{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-17 00:11\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Gl 1407/13 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-09-11 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-07-15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Barbara Brandys-Kmiecik \par Iwona Wiesner /sprawozdawca/ \par Magdalena Jankiewicz /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 40/14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, art. 15 ust. 1 i 2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \par Dz.U. 2000 nr 94 poz 1037; art. 39 par. 1, art. 46; Ustawa z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych. \par Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1; art. 10; Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Magdalena Jankiewicz, S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Barbara Brandys - Kmiecik, S\u281?dzia WSA Iwona Wiesner (spr.), Protokolant Monika Ra\u322?, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 wrze\u347?nia 2013 r. przy udziale \u8211? sprawy ze skargi "A" Sp. z o. o. w Z. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2. stwierdza, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna nie podlega wykonaniu do czasu uprawomocnienia si\u281? wyroku, 3. zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 457 z\u322? (s\u322?ownie: czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Dyrektor Izby Skarbowej w K. , dzia\u322?aj\u261?c w imieniu Ministra Finans\u243?w, na podstawie art. 14b \u167? 1 i \u167? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.) oraz \u167? 2 i \u167? 5 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upowa\u380?nienia do wydawania interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) stwierdzi\u322?, \u380?e stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2013 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie skutk\u243?w podatkowych przyznania Wnioskodawcy jako komplementariuszowi sp\u243?\u322?ki komandytowej wynagrodzenia wynikaj\u261?cego z umowy tej sp\u243?\u322?ki - jest nieprawid\u322?owe. \par \par Powy\u380?sza indywidualna interpretacja prawa podatkowego zosta\u322?a wydana na skutek wniosku z\u322?o\u380?onego w dniu [...] r. przez "A" sp. z o.o. w Z. o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie skutk\u243?w podatkowych przyznania Wnioskodawcy jako komplementariuszowi sp\u243?\u322?ki komandytowej wynagrodzenia wynikaj\u261?cego z umowy tej sp\u243?\u322?ki. \par \par Wnioskodawca b\u281?d\u261?cy sp\u243?\u322?k\u261? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? jest wsp\u243?lnikiem sp\u243?\u322?ki komandytowej, w kt\u243?rej posiada status jedynego komplementariusza. Zgodnie z postanowieniami umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej, Wnioskodawca, jako wsp\u243?lnik uprawniony do prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki, jest uprawniony r\u243?wnie\u380? do miesi\u281?cznego wynagrodzenia z tego tytu\u322?u. Zgodnie z \u167? 10 ust. 6 umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej: Komplementariuszowi prowadz\u261?cemu sprawy Sp\u243?\u322?ki z tytu\u322?u podejmowanych czynno\u347?ci przys\u322?uguje miesi\u281?czne wynagrodzenie, kt\u243?rego wysoko\u347?\u263?, termin i spos\u243?b wyp\u322?aty zostanie ustalony w drodze uchwa\u322?y podj\u281?tej jednomy\u347?lnie przez wszystkich wsp\u243?lnik\u243?w. Wynagrodzenie to przys\u322?uguje komplementariuszowi niezale\u380?nie od prawa do udzia\u322?u w zysku Sp\u243?\u322?ki, o kt\u243?rym mowa w \u167? 10 ust. 1". Nie zawarto dodatkowej umowy o zarz\u261?dzanie sp\u243?\u322?k\u261? komandytow\u261?. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Wnioskodawca zapyta\u322?: \par \par "Czy w przypadku, gdy umowa sp\u243?\u322?ki komandytowej przewiduje wynagrodzenie dla komplementariusza z tytu\u322?u pe\u322?nionych przez niego na rzecz sp\u243?\u322?ki funkcji (prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki), wynagrodzenie to stanowi\u263? b\u281?dzie wynagrodzenie z tytu\u322?u odp\u322?atnego \u347?wiadczenia us\u322?ug na rzecz sp\u243?\u322?ki i jako takie b\u281?dzie podlega\u322?o opodatkowaniu podatkiem VAT?" \par \par Wnioskodawca przedstawi\u322? pogl\u261?d, i\u380? wynagrodzenie wyp\u322?acane komplementariuszowi na podstawie uchwa\u322?y wsp\u243?lnik\u243?w podejmowanej w oparciu o umow\u281? sp\u243?\u322?ki komandytowej nie stanowi wynagrodzenia za \u347?wiadczenie przez niego na rzecz sp\u243?\u322?ki us\u322?ug. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegaj\u261? odp\u322?atna dostawa towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju. Natomiast w my\u347?l art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez \u347?wiadczenie us\u322?ug, o kt\u243?rym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? ka\u380?de \u347?wiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej, kt\u243?re nie stanowi dostawy towar\u243?w w rozumieniu art. 7, w tym r\u243?wnie\u380?: \par \par 1. przeniesienie praw do warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, bez wzgl\u281?du na form\u281?, w jakiej dokonano czynno\u347?ci prawnej; \par \par 2. zobowi\u261?zanie do powstrzymania si\u281? od dokonania czynno\u347?ci lub do tolerowania czynno\u347?ci lub sytuacji; \par \par 3. \u347?wiadczenie us\u322?ug zgodnie z nakazem organu w\u322?adzy publicznej lub podmiotu dzia\u322?aj\u261?cego w jego imieniu lub nakazem wynikaj\u261?cym z mocy prawa. \par \par W ocenie Wnioskodawcy charakter us\u322?ugi ma tylko takie \u347?wiadczenie, w przypadku kt\u243?rego mo\u380?na okre\u347?li\u263? odbiorc\u281? \u347?wiadczenia odnosz\u261?cego korzy\u347?