poj\u281?ciem "zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w". W tym zakresie powo\u322?ano si\u281? na wyrok WSA w P. z dnia 21 stycznia 2009 r., I SA/Po 1369/08. Zdaniem Organu argument Skar\u380?\u261?cej, i\u380? poniesienie wydatku ma na celu minimalizacj\u281? strat z tytu\u322?u nierentownej dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej w lokalu i wycofanie si\u281? z obowi\u261?zku op\u322?acania najmu lokalu, nie uzasadnia zwi\u261?zku wydatku z zachowaniem albo zabezpieczeniem \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. Przyjmuje si\u281? bowiem, i\u380? art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. nie obejmuje swoj\u261? dyspozycj\u261? dzia\u322?a\u324? o charakterze negatywnym, tj. zmierzaj\u261?cych do ograniczenia straty, lecz wy\u322?\u261?cznie dzia\u322?ania o charakterze pozytywnym, zmierzaj\u261?ce do uzyskania przychodu, ewentualnie do zachowania lub zabezpieczenia jego \u378?r\u243?de\u322? (wyrok NSA z dnia 4 grudnia 2014 r" II FSK 2704/12 i z dnia 20 lipca 2011 r., II FSK 460/10). Na poparcie stanowiska, i\u380? dzia\u322?anie polegaj\u261?ce na ograniczeniu wydatk\u243?w Sp\u243?\u322?ki Komandytowej i ograniczeniu dalszych strat nie stanowi wystarczaj\u261?cej podstawy do uznania, i\u380? mamy do czynienia z zabezpieczeniem \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, Organ powo\u322?a\u322? si\u281? na orzecznictwo s\u261?d\u243?w administracyjnych, m.in. na wyrok NSA z dnia 7 lutego 2013 r., II FSK 1243/11, wyrok NSA z dnia 20 lipca 2011 r., II FSK 460/10, wyrok WSA w P. z dnia 9 listopada 2010 r., I SA/Po 748/10. Jednocze\u347?nie podkre\u347?lono, \u380?e Organ nie kwestionuje sensu ekonomicznego poniesionego wydatku, czy te\u380? racjonalno\u347?ci podejmowanych przez przedsi\u281?biorc\u281? decyzji gospodarczych i ich efektywno\u347?ci, bada natomiast celowo\u347?\u263? wydatku w granicach wyznaczonych przez art. 15 ust. 1 ustawy, tj. czy konkretny wydatek zosta\u322? poniesiony w zwi\u261?zku z d\u261?\u380?eniem do osi\u261?gni\u281?cia przychodu (zachowania lub zabezpieczenia jego \u378?r\u243?d\u322?a).
\par 
\par W ocenie Ministra wydatki na rozwi\u261?zanie umowy najmu s\u261? poniesione w celu wycofania si\u281? Sp\u243?\u322?ki Komandytowej z zawartej umowy, i jako nie spe\u322?niaj\u261?ce przes\u322?anek wymienionych w art. 15 ust. 1 ustawy nie mog\u261? by\u263? uznane za koszty uzyskania przychod\u243?w. Bez znaczenia w rozpoznawanej sprawie pozostaje zatem fakt braku podlegania przedmiotowych wydatk\u243?w pod norm\u281? prawn\u261? zawart\u261? w art. 16 ust. 1 pkt. 22 u.p.d.o.p.
\par 
\par Dodatkowo podniesiono, \u380?e Sp\u243?\u322?ka ponios\u322?a ryzyko gospodarcze decyduj\u261?c si\u281? na zawarcie takiej umowy, kt\u243?rej postanowienia okre\u347?la\u322?y okres, na jaki umowa zosta\u322?a zawarta. Jak wielokrotnie podkre\u347?lano w orzecznictwie, poniesienia koszt\u243?w stanowi\u261?cych efekt podj\u281?tego ryzyka gospodarczego podatnik nie mo\u380?e sobie rekompensowa\u263? za pomoc\u261? przepis\u243?w podatkowych. Nie wszystkie bowiem wydatki zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, nawet ekonomicznie uzasadnione, stanowi\u261? koszty uzyskania przychod\u243?w. W przeciwnym wypadku ka\u380?de ryzyko zwi\u261?zane z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej mo\u380?na by przenosi\u263?, przy u\u380?yciu przepis\u243?w podatkowych, na Skarb Pa\u324?stwa, poprzez pomniejszanie dochodu stanowi\u261?cego podstaw\u281? opodatkowania (wyrok NSA z dnia 12 marca 1999 r., I SA/Po 1362/98, wyrok NSA z 30 listopada 2006 r., II FSK 1388/05).
