{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 14:52\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 2299/14 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2016-09-16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-07-10 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jan Grz\u281?da /sprawozdawca/ \par S\u322?awomir Presnarowicz /przewodnicz\u261?cy/ \par Stanis\u322?aw Bogucki \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Gd 210/14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 1992 nr 21 poz 86; art. 21 ust. 1 pkt 1, art. 21 ust. 3; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych oraz o zmianie niekt\u243?rych ustaw reguluj\u261?cych zasady opodatkowania. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA S\u322?awomir Presnarowicz, S\u281?dzia NSA Stanis\u322?aw Bogucki, S\u281?dzia NSA del. Jan Grz\u281?da (sprawozdawca), Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 16 wrze\u347?nia 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej N. [...] sp. z o.o. z siedzib\u261? w P. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku z dnia 4 kwietnia 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 210/14 w sprawie ze skargi N. [...] sp. z o.o. z siedzib\u261? w P. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w z dnia 21 pa\u378?dziernika 2013 r. nr ITPB3/423-321b/13/DK w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od N. [...] sp. z o.o. z siedzib\u261? w P. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w kwot\u281? 180 (sto osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z 4 kwietnia 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 210/14, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku, na podstawie art. 151 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. \u8211? prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2016 r. poz. 718) oddali\u322? skarg\u281? N. Sp. z o.o. w P. na indywidualn\u261? interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w z dnia 21 pa\u378?dziernika 2013 r. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par Z uzasadnienia wyroku wynika\u322? nast\u281?puj\u261?cy stan sprawy. \par \par Skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o udzielenie indywidualnej interpretacji. Opisuj\u261?c zdarzenie przysz\u322?e wskaza\u322?a \u380?e zamierza przyst\u261?pi\u263? do systemu wsp\u243?lnego zarz\u261?dzania p\u322?ynno\u347?ci\u261? finansow\u261? w ramach grupy kapita\u322?owej. Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie stron\u261? porozumienia kt\u243?rego celem ma by\u263? zapewnienie optymalnej p\u322?ynno\u347?ci finansowej wszystkich podmiot\u243?w uczestnicz\u261?cych (w tym sp\u243?\u322?ki), jak r\u243?wnie\u380? zmniejszenie ich kost\u243?w finansowania zewn\u281?trznego. Mechanizm prawny funkcjonowania cash poolingu, kt\u243?rego techniczn\u261? stron\u281? zapewni bank zagraniczny, b\u281?dzie si\u281? sk\u322?ada\u322? z nast\u281?puj\u261?cych element\u243?w: \par \par a) bank otworzy rachunek bankowy tzw. rachunek grupowy pe\u322?ni\u261?cy rol\u281? rachunku podstawowego konsoliduj\u261?cego na bie\u380?\u261?co wszystkie salda podmiot\u243?w uczestnicz\u261?cych (dalej: uczestnicy) zarejestrowane na rachunkach transakcyjnych wchodz\u261?cych w sk\u322?ad wsp\u243?lnego systemu zarz\u261?dzania p\u322?ynno\u347?ci\u261? finansow\u261? (dalej: cash poolingu). Rachunek grupowy zostanie otwarty dla podmiotu wchodz\u261?cego w sk\u322?ad grupy kapita\u322?owej (tzw. pool Leader), do kt\u243?rej nale\u380?y skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka. pool leader b\u281?dzie mia\u322? siedzib\u281? w Norwegii funkcj\u261? pool leadera b\u281?dzie zarz\u261?dzanie p\u322?ynno\u347?ci\u261? finansow\u261? grupy kapita\u322?owej; \par \par b) inne podmioty w ramach grupy kapita\u322?owej (w tym sp\u243?\u322?ka) b\u281?d\u261? uczestnikami cash poolingu; \par \par c) pool Leader jest jedynym wsp\u243?lnikiem sp\u243?\u322?ki (posiada 100% udzia\u322?\u243?w w kapitale zak\u322?adowym skar\u380?\u261?cej). \par \par d) w ramach rachunku grupowego zostan\u261? otwarte przez bank dla wszystkich uczestnik\u243?w subkonta ("rachunki transakcyjne"), nie b\u281?d\u261?ce rachunkami bankowymi, s\u322?u\u380?\u261?ce ewidencjonowaniu wp\u322?yw\u243?w do systemu oraz wyp\u322?yw\u243?w z systemu cash poolingu \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych nale\u380?\u261?cych do konkretnego uczestnika, w tym skar\u380?\u261?cej. Korzystanie z rachunku grupowego jest mo\u380?liwe tylko poprzez rachunki transakcyjne uznanie rachunku transakcyjnego oznacza jednocze\u347?nie powi\u281?kszenie salda na rachunku grupowym, a obci\u261?\u380?enie rachunku transakcyjnego oznacza jednocze\u347?nie zmniejszenie salda rachunku grupowego. Rachunki transakcyjne b\u281?d\u261? subkontami prowadzonymi przez bank w imieniu i na rzecz pool leadera, ale zostan\u261? przypisane konkretnym uczestnikom, w tym sp\u243?\u322?ce. jeden rachunek transakcyjny zostanie przypisany pool leaderowi; \par \par e) sp\u243?\u322?ka posiada rachunek bankowy prowadzony w jej imieniu i na jej rzecz przez bank z siedzib\u261? w Polsce (dalej: rachunek w\u322?asny), kt\u243?ry b\u281?dzie zwi\u261?zany z powy\u380?ej opisanym rachunkiem transakcyjnym otwartym dla sp\u243?