\u263? o charakterze maj\u261?tkowym. Aby uzna\u263? dane \u347?wiadczenie za odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug, musi istnie\u263? stosunek prawny pomi\u281?dzy \u347?wiadcz\u261?cym us\u322?ug\u281? a odbiorc\u261?, a w zamian za wykonanie us\u322?ugi powinno zosta\u263? wyp\u322?acone wynagrodzenie. Musi istnie\u263? bezpo\u347?redni zwi\u261?zek pomi\u281?dzy \u347?wiadczon\u261? us\u322?ug\u261? i przekazanym za ni\u261? wynagrodzeniem. Oznacza to, \u380?e z danego stosunku prawnego, na podstawie kt\u243?rego wykonywana jest us\u322?uga, musi wynika\u263? wyra\u378?na, bezpo\u347?rednia korzy\u347?\u263? na rzecz \u347?wiadcz\u261?cego us\u322?ug\u281?. W przedstawionym stanie faktycznym, wynagrodzenie Wnioskodawcy b\u281?dzie zwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z pe\u322?nieniem przez niego roli komplementariusza, nie zosta\u322?a te\u380? zawarta dodatkowa umowa o zarz\u261?dzanie sprawami sp\u243?\u322?ki. \par \par Wnioskodawca uzasadniaj\u261?c swe stanowisko odwo\u322?a\u322? si\u281? do definicji podatnika zawartej w art. 15 ust. 1 ustawy, kt\u243?ry wskazuje, \u380?e podatnikami s\u261? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, w tym podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody, r\u243?wnie\u380? w\u243?wczas, gdy czynno\u347?\u263? zosta\u322?a wykonana jednorazowo w okoliczno\u347?ciach wskazuj\u261?cych na zamiar wykonywania czynno\u347?ci w spos\u243?b cz\u281?stotliwy. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje r\u243?wnie\u380? czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych. W ocenie Wnioskodawcy opodatkowaniu mog\u261? podlega\u263? te czynno\u347?ci, w przypadku kt\u243?rych spe\u322?niony zosta\u322? zar\u243?wno podmiotowy, jak i przedmiotowy zakres opodatkowania, tzn. zaistnia\u322?a czynno\u347?\u263? okre\u347?lona jako opodatkowana, kt\u243?ra zosta\u322?a wykonana przez podmiot maj\u261?cy cech\u281? podatnika. Nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e obie te cechy powinny zosta\u263? spe\u322?nione jednocze\u347?nie. Tak wi\u281?c wykonanie czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej opodatkowaniu przez podmiot niewyst\u281?puj\u261?cy w tym przypadku w charakterze podatnika - nawet je\u347?li jest on podatnikiem z innego tytu\u322?u - pozostaje poza zakresem opodatkowania. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do odpowiednich uregulowa\u324? zawartych w ustawie z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych, dalej KSH, wskazano na tre\u347?\u263? art. 39 \u167? 1 w zw. z art. 103 KSH i 121 \u167? 1 KSH, z kt\u243?rych wynika, i\u380? komplementariusz ma prawo i obowi\u261?zek prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki, chyba \u380?e zosta\u322? umow\u261? sp\u243?\u322?ki lub uchwa\u322?\u261? wsp\u243?lnik\u243?w wy\u322?\u261?czony od prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki. Je\u380?eli umowa sp\u243?\u322?ki nie stanowi inaczej komandytariusz nie ma prawa ani obowi\u261?zku prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki. Za prowadzenie spraw sp\u243?\u322?ki wsp\u243?lnicy nie otrzymuj\u261? wynagrodzenia, jednak\u380?e wsp\u243?lnicy sp\u243?\u322?ki mog\u261? ustali\u263? odmienne zasady dopuszczaj\u261?ce wynagrodzenie za prowadzenie spraw, za\u347? prowadzenie spraw sp\u243?\u322?ki osobowej przez jej wsp\u243?lnika nie jest r\u243?wnoznaczne z zawarciem umowy o zarz\u261?dzanie sp\u243?\u322?k\u261?. W opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca, pomimo przyznanego wynagrodzenia, nie b\u281?dzie podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zwi\u261?zku z prowadzeniem spraw sp\u243?\u322?ki komandytowej, w kt\u243?rej jest wsp\u243?lnikiem i jedynym komplementariuszem, gdy\u380? s\u261? to czynno\u347?ci wykonywane wewn\u261?trz sp\u243?\u322?ki przez jej wsp\u243?lnika (Wnioskodawc\u281?) w ramach obowi\u261?zk\u243?w przewidzianych przepisami KSH, a nie na podstawie zawarcia np. umowy zlecenia o wykonywanie tych czynno\u347?ci. Wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e komplementariusz sp\u243?\u322?ki komandytowej, tj. Sp\u243?\u322?ka z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?, prowadz\u261?ca sprawy sp\u243?\u322?ki komandytowej w oparciu o przepisy Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych, i pobieraj\u261?ca z tego tytu\u322?u wynagrodzenie w oparciu o uchwa\u322?\u281? wsp\u243?lnik\u243?w podj\u281?t\u261? na podstawie postanowie\u324? umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej, nie b\u281?dzie \u347?wiadczy\u322?a na rzecz tej sp\u243?\u322?ki us\u322?ug, o kt\u243?rych mowa w art. 8 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. W odniesieniu bowiem do tych czynno\u347?ci nie wyst\u281?puje jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Zatem wynagrodzenie przys\u322?uguj\u261?ce Wnioskodawcy jako komplementariuszowi sp\u243?\u322?ki komandytowej nie stanowi wynagrodzenia z tytu\u322?u odp\u322?atnego \u347?wiadczenia us\u322?ug w rozumieniu przepis\u243?w ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, i jako takie nie b\u281?dzie podlega\u263? opodatkowaniu podatkiem VAT. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej w K. dzia\u322?aj\u261?c z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w w wydanej interpretacji nie podzieli\u322? pogl\u261?du Wnioskodawcy. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do definicji sp\u243?\u322?ki komandytowej wskaza\u322?, \u380?e jest to sp\u243?