{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-10 21:36\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Po 122/24 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-04-25
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-02-16
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Barbara Rennert /przewodnicz\u261?cy/
\par Izabela Kucznerowicz /sprawozdawca/
\par Katarzyna Nikodem
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par Interpretacje podatkowe
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2023 nr 0 poz 2805; art. 28m ust. 1 pkt 1 , art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 1, art. 28m ust. 3 pkt 3; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych
\par Dz.U. 2022 nr 0 poz 2651; art. 14c \u167? 1 i 2 , art. 120 i art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.  Ordynacja podatkowa (t. j.)
\par Dz.U. 2023 nr 0 poz 1634;  art. 151; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Barbara Rennert S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Izabela Kucznerowicz (spr.) S\u281?dzia WSA Katarzyna Nikodem Protokolant: referent sta\u380?ysta Adrian Piechota po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 kwietnia 2024 r. sprawy ze skargi R. P. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 grudnia 2023 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych oddala skarg\u281?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 W dniu 20 pa\u378?dziernika 2023 r. wp\u322?yn\u261?\u322? wniosek R. P. (dalej: Sp\u243?\u322?ka, strona, wnioskodawca, skar\u380?\u261?ca) o wydanie interpretacji indywidualnej, dotycz\u261?cy podatku dochodowego od os\u243?b prawnych, w zakresie ustalenia, czy wnioskodawca zasadnie uzna\u322?, i\u380? wyp\u322?acone po\u380?yczki na rzecz podmiot\u243?w powi\u261?zanych stanowi\u261? doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytego zysku podlegaj\u261?cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych.
\par 
\par We wniosku przedstawiono nast\u281?puj\u261?cy opis stanu faktycznego.
\par 
\par Wnioskodawca jest sp\u243?\u322?k\u261? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? z\u322?o\u380?on\u261? z udzia\u322?owc\u243?w b\u281?d\u261?cych osobami fizycznymi, zajmuj\u261?c\u261? si\u281? odbieraniem oraz przetwarzaniem odpad\u243?w innych ni\u380? niebezpieczne. Sp\u243?\u322?ka kupuje materia\u322?y przeznaczone do recyklingu, sprzedaje ju\u380? przetworzone odpady oraz przekazuje do unieszkodliwienia pozosta\u322?e odpady. Sp\u243?\u322?ka posiada w tym zakresie nie tylko wymagane uprawnienia, ale tak\u380?e obszern\u261? wiedz\u281? i do\u347?wiadczenie, dlatego us\u322?ugi \u347?wiadczone s\u261? na najwy\u380?szym poziomie. Wnioskodawca wsp\u243?\u322?pracuje z firmami prywatnymi, gminami jak i r\u243?wnie\u380? z RIPOK-ami na terenie kilku wojew\u243?dztw. Posiada niezb\u281?dne decyzje i wpis do EDO na zbieranie, przetwarzanie oraz transport odpad\u243?w.
\par 
\par Historycznie sp\u243?\u322?ka powsta\u322?a z przekszta\u322?cenia dokonanego 30 marca 2022 r. sp\u243?\u322?ki R. S. Sp. k.. utworzonej w 2016 r., kt\u243?ra w ca\u322?o\u347?ci przej\u281?\u322?a dzia\u322?alno\u347?\u263? zwi\u261?zan\u261? z gospodark\u261? odpadami od jej udzia\u322?owca J. J., kt\u243?ry za\u322?o\u380?y\u322? dzia\u322?alno\u347?\u263? w tym zakresie w 2011 r. Dzi\u281?ki do\u347?wiadczeniu i zdobytym przez lata kontaktom Sp\u243?\u322?ka mog\u322?a pr\u281?\u380?nie si\u281? rozwija\u263? oferuj\u261?c kompleksowe us\u322?ugi gospodarki odpadami.
\par 
\par W okresie od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. w zwi\u261?zku z konieczno\u347?ci\u261? reorganizacji dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, w szczeg\u243?lno\u347?ci planami zbycia udzia\u322?\u243?w do Sp\u243?\u322?ki posiadaj\u261?cej osobowo\u347?\u263? prawn\u261?, zrezygnowano z tej formy opodatkowania. Tym samym na moment sk\u322?adania niniejszego wniosku Sp\u243?\u322?ka nie korzysta z rozliczenia podatku dochodowego w oparciu o rycza\u322?t od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek.
\par 
\par W okresie od 1 stycznia 2022 r. do 1 grudnia 2022 r., wnioskodawca by\u322? opodatkowany rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek. Wnioskodawca funkcjonuje w grupie podmiot\u243?w powi\u261?zanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. W okresie opodatkowania rycza\u322?tem od sp\u243?\u322?ek, wnioskodawca udziela\u322? podmiotom powi\u261?zanym po\u380?yczek. Przez pryzmat grupy wspieranie si\u281? po\u380?yczkami od podmiotu powi\u261?zanego przynosi takie korzy\u347?ci jak sprawne i szybkie uzyskanie niezb\u281?dnego finansowania, brak konieczno\u347?ci anga\u380?owania zasob\u243?w w czasoch\u322?onne procedury badania zdolno\u347?ci kredytowej, a tak\u380?e pozwala na zapewnienie stabilno\u347?ci prowadzonej przez te podmioty dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Finansowanie odbywa\u322?o si\u281? na warunkach nieco ni\u380?szych ni\u380? stosowane przez podmioty profesjonalnie dzia\u322?aj\u261?cymi na rynku finansowym. Wspieranie si\u281? po\u380?yczkami w grupie nie jest wynikiem polityki przyj\u281?tej w grupie, a ka\u380?dorazowo efektem uzasadnionej gospodarczo i biznesowe decyzji. Dla wnioskodawcy wi\u261?\u380?e si\u281? z dodatkow\u261? korzy\u347?ci\u261? z oprocentowania po\u380?yczek okre\u347?lonego w sta\u322?ej wysoko\u347?ci 3% wy\u380?szej ni\u380? lokata bankowa.
