{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:24\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Wr 1045/13 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-09-18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-06-24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jadwiga Danuta Mr\u243?z /przewodnicz\u261?cy/ \par Katarzyna Boro\u324?ska \par Lidia B\u322?ystak /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 247/14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 *Uchylono decyzj\u281? I i II instancji \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2000 nr 14 poz 176; art. 10 ust. 1 pkt 3, pkt 8, art. 14 ust. 1 i 2; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy: S\u281?dzia WSA Jadwiga Danuta Mr\u243?z, S\u281?dziowie: S\u281?dzia NSA Lidia B\u322?ystak (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA Katarzyna Boro\u324?ska, Protokolant: Katarzyna Motyl, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 18 wrze\u347?nia 2013 r. sprawy ze skargi D.K. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych za 2007 r. I. uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? oraz poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u281? Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej we W. O\u347?rodek Zamiejscowy w J.G. z dnia [...] nr [...] zmieniaj\u261?c\u261? decyzj\u281? Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej we W. O\u347?rodek Zamiejscowy w J.G. z dnia [...] nr [...]; II. orzeka, i\u380? uchylone decyzje nie podlegaj\u261? wykonaniu; III. zas\u261?dza na rzecz strony skar\u380?\u261?cej od Dyrektora Izby Skarbowej we W. kwot\u281? 12.156 (s\u322?ownie: dwana\u347?cie tysi\u281?cy sto pi\u281?\u263?dziesi\u261?t sze\u347?\u263? 00/100) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowoadministracyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Decyzj\u261? z dnia [...] nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej we W., na podstawie art. 207, art. 233 \u167? 1 pkt 1) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity w Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm. \u8211? dalej powo\u322?ywana jako Ordynacja podatkowa) oraz art. 10 ust. 1 pkt 3), art. 14, art. 22 ust. 1, art. 23, art. 24a oraz art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (tekst jednolity w Dz. U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm. \u8211? dalej powo\u322?ywana jako ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych), utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej z dnia [...] nr [...] zmieniaj\u261?c\u261? decyzj\u281? Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej z dnia [...], okre\u347?laj\u261?c\u261? D.K. zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych za 2007 r. w kwocie 505.922 z\u322?. \par \par Strona prowadzi\u322?a pozarolnicz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? pod nazw\u261? A w zakresie zagospodarowania i sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci na w\u322?asny rachunek, kupna i sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci na w\u322?asny rachunek. W 2007 r. strona op\u322?aca\u322?a podatek dochodowy zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych w wysoko\u347?ci 19% podstawy obliczenia podatku. Strona jest tak\u380?e podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. W wyniku przeprowadzanej kontroli organ stwierdzi\u322? nieprawid\u322?owo\u347?ci w zakresie prowadzonej przez stron\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej zar\u243?wno w zakresie koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w przez ich zawy\u380?anie, jak i w zakresie przychod\u243?w \u8211? przez ich zani\u380?anie. Uznaj\u261?c, \u380?e podatkowa ksi\u281?ga przychod\u243?w i rozchod\u243?w w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej ewidencjonowania koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w jak i w zakresie przychodu prowadzona by\u322?a nierzetelnie, odst\u261?pi\u322? organ jednak od okre\u347?lenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania, poniewa\u380? wynikaj\u261?ce z ksi\u261?g dane uzupe\u322?niono w toku post\u281?powania o dane pozwalaj\u261?ce na jej okre\u347?lenie. Stwierdzono r\u243?\u380?nice w zapisach w podatkowej ksi\u281?dze oraz w zeznaniu podatkowym PIT-36L polegaj\u261?ce na tym, \u380?e w zakresie koszt\u243?w uzyskania przychodu w zeznaniu podatkowym strona wykaza\u322?a przychody w kwocie 893.454,86 z\u322?, natomiast w ksi\u281?dze podatkowej \u8211? kwot\u281? 473.957,22 z\u322?, - r\u243?\u380?nica 419.588,64 z\u322?; w przypadku koszt\u243?w \u8211? w zeznaniu strona wykaza\u322?a kwot\u281? 869.355,35 z\u322?, w ksi\u281?dze podatkowej \u8211? kwot\u281? 455.623,41 z\u322? \u8211? r\u243?