\u322?ka osobowa maj\u261?ca na celu prowadzenie przedsi\u281?biorstwa pod w\u322?asn\u261? firm\u261?, w kt\u243?rej wobec wierzycieli za zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki co najmniej jeden wsp\u243?lnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialno\u347?\u263? co najmniej jednego wsp\u243?lnika (komandytariusza) jest ograniczona (art. 102 Ksh). Natomiast w my\u347?l art. 117 Ksh, sp\u243?\u322?k\u281? reprezentuj\u261? komplementariusze, kt\u243?rych z mocy umowy sp\u243?\u322?ki albo prawomocnego orzeczenia s\u261?du nie pozbawiono prawa reprezentowania sp\u243?\u322?ki. Stosownie do art. 121 \u167? 1 Ksh, komandytariusz nie ma prawa ani obowi\u261?zku prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki, chyba \u380?e umowa sp\u243?\u322?ki stanowi inaczej. Przepis art. 103 Ksh stanowi, \u380?e w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do sp\u243?\u322?ki komandytowej stosuje si\u281? odpowiednio przepisy o sp\u243?\u322?ce jawnej, chyba \u380?e ustawa stanowi inaczej. Dlatego te\u380? zastosowanie b\u281?dzie mia\u322? przepis art. 39 \u167? 1 Ksh, zgodnie z kt\u243?rym ka\u380?dy wsp\u243?lnik ma prawo i obowi\u261?zek prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki. Komplementariusz ma zatem ustawowe prawo i obowi\u261?zek prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki. Zgodnie natomiast z przepisem art. 46 Ksh za prowadzenie spraw sp\u243?\u322?ki wsp\u243?lnik nie otrzymuje wynagrodzenia. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, dalej ustawa o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug podlegaj\u261? odp\u322?atna dostawa towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju. Zakres tych czynno\u347?ci zosta\u322? zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy. W my\u347?l art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel. Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez \u347?wiadczenie us\u322?ug, o kt\u243?rym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? ka\u380?de \u347?wiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej, kt\u243?re nie stanowi dostawy towar\u243?w w rozumieniu art. 7, w tym r\u243?wnie\u380?: \par \par m) przeniesienie praw do warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, bez wzgl\u281?du na form\u281?, w jakiej dokonano czynno\u347?ci prawnej; \par \par 2) zobowi\u261?zanie do powstrzymania si\u281? od dokonania czynno\u347?ci lub do tolerowania czynno\u347?ci lub sytuacji; \par \par 3) \u347?wiadczenie us\u322?ug zgodnie z nakazem organu w\u322?adzy publicznej lub podmiotu dzia\u322?aj\u261?cego w jego imieniu lub nakazem wynikaj\u261?cym z mocy prawa. \par \par Czynno\u347?ci wymienione w art. 5 ustawy podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug pod warunkiem, \u380?e wykonywane s\u261? przez podatnika rozumianego zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT jako osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, wed\u322?ug ust. 2 tego artyku\u322?u, obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, w tym podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody, r\u243?wnie\u380? w\u243?wczas, gdy czynno\u347?\u263? zosta\u322?a wykonana jednorazowo w okoliczno\u347?ciach wskazuj\u261?cych na zamiar wykonywania czynno\u347?ci w spos\u243?b cz\u281?stotliwy. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje r\u243?wnie\u380? czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych z uwzgl\u281?dnieniem tre\u347?ci art. 15 ust. 3 ustawy, zgodnie z kt\u243?rym za wykonywan\u261? samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 1, nie uznaje si\u281? czynno\u347?ci: \par \par 1) z tytu\u322?u kt\u243?rych przychody zosta\u322?y wymienione wart. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307, z p\u243?\u378?no zm.); \par \par 2) z tytu\u322?u kt\u243?rych przychody zosta\u322?y wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, je\u380?eli z tytu\u322?u wykonania tych czynno\u347?ci osoby te s\u261? zwi\u261?zane ze zlecaj\u261?cym wykonanie tych czynno\u347?ci prawnymi wi\u281?zami tworz\u261?cymi stosunek prawny pomi\u281?dzy zlecaj\u261?cym wykonanie czynno\u347?ci i wykonuj\u261?cym zlecane czynno\u347?ci co do warunk\u243?w wykonywania tych czynno\u347?ci, wynagrodzenia i odpowiedzialno\u347?ci zlecaj\u261?cego wykonanie tych czynno\u347?ci wobec os\u243?b trzecich. \par \par Natomiast w art. 13 pkt 7 i 9 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych wymienione s\u261? odpowiednio: \par \par - przychody otrzymywane przez osoby, niezale\u380?nie od sposobu ich powo\u322?ywania, nale\u380?\u261?ce do sk\u322?adu zarz\u261?d\u243?w, rad nadzorczych, komisji lub innych organ\u243?w stanowi\u261?cych os\u243?b prawnych; \par \par - przychody uzyskane na podstawie um\u243?w o zarz\u261?dzanie przedsi\u281?biorstwem, kontrakt\u243?w mened\u380?erskich lub um\u243?w o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju um\u243?w zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej \par \par - z wyj\u261?tkiem przychod\u243?w, o kt\u243?rych mowa w pkt 7. \par \par Powy\u380?sze wyj\u261?tki dotycz\u261? wy\u322?\u261?cznie os\u243?b fizycznych. Poniewa\u380? wyj\u261?tki nale\u380?y interpretowa\u263? \u347?ci\u347?le, zatem niedopuszczalne jest zastosowanie analogii dotycz\u261?cej rozci\u261?gni\u281?cia ww. wy\u322?\u261?czenia r\u243?wnie\u380? na osoby prawne czy te\u380? jednostki organizacyjne nieposiadaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej. \par \par W przedmiotowej sprawie, zgodnie z uchwa\u322?\u261? wsp\u243?lnik\u243?w sp\u243?\u322?ki komandytowej, sp\u243?\u322?ka z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? otrzymuje wynagrodzenie za prowadzenie spraw sp\u243?