\par 
\par Wnioskodawca powi\u261?zany by\u322? w tym okresie z Przedsi\u281?biorstwem J. J. prowadz\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? od 12 maja 2011 r. (powi\u261?zanie poprzez osob\u281? udzia\u322?owca), J. Sp. z o.o. powsta\u322?a 17 marca 2021 r. (powi\u261?zanie poprzez osob\u281? udzia\u322?owca posiadaj\u261?cego), J. Sp. z o.o. powsta\u322?a 12 kwietnia 2016 r. (powi\u261?zanie poprzez J. Sp. z o.o. posiadaj\u261?cej [...] udzia\u322?\u243?w).
\par 
\par Powodami udzielania po\u380?yczek przez R. Sp. z o.o. dla:
\par 
\par 1) Przedsi\u281?biorstwa J. J. by\u322?o sfinansowanie budowy obiektu pn. "Sala zabaw Strefa G. " w G. wraz z cz\u281?\u347?ciowym wyposa\u380?eniem, na nieruchomo\u347?ci nale\u380?\u261?cej do ww. przedsi\u281?biorcy. Po wybudowaniu obiektu zosta\u322? oddany w najem do J. Sp. z o.o. Przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci ww. przedsi\u281?biorcy jest m.in. wynajem i zarz\u261?dzanie nieruchomo\u347?ciami w\u322?asnymi lub dzier\u380?awionymi, wypo\u380?yczanie i dzier\u380?awa sprz\u281?tu rekreacyjnego i sportowego;
\par 
\par 2) J. Sp. z o.o. by\u322?o sfinansowanie zakupu nieruchomo\u347?ci zakup nieruchomo\u347?ci: 3 dzia\u322?ek i 2 mieszka\u324? oraz na ich wyremontowanie i wyposa\u380?enie zakupionych mieszka\u324?, a tak\u380?e na sfinansowanie budowy domu mieszkalnego ([...]) oraz rozpocz\u281?cie inwestycji budowy 7 par dom\u243?w bli\u378?niaczych, powy\u380?sze pozwoli\u322?o po\u380?yczkobiorcy na rozpocz\u281?cie dzia\u322?alno\u347?ci deweloperskiej, a wi\u281?c rozwini\u281?cie podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej tego podmiotu, tj. g\u322?\u243?wnego celu, dla kt\u243?rego zosta\u322? on utworzony;
\par 
\par 3) J. Sp. z o.o. by\u322?o sfinansowanie:
\par 
\par -bie\u380?\u261?cych koszt\u243?w prowadzenia sp\u243?\u322?ki (np. wynagrodze\u324? wraz z nale\u380?no\u347?ciami sk\u322?adek na ubezpieczenia spo\u322?eczne, wydatk\u243?w na zakup urz\u261?dze\u324? serwerowni - szafy serwerowej, kamer i serwera, us\u322?ug informatycznych, monitor\u243?w komputerowych, mebli) oraz koszt\u243?w realizacji festynu z okazji dnia dziecka, kt\u243?rego celem by\u322?y dzia\u322?ania reklamowe, a tak\u380?e na wyposa\u380?enie Sali zabaw, okre\u347?lonej w pkt 1).
\par 
\par Przedmiotem przewa\u380?aj\u261?cej dzia\u322?alno\u347?ci ww. po\u380?yczkobiorcy jest dzia\u322?alno\u347?\u263? obiekt\u243?w sportowych, za\u347? w zakresie pozosta\u322?ej dzia\u322?alno\u347?ci znajduje si\u281? m.in. pozosta\u322?a dzia\u322?alno\u347?\u263? rozrywkowa i rekreacyjna, gdzie indziej niesklasyfikowana.
\par 
\par Jednocze\u347?nie wnioskodawca informuje, i\u380? w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci nie udziela po\u380?yczek do podmiot\u243?w niepowi\u261?zanych z nim. Dodatkowo wspieranie po\u380?yczkami inwestycji podmiot\u243?w powi\u261?zanych nadal jest realizowane w sp\u243?\u322?ce, ponadto by\u322?o r\u243?wnie\u380? dokonywane przed wyborem przez wnioskodawc\u281? opodatkowania w formie rycza\u322?tu od sp\u243?\u322?ek.
\par 
\par W ocenie wnioskodawcy udzielanie po\u380?yczek nie stanowi\u322?o formy dokapitalizowania udzia\u322?owc\u243?w, a tak\u380?e nie odbywa\u322?o si\u281? w celach konsumpcyjnych, a wy\u322?\u261?cznie w celach gospodarczych po\u380?yczkobiorc\u243?w, tj.:
\par 
\par 1) podmiot\u243?w powi\u261?zanych z udzia\u322?owcami/wsp\u243?lnikami wnioskodawcy,
\par 
\par 2) podmiotu powi\u261?zanego,
\par 
\par 3) udzia\u322?owc\u243?w/wsp\u243?lnik\u243?w podmiotu powi\u261?zanego,
\par 
\par 4) podmiot\u243?w powi\u261?zanych z udzia\u322?owcami/wsp\u243?lnikami po\u380?yczkobiorcy.