\u380?nica 413.731,94 z\u322?. W toku post\u281?powania strona nie potrafi\u322?a wyja\u347?ni\u263? rozbie\u380?no\u347?ci, z\u322?o\u380?y\u322?a korekt\u281? zeznania wykazuj\u261?c przych\u243?d w kwocie 550.391,65 z\u322? oraz koszty jego uzyskania w kwocie 470.018,09 z\u322? i doch\u243?d w kwocie 80.373,56 z\u322?, co po odliczeniach da\u322?o podatek dochodowy w kwocie 12.116 z\u322?. \par \par Organ podatkowy I instancji, uznaj\u261?c, i\u380? korekta nie obj\u281?\u322?a wszystkich nieprawid\u322?owo\u347?ci wyda\u322? w dniu 6 wrze\u347?nia 2012 r. decyzj\u281?, kt\u243?rej okre\u347?li\u322? zobowi\u261?zanie strony w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych za 2007 r. w kwocie 468.632 z\u322?, przyjmuj\u261?c przych\u243?d w kwocie 3.357.429,37 z\u322? oraz koszty jego uzyskania w kwocie 874.339 z\u322?, w wyniku czego podatek dochodowy wyni\u243?s\u322? 468.632 z\u322?. \par \par W wyniku wniesionego przez stron\u281? odwo\u322?ania, Dyrektor Izby Skarbowej uznaj\u261?c, i\u380? zobowi\u261?zanie strony w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych za 2007 r. zosta\u322?o okre\u347?lone w kwocie ni\u380?szej od prawid\u322?owej, postanowieniem z dnia [...] zwr\u243?ci\u322?, na podstawie art. 234 Ordynacji podatkowej, spraw\u281? organowi I instancji celem zmiany zaskar\u380?onej decyzji z dnia [...]. \par \par W konsekwencji organ podatkowy I instancji decyzj\u261? z dnia [...] nr [...] zmieni\u322? w trybie art. 230 Ordynacji podatkowej w zw. z art. 19 ustawy z dnia 16 listopada 2012 r. o redukcji niekt\u243?rych obci\u261?\u380?e\u324? administracyjnych w gospodarce (Dz. U. poz. 1342 \u8211? dalej powo\u322?ywana jako ustawa o redukcji niekt\u243?rych obci\u261?\u380?e\u324? administracyjnych w gospodarce) decyzj\u281? z dnia [...] przez dokonanie wymiaru uzupe\u322?niaj\u261?cego i uwzgl\u281?dnieniu przychodu ze sprzeda\u380?y udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci w wys. 300.000 z\u322?., okre\u347?laj\u261?c stronie podatek dochodowym w kwocie 505.922 z\u322?. \par \par Utrzymuj\u261?c w mocy decyzj\u281? organu I instancji zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? organ odwo\u322?awczy na przepis art. 19 ustawy o redukcji niekt\u243?rych obci\u261?\u380?e\u324? administracyjnych w gospodarce, wed\u322?ug kt\u243?rego do spraw zwr\u243?conych organowi I instancji, w celu dokonania uzupe\u322?niaj\u261?cego wymiaru, przed wej\u347?ciem w \u380?ycie tej ustawy, stosuje si\u281? przepis art. 230 Ordynacji podatkowej w brzmieniu dotychczasowym. Przedmiotowa sprawa zosta\u322?a zwr\u243?cona organowi w dniu 18 grudnia 2012 r. \par \par Przedstawi\u322? organ przepisy ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych odnosz\u261?ce si\u281? do rodzaj\u243?w dochod\u243?w, przychodu i koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w oraz rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksi\u281?gi przychod\u243?w i rozchod\u243?w (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm. \u8211? dalej powo\u322?ywane jako rozporz\u261?dzenie MF). Wskazuj\u261?c, \u380?e strona prowadzi\u322?a podatkow\u261? ksi\u281?g\u281? przychod\u243?w i rozchod\u243?w, stwierdzi\u322?, i\u380? prawid\u322?owo organ podatkowy I instancji w protokole z badania ksi\u261?g uzna\u322?, i\u380? prowadzone przez stron\u281? ksi\u281?gi nie odzwierciedlaj\u261? stanu rzeczywistego, przy czym nierzetelno\u347?\u263? ta nie stwarza\u322?a automatycznie podstawy do ustalenia opodatkowania w drodze oszacowania. W sprawie organ na podstawie art. 23 \u167? 2 Ordynacji podatkowej odst\u261?pi\u322? od oszacowania podstawy opodatkowania, bowiem podstaw\u281? t\u261? ustali\u322? na podstawie ksi\u281?gi podatkowej, rejestr\u243?w sporz\u261?dzanych dla potrzeb podatku od towar\u243?w i us\u322?ug po wy\u322?\u261?czeniu zapis\u243?w uznanych za nierzetelne i zast\u261?pieniu ich dowodami zgromadzonymi w toku post\u281?powania. \par \par W sprawie sporna by\u322?a kwestia wysoko\u347?ci przychodu zadeklarowanego przez stron\u281? w podatkowej ksi\u281?dze oraz zeznaniu podatkowym z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej za 2007 r. w kwocie 893.545,86 z\u322?. Do przychodu organ podatkowy I instancji zaliczy\u322? przych\u243?d ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci po\u322?o\u380?onej we W., kt\u243?ra to nieruchomo\u347?\u263?, wed\u322?ug strony, nie by\u322?a towarem handlowym, lecz wykorzystywana by\u322?a w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej jako przedmiot najmu. Natomiast zakupiona by\u322?a dla zaspokojenia w\u322?asnych potrzeb mieszkaniowych. \par \par Powo\u322?a\u322? organ przepisy art. 10 ust. 1 pkt 3) i pkt 8) lit. a ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, za bezsporne uzna\u322?, i\u380? sprzeda\u380? nast\u261?pi\u322?a przed up\u322?ywem 5 lat od nabycia nieruchomo\u347?ci, ustalaj\u261?c, \u380?e udzia\u322? \u189? cz\u281?