\u322?ki komandytowej. Z powy\u380?szego wynika, \u380?e istnieje bezsprzeczny zwi\u261?zek pomi\u281?dzy wykonywanymi us\u322?ugami, a otrzymywanym przez komplementariusza (Wnioskodawc\u281?) wynagrodzeniem, zatem relacje pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? komandytow\u261? a Wnioskodawc\u261? wykrocz\u261? poza zwyk\u322?e relacje sp\u243?\u322?ka - wsp\u243?lnik, uregulowane w Kodeksie sp\u243?\u322?ek handlowych. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, zasadne jest uznanie, \u380?e strony \u322?\u261?czy stosunek cywilnoprawny (umowa), wynikaj\u261?cy z podj\u281?tego przez Wnioskodawc\u281? zobowi\u261?zania do prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki komandytowej oraz z zobowi\u261?zania si\u281? przez sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? do wyp\u322?acania wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy z tytu\u322?u wykonywanych us\u322?ug. Zgodnie z art. 31 \u167? 1 Ksh, wierzyciel sp\u243?\u322?ki mo\u380?e prowadzi\u263? egzekucj\u281? z maj\u261?tku wsp\u243?lnika w przypadku, gdy egzekucja z maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki oka\u380?e si\u281? bezskuteczna (subsydiarna odpowiedzialno\u347?\u263? wsp\u243?lnika). Powy\u380?sze oznacza, i\u380? komplementariusz odpowiada wobec os\u243?b trzecich za zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki solidarnie w spos\u243?b subsydiarny, lecz bez ogranicze\u324? (stosownie do cytowanego art. 102 Ksh), ponosz\u261?c ryzyko ekonomiczne. Zwa\u380?ywszy na taki spos\u243?b uregulowania odpowiedzialno\u347?ci Ksh stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? us\u322?ugodawcy b\u281?d\u261?cego komplementariuszem powoduje odpowiedzialno\u347?\u263? u niego wobec os\u243?b trzecich za zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki komandytowej. Wskazanie na powy\u380?sze jest istotne, bowiem kwestia ponoszenia ryzyka ekonomicznego jest jednym z wyr\u243?\u380?nik\u243?w prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a w tej kwestii organ odwo\u322?a\u322? si\u281? do wyroku z dnia 23 marca 2006 r. w sprawie C-210/04 Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci UE. \par \par Reasumuj\u261?c Organ stwierdzi\u322?, i\u380? czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na prowadzeniu spraw sp\u243?\u322?ki komandytowej przez jej komplementariusza, tj. Wnioskodawc\u281? (sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?), s\u261? us\u322?ugami w rozumieniu art. 8 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, wykonywanymi przez podatnika prowadz\u261?cego samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, a w konsekwencji b\u281?d\u261? podlega\u322?y opodatkowaniu tym podatkiem. Wynagrodzenie wyp\u322?acane Wnioskodawcy jako komplementariuszowi sp\u243?\u322?ki komandytowej na podstawie umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej i stosownej uchwa\u322?y wsp\u243?lnik\u243?w sp\u243?\u322?ki komandytowej, stanowi wynagrodzenie za \u347?wiadczenie us\u322?ug podlegaj\u261?cych opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Pismem z dnia [...] r. Wnioskodawca wezwa\u322? Dyrektora Izby Skarbowej w K. do usuni\u281?cia naruszenia prawa, podkre\u347?laj\u261?c, i\u380? sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie wyp\u322?aca\u263? wynagrodzenia na rzecz wnioskodawcy na podstawie osobnego stosunku prawnego, a jedynie w oparciu o przepisy Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych oraz odwo\u322?a\u322?a si\u281? do wydanych w podobnych sprawach indywidualnych interpretacji podatkowych. \par \par Pismem z dnia [...] r. Dyrektor Izby Skarbowej w K. po dokonaniu ponownej analizy sprawy poinformowa\u322? Wnioskodawc\u281? o braku podstaw do zmiany wydanej interpretacji. \par \par Strona skar\u380?\u261?ca, "A" sp. z o.o. w Z. pismem z dnia [...] r, z\u322?o\u380?y\u322?a skarg\u281? na powy\u380?sze rozstrzygni\u281?cie domagaj\u261?c si\u281? uchylenia wydanej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci z uwagi na maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik sprawy naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? oraz niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie: \par \par a) art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug poprzez b\u322?\u281?dne przyj\u281?cie, \u380?e czynno\u347?ci komplementariusza polegaj\u261?ce na prowadzeniu spraw sp\u243?\u322?ki komandytowej przez jej komplementariusza b\u281?d\u261?cego sp\u243?\u322?k\u261? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?, wykonywane za wynagrodzeniem podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem VAT jako odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju, \par \par b) art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug poprzez b\u322?\u281?dne przyj\u281?cie, \u380?e komplementariusz jest podatnikiem podatku od towar\u243?w. us\u322?ug wykonuj\u261?cym samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w formie prowadzeni, spraw sp\u243?\u322?ki komandytowej, kt\u243?rej jest komplementariuszem, w zamian za wynagrodzenie, \par \par c) art. 10 Dyrektywy 20061112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.U.UE.L.2006.347.1 z p\u243?\u378?no zm) poprzez b\u322?\u281?dne przyj\u281?cie, \u380?e komplementariusz sp\u243?\u322?ki komandytowej prowadzi samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? i dzia\u322?a jako podatnik VAT w zwi\u261?zku z prowadzeniem spraw sp\u243?\u322?ki komandytowej, w zamian za wynagrodzeniem, \par \par d) art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.2012.749 j.t. z p\u243?