\u322?ki (stanowi\u261?cym subkonto rachunku grupowego) powi\u261?zanie to polega\u263? b\u281?dzie na tym, \u380?e saldo znajduj\u261?ce si\u281? na rachunku w\u322?asnym (zar\u243?wno dodatnie jak i ujemne) w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci b\u281?dzie przenoszone na rachunek transakcyjny (tj. saldo ujemne b\u281?dzie pokrywane w drodze transferu z rachunku transakcyjnego) oznacza\u263? to b\u281?dzie przep\u322?yw \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych z rachunku w\u322?asnego na rachunek transakcyjny - lub odwrotnie - dla cel\u243?w konsolidacji na rachunku grupowym; \par \par f) rachunki transakcyjne (w tym rachunek transakcyjny przypisany sp\u243?\u322?ce) zostan\u261? poddane mechanizmowi konsolidowania na rachunku grupowym, w ramach kt\u243?rego wszystkie salda (dodatnie b\u261?d\u378? ujemne) na rachunkach transakcyjnych b\u281?d\u261? automatycznie na bie\u380?\u261?co konsolidowane na rachunku grupowym od tak skonsolidowanego na rachunku grupowym salda bank b\u281?dzie oblicza\u322? oprocentowanie na rzecz pool leadera (dodatnie lub ujemne w zale\u380?no\u347?ci od stanu tego skumulowanego skonsolidowanego salda). Nast\u281?pnie b\u281?dzie dokonywana alokacja odsetek na poszczeg\u243?lnych Uczestnik\u243?w proporcjonalnie do wielko\u347?ci sald na rachunkach transakcyjnych przypisanych poszczeg\u243?lnym uczestnikom. Uczestnik b\u281?dzie uprawniony do uzyskania od pool leadera - b\u261?d\u378? b\u281?dzie zobowi\u261?zany do zap\u322?aty na rzecz pool leadera - proporcjonalnej cz\u281?\u347?ci odsetek w zale\u380?no\u347?ci od sald na rachunku transakcyjnym danego uczestnika (w tym sp\u243?\u322?ki); \par \par g) Warunki handlowe (w szczeg\u243?lno\u347?ci stopy procentowe) dotycz\u261?ce konsolidacji funduszy z rachunk\u243?w transakcyjnych na rachunku grupowym b\u281?d\u261? odpowiada\u322?y warunkom rynkowym i b\u281?d\u261? okre\u347?lane na podstawie porozumienia (umowy) zawartego pomi\u281?dzy uczestnikami cash poolingu a pool leaderem. \par \par h) Bank zrealizuje transfery i konsolidacj\u281? sald zgodnie z powy\u380?sz\u261? metodologi\u261? na podstawie zawartej z pool leaderem umowy (group account agreement), do kt\u243?rej przyst\u281?puj\u261? Uczestnicy na postawie stosownego o\u347?wiadczenia. Dzia\u322?alno\u347?\u263? banku ogranicza\u263? si\u281? b\u281?dzie do dostarczenia platformy (rozwi\u261?zania technicznego) do operacji w ramach zarz\u261?dzania p\u322?ynno\u347?ci\u261? finansow\u261? oraz wykonywania czynno\u347?ci technicznych (otwarcie rachunku grupowego, rachunk\u243?w transakcyjnych, dokonywanie transfer\u243?w i konsolidacji sald etc.). \par \par Dodatkowo w uzupe\u322?nieniu wniosku Sp\u243?\u322?ka stwierdzi\u322?a, \u380?e: \par \par - porozumienie dotyczy cash poolingu rzeczywistego - w ranach opisanego systemu dochodzi do rzeczywistego przekazywania \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych, \par \par - pool leader b\u281?dzie r\u243?wnie\u380? uczestnikiem opisanego systemu cash poolingu tzn., b\u281?dzie anga\u380?owa\u322? swoje \u347?rodki finansowe w system zarz\u261?dzania p\u322?ynno\u347?ci\u261? finansow\u261?, \par \par - pool leader opodatkowuje ca\u322?o\u347?\u263? swoich dochod\u243?w w pa\u324?stwie siedziby czyli w Norwegii, \par \par - pool leader posiada 100% udzia\u322?\u243?w w sp\u243?\u322?ce nieprzerwanie przez okres 2 lat, \par \par - posiadanie 100% udzia\u322?\u243?w sp\u243?\u322?ki wynika z tytu\u322?u w\u322?asno\u347?ci, \par \par - pool leader nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych od ca\u322?o\u347?ci swoich dochod\u243?w, \par \par - sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie posiada\u322?a certyfikaty rezydencji wszystkich uczestnik\u243?w cash poolingu. \par \par W kontek\u347?cie przedstawionego zdarzenia przysz\u322?ego postawiono nast\u281?puj\u261?ce pytania. \par \par 1) Czy umowy w ramach kt\u243?rych dochodzi do opisanych w stanie faktycznym przep\u322?yw\u243?w finansowych i konsolidacji sald podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych po stronie sp\u243?\u322?ki jako podatnika? \par \par 2) Czy us\u322?ugi zarz\u261?dzania p\u322?ynno\u347?ci\u261? finansow\u261? \u347?wiadczone przez pool leadera na rzecz sp\u243?\u322?ki w ramach opisanego w stanie faktycznym systemu cash poolingu b\u281?d\u261? podlega\u322?y zwolnieniu od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug? \par \par 3) Czy odsetki p\u322?acone przez sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz pool leadera b\u281?d\u261? podlega\u322?y pod ograniczenia wynikaj\u261?ce z przepis\u243?w o cienkiej kapitalizacji oraz, czy zad\u322?u\u380?enie Sp\u243?\u322?ki powsta\u322?e z tytu\u322?u uczestnictwa w systemie cash poolingu b\u281?dzie uwzgl\u281?dniane przy wyliczaniu warto\u347?ci zad\u322?u\u380?enia, o kt\u243?rej mowa w przepisach o cienkiej kapitalizacji? \par \par 4) Czy do opodatkowania p\u322?atno\u347?ci odsetek dokonywanych na rzecz pool leadera w ramach opisanego stanu faktycznego zastosowanie ma art. 21 ust. 3, w efekcie czego odsetki te mog\u261? by\u263? zwolnione z podatku u \u378?r\u243?d\u322?a? \par \par 5) W przypadku, gdy do opodatkowania p\u322?atno\u347?ci odsetek dokonywanych na rzecz pool leadera w ramach opisanego stanu faktycznego nie b\u281?dzie mia\u322? zastosowania art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, do opodatkowania tych odsetek zastosowanie mie\u263? b\u281?dzie art. 11 umowy z dnia 9 wrze\u347?nia 2009 r. W sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu si\u281? od opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu zawartej pomi\u281?dzy Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? a Kr\u243?lestwem Norwegii? \par \par 6) W przypadku uznania stanowiska podatnika w odniesieniu do pytania 5 za nieprawid\u322?owe i stwierdzenia, \u380?e pool leader nie jest podmiotem uprawnionym do odsetek, czy do opodatkowania p\u322?atno\u347?ci odsetek dokonywanych na rzecz pool leadera w ramach opisanego stanu faktycznego, przy za\u322?o\u380?eniu, \u380?e wszystkie podmioty b\u281?d\u261?ce uczestnikami systemu cash poolingu (poza Sp\u243?