\par 
\par Po\u380?yczki nie by\u322?y przeznaczone na finansowanie wyp\u322?aty dywidendy, umorzenia udzia\u322?\u243?w, zakupu udzia\u322?\u243?w czy innych czynno\u347?ci nosz\u261?cych znamiona wyp\u322?aty zysku dokonywanych przez podmiot powi\u261?zany, kt\u243?rych beneficjentem b\u281?d\u261? ich udzia\u322?owcy/wsp\u243?lnicy lub udzia\u322?owcy/wsp\u243?lnicy sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par \u346?rodki uzyskane z po\u380?yczki nie by\u322?y r\u243?wnie\u380? przeznaczone przez podmiot powi\u261?zany na nabycie towar\u243?w, us\u322?ug czy jakichkolwiek innych \u347?wiadcze\u324? od innych podmiot\u243?w powi\u261?zanych czy ich udzia\u322?owc\u243?w/wsp\u243?lnik\u243?w.
\par 
\par W\u261?tpliwo\u347?ci wnioskodawcy dotycz\u261? zasadno\u347?ci uznania wyp\u322?aconych po\u380?yczek w okresie opodatkowania rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek za tzw. doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytego zysku, podlegaj\u261?cego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
\par 
\par W zwi\u261?zku z tym zadano pytanie:
\par 
\par Czy wnioskodawca zasadnie uzna\u322?, i\u380? wyp\u322?acone po\u380?yczki na rzecz podmiot\u243?w powi\u261?zanych stanowi\u261? doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytego zysku podlegaj\u261?cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych?
\par 
\par W ocenie wnioskodawcy, wyp\u322?acone po\u380?yczki na rzecz podmiot\u243?w powi\u261?zanych nie stanowi\u261? dochodu z tytu\u322?u ukrytego zysku podlegaj\u261?cego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych.
\par 
\par W dniu 19 grudnia 2033 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyda\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, w kt\u243?rej uzna\u322? stanowisko Sp\u243?\u322?ki za nie prawid\u322?owe.
\par 
\par W uzasadnieniu interpretacji indywidualnej wskazano, \u380?e zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych z 15 lutego 1992 r. (Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm. dalej: u.p.d.o.p.), opodatkowaniu rycza\u322?tem podlega m.in. doch\u243?d odpowiadaj\u261?cy wysoko\u347?ci ukrytych zysk\u243?w (doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytych zysk\u243?w).
\par 
\par Definicj\u281? ukrytych zysk\u243?w zawiera art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p., zgodnie z kt\u243?rym przez ukryte zyski rozumie si\u281? \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne, niepieni\u281?\u380?ne, odp\u322?atne, nieodp\u322?atne lub cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atne, wykonane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, inne ni\u380? podzielony zysk, kt\u243?rych beneficjentem, bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio, jest udzia\u322?owiec, akcjonariusz albo wsp\u243?lnik lub podmiot powi\u261?zany bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio z podatnikiem lub z tym udzia\u322?owcem, akcjonariuszem.
\par 
\par W przepisie art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. wskazano otwarty katalog \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re mog\u261? zosta\u263? uznane za doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytych zysk\u243?w, ale r\u243?wnie\u380? wskazane zosta\u322?y przyk\u322?ady transakcji traktowanych jako doch\u243?d. Jednym z wymienionych przyk\u322?ad\u243?w jest kwota po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udzia\u322?owcowi albo akcjonariuszowi lub podmiotowi powi\u261?zanemu z udzia\u322?owcem albo akcjonariuszem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i op\u322?aty od po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (art. 28m ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p.).
\par 
\par Organ wskaza\u322? r\u243?wnie\u380? na Przewodnik do rycza\u322?tu sp\u243?\u322?ek z 23 grudnia 2021 r., gdzie na str. 33 w pkt 61, jako przyk\u322?ad transakcji traktowanych jako doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytych zysk\u243?w wskazano kwot\u281? po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez podatnika (sp\u243?\u322?k\u281?) wsp\u243?lnikowi, w tym za po\u347?rednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powi\u261?zanemu ze wsp\u243?lnikiem, a tak\u380?e odsetki, prowizje, wynagrodzenia i op\u322?aty od po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi (sp\u243?\u322?ce).
\par 
\par Bior\u261?c pod uwag\u281? przywo\u322?ane powy\u380?ej uregulowania prawne oraz okoliczno\u347?ci przedstawione w opisie stanu faktycznego, organ stwierdzi\u322?, \u380?e po\u380?yczki, kt\u243?re zosta\u322?y udzielone przez wnioskodawc\u281? podmiotom powi\u261?zanym stanowi\u261? doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytych zysk\u243?w okre\u347?lonych w art. 28m ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. Zar\u243?wno z tre\u347?ci art. 28m u.p.d.o.p., jak i ww. obja\u347?nie\u324? podatkowych wynika, \u380?e po\u380?yczka udzielona podmiotom powi\u261?zanym przez wnioskodawc\u281?, tj. sp\u243?\u322?k\u281? obj\u281?t\u261? rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek b\u281?dzie stanowi\u322?a doch\u243?d z tytu\u322?u tzw. ukrytych zysk\u243?w.
\par 
\par Pismem z 18 stycznia 202 r., Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a skarg\u281? na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Poznaniu, zarzucaj\u261?c jej naruszenie:
\par 
\par 1) przepis\u243?w prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 3 pkt. 1 u.p.d.o.p., polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e wyp\u322?acone przez skar\u380?\u261?c\u261? po\u380?yczki na rzecz podmiot\u243?w powi\u261?zanych stanowi\u261? doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytego zysku, a tym samym podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych;
\par 
\par 2) przepis\u243?w prawa procesowego, kt\u243?re mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, poprzez uchybienie art. 120 oraz art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm., dalej jako: "O.p.", polegaj\u261?ce na naruszeniu zasady legalizmu i zasady pog\u322?\u281?biania zaufania do organ\u243?w podatkowych ze wzgl\u281?du na pobie\u380?n\u261? analiz\u281? stanu prawnego maj\u261?cego zastosowanie w sprawie oraz brak merytorycznej poprawno\u347?ci.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci i zas\u261?dzenie od strony przeciwnej koszt\u243?w post\u281?powania oraz koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych.