\u378?no zm.), tj. naruszenie zasady zaufania oraz zasady pewno\u347?ci prawa podatkowego poprzez nieuzasadnione i dowolne wydanie interpretacji podatkowej odbiegaj\u261?cej od dotychczasowej praktyki organ\u243?w podatkowych pomimo braku zmiany stanu prawnego oraz bez uzasadnienia takiego odst\u281?pstwa; za przyznaniem koszt\u243?w post\u281?powania na rzecz strony skar\u380?\u261?cej. \par \par W uzasadnieniu swego stanowiska strona skar\u380?\u261?ca w ca\u322?o\u347?ci podtrzyma\u322?a prezentowany we wniosku pogl\u261?d prawny oraz jego uzasadnienie zawarte zar\u243?wno w samym wniosku jak i w wezwaniu do usuni\u281?cia naruszenia prawa. Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, i\u380? wyp\u322?ata wynagrodzenia jest zwi\u261?zana bezpo\u347?rednio z pe\u322?nieniem roli komplementariusza wynikaj\u261?cej bezpo\u347?rednio z przepis\u243?w Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych, a nie zosta\u322?a zawarta umowa o zarz\u261?dzaniu sp\u243?\u322?k\u261?. Komplementariusze nie dzia\u322?aj\u261? na w\u322?asny rachunek i we w\u322?asnym imieniu zatem ryzyko gospodarcze ich dzia\u322?alno\u347?ci obci\u261?\u380?a sp\u243?\u322?k\u281? a nie komplementariusza. Ryzyko gospodarcze obci\u261?\u380?a zatem sp\u243?\u322?k\u281?, a faktu tego nie zmienia prowadzenie spraw sp\u243?\u322?ki przez komplementariusza. Odpowiedzialno\u347?\u263? komplementariusza ma charakter subsydiarny i zwi\u261?zana jest z uczestnictwem w sp\u243?\u322?ce, nie wynika z faktu prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki czy pobierania z tego tytu\u322?u wynagrodzenia. Prezentuj\u261?c taki pogl\u261?d strona skar\u380?\u261?ca odwo\u322?a\u322?a si\u281? do orzecze\u324? Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci UE z dnia 23 marca 2006 r. w sprawie C-210/04 i z dnia 18 pa\u378?dziernika 2007 r. w sprawie C- 355/06. Podkre\u347?lono, i\u380? z tre\u347?ci przywo\u322?anych orzecze\u324? wynika, \u380?e jednostka nie ponosz\u261?ca samodzielnie ryzyka gospodarczego nie dzia\u322?a w charakterze podatnika. Pogl\u261?d ten reprezentowany jest r\u243?wnie\u380? w orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego np. w wyroku z dnia 12 stycznia 2009 r. w sprawie I FSK 3/08. Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a r\u243?wnie\u380? szereg interpretacji prawa podatkowego, w kt\u243?rych ten\u380?e pogl\u261?d by\u322? reprezentowany. W konkluzji strona skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, i\u380? dzia\u322?anie organu w niniejszej sprawie narusza zasad\u281? zaufania wyra\u380?on\u261? tre\u347?ci\u261? art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h O.p. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej w K. wni\u243?s\u322? o jej oddalenie w ca\u322?o\u347?ci podtrzymuj\u261?c stanowisko zawarte w zaskar\u380?onej indywidualnej interpretacji prawa podatkowego. Nadto odnosz\u261?c si\u281? do zarzut\u243?w skargi wskaza\u322?, \u380?e czynno\u347?\u263? odp\u322?atn\u261? zdefiniowano niejednokrotnie w orzecznictwie Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci UE, a przejawia si\u281? w istnieniu zwi\u261?zku prawnego pomi\u281?dzy us\u322?ugodawc\u261? i us\u322?ugobiorc\u261?, w ramach kt\u243?rego nast\u281?puje \u347?wiadczenie wzajemne, wynagrodzenie za\u347? stanowi warto\u347?\u263? faktycznie przekazan\u261? w zamian za us\u322?ugi, istnieje bezpo\u347?rednia i jasno zindywidualizowana korzy\u347?\u263? po stronie dostawcy us\u322?ug, odp\u322?atno\u347?\u263? za otrzymanie \u347?wiadczenie pozostaje w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z czynno\u347?ci\u261?, kt\u243?ra mia\u322?aby by\u263? opodatkowana, istnieje mo\u380?liwo\u347?\u263? wyra\u380?enia w pieni\u261?dzu warto\u347?ci \u347?wiadczenia wzajemnego. Warunki te spe\u322?nione s\u261? w niniejszej sprawie, a nadto s\u261? zgodne z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Organ nadto odwo\u322?a\u322? si\u281? do tre\u347?ci wpisu w KRS, z kt\u243?rego wynika, i\u380? skar\u380?\u261?ca jest podmiotem profesjonalnie zajmuj\u261?cym si\u281? prowadzeniem spraw podmiot\u243?w trzecich, nie spos\u243?b wi\u281?c uzna\u263?, i\u380? w rozpoznawanej sprawie nie wyst\u281?puje jako podatnik podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Podstaw\u261? poddania kontroli s\u261?dowej interpretacji indywidualnej prawa podatkowego wydanej przez Ministra Finans\u243?w jest art. 1 \u167? 2 ustawy z 25 lipca 2002 r. \u8211?Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.), kt\u243?ry stanowi, \u380?e s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. Zgodnie z art. 146 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (j.t. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 dalej jako: p.p.s.a). s\u261?d uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? na akt lub czynno\u347?\u263?, o kt\u243?rych mowa w art. 3 \u167? 2 pkt 4 i 4 a p.p.s.a., w tym pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnych sprawach, uchyla ten akt lub interpretacj\u281? albo stwierdza bezskuteczno\u347?\u263? czynno\u347?ci. \par \par W rozpoznawanej sprawie zaskar\u380?eniu podlega interpretacja indywidualna Ministra Finans\u243?w, wydana na podstawie art. 14 b \u167? 1 i \u167? 6 Ordynacji podatkowej, a istot\u261? rzeczy we wskazanym przez Wnioskodawc\u281? zaistnia\u322?ym stanie faktycznym jest ustalenie czy wykonywane przez Wnioskodawc\u281? jako komplementariusza czynno\u347?ci prowadzenia spraw "A" sp. z o.o. w Z. podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par W ocenie organu, zawartej w zaskar\u380?onej interpretacji, komplementariusz \u347?wiadczy na rzecz sp\u243?