\u347?ci w prawie u\u380?ytkowania wieczystego dzia\u322?ek oraz w prawie w\u322?asno\u347?ci budynk\u243?w stanowi\u261?cych odr\u281?bn\u261? od gruntu nieruchomo\u347?\u263?, strona naby\u322?a w dniu 5 kwietnia 2005 r. za kwot\u281? 400.000 z\u322?. Sprzeda\u380?y dokona\u322?a w dniu 15 lutego 2007 r. za kwot\u281? 3.000.000 z\u322?. Przych\u243?d uzyskany ze sprzeda\u380?y strona zakwalifikowa\u322?a do \u378?r\u243?d\u322?a przychodu, jakim jest odp\u322?atne zbycie udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. W deklaracji PIT-23 strona wykaza\u322?a kwot\u281? zwolnion\u261? z opodatkowania (poniesione wydatki) w kwocie 1.414.359,46 z\u322?, podstaw\u281? opodatkowania w kwocie 1.585.641 z\u322? oraz nale\u380?ny zrycza\u322?towany podatek dochodowy w kwocie 158.564 z\u322?. \par \par Zdaniem organu podatkowego II instancji uzyskana przez stron\u281? kwota 3.000.000 z\u322? z tytu\u322?u sprzeda\u380?y udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci stanowi przych\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a nabyty udzia\u322? w nieruchomo\u347?ci stanowi towar handlowy. Wskaza\u322? organ na definicj\u281? towaru handlowego zawart\u261? w \u167? 3 pkt 1) lit. a rozporz\u261?dzenia MF, stwierdzaj\u261?c, \u380?e o tym, czy dany sk\u322?adnik maj\u261?tku stanowi towar handlowy w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci decyduje rodzaj, przedmiot oraz charakter tej dzia\u322?alno\u347?ci. Z materia\u322?u dowodowego wynika, \u380?e strona naby\u322?a udzia\u322? w przedmiotowej nieruchomo\u347?ci w celu jego odsprzeda\u380?y, a nie na zaspokojenie w\u322?asnych potrzeb mieszkaniowych, o czym \u347?wiadczy to, \u380?e strona wiedzia\u322?a, i\u380? nieruchomo\u347?\u263? jest zamieszkana przez najemc\u243?w 11 lokali, jest obci\u261?\u380?ona wpisem ostrze\u380?enia w ksi\u281?gach wieczystych maj\u261?cym na celu uniemo\u380?liwienie sprzeda\u380?y, b\u261?d\u378? obci\u261?\u380?enie hipoteki mieszka\u324?, strona w tym samym roku naby\u322?a nieruchomo\u347?\u263? zabudowan\u261? budynkiem jednorodzinnym w W., przeznaczonym do kapitalnego remontu, w kt\u243?rym zamierza\u322?a zamieszka\u263?, podj\u281?\u322?a czynno\u347?ci zmierzaj\u261?ce do wybudowania nowego budynku mieszkalnego, w dw\u243?ch lokalach b\u281?d\u261?cego przedmiotem sprawy budynku, w kt\u243?rych zako\u324?czy\u322? si\u281? najem lokator\u243?w, wynaj\u281?\u322?a lokale na potrzeby agencji towarzyskiej, strona zamieszkiwa\u322?a w Z. i by\u322?a tam zameldowana w okresie od dnia [...] do dnia [...], od dnia [...] we W. przy innej ulicy. Podni\u243?s\u322? organ, \u380?e strona nie wiedzia\u322?a, jakie tytu\u322?y prawne do zamieszkiwania w zakupionym przez ni\u261? budynku mieli lokatorzy, nie wykaza\u322?a, aby podj\u281?to jakie\u347? czynno\u347?ci w celu wykwaterowania lokator\u243?w. Strona jako wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?ciciel nieruchomo\u347?ci nie by\u322?a znana firmie sprawuj\u261?cej zarz\u261?d nieruchomo\u347?ci\u261?. Nie wpisa\u322?a przedmiotowej nieruchomo\u347?ci do ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, co wed\u322?ug organu tak\u380?e wskazuje, i\u380? zamiarem strony nie by\u322?o wykorzystywanie nieruchomo\u347?ci w d\u322?u\u380?szym okresie czasu, lecz jej odsprzeda\u380? w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Dodatkowo zauwa\u380?y\u322? organ, \u380?e strona w podatkowej ksi\u281?dze nie wykaza\u322?a tak\u380?e innych sprzedanych w 2007 r. nieruchomo\u347?ci (3 dzia\u322?ek gruntu po\u322?o\u380?onych w T.). Oceniaj\u261?c zeznania M.K. wskaza\u322? organ, \u380?e strona, rzekomo dla cel\u243?w mieszkaniowych, naby\u322?a trzy nieruchomo\u347?ci \u8211? jedn\u261? we W., dwie w W., a zamieszkiwa\u322?a w Z. Dokonuj\u261?c oceny materia\u322?u dowodowego w tym zakresie stwierdzi\u322? organ, przywo\u322?uj\u261?c zasady logiki i do\u347?wiadczenia \u380?yciowego, \u380?e zamiarem strony nie by\u322? zakup nieruchomo\u347?ci \u8211? zak\u322?adowego budynku mieszkalnego z jedenastoma lokalami zasiedlonymi na podstawie um\u243?w najmu dla w\u322?asnych cel\u243?w mieszkaniowych. Przedmiotowa nieruchomo\u347?\u263? stanowi\u322?a towar handlowy i przych\u243?d z jego sprzeda\u380?y nale\u380?a\u322?o zakwalifikowa\u263? jako uzyskany z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. \par \par Do przychod\u243?w z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej zaliczono nadto: przych\u243?d z tytu\u322?u wynajmu lokali w kwocie 3.299,40 z\u322? oraz koszty uzyskania przychodu w kwocie 4.320,91 z\u322?; nadto przych\u243?d z tytu\u322?u sprzeda\u380?y 3 dzia\u322?ek po\u322?o\u380?onych w T. w kwocie 76.434,43 z\u322?. Podkre\u347?li\u322? organ odwo\u322?awczy prawid\u322?owo\u347?\u263? ustale\u324? organu I instancji w zakresie nieuj\u281?cia w spisach remanentowych na dzie\u324? 