\u322?k\u261?) b\u281?d\u261? mia\u322?y siedzib\u281? w Norwegii, zastosowanie ma art. 11 ust. 2 umowy z dnia 9 wrze\u347?nia 2009 r. w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu si\u281? od opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu zawartej pomi\u281?dzy Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? a Kr\u243?lestwem Norwegii, nawet je\u347?li sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie posiada\u263? informacji o tym, kt\u243?rym uczestnikom i w jakiej wysoko\u347?ci pool leader wyp\u322?aci odsetki? \par \par Zaskar\u380?ona interpretacja dotyczy pytania czwartego i pi\u261?tego w pozosta\u322?ym zakresie organ interpretacyjny wskaza\u322?, \u380?e sprawa zostanie rozpatrzona odr\u281?bnie. \par \par We w\u322?asnym stanowisku Sp\u243?\u322?ka odno\u347?nie pytania czwartego stwierdzi\u322?a, \u380?e z uwagi na fakt, \u380?e przych\u243?d z tytu\u322?u odsetek wyp\u322?acanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz pool leadera w ramach opisanego systemu cash poolingu podlega w Polsce zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \par \par W odniesieniu do pytania pi\u261?tego sformu\u322?owanego we wniosku sp\u243?\u322?ka uzna\u322?a, \u380?e w przypadku, gdy do opodatkowania odsetek wyp\u322?acanych w ramach umowy cash poolingu przez podmiot z siedzib\u261? w Polsce na rzecz pool leadera nie b\u281?dzie mie\u263? zastosowania art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, do opodatkowania tego zastosowanie b\u281?d\u261? mia\u322?y przepisy umowy z dnia 9 wrze\u347?nia 2009 r. w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu si\u281? od opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu pomi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Kr\u243?lestwem Norwegii. \par \par W ocenie sp\u243?\u322?ki, w opisanym stanie faktycznym prawo pool leadera do dysponowania \u347?wiadczeniem odsetkowym uzyskanym od Sp\u243?\u322?ki nie ma wy\u322?\u261?cznie formalnego charakteru i nie polega wy\u322?\u261?cznie na przekazaniu p\u322?atno\u347?ci innemu podmiotowi w zwi\u261?zku z tym do odsetek wyp\u322?acanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz pool leadera w ramach opisanego w stanie faktycznym systemu cash poolingu zastosowanie ma art. 11 ust. 2 umowy w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu si\u281? od opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu pomi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Kr\u243?lestwem Norwegii. \par \par Minister Finans\u243?w, w wydanej interpretacji indywidualnej z dnia 21 pa\u378?dziernika 2014 r., znak [...], uzna\u322? powy\u380?sze stanowisko za nieprawid\u322?owe. \par \par Swoj\u261? interpretacj\u281? opar\u322? o wyk\u322?adni\u281? art. 21 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 oraz art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. \u8211? dalej "u.p.d.o.p.), a tak\u380?e art. 11 ust. 1, ust. 2 i ust. 5 Konwencji mi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Kr\u243?lestwem Norwegii w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu si\u281? od opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu oraz Protok\u243?\u322? do tej Konwencji, w zakresie podatk\u243?w od dochodu podpisanej w Warszawie dnia 9 wrze\u347?nia 2009 r. (Dz. U. z 2010 r., Nr 134, poz. 899 ze zm. \u8211? dalej: "u.p.o."). \par \par Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na tre\u347?\u263? Komentarza do Konwencji Modelowej OECD, Minister Finans\u243?w uzna\u322?, \u380?e fakt bycia rezydentem okre\u347?lonego pa\u324?stwa i otrzymania p\u322?atno\u347?ci nie jest wystarczaj\u261?cym warunkiem do skorzystania z postanowie\u324? um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania w sytuacji, gdy prawo do dysponowania dochodem ma ograniczony charakter. Oznacza to, \u380?e postanowienia um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania maj\u261? zastosowanie do podmiot\u243?w b\u281?d\u261?cych faktycznymi odbiorcami odsetek. \par \par W ocenie Ministra Finans\u243?w, pool leader w omawianej sprawie nie jest ostatecznym w\u322?a\u347?cicielem wszystkich odsetek p\u322?aconych przez sp\u243?\u322?k\u281? w zwi\u261?zku z uczestnictwem w systemie cash poolingu, tym samym stanowisko sp\u243?\u322?ki w odniesieniu do pytania pi\u261?tego uzna\u322? za nieprawid\u322?owe. Niezale\u380?nie od powy\u380?szego organ wskaza\u322?, \u380?e sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie mog\u322?a zastosowa\u263? zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, odpowiednie postanowienia stosownej umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania obowi\u261?zuj\u261?cej pomi\u281?dzy Polsk\u261? a pa\u324?stwem rezydencji podatkowej podmiotu uprawnionego, uzyskuj\u261?cego doch\u243?d z tytu\u322?u odsetek, w odniesieniu do poszczeg\u243?lnych uczestnik\u243?w systemu. \par \par W odniesieniu do pytania czwartego Minister Sprawiedliwo\u347?ci uzna\u322?