\u322?ki us\u322?ugi, podlegaj\u261?ce opodatkowaniu, za\u347? w ocenie strony skar\u380?\u261?cej prowadz\u261?c sprawy sp\u243?\u322?ki jako komplementariusz nie dzia\u322?a w charakterze podatnika VAT, a podstaw\u281? prawn\u261? tych dzia\u322?a\u324? wywodzi z tre\u347?ci przepis\u243?w Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych. \par \par Rozstrzygni\u281?cie b\u281?d\u261?ce przedmiotem oceny S\u261?du podj\u281?te zosta\u322?o w ramach post\u281?powania o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepis\u243?w prawa podatkowego. Zgodnie z art. 14 b \u167? 3 O.p. we wniosku o udzielenie interpretacji wnioskodawca jest obowi\u261?zany do wyczerpuj\u261?cego przedstawienia stanu faktycznego oraz w\u322?asnego stanowiska w sprawie. Organ podatkowy dokonuje natomiast oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do stosownych przepis\u243?w prawa. Post\u281?powanie takie opiera si\u281? wi\u281?c wy\u322?\u261?cznie na stanie faktycznym przedstawionym przez wnioskodawc\u281?, kt\u243?ry to opis wyznacza granice interpretacji. Uzupe\u322?nienie okoliczno\u347?ci faktycznych podanych we wniosku ogranicza si\u281? do przypadk\u243?w, gdy wniosek zawiera w tym zakresie ewidentne, oczywiste braki. W przeciwnym razie \u380?\u261?danie ich uzupe\u322?nienia de facto powodowa\u322?oby, \u380?e w istocie prowadzono by jednak post\u281?powanie dowodowe. W ten spos\u243?b dochodzi\u322?oby do obej\u347?cia prawa, skoro uregulowania zawarte w art. 14a i nast. O.p. wykluczaj\u261? post\u281?powanie dowodowe w post\u281?powaniu "interpretacyjnym" (por. wyrok NSA z dnia 8 maja 2012 r., sygn. I FSK 1116/11, orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par W rozpoznawanej sprawie opis stanu faktycznego nale\u380?y uzna\u263? za kompletny i wyczerpuj\u261?cy, a zatem sta\u322? si\u281? on podstaw\u261? faktyczna wydanej interpretacji. \par \par W pierwszej kolejno\u347?ci nale\u380?y wskaza\u263?, i\u380? w rozpoznawanej sprawie zastosowanie znajduj\u261? przepisy okre\u347?laj\u261?ce zakres przedmiotowy i podmiotowy opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug zawarte zar\u243?wno w Dyrektywie 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz.Urz. UE L 347), jak i w przepisach ustawy o podatku od towar\u243?w u us\u322?ug. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do tre\u347?ci tych przepis\u243?w nale\u380?y wskaza\u263? art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, z kt\u243?rego wynika, \u380?e przez \u347?wiadczenie us\u322?ug, o kt\u243?rym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? ka\u380?de \u347?wiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej, kt\u243?re nie stanowi dostawy towar\u243?w w rozumieniu art. 7, w tym r\u243?wnie\u380?: \par \par 1) przeniesienie praw do warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, bez wzgl\u281?du na form\u281?, w jakiej dokonano czynno\u347?ci prawnej; \par \par 2) zobowi\u261?zanie do powstrzymania si\u281? od dokonania czynno\u347?ci lub do tolerowania czynno\u347?ci lub sytuacji; \par \par 3) \u347?wiadczenie us\u322?ug zgodnie z nakazem organu w\u322?adzy publicznej lub podmiotu dzia\u322?aj\u261?cego w jego imieniu lub nakazem wynikaj\u261?cym z mocy prawa. \par \par Poj\u281?cie \u347?wiadczenia us\u322?ug zosta\u322?o zdefiniowane w spos\u243?b bardzo szeroki, gdy\u380? obejmuje dzia\u322?ania podatnika, jak r\u243?wnie\u380? zobowi\u261?zanie do powstrzymania si\u281? od dokonywania czynno\u347?ci lub do tolerowania czynno\u347?ci b\u261?d\u378? sytuacji. Poj\u281?cie us\u322?ugi, wed\u322?ug ustawy, jest bowiem szersze od definicji us\u322?ugi w rozumieniu klasyfikacji statystycznych. Przez \u347?wiadczenie us\u322?ug nale\u380?y zatem rozumie\u263? ka\u380?de zachowanie si\u281? podatnika nieb\u281?d\u261?ce dostaw\u261? towar\u243?w na rzecz innego podmiotu. Aby uzna\u263? dane \u347?wiadczenie za odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug, musi istnie\u263? stosunek prawny pomi\u281?dzy \u347?wiadcz\u261?cym us\u322?ug\u281? a odbiorc\u261?, a w zamian za wykonanie us\u322?ugi powinno zosta\u263? wyp\u322?acone wynagrodzenie, a zwi\u261?zek pomi\u281?dzy wyp\u322?ata tego\u380? wynagrodzenia a \u347?wiadczon\u261? us\u322?uga musi by\u263? bezpo\u347?redni. Oznacza to, \u380?e z danego stosunku prawnego, na podstawie kt\u243?rego wykonywana jest us\u322?uga, musi wynika\u263? wyra\u378?na, bezpo\u347?rednia korzy\u347?\u263? na rzecz \u347?wiadcz\u261?cego us\u322?ug\u281?. \par \par Natomiast zgodnie z dyspozycj\u261? art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami s\u261? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci. Zgodnie za\u347? z tre\u347?ci\u261? art. 15 ust. 2 ustawy o VAT dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, w tym podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody, r\u243?wnie\u380? w\u243?wczas, gdy czynno\u347?\u263? zosta\u322?a wykonana jednorazowo w okoliczno\u347?ciach wskazuj\u261?cych na zamiar wykonywania czynno\u347?ci w spos\u243?b cz\u281?stotliwy. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje r\u243?wnie\u380? czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych. Ponadto art. 15 ust. 3 ustawy o VAT stanowi, \u380?e za wykonywan\u261? samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 1, nie uznaje si\u281? czynno\u347?ci: \par \par 1) z tytu\u322?u kt\u243?rych przychody zosta\u322?y wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych; \par \par 3) z tytu\u322?u kt\u243?rych przychody zosta\u322?y wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, je\u380?eli z tytu\u322?u wykonania tych czynno\u347?ci osoby te s\u261? zwi\u261?zane ze zlecaj\u261?cym wykonanie tych czynno\u347?ci prawnymi wi\u281?zami tworz\u261?cymi stosunek prawny pomi\u281?dzy zlecaj\u261?cym wykonanie czynno\u347?ci i wykonuj\u261?cym zlecane czynno\u347?ci co do warunk\u243?w wykonywania tych czynno\u347?ci, wynagrodzenia i odpowiedzialno\u347?ci zlecaj\u261?cego wykonanie tych czynno\u347?ci wobec os\u243?b trzecich. \par \par Z przytoczonych wy\u380?ej przepis\u243?w wynika ponadto, i\u380? dla uznania danego podmiotu za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug nie ma znaczenia rezultat prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci. Nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e obie cechy tzn. zaistnia\u322?a czynno\u347?\u263? okre\u347?lona jako opodatkowana, kt\u243?ra zosta\u322?a wykonana przez podmiot maj\u261?cy cech\u281? podatnika, czyli zar\u243?wno podmiotowy jak i przedmiotowy zakres opodatkowania winien by\u263? spe\u322?niony jednocze\u347?nie, co oznacza, \u380?e w odniesieniu do danej czynno\u347?ci konkretny podmiot powinien wyst\u281?powa\u263? w charakterze podatnika, a zatem wykonanie czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej opodatkowaniu przez podmiot niewyst\u281?puj\u261?cy w tym przypadku w charakterze podatnika - nawet je\u347?li jest on podatnikiem z innego tytu\u322?u - pozostaje poza zakresem opodatkowania. \par \par Tre\u347?\u263? wy\u380?ej przytoczonych przepis\u243?w znajduje swe \u378?r\u243?d\u322?o w art. 2 Dyrektywy 2006/112/, gdzie dostawa towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ug w\u243?wczas podlega opodatkowaniu, gdy spe\u322?nione s\u261? nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par 1. s\u261? one odp\u322?atne, tzn. wykonywane za wynagrodzeniem, \par \par 2. na terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego, \par \par 3. przez podatnika wyst\u281?puj\u261?cego w takim charakterze. \par \par Us\u322?ugodawc\u281? m.in. musi \u322?\u261?czy\u263? z odbiorc\u261? stosunek prawny, z kt\u243?rego wynika obowi\u261?zek \u347?wiadczenia us\u322?ug oraz wysoko\u347?\u263? wynagrodzenia za dokonanie tych czynno\u347?ci. (por. Janusz Zubrzycki, Leksykon VAT, 2013, wyd. UNIMEX, str.65). \par \par Z tre\u347?ci wniosku wynika w spos\u243?b jednoznaczny, \u380?e Wnioskodawca jako komplementariusz prowadzi sprawy Sp\u243?\u322?ki, a zgodnie z umow\u261? sp\u243?\u322?ki pobiera z tego tytu\u322?u wynagrodzenie. Powy\u380?sze znajduje swe \u378?r\u243?d\u322?o w przepisach Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych, gdy\u380? zar\u243?wno prawo jak i obowi\u261?zek prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki przys\u322?uguje w sp\u243?\u322?ce ka\u380?demu komplementariuszowi na mocy art. 140 \u167? 1 Ksh. Prawo prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki odr\u243?\u380?ni\u263? nale\u380?y od prawa do reprezentacji. Prawo prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki to prawo podejmowania decyzji w sp\u243?\u322?ce o charakterze wewn\u281?trznym, kt\u243?re nie wywo\u322?uj\u261? jeszcze skutk\u243?w bezpo\u347?rednio w stosunku do os\u243?b trzecich. Przejawem bowiem prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki w stosunku do os\u243?b trzecich jest sfera reprezentacji, a zatem obowi\u261?zuje tu zasada domniemania kompetencji komplementariuszy, we wszystkich przypadkach, kiedy przepis ustawy lub postanowienia statutu nie deleguj\u261? wyra\u378?nie tych kompetencji na rzecz walnego zgromadzenia oraz rady nadzorczej ( por. Prawo Sp\u243?\u322?ek, pod red. Andrzeja Kidyby, wyd. Wolters Kluwer Polska S.A. 2013). \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do stanowiska organu w zakresie ryzyka gospodarczego, nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, i\u380? zgodnie z art. 147 \u167? 2 Ksh, je\u380?eli statut nie stanowi inaczej, komplementariuszowi nie pozbawionemu prawa prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ry pobiera wynagrodzenie z tytu\u322?u podejmowania czynno\u347?ci wymienionych w art. 137 \u167? 1 i art. 141, nie przys\u322?uguje udzia\u322? w zysku sp\u243?\u322?ki w cz\u281?\u347?ci odpowiadaj\u261?cej wk\u322?adowi jego pracy do sp\u243?\u322?ki. Jednocze\u347?nie zgodnie z art. 126 \u167? 1 pkt 1 Ksh w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do sp\u243?\u322?ki komandytowo-akcyjnej stosuje si\u281?: w zakresie stosunku prawnego komplementariuszy, zar\u243?wno mi\u281?dzy sob\u261?, wobec wszystkich akcjonariuszy, jak i wobec os\u243?b trzecich, a tak\u380?e do wk\u322?ad\u243?w tych\u380?e wsp\u243?lnik\u243?w do sp\u243?\u322?ki, z wy\u322?\u261?czeniem wk\u322?ad\u243?w na kapita\u322? zak\u322?adowy odpowiednio przepisy dotycz\u261?ce sp\u243?\u322?ki jawnej. \par \par Z przywo\u322?anych wy\u380?ej regulacji zawartych w przepisach Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych wprost wynika zwi\u261?zek pomi\u281?dzy wynagrodzeniem, kt\u243?re pobiera komplementariusz za prowadzenie spraw, a udzia\u322?em w zysku sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ry pomniejsza si\u281? w cz\u281?\u347?ci odpowiadaj\u261?cej wk\u322?adowi jego pracy do sp\u243?\u322?ki, natomiast niezale\u380?nie od prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki co do zasady komplementariuszowi przys\u322?uguje prawo do jej reprezentowania. \par \par Wy\u380?ej przytoczone uregulowania Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych zosta\u322?y przez organ wydaj\u261?cy interpretacj\u281? potraktowane marginalnie, w szczeg\u243?lno\u347?ci w kwestii ryzyka gospodarczego pomini\u281?to konsekwencj\u281? faktyczne i prawne wynikaj\u261?ce z zasady konwersji wynagrodzenia przys\u322?uguj\u261?cemu komplementariuszowi z tytu\u322?u prowadzenia spraw i reprezentacji sp\u243?