31 grudnia 2006 r. i 31 grudnia 2007 r. dzia\u322?ek gruntu po\u322?o\u380?onych w T. o warto\u347?ci 60.072,66 z\u322?. Ustalenia te nie by\u322?y przez stron\u281? kwestionowane, z\u322?o\u380?y\u322?a korekt\u281? zeznania PIT-36L. \par \par Tak\u380?e jako prawid\u322?owe oceni\u322? organ podatkowy II instancji ustalenia w zakresie zawy\u380?enia koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w kwocie 8.386,47 z\u322? z tytu\u322?u nieprawid\u322?owego ustalenia warto\u347?ci pocz\u261?tkowej dw\u243?ch \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, tj. lokalu u\u380?ytkowego w Z. i w Z., przyj\u281?tej dla cel\u243?w amortyzacji poprzez zaliczenie do warto\u347?ci pocz\u261?tkowej warto\u347?ci prawa wieczystego u\u380?ytkowania (art. 22c ust. 1 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych). Strona z\u322?o\u380?y\u322?a korekt\u281? zeznania PIT-36L uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sz\u261? nieprawid\u322?owo\u347?\u263?, jak r\u243?wnie\u380? nieprawid\u322?owo\u347?\u263? wynikaj\u261?c\u261? z zakwestionowania przez organ kwoty 1.821,58 z\u322? z tytu\u322?u zakupu paliwa. Prawid\u322?owo tak\u380?e zakwestionowa\u322? organ uj\u281?cie w kosztach uzyskania przychod\u243?w wydatku w kwocie 983,61 z\u322? z tytu\u322?u sprzeda\u380?y stolarki okiennej, kt\u243?ry dotyczy\u322? nieruchomo\u347?ci nie wykorzystywanej przez stron\u281? do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, co r\u243?wnie\u380? strona skorygowa\u322?a w deklaracji PIT-36L. \par \par Reasumuj\u261?c stwierdzi\u322? organ, \u380?e na zawy\u380?enie koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w sk\u322?ada\u322?y si\u281? wydatki: w kwocie 8.386.47 z\u322? z tytu\u322?u zawy\u380?onej warto\u347?ci pocz\u261?tkowej \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych; w kwocie 983,61 z\u322? z tytu\u322?u wydatku dot. stolarki okiennej dotycz\u261?cej nieruchomo\u347?ci niewykorzystywanej przez stron\u281?; w kwocie 1.821,58 z\u322? nieprawid\u322?owe uj\u281?cie wydatku na zakup benzyny. \par \par Przych\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wykazany przez stron\u281? zwi\u281?kszono o kwot\u281? 3.000.000 z\u322? z tytu\u322?u sprzeda\u380?y udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci we W.; o kwot\u281? 76.434,43 z\u322? z tytu\u322?u sprzeda\u380?y trzech dzia\u322?ek gruntu po\u322?o\u380?onych w T. oraz o kwot\u281? 3.299,40 z\u322? z tytu\u322?u czynszu najmu lokali mieszkalnych. \par \par Uwzgl\u281?dniono tak\u380?e zmian\u281? remanentu na dzie\u324? 1 stycznia 2007 r. z uwagi na niewskazanie w nim udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci we W. w kwocie 485.659 z\u322?. oraz na dzie\u324? 31 grudnia 2007 r. w zwi\u261?zku z niewykazaniem dzia\u322?ek gruntu po\u322?o\u380?onych w T. o warto\u347?ci 60.072,66 z\u322?. Ostatecznie przych\u243?d za 2007 r. wyni\u243?s\u322? 3.553.691,05 z\u322?, koszty jego uzyskania \u8211? 874.339 z\u322?, za\u347? doch\u243?d \u8211? 2.679.352,05 z\u322?. Po odliczeniach nale\u380?ny podatek dochodowy wyni\u243?s\u322? 505.922 z\u322?. \par \par W skardze od powy\u380?szej decyzji skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a naruszenie art. 122, art. 187 \u167? 1, art. 180 \u167? 1 w zw. z art. 188, art. 191, art. 210 \u167? 1 pkt 6) i \u167? 4 Ordynacji podatkowej przez niepe\u322?ne, wadliwe ustalenie stanu faktycznego, zaniechanie przeprowadzenia dowod\u243?w wnioskowanych przez stron\u281?, dokonuj\u261?c dowolnej, przekraczaj\u261?cej swobodn\u261?, oceny dowod\u243?w, bez uzasadnienia prawnego i faktycznego, brak w uzasadnieniu przytoczenia wszystkich, istotnych okoliczno\u347?ci faktycznych. Ponadto zarzuci\u322?a strona naruszenie art. 22a ust. 1, art. 10 ust. 3, ust. 1 pkt 8a) i c), art. 14 ust. 2 pkt 1) lit. a, lit. c, art. 14 ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych poprzez zaliczenie nabytego przez skar\u380?\u261?c\u261? udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci wykorzystywanego na potrzeby zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? o okresie u\u380?ywania d\u322?u\u380?szym ni\u380? rok do towar\u243?w handlowych, a nie \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, poprzez zaliczenie do przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przychodu z odp\u322?atnego zbycia udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci, wykorzystywanego w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, nieuj\u281?tego w ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych. Wnios\u322?a skar\u380?\u261?ca o uchylenie zaskar\u380?onej decyzji i poprzedzaj\u261?cej j\u261? decyzji organu I instancji. W uzasadnieniu odwo\u322?a\u322?a si\u281? do orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi, podtrzymuj\u261?c stanowisko zawarte w zaskar\u380?onej decyzji i argumentacj\u281? z jej uzasadnienia. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322? co nast\u281?puje \par \par Skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Zakres kontroli sprawowanej przez wojew\u243?dzkie s\u261?dy administracyjne okre\u347?la ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1269 ze zm.), stanowi\u261?c w art. 1 \u167? 2, \u380?e s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem jej zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej. Kryterium legalno\u347?ci przewidziane w art. 1 \u167? 2 wymienionej ustawy, umo\u380?liwia s\u261?dowi administracyjnemu wyeliminowanie z obrotu prawnego decyzji czy postanowienia, je\u347?li stwierdzi, \u380?e wydano je z naruszeniem prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, lub z naruszeniem prawa procesowego, kt\u243?re mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, jak r\u243?wnie\u380? rozstrzygni\u281?cia dotkni\u281?tego wad\u261? warunkuj\u261?c\u261? wznowienie post\u281?powania administracyjnego - art. 145 \u167? 1 pkt 1) lit. a, c i b ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jednolity w Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Kontrola ta ogranicza si\u281? do badania, czy rozpoznaj\u261?c spraw\u281? organy podatkowe nie naruszy\u322?y prawa w stopniu mog\u261?cym mie\u263? wp\u322?yw na jej wynik. Ocena dokonywana jest wed\u322?ug stanu prawnego i na podstawie akt sprawy istniej\u261?cych w dniu wydania zaskar\u380?onego aktu. Nadto wskazania wymaga, \u380?e zgodnie z art. 134 \u167? 1 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi s\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. \par \par Przedmiotem sporu w poddanej kontroli S\u261?du sprawie jest zaliczenie przez organy podatkowe do \u378?r\u243?de\u322? przychodu z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej uzyskanego przez skar\u380?\u261?c\u261? przychodu ze sprzeda\u380?y nabytego w dniu 5 kwietnia 2005 r. udzia\u322?u w cz\u281?\u347?ci \u189? w prawie u\u380?ytkowania wieczystego dzia\u322?ek gruntu oraz \u189? cz\u281?\u347?ci udzia\u322?u w prawie w\u322?asno\u347?ci budynk\u243?w stanowi\u261?cych odr\u281?bn\u261? od gruntu nieruchomo\u347?\u263? - w wysoko\u347?ci 3.000.000 z\u322?., zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. \par \par Z ustalonego stanu faktycznego wynika, \u380?e skar\u380?\u261?ca naby\u322?a udzia\u322? w przedmiotowej nieruchomo\u347?ci \u8211? zasiedlonym zak\u322?adowym budynku mieszkalnym, zamieszkanym przez lokator\u243?w, wykorzystywa\u322?a j\u261? w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wynajmuj\u261?c stanowi\u261?ce jej w\u322?asno\u347?\u263? lokale, zarz\u261?dem lokali zajmowa\u322?a si\u281? firma B \u8211? S.O., ponosi\u322?a koszty zwi\u261?zane z utrzymaniem nieruchomo\u347?ci, nie wprowadzi\u322?a przedmiotowej nieruchomo\u347?ci do ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, nie zamieszkiwa\u322?a w przedmiotowej nieruchomo\u347?ci, mimo, i\u380? jak wynika z jej zezna\u324? oraz zezna\u324? \u347?wiadka, taki by\u322? pierwotny zamiar jej nabycia. \par \par Zdaniem organu powy\u380?sze okoliczno\u347?ci \u347?wiadcz\u261? o tym, \u380?e skar\u380?\u261?ca naby\u322?a udzia\u322? w spornej nieruchomo\u347?ci, stanowi\u261?cy towar handlowy, w celu odsprzeda\u380?y, skoro przedmiotem prowadzonej przez skar\u380?\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej by\u322?a m.in. sprzeda\u380? nieruchomo\u347?ci, skar\u380?\u261?ca naby\u322?a zasiedlon\u261? nieruchomo\u347?\u263?, nie prowadzi\u322?a dzia\u322?a\u324? maj\u261?cych na celu wykwaterowanie najemc\u243?w, ponadto naby\u322?a w okresie kilku miesi\u281?cy dwie nieruchomo\u347?ci w W. \par \par Zarzuty skargi w zakresie prawa materialnego dotycz\u261? naruszenia przepis\u243?w art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a i lit. c, ust. 3, art. 14 ust. 2 pkt 1) lit. a) lit. c), ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. Zdaniem skar\u380?\u261?cej przedmiotowy przych\u243?d ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci nie stanowi przychodu z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, nieruchomo\u347?\u263? nie zosta\u322?a uj\u281?ta w ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, nie by\u322?a nigdy amortyzowana, wykorzystywana by\u322?a w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie najmu lokali. \par \par Przedmiotem sporu zatem jest, znajduj\u261?ca odzwierciedlenie w orzecznictwie s\u261?dowoadministracyjnym, rozbie\u380?no\u347?\u263? dotycz\u261?ca interpretacji przepisu art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, b\u281?d\u261?ca tak\u380?e przedmiotem wniosku Rzecznika Praw Obywatelskich z dnia 1 sierpnia 2013 r. skierowanego do Naczelnego S\u261?du Administracyjnego o rozstrzygni\u281?cie zagadnienia prawnego "czy przych\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1) lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) stanowi przych\u243?d z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci lub ich cz\u281?