{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 21:11\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Wr 1187/21 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-07-12
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-12-17
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Piotr Kieres /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 *Uchylono zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2020 nr 0 poz 1325;  art. 93a par. 1; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j.
\par Dz.U. 2019 nr 0 poz 1387;  art. 17 ust. 1 pkt 2, 4; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - t.j.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy: S\u281?dzia WSA Piotr Kieres (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA Jaros\u322?aw Horobiowski, S\u281?dzia WSA Marta Semiczek Protokolant : Starszy sekretarz s\u261?dowy Pawe\u322? Po\u378?niak po rozpoznaniu w dniu 28 czerwca 2022 r. w Wydziale I - na rozprawie sprawy ze skargi: M. J. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wroc\u322?awiu z dnia 22 pa\u378?dziernika 2021 r., nr 0201-IOD3.4102.19.2021 w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadp\u322?aty w zrycza\u322?towanym podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych: I. uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? w ca\u322?o\u347?ci, II. zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wroc\u322?awiu na rzecz Strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281?: 6.917,00 (sze\u347?\u263? tysi\u281?cy dziewi\u281?\u263?set siedemna\u347?cie z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowoadministracyjnego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Przedmiotem skargi M. J. (dalej Strona, Podatnik, Skar\u380?\u261?cy) jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we W. (dalej jako: DIAS, Organ odwo\u322?awczy) z 22 pa\u378?dziernika 2021 r., nr (...) utrzymuj\u261?ca w mocy decyzj\u281? Naczelnika Dolno\u347?l\u261?skiego Urz\u281?du Skarbowego we W. (dalej jako: NDUS, Organ I instancji) z 9 sierpnia 2021 r. nr (....) w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadp\u322?aty w wysoko\u347?ci 67.056,00 z\u322? z tytu\u322?u pobranego przez p\u322?atnika \u8211? K. Sp. z o.o. podatku w zrycza\u322?towanym podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u wyp\u322?aconych w okresie od wrze\u347?nia 2020 r. do kwietnia 2021 r. dywidend. S\u261?d w oparciu o przepis art. 141 \u167? 4 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm.) \u8211? dalej jako p.p.s.a., obowi\u261?zany w spos\u243?b zwi\u281?z\u322?y do przedstawienia stanu sprawy, a nie powielenia zawarto\u347?ci akt w oparciu, o kt\u243?re orzeka (art. 133 p.p.s.a.), wskazuj jak poni\u380?ej.
\par 
\par Wnioskowana przez Stron\u281? nadp\u322?ata ma wynika\u263? z pobranego przez p\u322?atnika \u8211? K. Sp. z o.o. podatku od niepodzielonego przed przekszta\u322?ceniem w tego\u380? p\u322?atnika zysku wypracowanego w Sp. j. K. J. (dalej jako Sp. j.(jawna)), kt\u243?ry wszed\u322? do kapita\u322?u zapasowego Sp. z o.o K. (nadwy\u380?ka ponad kapita\u322? zak\u322?adowy tej Sp. z o.o. \u8211? dalej jako Sp. z o.o.). Ta ostatnia Sp. z o.o. powsta\u322?a w wyniku wspomnianego przekszta\u322?cenia w 2018 r. i dopiero w tej sp\u243?\u322?ce podj\u281?to stosown\u261? uchwa\u322?\u281? o podziale i wyp\u322?acie zysku wypracowanego przez Sp. jawn\u261?. Kapita\u322? nowoutworzonej Sp. z o.o. pokryty zosta\u322? z maj\u261?tku Sp. jawnej. Z. Sp. j. w okresie 2001 \u8211? 2017 nie by\u322?y na bie\u380?\u261?co i w ca\u322?o\u347?ci wyp\u322?acane, wi\u281?c przesz\u322?y w wyniku przekszta\u322?cenia do nowo utworzonej Sp. z o.o. Kwota dywidendy nie powinna podlega\u263? opodatkowaniu, bo Sp. z o.o. jedynie wyp\u322?aca dywidend\u281?, a nie wypracowa\u322?a zysku. Strona argumentacj\u281? wniosku o stwierdzenie nadp\u322?aty opar\u322?a na decyzji DIAS z 17 maja 2021 r nr (...)., w kt\u243?rej stosown\u261? nadp\u322?at\u281?, z to\u380?samego tytu\u322?u stwierdzono Stronie za inny okres. Kwota nadwy\u380?ki ponad kapita\u322? zak\u322?adowy wynios\u322?a 42.837.282,58 z\u322? i zosta\u322?a przekazana na kapita\u322? zapasowy Sp. z o.o. Uchwa\u322?\u261? 10/04/2020 z 21.04.2020 zwyczajne zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w Sp. z o.o. podj\u281?\u322?o decyzj\u281? o wyp\u322?acie wsp\u243?lnikom zysku z kapita\u322?u rezerwowego proporcjonalnie do posiadanych udzia\u322?\u243?w w kwocie 4.719.411,80 z\u322? - w miesi\u281?cznych ratach.