\u322?ki na jego udzia\u322? w zysku, kt\u243?ra wynika z art. 147 \u167? 2 Ksh. Organ dokonuj\u261?c wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa skupi\u322? si\u281? na uregulowaniach zawartych w ustawie o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, r\u243?wnie\u380? w zakresie cytowanego orzecznictwa, przyjmuj\u261?c, i\u380? komplementariusz \u347?wiadczy us\u322?ug\u281? w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par W ocenie S\u261?du organ wydaj\u261?cy interpretacje w pierwszej fazie wyk\u322?adni prawa winien odnie\u347?\u263? si\u281? do statusu komplementariusza i wynikaj\u261?cych st\u261?d jego obowi\u261?zk\u243?w i uprawnie\u324?, a w nast\u281?pnej kolejno\u347?ci odnie\u347?\u263? powy\u380?sze do tre\u347?ci odpowiednich przepis\u243?w ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, nale\u380?y bowiem mie\u263? na uwadze szczeg\u243?lny charakter dzia\u322?ania komplementariusza, kt\u243?ry prowadzi wewn\u281?trzne sprawy sp\u243?\u322?ki. \par \par Nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, i\u380? podstaw\u261? prowadzenia spraw sp\u243?\u322?ki przez komplementariusza jak i pobierania przez niego z tego tytu\u322?u wynagrodzenia jest wy\u322?\u261?cznie umowa sp\u243?\u322?ki, jej statut i przepisy prawa okre\u347?laj\u261?ce obowi\u261?zki komplementariusza. Relacje komplementariusza do sp\u243?\u322?ki w tym zakresie nale\u380?y por\u243?wna\u263? do relacji wsp\u243?lnika sp\u243?\u322?ki jawnej do tej sp\u243?\u322?ki. Komplementariusz dzia\u322?a w istocie jedynie w imieniu i na rachunek sp\u243?\u322?ki, a jego swoboda dzia\u322?ania jest ograniczona okre\u347?lonymi przepisami i umow\u261? sp\u243?\u322?ki oraz podlega nadzorowi innych organ\u243?w tej\u380?e sp\u243?\u322?ki. Komplementariusza ze sp\u243?\u322?k\u261? nie \u322?\u261?czy zatem \u380?aden stosunek cywilnoprawny skutkuj\u261?cy wzajemno\u347?ci\u261? \u347?wiadczonych us\u322?ug, a s\u261? wynikiem stosunku w\u322?a\u347?cicielskiego, a wyp\u322?acone wynagrodzenie jest pochodn\u261? tego\u380? stosunku i wykonywanych na jego podstawie czynno\u347?ci. Podmiot realizuj\u261?cy jedynie swoje uprawnienia w\u322?a\u347?cicielskie bez prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, co wi\u261?\u380?e si\u281? tak\u380?e z samodzielno\u347?ci\u261? i ponoszeniem ryzyka, nie dzia\u322?a w charakterze podatnika VAT, tym samym nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e w takim charakterze dzia\u322?a strona skar\u380?\u261?ca. (wyrok WSA we Wroc\u322?awiu z 21 grudnia 2012 r., sygn.. akt I SA/Wr 1363/12). \par \par Odnosz\u261?c si\u281? natomiast do podniesionego w skardze zarzutu naruszenia zasady zaufania i pewno\u347?ci prawa, nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na brak konsekwencji organu interpretuj\u261?cego w wydawanych interpretacjach w podobnych sprawach co stanowi naruszenie zasady wyra\u380?onej w art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej. Jak wynika z tre\u347?ci tego przepisu, post\u281?powanie podatkowe powinno by\u263? prowadzone w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych. Natomiast Minister Finans\u243?w przyj\u261?\u322? odmienne stanowisko, ani\u380?eli w wydanych uprzednio w takim samym stanie faktycznym i prawnym interpretacjach ( Dyrektor Izby Skarbowej w P. z dnia [...] r. nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w K. z dnia [...] nr [...] , http.: www.mofnet.gov.pl). Wprawdzie organ podatkowy nie jest zwi\u261?zany wcze\u347?niej wydanymi przez siebie interpretacjami i mo\u380?e zmieni\u263? swoje stanowisko, jednak powinien w takim przypadku wskaza\u263?, dlaczego taka zmiana nast\u261?pi\u322?a. Podatnik ma bowiem prawo uzyska\u263? informacj\u281?, co sk\u322?oni\u322?o organ podatkowy do przyj\u281?cia wzgl\u281?dem niego odmiennej interpretacji, ni\u380? przyj\u281?ta w stosunku do innego podatnika. Znaj\u261?c bowiem dotychczasow\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawnych dokonywan\u261? przez organ podatkowy, podatnik mia\u322? uzasadnione podstawy do przypuszcze\u324?, \u380?e w jego przypadku organ r\u243?wnie\u380? zastosuje tak\u261? sam\u261? interpretacj\u281? ( wyrok WSA w Krakowie z 11 czerwca 2010 r., I SA/Kr 623/10, CBOiSA). \par \par Reasumuj\u261?c nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e organ interpretuj\u261?cy wadliwie zakwalifikowa\u322? prowadzenie spraw sp\u243?\u322?ki przez komplementariusza jako \u347?wiadczenie us\u322?ug podlegaj\u261?ce opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, a w konsekwencji, Minister Finans\u243?w dokona\u322? b\u322?\u281?dnej interpretacji prawa materialnego uznaj\u261?c, \u380?e czynno\u347?ci realizowane przez wnioskodawc\u281? stanowi\u261? \u347?wiadczenie us\u322?ug w rozumieniu przepisu art. 8 ust.1 i art. 15 ustawy o VAT. Przy ponownym rozpatrzeniu sprawy organ uwzgl\u281?dni powy\u380?sze wskazania. \par \par Bior\u261?c powy\u380?sze pod uwag\u281? S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? na mocy art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. O kosztach post\u281?powania s\u261?dowego w kwocie 457 z\u322? (200 z\u322? - wpis s\u261?dowy, 240 z\u322? - koszty zast\u281?pstwa procesowego, 17 z\u322? - op\u322?ata skarbowa od pe\u322?nomocnictwa ) orzeczono na mocy art. 200 i art. 205 \u167? 2 i 3 p.p.s.a., za\u347? o wstrzymaniu wykonania zaskar\u380?onego aktu orzeczono po my\u347?li art. 152 powo\u322?anej ustawy. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}