\u347?ci lub udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci, wykorzystywanych na potrzeby zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, kt\u243?re nie by\u322?y uj\u281?te w ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych oraz warto\u347?ci niematerialnych i prawnych oraz kt\u243?re nie stanowi\u261? sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku wskazanych w art. 14 ust. 2c tej ustawy?" \par \par S\u261?dowi orzekaj\u261?cemu w niniejszej sprawie znane s\u261? stanowiska reprezentowane w orzecznictwie s\u261?dowym w tym zakresie i przychyla si\u281? do tych stanowisk, wed\u322?ug kt\u243?rych odp\u322?atne zbycie \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych oraz warto\u347?ci niematerialnych i prawnych jest przychodem z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, je\u380?eli by\u322?y one uj\u281?te w ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych oraz warto\u347?ci niematerialnych i prawnych (z wyj\u261?tkami). \par \par W ustawie o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych okre\u347?lono \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. W przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a i lit. c ustawodawca wymieni\u322? jako \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w z zastrze\u380?eniem ust. 2 \u8211? odp\u322?atne zbycie nieruchomo\u347?ci lub ich cz\u281?\u347?ci oraz udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci i prawa wieczystego u\u380?ytkowania grunt\u243?w \u8211? je\u380?eli odp\u322?atne zbycie nie nast\u281?puje w wykonaniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i zosta\u322?o dokonane w przypadku odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych okre\u347?lonych w lit. a-c \u8211? przed up\u322?ywem pi\u281?ciu lat, licz\u261?c od ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy (...). W orzecznictwie s\u261?dowoadministracyjnym ugruntowany jest pogl\u261?d, \u380?e zbycie tych sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku w wykonywaniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nast\u281?puje w\u243?wczas, gdy podatnik prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? polegaj\u261?c\u261? na obrocie nieruchomo\u347?ciami lub prawami okre\u347?lonymi w art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, gdy sprzeda\u380? dokonywana jest z pewn\u261? regularno\u347?ci\u261?, powtarzalno\u347?ci\u261?, w spos\u243?b profesjonalny, a w odniesieniu do tych rzeczy i praw mo\u380?na u\u380?y\u263? okre\u347?lenia towary handlowe. Nie stanowi zatem sprzeda\u380?y wykonywanej w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej jednostkowe zbycie nieruchomo\u347?ci, nabytej w innym celu, ani\u380?eli obr\u243?t ni\u261? jako towarem handlowym (por. wyrok NSA z dnia 26 kwietnia 2006 r. sygn. akt II FSK 612/05, opubl. ONSAiWSA 2007, nr 5, poz. 120, wyrok NSA z dnia 1 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2290/10, niepubl.). \par \par Przepis art. 14 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych zawiera og\u243?ln\u261? definicj\u281? przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, kt\u243?re powinny podlega\u263? opodatkowaniu na zasadach w\u322?a\u347?ciwych dla \u378?r\u243?d\u322?a przychodu w postaci pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a nie na zasadach w\u322?a\u347?ciwych dla innych \u378?r\u243?de\u322? przychodu. Wskazuj\u261?c w ust. 1 co nale\u380?y rozumie\u263? pod poj\u281?ciem przychodu z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, w ust. 2 ustawodawca rozszerza poj\u281?cie przychodu z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przez wyliczenie enumeratywne przychod\u243?w, kt\u243?re s\u261? zaliczane do przychod\u243?w z tego \u378?r\u243?d\u322?a, wymagaj\u261?c spe\u322?nienia ewentualnych kolejnych przes\u322?anek. W przepisie art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, poza przes\u322?ank\u261? zawart\u261? w punkcie 1) \u8211? czyli wymogiem, aby sk\u322?adniki maj\u261?tku podlegaj\u261?ce odp\u322?atnemu zbyciu by\u322?y wykorzystywane na potrzeby zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? (oraz przy prowadzeniu dzia\u322?\u243?w specjalnych produkcji rolnej), wymagane jest uj\u281?cie tych sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku w ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych oraz warto\u347?ci niematerialnych i prawnych. A contrario \u8211? nie stanowi przychodu z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przych\u243?d, uzyskany ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci czy udzia\u322?u w niej, kt\u243?ra wykorzystywana by\u322?a w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej prowadzonej przez stron\u281? (w ramach stosunku najmu), ale nigdy nie by\u322?a wpisana do ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych prowadzonej przez skar\u380?