\par 
\par W uzasadnieniu skargi podniesiono, \u380?e w celu ustalenia czy dane \u347?wiadczenie wykonane przez podmiot opodatkowany rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek jest ukrytym zyskiem nale\u380?y oceni\u263? czy dosz\u322?o do \u322?\u261?cznego spe\u322?nienia przes\u322?anek wskazanych przez ustawodawc\u281?, do kt\u243?rych nale\u380?\u261?:
\par 
\par 1. Wykonanie przez podatnika \u347?wiadcze\u324? (pieni\u281?\u380?nych, niepieni\u281?\u380?nych, nieodp\u322?atnych, odp\u322?atnych lub cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atnych) oraz
\par 
\par 2. Wykonanie \u347?wiadcze\u324?, okre\u347?lonych w pkt 1, kt\u243?rych uzasadnieniem jest zwi\u261?zek z prawem do udzia\u322?u w zysku, innych ni\u380? podzielony zysk oraz
\par 
\par 3. Zidentyfikowanie beneficjenta bezpo\u347?redniego lub po\u347?redniego wykonanych \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?rym ma by\u263?:
\par 
\par - udzia\u322?owiec/akcjonariusz/wsp\u243?lnik lub
\par 
\par - podmiot powi\u261?zany bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio z podatnikiem lub
\par 
\par - podmiot powi\u261?zany bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio z tym udzia\u322?owcem, akcjonariuszem albo wsp\u243?lnikiem.
\par 
\par Dopiero udzielenie pozytywnych odpowiedzi na ww. przes\u322?anki skutkuje uznaniem, \u380?e okre\u347?lone \u347?wiadczenie wykonane przez podatnika stanowi ukryty zysk. Nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e istotn\u261? z punktu widzenia definicji jest przes\u322?anka determinuj\u261?ca \u347?wiadczenie jakim jest jego realizacja w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, kt\u243?rych beneficjentem bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio jest udzia\u322?owiec lub podmiot powi\u261?zany. Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?la, \u380?e w z\u322?o\u380?onym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zaakcentowa\u322?a cel udzielanych po\u380?yczek do podmiot\u243?w powi\u261?zanych, kt\u243?re ka\u380?dorazowo by\u322?y efektem uzasadnionej gospodarczo i biznesowo decyzji, zmierzaj\u261?cej do osi\u261?gni\u281?cia korzy\u347?ci w postaci odsetek, nie by\u322?y one wynikiem polityki przyj\u281?tej w grupie. Dodatkowo po\u380?yczki przeznaczone by\u322?y na rozw\u243?j dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podmiot\u243?w powi\u261?zanych. Skar\u380?\u261?ca wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e celem udzielenia po\u380?yczek nie by\u322?o zaspokojenie potrzeb konsumpcyjnych po\u380?yczkobiorc\u243?w, w szczeg\u243?lno\u347?ci na finansowanie wyp\u322?aty dywidendy, umorzenia udzia\u322?\u243?w, zakupu udzia\u322?\u243?w czy innych czynno\u347?ci nosz\u261?cych znamiona wyp\u322?aty zysku dokonywanych przez podmiot powi\u261?zany, kt\u243?rych beneficjentem b\u281?d\u261? ich udzia\u322?owcy/wsp\u243?lnicy lub udzia\u322?owcy/wsp\u243?lnicy sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Dlatego w ocenie skar\u380?\u261?cej, organ dopu\u347?ci\u322? si\u281? b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p., bo w wydanej interpretacji nie dokona\u322? \u322?\u261?cznej wyk\u322?adni ww. przepisu, tj. obejmuj\u261?cej zar\u243?wno wprowadzenie, jak i wyliczenie. W istocie ca\u322?kowicie pomin\u261?\u322? wprowadzenie przepisu dopuszczaj\u261?c si\u281? w tym przypadku naruszenia zasady per non est.
\par 
\par Zdaniem skar\u380?\u261?cej uzasadnienie stanowiska organu w interpretacji jest w istocie lakoniczne, a w kluczowych kwestiach has\u322?owe. Organ nie wyja\u347?ni\u322? nale\u380?ycie powod\u243?w, kt\u243?re leg\u322?y u podstaw uznania stanowiska Sp\u243?\u322?ki za nieprawid\u322?owe ograniczaj\u261?c si\u281? do faktu wskazania, \u380?e w art. 28m ust. 3 pkt. 1 u.p.d.o.p. ustawodawca wymieni\u322? "kwot\u281? po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udzia\u322?owcowi, akcjonariuszowi albo wsp\u243?lnikowi, w tym za po\u347?rednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powi\u261?zanemu z udzia\u322?owcem, akcjonariuszem lub wsp\u243?lnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i op\u322?aty od po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi".
\par 
\par W ocenie skar\u380?\u261?cej, zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna, poza naruszeniem norm prawa materialnego, uchybia r\u243?wnie\u380? przepisom prawa procesowego.
\par 
\par Organ podatkowy w uzasadnieniu swojego stanowiska ograniczy\u322? si\u281? jedynie do wskazania przepis\u243?w prawa bez ich analizy w kontek\u347?cie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku. Ponadto organ nie odni\u243?s\u322? si\u281? tak\u380?e do stanowiska skar\u380?\u261?cej, nie wskaza\u322? przyczyn dla kt\u243?rych argumenty skar\u380?\u261?cej s\u261? niezasadne.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281?, organ podtrzyma\u322? swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie wnosz\u261?c o oddalenie skargi.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Skarga okaza\u322?a si\u281? bezzasadna.