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie mog\u322?a zastosowa\u263? zwolnienie okre\u347?lone w art. 21 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, jedynie do tych odsetek wyp\u322?acanych na rzecz Pool Leadera, kt\u243?rych b\u281?dzie on rzeczywistym odbiorc\u261?, tj. odsetek przys\u322?uguj\u261?cych mu jako Uczestnikowi systemu. \par \par W odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa, Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej. \par \par W ustawowym terminie sp\u243?\u322?ka zaskar\u380?y\u322?a interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku. \par \par WSA motywuj\u261?c oddalenie skargi przytoczywszy zasady wynikaj\u261?ce z art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p., art. 21 ust. 1 pkt 1 i art. 21 ust. 2 jak r\u243?wnie\u380? art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p. Stwierdzi\u322? te\u380?, \u380?e istotne dla rozstrzygni\u281?cia sprawy znaczenie ma tre\u347?\u263? art. 11 u.p.o. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, skoro poza sporem jest, \u380?e: 1) umowa cash poolingu to forma zarz\u261?dzania finansami stosowana przez podmioty nale\u380?\u261?ce do jednej grupy kapita\u322?owej lub podmioty powi\u261?zane ekonomicznie w inny spos\u243?b, polegaj\u261?ca na koncentrowaniu \u347?rodk\u243?w z jednostkowych rachunk\u243?w poszczeg\u243?lnych z nich (rachunk\u243?w uczestnik\u243?w) na wsp\u243?lnym rachunku grupy (rachunek g\u322?\u243?wny) i zarz\u261?dzaniu zgromadzon\u261? w ten spos\u243?b kwot\u261? przy wykorzystaniu korzy\u347?ci skali, kt\u243?rej walorem jest koncentracji \u347?rodk\u243?w kliku podmiot\u243?w oraz kompensowanie przej\u347?ciowych nadwy\u380?ek jednych spo\u347?r\u243?d nich z przej\u347?ciowymi niedoborami zaistnia\u322?ymi u innych, co minimalizuje koszty kredytowania dzia\u322?alno\u347?ci podmiot\u243?w nale\u380?\u261?cych do grupy poprzez kredytowanie si\u281? przy wykorzystaniu \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych grupy - jej celem jest zapewnienie maksymalnych korzy\u347?ci finansowych i minimalnych strat finansowych; 2) w ramach systemu pool leader \u347?wiadczy zr\u243?\u380?nicowane i dostosowane do potrzeb uczestnika us\u322?ugi finansowe polegaj\u261?ce na zarz\u261?dzaniu funduszami uczestnika systemu poprzez przyjmowanie depozyt\u243?w, tworzenie mo\u380?liwo\u347?ci pokrywania salda debetowego oraz inwestowanie \u347?rodk\u243?w, a z tre\u347?ci wniosku wynika, \u380?e: 1) wszystkie obowi\u261?zki zwi\u261?zane z zarz\u261?dzeniem p\u322?ynno\u347?ci\u261? finansow\u261? grupy (a zatem monitorowanie sald na rachunkach, kalkulacja wysoko\u347?ci transfer\u243?w dokonywanych pomi\u281?dzy tymi rachunkami, kalkulacja nale\u380?nych odsetek, jak r\u243?wnie\u380? wszelkie obowi\u261?zki dokumentacyjno \u8211? informacyjne) spoczywaj\u261? na pool leaderze; 2) suma sald debetowych i kredytowych na rachunkach sp\u243?\u322?ki przeniesionych na rachunek g\u322?\u243?wny stanowi\u263? b\u281?dzie podstaw\u281? do obliczenia odsetek, kt\u243?re sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie p\u322?aci\u322?a/otrzymywa\u322?a od leadera; 3) w przypadku przekazywania nadwy\u380?ek finansowych na rachunek g\u322?\u243?wny sp\u243?\u322?ka uzyska wynagrodzenie w postaci odsetek, natomiast w przypadku uzupe\u322?nienia salda ujemnego, za skorzystanie z udzielonych \u347?rodk\u243?w zobowi\u261?zana b\u281?dzie zap\u322?aci\u263? wynagrodzenie w postaci odsetek, to w pe\u322?ni zasadnie stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e odsetki, do kt\u243?rych sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie uprawniona, jako do wynagrodzenia z tytu\u322?u udost\u281?pnienia przez ni\u261? jej nadwy\u380?ek finansowych innym uczestnikom systemu, jak r\u243?wnie\u380? odsetki, do zap\u322?aty kt\u243?rych b\u281?dzie zobowi\u261?zana, z tytu\u322?u wynagrodzenia za skorzystanie z kapita\u322?u innych uczestnik\u243?w systemu na pokrycie w\u322?asnych sald ujemnych, s\u261? jako roszczenie akcesoryjne zwi\u261?zane z istnieniem roszczenia g\u322?\u243?wnego, tj. istnieniem konkretnej wierzytelno\u347?ci. Sp\u243?\u322?ka mo\u380?e mie\u263? j\u261? do innych uczestnik\u243?w systemu, w zwi\u261?zku z udost\u281?pnieniem im jej w\u322?asnych nadwy\u380?kowych \u347?rodk\u243?w, jak r\u243?wnie\u380? wobec sp\u243?\u322?ki (jako d\u322?u\u380?nika) mog\u261? mie\u263? j\u261? inni uczestnicy systemu z tytu\u322?u udost\u281?pnienia sp\u243?\u322?ce ich w\u322?asnych nadwy\u380?kowych \u347?rodk\u243?w, na pokrycie ujemnych sald skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki. Wierzytelno\u347?\u263? ta istnieje wi\u281?c pomi\u281?dzy Sp\u243?\u322?k\u261?, a innymi uczestnikami systemu cash pooling, a nie pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? i pool leaderem, kt\u243?ry jest wy\u322?\u261?cznie po\u347?rednikiem. \par \par W konsekwencji odst\u261?pienie wobec podatnika, o kt\u243?rym mowa w art. 3 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, od opodatkowania dochod\u243?w z tytu\u322?u odsetek, na podstawie art. 11 UPO w zwi\u261?zku z art. 21 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, nast\u261?pi o tyle, o ile podmiot maj\u261?cy miejsce zamieszkania lub siedzib\u281? w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie \u8211? w analizowanym przypadku pool leader maj\u261?cy siedzib\u281? w Norwegii \u8211? kt\u243?remu odsetki te s\u261? wyp\u322?acane b\u281?dzie m\u243?g\u322? by\u263? uznany za uprawnionego do tych odsetek, jako dochodu z w\u322?asnego kapita\u322?u, z tytu\u322?u udost\u281?pnienia kt\u243?rego odsetki te s\u261? nale\u380?ne, i kt\u243?rymi to odsetkami mo\u380?e swobodnie dysponowa\u263?, tj. innymi s\u322?owy, gdy maj\u261? one bezpo\u347?redni zwi\u261?zek, jako roszczenie akcesoryjne z konkretn\u261? wierzytelno\u347?ci\u261?, jako roszczeniem g\u322?