\par 
\par Jednocze\u347?nie podkre\u347?lono, \u380?e w toku niniejszego post\u281?powania ocenie Organu podlega\u322? ca\u322?okszta\u322?t argumentacji Skar\u380?\u261?cej, w tym powo\u322?ane we wniosku orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych oraz interpretacje indywidualne. Organ zauwa\u380?y\u322? jednak, \u380?e rozstrzygni\u281?cia te wydane zosta\u322?y w indywidualnych sprawach innych podatnik\u243?w, st\u261?d te\u380? wi\u261?\u380?\u261? strony post\u281?powania w konkretnej sprawie. Por\u243?wnuj\u261?c fragmenty orzecze\u324? przytoczonych przez Sp\u243?\u322?k\u281? z niniejsz\u261? spraw\u261? stwierdzono, \u380?e sprawy te odnosz\u261? si\u281? do kwestii zap\u322?aty kar umownych oraz odszkodowa\u324?, podczas gdy niniejsza sprawa dotyczy dokonania p\u322?atno\u347?ci wynagrodzenia w zamian za zgod\u281? na przedterminowe rozwi\u261?zanie umowy. Zwr\u243?cono uwag\u281? na to, i\u380? wyroki s\u261?d\u243?w administracyjnych oraz interpretacje indywidualne co do zasady nie stanowi\u261? \u378?r\u243?d\u322?a prawa powszechnego.
\par 
\par W skardze wniesionej do S\u261?du Skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a Organowi niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania art. 15 ust. 1 ustawy poprzez uznanie, \u380?e zap\u322?acone przez Sp\u243?\u322?k\u281? Komandytow\u261? wynagrodzenie z tytu\u322?u wcze\u347?niejszego rozwi\u261?zania umowy najmu, w przypadku gdy dalszy wynajem jest ekonomicznie nieuzasadniony z powodu nieosi\u261?gni\u281?cia zak\u322?adanego poziomu rentowno\u347?ci, nie mo\u380?e podlega\u263? zaliczeniu do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Ponadto Skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a Organowi naruszenie art. 14c \u167? 1 i 2 Ordynacji podatkowej, poprzez wydanie zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej w spos\u243?b naruszaj\u261?cy standardy prawid\u322?owego uzasadnienia interpretacji indywidualnych i nieprzedstawienie przez Organ jednoznacznej oceny co do skutk\u243?w podatkowych w przedstawionym stanie faktycznym, oraz art. 120 i 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h O.p., poprzez wydanie interpretacji z naruszeniem zasady legalizmu i zaufania do organ\u243?w podatkowych.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca zaznaczy\u322?a, \u380?e Sp\u243?\u322?ka Komandytowa, poprzez zawarcie aneksu do pierwotnej umowy najmu, d\u261?\u380?y\u322?a do obni\u380?enia koszt\u243?w prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, maj\u261?c na wzgl\u281?dzie zabezpieczenie i zachowanie \u378?r\u243?de\u322? przychodu z prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci, bowiem dalszy najem powierzchni w oparciu o dotychczasow\u261? umow\u281? okaza\u322? si\u281? by\u263? nieop\u322?acalny. Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a przy tym, \u380?e zako\u324?czenie umowy najmu w tej lokalizacji nie mia\u322?o na celu ca\u322?kowitego zako\u324?czenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej Sp\u243?\u322?ki Komandytowej, lecz przeniesienie dzia\u322?alno\u347?ci w inn\u261?, bardziej korzystn\u261? lokalizacj\u281?. Wskazano, \u380?e powy\u380?sze poprawi sytuacj\u281? ekonomiczn\u261? Sp\u243?\u322?ki Komandytowej, st\u261?d te\u380? wydatek w postaci wynagrodzenia z tytu\u322?u wcze\u347?niejszego zako\u324?czenia umowy najmu mo\u380?na powi\u261?za\u263? z og\u243?\u322?em przychod\u243?w osi\u261?ganych przez Sp\u243?\u322?k\u281? z podstawowego \u378?r\u243?d\u322?a, tj. z udzia\u322?u w zysku Sp\u243?\u322?ki Komandytowej zwi\u261?zanym ze sprzeda\u380?\u261? towar\u243?w. Dla potwierdzenia swojego stanowiska Skar\u380?\u261?ca powo\u322?a\u322?a si\u281? m.in. na uchwa\u322?\u281? NSA z dnia 25 czerwca 2012 r., II FPS 2/12, wyrok NSA z dnia 28 stycznia 2015 r., II FSK 3116/12, wyrok NSA z dnia 28 marca 2014 r., II FSK 1728/12, wyrok WSA w W. z dnia 13 czerwca 2013 r., III SA/Wa 131/13, wyrok WSA w K. z dnia 2 lutego 2015 r., I SA/Kr 2/15, wyrok WSA w W. z dnia 12 lutego 2013 r., III SA/Wa 2105/12, wyrok WSA w K. z dnia 5 lutego 2015 r., I SA/Kr 2/15.