\par 
\par Rozstrzygni\u281?cie sporu wymaga\u322?o dokonania kontroli legalno\u347?ci zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej. W ocenie organu w przedstawionym opisie stanu faktycznego dojdzie po stronie skar\u380?\u261?cej do powstania ukrytego zysku, o kt\u243?rym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. Skar\u380?\u261?ca kwestionuje powy\u380?sze zapatrywanie.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, racj\u281? w sporze nale\u380?a\u322?o przyzna\u263? organowi podatkowemu.
\par 
\par Na wst\u281?pie zaznaczy\u263? nale\u380?y, \u380?e sp\u243?r dotyczy kwestii wyk\u322?adni oraz zastosowania przepis\u243?w reguluj\u261?cych tzw. CIT esto\u324?ski. Istot\u261? tego modelu opodatkowania jest zasadniczo odroczenie powstania zobowi\u261?zania podatkowego do chwili dystrybucji zysku na rzecz w\u322?a\u347?cicieli (art. 28m ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.).
\par 
\par Zgodnie jednak z art. 28m ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p., opodatkowaniu rycza\u322?tem podlega doch\u243?d odpowiadaj\u261?cy wysoko\u347?ci ukrytych zysk\u243?w (doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytych zysk\u243?w).
\par 
\par Zgodnie za\u347? z art. 28m ust. 3 pkt 1 analizowanego aktu, przez ukryte zyski, o kt\u243?rych mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie si\u281? \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne, niepieni\u281?\u380?ne, odp\u322?atne, nieodp\u322?atne lub cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atne, wykonane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, inne ni\u380? podzielony zysk, kt\u243?rych beneficjentem, bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio, jest udzia\u322?owiec, akcjonariusz albo wsp\u243?lnik lub podmiot powi\u261?zany bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio z podatnikiem lub z tym udzia\u322?owcem, akcjonariuszem albo wsp\u243?lnikiem, w szczeg\u243?lno\u347?ci: kwot\u281? po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udzia\u322?owcowi, akcjonariuszowi albo wsp\u243?lnikowi, w tym za po\u347?rednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powi\u261?zanemu z udzia\u322?owcem, akcjonariuszem lub wsp\u243?lnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i op\u322?aty od po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi.
\par 
\par Postanowienia m. in. art. 28m ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. \u347?wiadcz\u261? o tym, \u380?e intencj\u261? ustawodawcy by\u322?o powi\u261?zanie powstania obowi\u261?zku podatkowego nie tylko z podzia\u322?em zysku lecz r\u243?wnie\u380? z innymi zdarzeniami mog\u261?cymi z ekonomicznego punktu widzenia by\u263? traktowanymi podobnie do podzia\u322?u zysku. Zauwa\u380?y\u263? w tym miejscu nale\u380?y, \u380?e podatnik korzystaj\u261?c z dystynkcji istniej\u261?cych w prawie podatkowym, mo\u380?e przy wykorzystaniu instytucji np. prawa cywilnego podj\u261?\u263? pr\u243?b\u281? ukszta\u322?towania swojej sytuacji w taki spos\u243?b, by unikn\u261?\u263? opodatkowania lub przynajmniej zmniejszy\u263? ponoszony ci\u281?\u380?ar podatkowy. Intencj\u261? ustawodawcy jest uwzgl\u281?dnienie w katalogu dochod\u243?w do opodatkowania tak\u380?e innych, alternatywnych ni\u380? dywidenda, \u347?wiadcze\u324? dokonanych na rzecz udzia\u322?owc\u243?w/akcjonariuszy albo wsp\u243?lnik\u243?w lub podmiot\u243?w powi\u261?zanych bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio z podatnikiem lub z tymi udzia\u322?owcami/akcjonariuszami/wsp\u243?lnikami (tzw. ukryte zyski).
\par 
\par Przyst\u281?puj\u261?c do wyk\u322?adni art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e w orzecznictwie NSA wypracowano kryteria stosowania r\u243?\u380?nych dyrektyw wyk\u322?adni, przyznaj\u261?c pierwsze\u324?stwo wyk\u322?adni j\u281?zykowej i traktuj\u261?c pozosta\u322?e rodzaje wyk\u322?adni, w tym wyk\u322?adni\u281? systemow\u261? i funkcjonaln\u261?, a tak\u380?e historyczn\u261?, jako subsydiarne. My\u347?l t\u281? wyra\u380?ono w uchwale NSA z 20 marca 2000 r., FPS 14/99 stwierdzaj\u261?cej, \u380?e wyk\u322?adnia j\u281?zykowa jest punktem wyj\u347?cia dla wszelkiej wyk\u322?adni prawa i zakre\u347?la jej granice w ramach mo\u380?liwego sensu s\u322?\u243?w zawartych w tek\u347?cie prawnym [tak: uchwa\u322?a NSA z 17 stycznia 2011 r., II FPS 2/10].
\par 
\par Wychodz\u261?c z powy\u380?szych za\u322?o\u380?e\u324? dostrzec nale\u380?y, \u380?e w art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. sformu\u322?owana zosta\u322?a definicja ukrytych zysk\u243?w. Analiza tego przepisu prowadzi do wniosku, \u380?e poj\u281?cie "ukrytych zysk\u243?w", o kt\u243?rych mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 tej ustawy stanowi zwrot definiowany (definiendum), zwrot "rozumie si\u281?" wyra\u380?a \u322?\u261?cznik, za\u347? dalsza cz\u281?\u347?\u263? przepisu stanowi zwrot definiuj\u261?cy (definiens). Analizowana definicja ma charakter definicji klasycznej (\u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne, niepieni\u281?\u380?ne, odp\u322?atne, nieodp\u322?atne lub cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atne, wykonane w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku, inne ni\u380? podzielony zysk, kt\u243?rych beneficjentem, [...] albo wsp\u243?lnikiem) wzbogacon\u261? o elementy definicji zakresowej cz\u261?stkowej (w szczeg\u243?lno\u347?ci: [...]).