\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?ci. Ustawodawca okre\u347?laj\u261?c warunki uznania przychodu z odp\u322?atnego zbycia \u347?rodka trwa\u322?ego wymienia w\u347?r\u243?d nich uj\u281?cie takiego \u347?rodka w ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych. Pos\u322?uguj\u261?c si\u281? wyk\u322?adni\u261? j\u281?zykow\u261? za\u322?o\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e ustawodawcy znane jest znaczenie s\u322?\u243?w u\u380?ytych w przepisie i regu\u322? gramatyki j\u281?zyka polskiego, w zwi\u261?zku z czym, gdyby chcia\u322? uzna\u263? przych\u243?d ze sprzeda\u380?y \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych za przych\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w ka\u380?dym wypadku, inaczej powinien by\u322? sformu\u322?owa\u263? warunek zawarty w art. 14 ust. 2 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, odnosz\u261?c go do \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych. (por. powo\u322?any wyrok NSA sygn. akt II FSK 2290/10). \par \par Z faktu, \u380?e podatnik wykorzystuje posiadany udzia\u322? w nieruchomo\u347?ci w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej poprzez wynajmowanie znajduj\u261?cych si\u281? w nieruchomo\u347?ci budynkowej lokali, nie mo\u380?na wprost wywodzi\u263?, i\u380? p\u243?\u378?niejsza sprzeda\u380? udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci generuje przych\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Skoro w przepisie art. 14 ust. 2 pkt a) i c) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych jednoznacznie postanowiono, \u380?e spe\u322?nienie warunku uj\u281?cia \u347?rodka trwa\u322?ego w ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych skutkuje uznaniem przychodu ze sprzeda\u380?y tego \u347?rodka wykorzystywanego w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej za przych\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, dokonywanie interpretacji tego przepisu z wykorzystaniem ka\u380?dego innego rodzaju wyk\u322?adni prowadzi\u322?oby do wyk\u322?adni contra legem. Nie mo\u380?na bowiem przeciwstawia\u263? wynikowi wyk\u322?adni gramatycznej (j\u281?zykowej) wyniku innego rodzaju wyk\u322?adni, jak robi to organ podatkowy \u8211? wyk\u322?adni celowo\u347?ciowej. Tak chyba nale\u380?y rozumie\u263? rozwa\u380?ania organu podatkowego, kt\u243?ry analizuje okoliczno\u347?ci niniejszej sprawy zwi\u261?zane z zakupem, wykorzystaniem i sprzeda\u380?\u261? udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci wskazuj\u261?c na cel zakupu udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci, brak rozeznania skar\u380?\u261?cej odno\u347?nie tytu\u322?u najemc\u243?w do lokali, zakup kolejnych dw\u243?ch lokali w W., dochodzi do wniosku, \u380?e celem zakupu udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci by\u322?a w przysz\u322?o\u347?ci sprzeda\u380? tego udzia\u322?u w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Podkre\u347?lenia wymaga, \u380?e pierwszoplanow\u261? rol\u281? w procesie wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa podatkowego pe\u322?ni wyk\u322?adnia j\u281?zykowa. Dopiero niejednoznaczny rezultat tej wyk\u322?adni mo\u380?e by\u263? weryfikowany lub modyfikowany w drodze innych metod wyk\u322?adni, w tym celowo\u347?ciowej, systemowej lub historycznej. W \u380?adnym natomiast przypadku, nie jest dopuszczalne w systemie prawa podatkowego stosowanie do stanu faktycznego wyniku wyk\u322?adni celowo\u347?ciowej, systemowej lub historycznej przepisu prawa podatkowego, je\u380?eli, nawet w przypadku prawid\u322?owego ich przeprowadzenia, stoj\u261? one w opozycji do rezultatu wyk\u322?adni j\u281?zykowej (gramatycznej). \par \par Jak s\u322?usznie wskaza\u322? NSA w powo\u322?ywanym wyroku, za niedopuszczalne nale\u380?a\u322?o uzna\u263? twierdzenie organu podatkowego, \u380?e sam fakt spe\u322?nienia przez dany sk\u322?adnik maj\u261?tku warunk\u243?w uzasadniaj\u261?cych uznanie go za \u347?rodek trwa\u322?y skutkuje przypisaniem przychodu ze sprzeda\u380?y sk\u322?adnika maj\u261?tku do \u378?r\u243?d\u322?a jakim jest dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza. Sformu\u322?owanie warunku zawartego w przepisie art. 14 ust. 2 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych wyra\u378?nie wskazuje, \u380?e ustawodawca za istotny uzna\u322? stan zaistnia\u322?y uj\u281?cia \u347?rodka trwa\u322?ego w ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych w chwili sprzeda\u380?y, a nie stan \u380?yczeniowy \u8211? czyli