\u243?wnym. \par \par Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na zapisy komentarza do Konwencji Modelowej OECD w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania WSA stwierdzi\u322?, \u380?e postanowienia um\u243?w (konwencji) o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie dotycz\u261?cym odsetek maj\u261? zastosowanie w sytuacjach, gdy podmiot uzyskuj\u261?cy odsetki posiada status rzeczywistego odbiorcy - osoby uprawnionej ("beneficial owner"), czyli w sytuacjach, gdy jest on podmiotem, kt\u243?rego prawo do dysponowania otrzyman\u261? p\u322?atno\u347?ci\u261? nie ma wy\u322?\u261?cznie formalnego charakteru. Oznacza to, \u380?e postanowienia um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania maj\u261? zastosowanie do podmiot\u243?w b\u281?d\u261?cych faktycznymi odbiorcami odsetek, tj. do podmiot\u243?w w odniesieniu do kt\u243?rych da si\u281? wyodr\u281?bni\u263?, i to jako dominuj\u261?ce, uprawnienia w\u322?a\u347?cicielskie. \par \par Zdaniem WSA, sama rezydencja podmiotu, kt\u243?remu wyp\u322?acane s\u261? odsetki, w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie, bez spe\u322?nienia warunku uznania go za "osob\u281? uprawnion\u261?" w wy\u380?ej wskazanym rozumieniu tego poj\u281?cia, nie mo\u380?e wi\u281?c stanowi\u263? samoistnej przes\u322?anki korzystania z postanowie\u324? um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, w analizowanym przypadku z postanowie\u324? umowy polsko \u8211? norweskiej. \par \par S\u261?d podzieli\u322? zatem stanowisko Ministra Finans\u243?w, \u380?e je\u380?eli podmiot polski, w warunkach okre\u347?lonych art. 26 ust. 1 u.p.d.o.p., dokonuje wyp\u322?aty nale\u380?no\u347?ci (odsetek) na rzecz rezydenta innego pa\u324?stwa, kt\u243?ry nie jest osob\u261? uprawnion\u261? do tych\u380?e odsetek, to strona polska nie jest ograniczona w prawie do opodatkowania w Polsce takich nale\u380?no\u347?ci odsetkowych. \par \par W konsekwencji, odst\u261?pienie na podstawie Umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania nie b\u281?dzie mog\u322?o nast\u261?pi\u263? w okoliczno\u347?ciach zdarzenia przysz\u322?ego opisanego we wniosku o udzielenie interpretacji, a skar\u380?\u261?ca powinna, zgodnie z art. 3 ust. 2 w zwi\u261?zku z art. 21 ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.p., w pierwszej kolejno\u347?ci ustali\u263? osob\u281? podatnika, na rzecz kt\u243?rego przekazywane b\u281?d\u261? odsetki, a dopiero p\u243?\u378?niej kieruj\u261?c si\u281? miejscem jego zamieszkania lub siedziby zastosowa\u263? postanowienia odpowiedniej umowy mi\u281?dzynarodowej, tak aby okre\u347?li\u263? w\u322?a\u347?ciw\u261? stawk\u281? podatkow\u261?, czy te\u380? od tego podatku odst\u261?pi\u263?, je\u380?eli dana umowa zawiera tak\u261? regulacj\u281?. \par \par Skar\u380?\u261?ca nie zgodzi\u322?a si\u281? z wyrokiem WSA i w z\u322?o\u380?onej skardze kasacyjnej zarzuci\u322?a: \par \par 1. naruszenie prawa materialnego polegaj\u261?ce na: \par \par a) b\u322?\u281?dnym zastosowaniu art. 21 ust. 3 u.p.d.o.p. \par \par b) b\u322?\u281?dnym zastosowaniu art. 11 umowy z dnia 9 wrze\u347?nia 2009 r. w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu si\u281? od opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu zawartej pomi\u281?dzy Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? a Kr\u243?lestwem Norwegii \par \par - polegaj\u261?cym na uznaniu, i\u380? pool Leader nie jest ostatecznym w\u322?a\u347?cicielem wszystkich odsetek p\u322?aconych przez Skar\u380?\u261?c\u261? w zwi\u261?zku z uczestnictwem w systemie cash-poolingu, co skutkowa\u322?o przyj\u281?ciem, i\u380? art. 21 ust. 3 u.p.d.o.p. oraz art. 11 ust. 2 UPO mog\u261? zosta\u263? zastosowane w zdarzeniu przysz\u322?ym jedynie do tych odsetek wyp\u322?acanych na rzecz pool Leadera, kt\u243?re b\u281?d\u261? mu przys\u322?ugiwa\u263? jako uczestnikowi systemu. \par \par 2. naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania: \par \par a) art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. w zw. z art. 14b \u167? 1 w zw. z \u167? 2 oraz \u167? 3 o.p. poprzez nieuchylenie interpretacji, mimo, i\u380? zosta\u322?a ona wydana w oparciu o okoliczno\u347?ci, kt\u243?re nie by\u322?y przez podatnika uj\u281?te jako element zdarzenia przysz\u322?ego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej; \par \par b) art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. w zw. z art. 14c \u167? 1 oraz \u167? 2 w zw. z art. 120 oraz art. 121 \u167? 1 o.p. , poprzez nieuchylenie interpretacji, mimo, nie przedstawienia w niej merytorycznych argument\u243?w przemawiaj\u261?cych przeciw uwzgl\u281?dnieniu stanowiska Sp\u243?\u322?ki, zaj\u281?tego w trakcie post\u281?powania. \par \par Podnosz\u261?c tej tre\u347?ci zarzuty skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku i przekazanie sprawy WSA do ponownego rozpoznania. \par \par Minister Finans\u243?w wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi kasacyjnej. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Niezasadne by\u322?y obydwa zarzuty naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania. \par \par Zarzut naruszenia art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. w zw. z art. 14b \u167? 1 w zw. z art. 14b \u167? 2 i art. 14b \u167? 