\par 
\par W kontek\u347?cie definicji zakresowych cz\u261?stkowych w doktrynie zaznacza si\u281?, \u380?e definicje tego rodzaju dopuszcza si\u281? m. in. w sytuacji gdy pe\u322?ne wyliczenie element\u243?w zakresu definiowanego jest niemo\u380?liwe gdy\u380? jest ich zbyt wiele lub gdy ustawodawca w chwili formu\u322?owania definicji nie ma gruntownego rozeznania co do wszystkich element\u243?w zakresu. Zaznacza si\u281? przy tym, \u380?e w przyk\u322?adowym wyliczeniu konieczne jest uwzgl\u281?dnienie nie tylko ewidentnych, powszechnie znanych element\u243?w zakresu znaczeniowego, ale r\u243?wnie\u380? element\u243?w mog\u261?cych budzi\u263? czyje\u347? w\u261?tpliwo\u347?ci [por.: S. Wronkowska, M. Zieli\u324?ski, Komentarz do zasad techniki prawodawczej, W. 2004, str. 289-290]. Zaznacza si\u281? r\u243?wnie\u380?, \u380?e definicje zakresowe niepe\u322?ne bywaj\u261? stosowane do wzmocnienia definicji klasycznej w sytuacji, gdy by\u322?a ona nie do\u347?\u263? "diagnostyczna". Nale\u380?y mie\u263? przy tym na uwadze, \u380?e definicje legalne s\u261? niezwykle silnymi dyrektywami wyk\u322?adni. S\u261? to dyrektywy wyk\u322?adni narzucone normatywnie przez samego ustawodawc\u281?. Znaczenia sformu\u322?owanego przez definicj\u281? legaln\u261? nie prze\u322?amuje si\u281? nawet w sytuacji, gdyby tre\u347?\u263? j\u281?zykowa tej definicji podwa\u380?a\u322?a za\u322?o\u380?enia o racjonalnym prawodawcy [tak: M. Zieli\u324?ski, Wyk\u322?adnia prawa. Zasady, regu\u322?y, wskaz\u243?wki, W. 2012, s. 209, 214, 215].
\par 
\par Wskaza\u263? r\u243?wnie\u380? nale\u380?y na obowi\u261?zuj\u261?cy na gruncie wyk\u322?adni zakaz wyk\u322?adni per non est. W \u347?wietle przytoczonej zasady niedopuszczalna jest taka interpretacja przepis\u243?w prawa, kt\u243?ra prowadzi do wniosku, \u380?e ich pewne fragmenty okazuj\u261? si\u281? zb\u281?dne, a wi\u281?c niezawieraj\u261?ce \u380?adnej tre\u347?ci normatywnej [por. uchwa\u322?a NSA z 17 stycznia 2011 r., II FPS 2/10].
\par 
\par W konsekwencji dokonuj\u261?c wyk\u322?adni art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. interpretatorowi nie wolno w \u380?adnej mierze pomija\u263? skutk\u243?w wi\u261?\u380?\u261?cych si\u281? z u\u380?yciem przez ustawodawc\u281? sformu\u322?owania "w szczeg\u243?lno\u347?ci" znamionuj\u261?cego definicj\u281? zakresow\u261? niepe\u322?n\u261?. Dzia\u322?anie tego rodzaju by\u322?oby zachowaniem contra legem.
\par 
\par W ocenie S\u261?du pos\u322?u\u380?enie si\u281? w analizowanym przepisie zwrotem "w szczeg\u243?lno\u347?ci" nakazuje uznanie, \u380?e wszystkie \u347?wiadczenia wyliczone po wskazanym zwrocie mieszcz\u261? si\u281? w zakresie definiowanego poj\u281?cia ukrytych zysk\u243?w. W konsekwencji okoliczno\u347?\u263?, \u380?e dane \u347?wiadczenie mie\u347?ci si\u281? w zakresie zastosowania, kt\u243?regokolwiek z punkt\u243?w zawartych w wyliczeniu sformu\u322?owanym w art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. stanowi warunek wystarczaj\u261?cy uznania tego \u347?wiadczenia za ukryty zysk. Aprobata odmiennego rezultatu wyk\u322?adni skutkowa\u322?aby wyj\u347?ciem poza j\u281?zykowe znaczenie analizowanej regulacji. Tymczasem jak wynika z poczynionych wcze\u347?niej rozwa\u380?a\u324? wyk\u322?adnia j\u281?zykowa jest punktem wyj\u347?cia dla wszelkiej wyk\u322?adni prawa i zakre\u347?la jej granice w ramach mo\u380?liwego sensu s\u322?\u243?w zawartych w tek\u347?cie prawnym. R\u243?wnie\u380? w dotychczasowym orzecznictwie wskazuje si\u281?, \u380?e skoro ustawodawca zbudowa\u322? art. 28m ust. 3 u.p.d.o.p. poprzez zawarcie w nim przyk\u322?adowego wyliczenia okre\u347?lonych stan\u243?w faktycznych, poprzedzonego zdaniem wst\u281?pnym to nale\u380?y przyj\u261?\u263?, i\u380? definicja ustawowa ukrytych zysk\u243?w zbudowana zosta\u322?a nie tylko poprzez okre\u347?lenie element\u243?w wsp\u243?\u322?tworz\u261?cych t\u261? definicj\u281? wymienionych w zdaniu wst\u281?pnym, ale tak\u380?e poprzez wskazanie katalogu przyk\u322?adowych stan\u243?w faktycznych, w kt\u243?rych ustawodawca dostrzega powstanie ukrytych zysk\u243?w [tak: wyrok WSA w \u321?odzi z 9 maja 2023 r., I SA/\u321?d 228/23].