\par 
\par Organ I instancji odmawiaj\u261?c wnioskowi Strony stan\u261?\u322? na stanowisku, \u380?e gdyby wsp\u243?lnicy sp\u243?\u322?ki jawnej wnie\u347?li \u380?\u261?danie o podzia\u322? zysku przed jej przekszta\u322?ceniem, to wypracowany zysk wszed\u322?by do Sp\u243?\u322?ki z o.o. jako zobowi\u261?zanie, a jego wyp\u322?ata nie podlega\u322?aby opodatkowaniu. Tymczasem w sytuacji maj\u261?cej miejsce w sprawie \u380?\u261?danie wyp\u322?aty zysk\u243?w zg\u322?oszono ju\u380? po przekszta\u322?ceniu Sp. j w Sp. z o.o. i stanowi to dla udzia\u322?owc\u243?w Sp. z o.o. w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 4, w zwi\u261?zku z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 ze zm.) \u8211? dalej jako u.p.d.o.f. przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych do opodatkowania. W uzasadnieniu swojego rozstrzygni\u281?cia NDUS powo\u322?a\u322? si\u281? na nast\u281?pstwo prawne maj\u261?ce miejsce w zaistnia\u322?ym w sprawie przekszta\u322?ceniu Sp. j w Sp. z o.o. \u8211? art. 93a \u167? 1 pkt 2 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm.) \u8211? dalej jako o.p. \u8211? prawa i obowi\u261?zki dotycz\u261?ce podmiotu przekszta\u322?canego przechodz\u261? na podmiot powsta\u322?y z przekszta\u322?cenia. Doch\u243?d z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych to wszelkie przysporzenia wynikaj\u261?ce z posiadanych przez podatnika praw do udzia\u322?u w zyskach osoby prawnej, kt\u243?re zosta\u322?y faktycznie przez podatnika osi\u261?gni\u281?te/wyp\u322?acone. Nie ma przy tym znaczenia, czy chodzi o zysk wypracowany przez t\u261? osob\u281? prawn\u261?.
\par 
\par We wniesionym od decyzji NDUS odwo\u322?aniu Strona wyra\u380?a\u322?a w szczeg\u243?lno\u347?ci niezrozumienie dla sytuacji, w kt\u243?rej w to\u380?samych sprawach zapadaj\u261? sprzeczne ze sob\u261? rozstrzygni\u281?cia organ\u243?w podatkowych. Zarzuci\u322?a brak odniesienia si\u281? do kwestii opodatkowania zysk\u243?w Sp. j. przez odprowadzane na bie\u380?\u261?co zaliczki na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, akcentuj\u261?c nierozwa\u380?enie zagro\u380?enia podw\u243?jnym opodatkowaniem Strony \u8211? raz jako z zysku Sp. jawnej i drugi raz podatkiem od wyp\u322?aconego zysku Sp. jawnej.
\par 
\par Decyzj\u261? z 22 pa\u378?dziernika 2021 r. DIAS utrzymuje w mocy rozstrzygni\u281?cie Organu I instancji. Organ odwo\u322?awczy wskaza\u322? w szczeg\u243?lno\u347?ci, \u380?e niezg\u322?oszony do podzia\u322?u przed przekszta\u322?ceniem Sp. jawnej zysk wszed\u322? do kapita\u322?u zapasowego Sp. z o.o. i sta\u322? si\u281? cz\u281?\u347?ci\u261? kapita\u322?\u243?w w\u322?asnych sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej \u8211? sta\u322? si\u281? zyskiem Sp. z o.o. DIAS powo\u322?uj\u261?c si\u281? na nast\u281?pstwo prawne - sukcesj\u281? z art. 93a \u167? 1 pkt 2 o.p. uzna\u322?, \u380?e sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cona tj. Sp. z o.o. nie jest nowym podmiotem, lecz w zmienionej formie prawnej kontynuuje dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp. j. Tym samym zysk wypracowany w trakcie dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej przez sp\u243?\u322?k\u281? przekszta\u322?can\u261? \u8211? Sp. j. sta\u322? si\u281? zyskiem sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?canej Sp. z o.o. Skoro zysk ten wyp\u322?acono wsp\u243?lnikom Sp. z o.o. \u8211? w tym Stronie, to sta\u322? si\u281? przychodem z udzia\u322?u w kapita\u322?ach pieni\u281?\u380?nych osoby prawnej i podlega opodatkowaniu w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 4, w zwi\u261?zku z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 u.p.d.o.f. Wniosek Strony o stwierdzenie nadp\u322?aty nale\u380?a\u322?o wi\u281?c uzna\u263? za bezzasadny.