\par 
\par Ponadto Skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja nie zawiera uzasadnienia prawnego pod\u281?tego rozstrzygni\u281?cia wskazuj\u261?cego na przes\u322?anki, kt\u243?rymi kierowa\u322? si\u281? Organ. W ocenie Sp\u243?\u322?ki uzasadnienie interpretacji jest nieracjonalne i niezrozumia\u322?e. W opinii Sp\u243?\u322?ki Minister pomin\u261?\u322? powo\u322?ane przez ni\u261? najnowsze orzeczenia s\u261?dowe i interpretacje prawa podatkowego, kt\u243?re powinny mie\u263? istotne znaczenie dla oceny stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretacj\u281?.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? Minister podtrzyma\u322? swoje wcze\u347?niejsze stanowisko w sprawie.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w W. zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Zgodnie z art. 1 \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.), s\u261?d administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. Takiej kontroli podlegaj\u261? m.in. pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnych sprawach. Zgodnie natomiast z art. 134 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270), s\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie b\u281?d\u261?c zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. Jednak\u380?e, stosownie do art. 57a tej ustawy, skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie, mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi na tak\u261? interpretacj\u281? oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261? skargi.
\par 
\par Skarga wniesiona w niniejszej sprawie zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie z powod\u243?w w niej przedstawionych.
\par 
\par Z zaskar\u380?onej interpretacji wynika, \u380?e uznaj\u261?c stanowisko Sp\u243?\u322?ki za nieprawid\u322?owe Organ oceni\u322?, i\u380? przemawia za tym literalne brzmienie art. 15 ust. 1 ustawy. Jednak\u380?e, w ocenie S\u261?du, taka w\u322?a\u347?nie wyk\u322?adnia wskazuje na wniosek wr\u281?cz odwrotny, ni\u380? przyj\u281?ty przez Ministra. Ot\u243?\u380? przepis ten pozwala uzna\u263? za koszt podatkowy taki wydatek, kt\u243?ry zosta\u322? poniesiony w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia ich \u378?r\u243?d\u322?a. Skoro przepis uznaje za koszt uzyskania przychodu taki wydatek, kt\u243?ry poniesiono intencjonalnie w celu uzyskania przychodu, to konsekwentnie nale\u380?y uzna\u263? za koszt wydatek, kt\u243?ry poniesiono w celu zwi\u281?kszenia przychodu.
\par 
\par Z opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku wynika, \u380?e Sp\u243?\u322?ka Komandytowa, kt\u243?rej Skar\u380?\u261?ca jest komandytariuszem, zawar\u322?a w przesz\u322?o\u347?ci d\u322?ugookresow\u261? umow\u281? najmu. Wskutek zmiany warunk\u243?w rynkowych ta nierentowana umowa najmu mo\u380?e by\u263? zast\u261?piona inn\u261?, kt\u243?ra dotyczy\u263? b\u281?dzie lokalu zlokalizowanego w innym miejscu, w kt\u243?rym jednak, jak spodziewa si\u281? ta Sp\u243?\u322?ka Komandytowa, osi\u261?gni\u281?ty przych\u243?d b\u281?dzie wy\u380?szy, od osi\u261?ganego w dawnym lokalu. Intencje Sp\u243?\u322?ki Komandytowej s\u261? wi\u281?c jasne \u8211? kieruje si\u281? wol\u261? maksymalizacji przychodu. Aby jednak taka maksymalizacja nast\u261?pi\u322?a, konieczna jest zap\u322?ata na rzecz dotychczasowego wynajmuj\u261?cego um\u243?wionego wynagrodzenia za wcze\u347?niejsze rozwi\u261?zanie d\u322?ugookresowej, terminowej umowy najmu. Z rachunku ekonomicznego przeprowadzonego przez t\u281? sp\u243?\u322?k\u281?, w kt\u243?rej Skar\u380?\u261?ca jest wsp\u243?lnikiem, wynika, \u380?e ta "zamiana" lokali s\u322?u\u380?y zwi\u281?kszeniu przychodu. W ten spos\u243?b, w ocenie S\u261?du, spe\u322?niona wi\u281?c zostanie hipoteza art. 15 ust. 1 ustawy \u8211? zap\u322?ata wspomnianego wynagrodzenia nast\u261?pi ostatecznie w celu zwi\u281?kszenia przychodu Sp\u243?\u322?ki Komandytowej, a poprzez art. 5 ustawy \u8211? przychodu Skar\u380?\u261?cej. Wynagrodzenie to stanowi zatem koszt uzyskania przychodu.