3 o.p. oparto o twierdzenie, \u380?e WSA nie uzna\u322? za prawid\u322?owe twierdzenia skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki o oparciu interpretacji MF o stan faktyczny nieznajduj\u261?cy pokrycia w przedstawionym we wniosku o udzielenie interpretacji, a stanowi\u261?cym bezwzgl\u281?dnie wi\u261?\u380?\u261?c\u261? kanw\u281? dla \u380?\u261?danej urz\u281?dowej wyk\u322?adni. Twierdzenie to nie jest jednak zasadne. Ot\u243?\u380? elementem wadliwie przyj\u281?tym za podstaw\u281? faktyczn\u261? mia\u322?o by\u263? stwierdzenie o odwo\u322?aniu si\u281? przez WSA i Ministra Finansowego do modelowego wzorca umowy cash poolingu bez uwzgl\u281?dnienia wszystkich aspekt\u243?w opisanego przez sp\u243?\u322?k\u281? zdarzenia przysz\u322?ego. W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego WSA w og\u243?le nie odbieg\u322? od opisanego we wniosku zdarzenia przysz\u322?ego. Przede wszystkim w skardze kasacyjnej nie wskazano konkretnie kt\u243?ra okoliczno\u347?\u263? faktyczna zosta\u322?a przyj\u281?ta odmiennie od opisanej w stanie faktycznym we wniosku o udzielenie interpretacji. Wy\u322?\u261?cznie has\u322?owo autor skargi kasacyjnej stwierdzi\u322?, \u380?e WSA ani Minister Finans\u243?w nie uwzgl\u281?dnili zasad umownego okre\u347?lenia wysoko\u347?ci oprocentowania operacji finansowych, metodologii przep\u322?ywu \u347?rodk\u243?w finansowych pomi\u281?dzy rachunkami czy roli banku w systemie cash poolingu. W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego argumenty te nie przekonuj\u261? o naruszaj\u261?cym zasady wydawania interpretacji przyj\u281?cia przez organ interpretacyjny podstawy faktycznej, innej ni\u380? wynikaj\u261?ca z wniosku strony. \par \par Jak bowiem wskaza\u322?a sama sp\u243?\u322?ka we wniosku o udzielenie interpretacji, w ramach konsolidowania rachunk\u243?w uczestnik\u243?w cash poolingu anga\u380?owane b\u281?d\u261? \u347?rodki ich wszystkich, w tym r\u243?wnie\u380? \u8211? co sp\u243?\u322?ka wyja\u347?ni\u322?a w odpowiedzi na wezwanie do sprecyzowania wniosku \u8211? \u347?rodki pool leadera, kt\u243?ry b\u281?dzie uczestnikiem systemu. Stanowi\u322?o to wyj\u347?ciow\u261? i zarazem ostateczn\u261? okoliczno\u347?\u263? stanowi\u261?c\u261? podstaw\u281? faktyczn\u261? subsumcji. \par \par Uzasadnienia dla przyj\u281?cia tezy odmiennej od zawartej w uzasadnieniu zaskar\u380?onego wyroku nie dostarcza r\u243?wnie\u380? opis struktury i mechanizmu obrotu \u347?rodkami w ramach systemu zawarte we wniosku. Opis zdarzenia wprost zawiera stwierdzenia z kt\u243?rych wynika, \u380?e pool leader administruje systemem, a \u347?rodki na rachunkach nie nale\u380?\u261? wy\u322?\u261?cznie do niego. Tym samym taka sama konkluzja Ministra Finans\u243?w nie oznacza\u322?a wyj\u347?cia poza opis zdarzenia przysz\u322?ego zakre\u347?laj\u261?cy wi\u261?\u380?\u261?co podstaw\u281? faktyczn\u261? interpretacji. Stanowi\u322?a wy\u322?\u261?czenie wniosek wysnuty z opisu zdarzenia przysz\u322?ego. Podobne nie uchyla wniosku o prawid\u322?owym przyj\u281?ciu podstawy faktycznej interpretacji argument o szczeg\u243?lnej roli banku. Bank bowiem jak wynika\u322?o z interpretacji ma stworzy\u263? wy\u322?\u261?cznie techniczn\u261? platform\u281? dla konsolidowania rachunk\u243?w m. in. poprzez prowadzenie rachunku grupowego. Minister Finans\u243?w nie pomin\u261?\u322? tej okoliczno\u347?ci. \par \par Na uwzgl\u281?dnienie nie zas\u322?ugiwa\u322? r\u243?wnie\u380? zarzut naruszenia art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. w zw. z art. 14c \u167? 1 oraz art. 14c \u167? 2 w zw. z art. 120 oraz art., 121 \u167? 1 o.p. Niezasadne jest bowiem twierdzenie o obarczaj\u261?cym organ interpretacyjny obowi\u261?zku odr\u281?bnego odniesienia si\u281? ("polemiki" jak to uj\u281?to w uzasadnieniu skargi kasacyjnej) do ka\u380?dego z argument\u243?w wniosku o udzielenie interpretacji. \par \par Z art. 14c \u167? 1 o.p. wynika \u380?e interpretacja musi zawiera\u263? ocen\u281? prawn\u261? stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Nie oznacza to jednak, \u380?e Organ interpretacyjny ma obowi\u261?zek ustosunkowania si\u281? do wszystkich argument\u243?w wnioskodawcy, zawartych we wniosku o wydanie interpretacji. Do uprawnie\u324? organu nale\u380?y wyb\u243?r racji argumentacyjnych, kt\u243?re jego zdaniem b\u281?d\u261? wystarczaj\u261?ce dla oceny merytorycznej problemu podatkowego obj\u281?tego wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego (zob. wyr. WSA w Poznaniu z 12 listopada 2015 r. I SA/Po 993/15). Organ interpretacyjny ma prawo przeciwstawi\u263? stanowisku strony w\u322?asne stanowisko co do wyk\u322?adni przepis\u243?w powo\u322?anych we wniosku, wskazuj\u261?c argumenty, kt\u243?re zawa\u380?y\u322?y na nieuwzgl\u281?dnieniu wyk\u322?adni oferowanej przez stron\u281?. Mo\u380?e to by\u263? r\u243?wnie\u380? \u8211? tak jak uczyni\u322? to Minister Finans\u243?w w decyzji zaskar\u380?onej do WSA - jeden zasadniczy argument dezawuuj\u261?cy stanowisko zaprezentowane we wniosku, sumarycznie odnosz\u261?cy si\u281? do licznych motyw\u243?w przytoczonych na uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy (por. uzas. wyr. NSA z 17 grudnia 2013 r. II FSK 2923/11). \par \par Na uwzgl\u281?dnienie nie zas\u322?ugiwa\u322?y r\u243?wnie\u380? obydwa zarzuty naruszenia prawa materialnego. Poniewa\u380? wi\u261?\u380?\u261? si\u281? one z sob\u261?, w niniejszym uzasadnieniu Naczelny S\u261?d Administracyjny odniesie si\u281? do nich \u322?