\par 
\par W rezultacie uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e kwota po\u380?yczki udzielonej przez podatnika podmiotowi powi\u261?zanemu z udzia\u322?owcem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i op\u322?aty od po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi stanowi\u261? ukryty zysk, o kt\u243?rym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 analizowanego aktu.
\par 
\par R\u243?wnie\u380? w dotychczasowym orzecznictwie wskazuje si\u281?, \u380?e z art. 28m ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. w spos\u243?b jednoznaczny i czytelny, wynika i\u380? po\u380?yczka udzielona podmiotowi powi\u261?zanemu w okresie opodatkowania rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek stanowi ukryty zysk [tak: wyrok WSA w \u321?odzi z 26 stycznia 2023 r., I SA/\u321?d 838/22].
\par 
\par Zauwa\u380?y\u263? przy tym nale\u380?y, \u380?e ustawodawca wskazuj\u261?c w art. 28m ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. kwot\u281? po\u380?yczki nie wprowadzi\u322? kryterium braku warunk\u243?w rynkowych czy jakichkolwiek innych przes\u322?anek, od kt\u243?rych uzale\u380?ni\u322?by konieczno\u347?\u263? zaliczenia po\u380?yczki do ukrytych zysk\u243?w. W przekonaniu S\u261?du, z uwagi na systematyk\u281? analizowanego przepisu, nie mo\u380?na doszukiwa\u263? si\u281? konieczno\u347?ci badania takich warunk\u243?w w cz\u281?\u347?ci wst\u281?pnej tego przepisu, tj. w przes\u322?ance \u347?wiadczenia wykonanego w zwi\u261?zku z prawem do udzia\u322?u w zysku. Wskaza\u263? nale\u380?y tak\u380?e, \u380?e w art. 28m ust. 3 pkt 3 tej ustawy ustawodawca odwo\u322?a\u322? si\u281? do sytuacji, w kt\u243?rej warto\u347?\u263? rynkowa transakcji okre\u347?lona zgodnie z art. 11c u.p.d.o.p. nie pokrywa si\u281? z cen\u261? transakcji ustalon\u261? mi\u281?dzy podmiotami powi\u261?zanymi. Skoro tak, to nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e ustawodawca maj\u261?c \u347?wiadomo\u347?\u263? ryzyka ustalania warunk\u243?w nierynkowych mi\u281?dzy podmiotami powi\u261?zanymi w przypadku um\u243?w po\u380?yczek celowo nie zdecydowa\u322? si\u281? na wprowadzenie kryterium zaw\u281?\u380?aj\u261?cego w postaci warunku po\u380?yczek nie udzielonych na warunkach rynkowych. Trzeba ponownie podkre\u347?li\u263?, \u380?e standardy wyk\u322?adni prawa podatkowego, w szczeg\u243?lno\u347?ci w zakresie pozostaj\u261?cym poza wp\u322?ywem prawa unijnego, wskazuj\u261? na pierwsze\u324?stwo wyk\u322?adni j\u281?zykowej oraz subsydiarno\u347?\u263? pozosta\u322?ych zasad wyk\u322?adni prawa - systemowej i funkcjonalnej. Dokonuj\u261?c zatem wyk\u322?adni przepis\u243?w, w tym r\u243?wnie\u380? regulacji prawnych zawartych w rozdziale 6b u.p.d.o.p. dotycz\u261?cych opodatkowania dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek rycza\u322?tem, w pierwszej kolejno\u347?ci nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na literalne brzmienie danych przepis\u243?w, a dopiero w\u243?wczas, gdy nie daje ono jednoznacznego obrazu nale\u380?y posi\u322?kowa\u263? si\u281? pozosta\u322?ymi regu\u322?ami wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa.
\par 
\par W przypadku niemo\u380?liwo\u347?ci odczytania znaczenia okre\u347?lonego przepisu prawa z pomoc\u261? przyj\u281?tych regu\u322? wyk\u322?adni prawa, nale\u380?y w dalszej kolejno\u347?ci odnie\u347?\u263? si\u281? ugruntowanej judykatury, doktryny, czy, jak sugerowa\u322?a i wywodzi\u322?a strona, stanowiska zawartego w Obja\u347?nieniach podatkowych. Organ w analizowanej interpretacji zreszt\u261? wprost jako przyk\u322?ad transakcji traktowanych jako doch\u243?d z tytu\u322?u ukrytych zysk\u243?w wskaza\u322? kwot\u281? po\u380?yczki (kredytu) udzielonej przez podatnika (sp\u243?\u322?k\u281?) wsp\u243?lnikowi, w tym za po\u347?rednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powi\u261?zanemu ze wsp\u243?lnikiem, a tak\u380?e odsetki, prowizje, wynagrodzenia i op\u322?aty od po\u380?yczki udzielonej przez te podmioty sp\u243?\u322?ce. Co wi\u281?cej, w przyk\u322?adzie 20 w przewodniku wprost okre\u347?lono skutki udzielania po\u380?yczek mi\u281?dzy podmiotami powi\u261?zanymi i przyk\u322?ad ten potwierdza prawid\u322?owo\u347?\u263? stanowiska organu. W przekonaniu S\u261?du, analizowana regulacja w zakresie po\u380?yczek wpisuje si\u281? w istot\u281? tzw. esto\u324?skiego CITu i wbrew stanowisku sp\u243?\u322?ki uwzgl\u281?dnia charakter tych um\u243?w. Wskutek zawierania um\u243?w po\u380?yczek dochodzi bowiem do redystrybucji zysk\u243?w wypracowanych w sp\u243?\u322?ce na rzecz podmiot\u243?w powi\u261?zanych bez konieczno\u347?ci wyp\u322?aty zysku, kt\u243?ry by\u322?by opodatkowany, przy czym bez w\u261?tpienia wykorzystuje si\u281? tu powi\u261?zania wyst\u281?puj\u261?ce mi\u281?dzy podmiotami. Fakt p\u243?\u378?niejszego zwrotu po\u380?yczki nie ma dla tej oceny \u380?adnego znaczenia, bowiem wskutek udzielania takich po\u380?yczek mi\u281?dzy podmiotami powi\u261?zanymi dochodzi\u263? mo\u380?e do finansowania dzia\u322?alno\u347?ci innych podmiot\u243?w bez konieczno\u347?ci wyposa\u380?ania ich we w\u322?a\u347?ciwy maj\u261?tek czy kapita\u322? niezb\u281?dny do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci operacyjnej.