mog\u261?cy by\u263? skutkiem spe\u322?nienia uprawnienia podatnika do wpisania \u347?rodka trwa\u322?ego do ewidencji. Ma to swoje uzasadnienie w tym, \u380?e nieuj\u281?cie w ewidencji \u347?rodka trwa\u322?ego wywo\u322?uje konsekwencje w zakresie koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, bowiem nie mo\u380?na od nich dokonywa\u263? odpis\u243?w amortyzacyjnych. Tym samym nie b\u281?dzie mo\u380?na pomniejszy\u263? podstawy opodatkowania o wydatki zwi\u261?zane z nabyciem i zachowaniem tego \u347?rodka (por. wyrok WSA w Gliwicach z dnia 6 marca 2013 r. sygn. akt I SA/GI 993/12 niepubl., z dnia 18 czerwca 2012 r. sygn. akt I SA/GI 522/12 niepubl., wyrok NSA z dnia 1 czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2290/10). \par \par Organy podatkowe dokonuj\u261?c kwalifikacji przychodu z tytu\u322?u sprzeda\u380?y przez skar\u380?\u261?c\u261? udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci wykorzystywanej gospodarczo, przywi\u261?zuj\u261?c przes\u261?dzaj\u261?ce znaczenie do sposobu wykorzystywania udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci, bezpodstawnie zanegowa\u322?y normatywne znaczenie przepisu art. 14 ust. 2 pkt 1) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych stawiaj\u261?ce wymaganie odno\u347?nie "uj\u281?cia w ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych oraz warto\u347?ci niematerialnych i prawnych" podlegaj\u261?cego sprzeda\u380?y udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci. Na kwesti\u281? t\u281? niejednokrotnie zwracano uwag\u281? w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych (por. wyrok NSA z dnia 10 lutego 2010 r. sygn. akt II FSK 1507/08; z dnia 18 maja 2010 r. sygn. akt II FSK 51/09). \par \par W sytuacji nieuj\u281?cia udzia\u322?u we wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci nieruchomo\u347?ci w ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych skutki podatkowe odp\u322?atnego zbycia tego udzia\u322?u jak i prawa wieczystego u\u380?ytkowania b\u281?d\u261? podlega\u322?y ocenie na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8) lit. a i lit. c ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. \par \par W \u347?wietle przedstawionego pogl\u261?du S\u261?du orzekaj\u261?cego nale\u380?y uzna\u263?, i\u380? przych\u243?d z tytu\u322?u sprzeda\u380?y przez skar\u380?\u261?c\u261? udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci oraz w prawie wieczystego u\u380?ytkowania, wykorzystywanego w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie wynajmu lokali, nie uj\u281?tego w ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, wbrew stanowisku organ\u243?w podatkowych, nie stanowi przychodu klasyfikowanego ze \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, o kt\u243?rym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3) ustawy o podatku dochodowy od os\u243?b fizycznych, a stanowisko organu II instancji w kwestionowanym przez stron\u281? zakresie przepisy naruszy\u322?o przepisy art. 10 ust. 1 pkt 3), ust. 1 pkt 8), art. 14 ust. 1, ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. \par \par Powy\u380?sze rozwa\u380?ania uwalniaj\u261? S\u261?d od obowi\u261?zku ustosunkowania si\u281? do zarzut\u243?w skargi odnosz\u261?cych si\u281? do ewentualnego naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania podatkowego, maj\u261?cych na celu uzupe\u322?nienie materia\u322?u dowodowego dotycz\u261?cych okoliczno\u347?ci, celowo\u347?ci i charakteru zakupu udzia\u322?u w przedmiotowej nieruchomo\u347?ci. \par \par Uchylenie zaskar\u380?onej decyzji skutkuje obowi\u261?zkiem organ\u243?w podatkowych wzi\u281?cia pod uwag\u281? rozwa\u380?a\u324? i stanowiska S\u261?du, po my\u347?li art. 153 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi. \par \par Zawarte w pkt II. sentencji wyroku postanowienie o wstrzymaniu wykonania uchylonej decyzji uzasadnia przepis art. 152 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi. Natomiast orzeczenie o obci\u261?\u380?eniu organu podatkowego kosztami post\u281?powania oparte zosta\u322?o u unormowanie art. 200 i art. 205 \u167? 2, 3 i 4 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi. Na koszty te sk\u322?ada si\u281? kwota 4.939 z\u322? wpisu s\u261?dowego od skargi, kwota 17 z\u322? op\u322?aty skarbowej od z\u322?o\u380?enia dokumentu pe\u322?nomocnictwa oraz wynagrodzenie wyst\u281?puj\u261?cego w imieniu skar\u380?\u261?cej doradcy podatkowego w kwocie 7.200 z\u322? wynikaj\u261?cej z \u167? 3 ust. 1 pkt 1) lit g rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 31 stycznia 2011 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi oraz szczeg\u243?\u322?owych zasad ponoszenia koszt\u243?w pomocy prawnej udzielonej przez doradc\u281? podatkowego z urz\u281?du (Dz. U. nr 31 poz. 153). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}