\u261?cznie. \par \par Kwestia tego, komu ostatecznie przys\u322?uguj\u261? odsetki uiszczane przez uczestnik\u243?w systemu cash poolingu by\u322?a przedmiotem wypowiedzi Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, kt\u243?ry przedstawi\u322? wyk\u322?adni\u281? art. 11 ust. 2 Konwencji Modelowej np. w wyroku z dnia 11 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 1518/13 czy te\u380? w wyroku z 2 marca 2016 r. sygn.. akt II FSK 3666/13. Stanowisko s\u261?du pierwszej instancji zaprezentowane w uzasadnieniu zaskar\u380?onego wyroku koresponduje z pogl\u261?dami NSA. \par \par Naczelny Sad Administracyjny w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym niniejsz\u261? spraw\u281? w pe\u322?ni podziela motywy zaprezentowane w uzasadnieniach wymienionych orzecze\u324?, uznaj\u261?c zarazem, \u380?e skarga kasacyjna nie dostarczy\u322?a argument\u243?w podwa\u380?aj\u261?cych p\u322?yn\u261?ce z nich tezy, a opis zdarzenia przysz\u322?ego zawarty we wniosku o udzielenie interpretacji nie daje podstaw do uznania, \u380?e uzasadnione jest uznanie, \u380?e pool leader w warunkach opisanych przez stron\u281? jest uprawnionym odbiorc\u261? w rozumieniu art. 11 ust. 2 u.p.o., co uzasadnia\u322?oby wniosek o wadliwo\u347?ci stanowiska Ministra Finans\u243?w. \par \par Wspomniany przepis art. 11 ust. 2 pozwala na opodatkowanie odsetek u \u378?r\u243?d\u322?a, przy czym w przypadku gdy odbiorca odsetek jest ich w\u322?a\u347?cicielem, podatek w ten spos\u243?b ustalony nie mo\u380?e przekroczy\u263? 10% kwoty brutto tych odsetek. \par \par W przypadku opodatkowania odsetek u \u378?r\u243?d\u322?a w Polsce stanowi to istotn\u261? r\u243?\u380?nic\u281? w stosunku do zasady opodatkowania tego rodzaju przychod\u243?w wynikaj\u261?cej z art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Wobec braku w regulacjach Konwencji definicji poj\u281?cia "w\u322?a\u347?ciciel odsetek" zasadne jest odwo\u322?anie si\u281? do znaczenia tego poj\u281?cia na gruncie prawa cywilnego, ale przede wszystkim do wskaz\u243?wek interpretacyjnych zawartych w Konwencji Modelowej, jako pierwowzoru Konwencji, oraz oficjalnego Komentarza do niej. \par \par W oparciu o te wskaz\u243?wki interpretacyjne za w\u322?a\u347?ciciela odsetek w rozumieniu art. 11 ust. 2 konwencji nale\u380?y uzna\u263? podmiot maj\u261?cy prawo dysponowania nimi (beneficjal owner). Kluczowym elementem poj\u281?cia beneficial owner powinien by\u263? zakres uprawnie\u324? odbiorcy dochod\u243?w z dywidend, odsetek i nale\u380?no\u347?ci licencyjnych wzgl\u281?dem uzyskiwanych \u347?wiadcze\u324? z tego tytu\u322?u. Chodzi tu przede wszystkim o prawo do rozporz\u261?dzania dochodem, tj. o rzeczywiste dysponowanie wed\u322?ug w\u322?asnego uznania, a nie dysponowanie jedynie w znaczeniu formalnym. Ograniczony umow\u261? cash pooling\u8217?u zakres prawa do swobodnego dysponowania uzyskanymi \u347?rodkami przez Leadera (wynikaj\u261?cy ze zwi\u261?zania odbiorcy zobowi\u261?zaniem do jego przekazania tylko konkretnym podmiotom i na ustalonych zasadach), eliminuje mo\u380?liwo\u347?\u263? traktowania to jako rzeczywistego beneficjenta otrzymanych kwot w rozumieniu art. 11 ust.2 Konwencji. Jak trafnie uzna\u322? s\u261?d pierwszej instancji, nie spe\u322?nia tych kryteri\u243?w podmiot kt\u243?ry nie dysponuje prawem do rozporz\u261?dzania nimi wed\u322?ug w\u322?asnego uznania. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do istoty systemu cash poolingu stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e leader nie dzia\u322?a w ramach jego struktury jako podmiot samodzielny, kt\u243?ry realizuje we w\u322?asnym imieniu i na w\u322?asny rachunek swoje interesy gospodarcze. Jego zadaniem jest obs\u322?uga procesu wzajemnej konsolidacji kont uczestnik\u243?w tego przedsi\u281?wzi\u281?cia przy pomocy rachunku nadrz\u281?dnego (grupowego wedle nomenklatury narzuconej wnioskiem skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki), pobieranie odsetek od uczestnik\u243?w od \u347?rodk\u243?w otrzymanych na pokrycie kont ujemnych i przekazywanie odsetek nale\u380?nych tym uczestnikom systemu, kt\u243?rzy udost\u281?pnili nadwy\u380?ki \u347?rodk\u243?w na swoich rachunkach w ramach struktury i na zasadach \u347?ci\u347?le okre\u347?lonych w umowie cash poolingu. Pe\u322?ni zatem w tej strukturze rol\u281? po\u347?rednika, a b\u281?d\u261?c faktycznym odbiorc\u261? odsetek nie jest ich w\u322?a\u347?cicielem w rozumieniu art. 11 ust.2 Konwencji, bowiem nie ma prawa do dysponowania nimi wed\u322?ug w\u322?asnego uznania. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? w tym kontek\u347?cie do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przysz\u322?ego S\u261?d pierwszej instancji trafnie tak\u261? w\u322?a\u347?nie rol\u281? i pozycj\u281? przypisa\u322? Leaderowi stosunku cash poolingu funkcjonuj\u261?cego na podstawie wielostronnej umowy, do kt\u243?rej zamierza przyst\u261?pi\u263? skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka. Leader ten b\u281?dzie pe\u322?ni\u322? rol\u281? podmiotu rozliczaj\u261?cego operacje dokonywane pomi\u281?dzy uczestnikami przedsi\u281?wzi\u281?cia. Faktyczne dzia\u322?anie systemu ma bowiem polega\u263?, wed\u322?ug opisu, na zautomatyzowanych transferach \u347?rodk\u243?w pomi\u281?dzy rachunkami uczestnik\u243?w za po\u347?rednictwem rachunku grupowego leadera, na zasadach okre\u347?lonych w umowie bez odr\u281?bnych decyzji w zakresie \u347?rodk\u243?w z rachunk\u243?w podstawowych lub na rachunki podstawowe. Z kolei odsetki wp\u322?ywaj\u261?ce na rachunek leadera b\u281?d\u261? przekazywane na rachunki podstawowe uprawnionych uczestnik\u243?w przedsi\u281?wzi\u281?cia. W