\par 
\par Kieruj\u261?c si\u281? powy\u380?szymi argumentami S\u261?d nie podziela zapatrywania przyj\u281?tego w powo\u322?anym przez skar\u380?\u261?c\u261? wyroku WSA w Gliwicach z 12 maja 2023 r., I SA/Gl 93/23.
\par 
\par W ocenie S\u261?du wbrew zapatrywaniom skar\u380?\u261?cej wydaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? nie dokonano w \u380?adnej mierze rozszerzaj\u261?cej wyk\u322?adni przepis\u243?w u.p.d.o.p. Dokonana przez organ wyk\u322?adnia art. 28m ust. 3 pkt 1 powo\u322?anego aktu znajduje pe\u322?ne oparcie w brzmieniu analizowanej regulacji. To skar\u380?\u261?ca d\u261?\u380?y do tego aby przy wyk\u322?adni spornego przepisu dokona\u263? jego zaw\u281?\u380?aj\u261?cej wyk\u322?adni poprzez nieuwzgl\u281?dnienie tego, \u380?e rezultat wyk\u322?adni j\u281?zykowej art. 28m ust. 3 analizowanej ustawy nakazuje przyj\u281?cie, \u380?e wszystkie ze \u347?wiadcze\u324? wyliczonych przez ustawodawc\u281? w tym przepisie zosta\u322?y uznane za ukryte zyski.
\par 
\par Konkluduj\u261?c t\u281? cz\u281?\u347?\u263? rozwa\u380?a\u324? nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja nie narusza postanowie\u324? art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p.
\par 
\par S\u261?d nie podziela te\u380? zarzutu naruszenia postanowie\u324? art. 120 i art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h O.p.
\par 
\par Post\u281?powanie podatkowe powinno by\u263? oczywi\u347?cie prowadzone w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych, o naruszeniu tej zasady nie \u347?wiadczy jednak fakt, \u380?e organ uzna\u322? stanowisko skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe i podj\u261?\u322? rozstrzygni\u281?cie odmienne od oczekiwanego przez podatnika. Interpretacja indywidualna wydawana jest bowiem na wniosek strony, na podstawie wskazanego przez ni\u261? opisu stanu faktycznego i co do zasady dopiero nieuzasadniona zmienno\u347?\u263? pogl\u261?du organu narusza zasad\u281? post\u281?powania podatkowego okre\u347?lon\u261? w art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h O.p. Podkre\u347?li\u263? r\u243?wnie\u380? nale\u380?y, \u380?e kwestionowanie merytorycznej poprawno\u347?ci stanowiska organu winno (z uwagi na zwi\u261?zanie S\u261?du zarzutami skargi) nast\u281?powa\u263? poprzez formu\u322?owanie zarzut\u243?w naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego, nie za\u347? formu\u322?owanie zarzut\u243?w naruszenia przepis\u243?w prawa wyznaczaj\u261?cych elementy sk\u322?adowe interpretacji indywidualnej czy te\u380? regu\u322?y og\u243?lne post\u281?powania interpretacyjnego.
\par 
\par Za bezzasadne nale\u380?a\u322?o uzna\u263? r\u243?wnie\u380? wskazane w uzasadnieniu skargi, zarzuty naruszenia art. 14c \u167? 1 i 2 O.p. Poddana kontroli S\u261?du interpretacja zawiera wszystkie elementy wskazane w postanowieniach powo\u322?anych przepis\u243?w. W interpretacji tej dokonano przy tym prawid\u322?owej wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa materialnego uniemo\u380?liwiaj\u261?cej uznanie stanowiska skar\u380?\u261?cej za prawid\u322?owe. Kieruj\u261?c si\u281? prawid\u322?ow\u261? wyk\u322?adni\u261? przepis\u243?w prawa materialnego wzi\u281?to przy tym pod uwag\u281? wszystkie okoliczno\u347?ci istotne z punktu widzenia stosowania normy prawa materialnego.
\par 
\par Organ wydaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? dokona\u322? oceny stanowiska skar\u380?\u261?cej, wskaza\u322?, kt\u243?re jego zdaniem jest prawid\u322?owe wraz z uzasadnieniem prawnym, popieraj\u261?c swoj\u261? ocen\u281? odpowiedni\u261? norma prawn\u261?.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, S\u261?d stwierdza, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja, wbrew zarzutom skargi, odpowiada prawu.
\par 
\par Dlatego te\u380?, S\u261?d na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.), orzek\u322?, jak w sentencji.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}