\par 
\par Bezpo\u347?rednim celem zap\u322?aty opisanego we wniosku wynagrodzenia jest rozwi\u261?zanie zawartej poprzednio, nierentownej umowy najmu. Nie mo\u380?na jednak ogranicza\u263? si\u281? jedynie do analizy tego stricte bezpo\u347?redniego celu, gdy\u380? art. 15 ust. 1 ustawy zobowi\u261?zuje do uwzgl\u281?dnienia ca\u322?ego kontekstu dzia\u322?alno\u347?ci ekonomicznej podatnika. Dopiero z tej perspektywy mo\u380?na oceni\u263?, czy wydatek by\u322? poniesiony w celach w nim opisanych, czy nie. Przy czym podzieli\u263? nale\u380?y ocen\u281? Skar\u380?\u261?cej, \u380?e ju\u380? sama intencja podatnika zmniejszenia straty (nie tylko zwi\u281?kszenia zysku), jak\u261? generuje pewien fragment dzia\u322?alno\u347?ci (przedsi\u281?biorstwa), uzasadnia pogl\u261?d, \u380?e wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu. Strata zmniejsza bowiem przych\u243?d, zatem zmniejszenie albo ca\u322?kowite wyeliminowanie straty przych\u243?d ten si\u322?\u261? rzeczy zwi\u281?ksza.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca trafnie powo\u322?a\u322?a si\u281? na orzecznictwo s\u261?dowe, w tym wyroki NSA (II FSK 3116/12, II FSK 1728/12, II FSK 556/12, II FSK 2192/11). Przydatna z punktu widzenia argumentacji Skar\u380?\u261?cej jest te\u380? uchwa\u322?a NSA o sygn. II FPS 2/12, w kt\u243?rej S\u261?d zaakcentowa\u322? konieczno\u347?\u263? analizowania ponoszonych wydatk\u243?w przez pryzmat zasad gospodarki wolnorynkowej, w kt\u243?rej przedsi\u281?biorca musi na bie\u380?\u261?co reagowa\u263? na aktualne zjawiska gospodarcze, zachowania podmiot\u243?w konkurencyjnych, op\u322?acalno\u347?\u263? swojej dzia\u322?alno\u347?ci w danym momencie, musi dostosowywa\u263? swoj\u261? ofert\u281? do dynamicznej sytuacji rynkowej. Taka reakcja mo\u380?e te\u380? polega\u263? na eliminowaniu nieop\u322?acalnych przedsi\u281?wzi\u281?\u263?, ponoszeniu w tym celu pewnych koszt\u243?w, a to w tym celu, aby w ramach innego przedsi\u281?wzi\u281?cia osi\u261?gn\u261?\u263? zysk, czyli zwi\u281?kszy\u263? sw\u243?j przych\u243?d, albo te\u380? tylko w tym celu, aby zminimalizowa\u263? ekonomiczn\u261? strat\u281?.
\par 
\par Zarzuty procesowe skargi S\u261?d uznaje za zasadne, w tym zw\u322?aszcza zarzut niewystarczaj\u261?cego i nieprzekonuj\u261?cego uzasadnienia pogl\u261?du Organu, ale w \u347?wietle powy\u380?szych uwag S\u261?du co do naruszenia Ministra prawa materialnego (art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.), zarzuty te trac\u261? na znaczeniu.
\par 
\par W dalszym post\u281?powaniu konieczne b\u281?dzie uznanie stanowiska Skar\u380?\u261?cej za prawid\u322?owe.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, na podstawie art. 146 \u167? 1 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. W kwestii koszt\u243?w post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 200 tej ustawy procesowej.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}