tej sytuacji nie spos\u243?b uzna\u263? go za w\u322?a\u347?ciciela tych\u380?e odsetek w sensie beneficial owner, jak tego wymaga art. 11 ust. 2 Konwencji. \par \par O tym, \u380?e w realiach rozpoznawanej sprawy pool leader nie mo\u380?e by\u263? uznany za rzeczywistego w\u322?a\u347?ciciela odsetek nie przekonuj\u261? argumenty uzasadnienia skargi kasacyjnej. \par \par Po pierwsze nie przemawia za tym argument, i\u380? \u347?rodki przechowywane s\u261? na rachunku bankowym prowadzonym imiennie dla pool leadera. Jest to argument natury formalnej, poniewa\u380? \u8211? jak wynika z opisu zdarzenia przysz\u322?ego \u8211? mechanizm konsolidacji rachunk\u243?w bankowych b\u281?dzie polega\u322? na tym, \u380?e na podstawie umowy z bankiem prowadzony b\u281?dzie rachunek bankowy dla pool leadera okre\u347?lany jako rachunek grupowy konsoliduj\u261?cy salda rachunk\u243?w transakcyjnych b\u281?d\u261?cych wy\u322?\u261?cznie subkontami ewidencjonuj\u261?cymi przep\u322?ywy \u347?ci\u347?le zwi\u261?zanymi z rachunkiem w\u322?asnym uczestnik\u243?w systemu ("saldo zar\u243?wno dodatnie jak i ujemne b\u281?dzie przenoszone na rachunek transakcyjny" \u8211? tak we wniosku). Z opisu zdarzenia przysz\u322?ego wynika, \u380?e wszelkie salda rachunk\u243?w transakcyjnych b\u281?d\u261? automatycznie na bie\u380?\u261?co konsolidowane na rachunku grupowym. Oznacza to, \u380?e rachunek grupowy b\u281?dzie uznawany o nadwy\u380?ki na rachunkach transakcyjnych, co z kolei oznacza, \u380?e na rachunek ten b\u281?d\u261? przekazywane, w celach kosolidacji i zapewnienia efektywno\u347?ci zarz\u261?dzania finansami podmiot\u243?w uczestnicz\u261?cych, \u347?rodki wszystkich uczestnik\u243?w posiadaj\u261?cych salda dodatnie i z tych \u347?rodk\u243?w pokrywane s\u261? salda ujemne na rachunkach transakcyjnych innych uczestnik\u243?w. Nie s\u261? to zatem wy\u322?\u261?cznie \u347?rodki pool leadera, kt\u243?ry \u8211? jak wynika z informacji przedstawionych przez skar\u380?\u261?c\u261? \u8211? jest r\u243?wnie\u380? uczestnikiem systemu. W sensie prawnym na rachunek bankowy prowadzony na rzecz pool leadera przekazywane s\u261? kwoty stanowi\u261?ce w\u322?asno\u347?\u263? uczestnik\u243?w kt\u243?rych rachunki transakcyjne wykazuj\u261? salda dodatnie. Wy\u322?\u261?cznie techniczne rozliczenie odsetek polega na tym, \u380?e uczestnicy, kt\u243?rych salda ujemne s\u261? zerowane ze \u347?rodk\u243?w z rachunku grupowego i to na ten w\u322?a\u347?nie rachunek uiszczaj\u261? odsetki. Jak wskazano w opisie zdarzenia przysz\u322?ego bank prowadz\u261?cy rachunek grupowy b\u281?dzie dokonywa\u322? "alokacji odsetek na poszczeg\u243?lnych uczestnik\u243?w, proporcjonalnie do wielko\u347?ci sald na rachunkach transakcyjnych przypisanych poszczeg\u243?lnym uczestnikom". Tym samym nie mo\u380?na m\u243?wi\u263?, \u380?e fakt prowadzenia rachunku bankowego imiennie dla pool leadera przes\u261?dza o tym, \u380?e \u347?rodki przechowywane na tym rachunku stanowi\u261? jego w\u322?asno\u347?\u263?. Opis zdarzenia przysz\u322?ego wprost potwierdza zasadno\u347?\u263? konkluzji, i\u380? odsetki przekazywane za przekazanie \u347?rodk\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych zerowaniu ujemnych sald rachunk\u243?w transakcyjnych podobnie jak odsetki od nadwy\u380?ek przekazywanych na rachunek grupowy b\u281?d\u261? rozliczane na rzecz uczestnik\u243?w systemu cash poolingu. Z opisu stanu faktycznego nie wynika, \u380?e porozumienie w sprawie cash poolingu ma przewidywa\u263?, \u380?e pomimo przekazywania \u347?rodk\u243?w uczestnik\u243?w na rachunek grupowy, salda ujemne b\u281?d\u261? pokrywane ze \u347?rodk\u243?w przekazanych na rachunek grupowy przez pool leadera. Domniemanie przys\u322?ugiwania pool leaderowi w\u322?asno\u347?ci \u347?rodk\u243?w i w efekcie r\u243?wnie\u380? odsetek p\u322?aconych za ich udost\u281?pnianie z rachunku grupowego skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka wywodzi zatem wy\u322?\u261?cznie z tego, \u380?e pool leader ma by\u263? formalnym posiadaczem rachunku bankowego, stanowi\u261?cego element platformy technicznej do operacji w ramach zarz\u261?dzania p\u322?ynno\u347?ci\u261? finansow\u261?. \par \par Z uwagi jednak na wskazane w opisie zdarzenia przysz\u322?ego cechy systemu cash poolingu twierdzenie skar\u380?\u261?cego ma cechy wy\u322?\u261?cznie argumentu formalnego odbiegaj\u261?cego od opisanego przebiegu operacji finansowych. \par \par Z powy\u380?szych wzgl\u281?d\u243?w, jak zasadnie uzna\u322? s\u261?d pierwszej instancji nie mo\u380?na przypisa\u263? pool leaderowi cechy rzeczywistego odbiorcy - osoby uprawnionej do odsetek, o kt\u243?rym mowa w art. 11 u.p.o. (beneficial owner wg komentarza do Konwencji) w odniesieniu do wszystkich odsetek przelewanych na konto grupowe poniewa\u380? \u8211? jak wskazano wcze\u347?niej \u8211? sporne odsetki mog\u261? przys\u322?ugiwa\u263? mu tylko od kwot przekazanych na pokrycie sald ujemnych a pochodz\u261?cych z jego nadwy\u380?ki na rachunku transakcyjnym. \par \par Z powy\u380?szych wzgl\u281?d\u243?w nie mog\u322?o doj\u347?\u263? do naruszenia art. 21 ust. 3 u.p.d.o.p. ani art. 11 u.p.o. \par \par Z tych wszystkich wzgl\u281?d\u243?w Naczelny S\u261?d Administracyjny oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? jako pozbawion\u261? usprawiedliwionych podstaw (art. 184 p.p.s.a.) zas\u261?dzaj\u261?c jednocze\u347?nie zwrot koszt\u243?w post\u281?powania na rzecz Ministra Finans\u243?w (art. 204 pkt 1 p.p.s.a.). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}