\par 
\par Podatnik nie zgadzaj\u261?c si\u281? ze stanowiskiem DIAS z\u322?o\u380?y\u322? na decyzje Organu odwo\u322?awczego skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu podnosz\u261?c zarzuty o naruszeniu:
\par 
\par \u8211? art. 72 \u167? 1 pkt 2 oraz 75 o.p. przez b\u322?\u281?dne ustalenie, \u380?e nie nast\u261?pi\u322?a nadp\u322?ata podatku w kwocie 67.056,00 z\u322? w postaci pobrania go przez p\u322?atnika w zrycza\u322?towanym podatku dochodowym, gdy p\u322?atnik dokona\u322? zap\u322?aty podatku od dywidendy wyp\u322?aconej ze \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych zysk sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?canej \u8211? Sp. jawnej, a kt\u243?ry to zysk stanowi\u322? przedmiot podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych;
\par 
\par \u8211? art. 93a \u167? 1 pkt 2 o.p. przez niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania powo\u322?anego przepisu, w wyniku uznania, \u380?e wskutek przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cona wst\u261?pi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowi\u261?zki w zakresie zobowi\u261?zania podatkowego z tytu\u322?u zysk\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?canej,
\par 
\par \u8211? art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 17 ust 1 pkt 4 u.p.d.o.f. przez dokonanie niew\u322?a\u347?ciwej oceny, co do jego zastosowania, w wyniku uznania, \u380?e wyp\u322?ata zysk\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?canej stanowi doch\u243?d (przych\u243?d) z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych (sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej),
\par 
\par \u8211? art. 21 ust 1 pkt 63a u.p.d.o.f. przez b\u322?\u281?dne ustalenie, \u380?e Podatnik nie dokona\u322? nadp\u322?aty podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych, podczas gdy wyp\u322?acona na Jego rzecz dywidenda pochodzi\u322?a z zysku wolnego od podatku dochodowego, albowiem zosta\u322? on uzyskany z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o kt\u243?rym mowa w art 16 ust 1 ustawy z 20 pa\u378?dziernika 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych. (Dz. U, z 2019 r. poz. 482 i 2020 oraz z 2020 r. poz. 284 i 1086), przy czym wielko\u347?\u263? pomocy publicznej udzielanej w formie zwolnienia nie przekroczy\u322?a wielko\u347?ci pomocy publicznej dla przedsi\u281?biorcy, dopuszczalnej dla obszar\u243?w kwalifikuj\u261?cych si\u281? do uzyskania pomocy w najwi\u281?kszej wysoko\u347?ci, zgodnie z odr\u281?bnymi przepisami;
\par 
\par \u8211? art. 14c \u167? 1 i 2 o.p. przez brak nale\u380?ytego wyja\u347?nienia faktycznego i prawnego zaj\u281?tego stanowiska przez organ podatkowy;
\par 
\par \u8211? art 121 \u167? 1 o.p. przez prowadzenie post\u281?powania w spos\u243?b niebudz\u261?cy zaufania do organ\u243?w podatkowych, przez wydanie decyzji odmownej w sprawie stwierdzenia nadp\u322?aty, gdy w to\u380?samej sprawie prowadzonej na wniosek tego samego wsp\u243?lnika Sp. z o.o. - Strony, maj\u261?c na wzgl\u281?dzie to\u380?samy stan faktyczny i prawny, Organ II instancji stwierdzi\u322? nadp\u322?at\u281? podatku.
\par 
\par W oparciu o podniesione zarzuty wniesiono o uchylenie decyzji organ\u243?w obu instancji, a ponadto o przeprowadzenie dowodu z decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we W. (Znak sprawy: G201-IOD1.4102.14.2021) z 17 maja 2021 r. na okoliczno\u347?\u263? jej tre\u347?ci. Strona zwr\u243?ci\u322?a si\u281? r\u243?wnie\u380? o zas\u261?dzenie od organu na rzecz Skar\u380?\u261?cego zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa adwokackiego, wed\u322?ug norm przepisanych,
\par 
\par W uzasadnieniu skargi w szczeg\u243?lno\u347?ci Podatnik podni\u243?s\u322?, \u380?e w to\u380?samym stanie faktycznym i prawnym dla tego samego podatnika ten sam organ wydaje rozstrzygni\u281?cia diametralnie odmienne - raz stwierdzaj\u261?ce nadp\u322?at\u281?, innym razem odmawiaj\u261?ce nadp\u322?aty. Zarzuci\u322? akceptacj\u281? przez DIAS niezgodnego z Konstytucj\u261? Rzeczypospolitej Polskiej naruszenia zakazu podw\u243?jnego opodatkowania.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? Organ odwo\u322?awczy wni\u243?s\u322? o jej oddalenie podtrzymuj\u261?c argumentacj\u281? z zaskar\u380?onej decyzji. Odnosz\u261?c si\u281? do wydanej wobec Strony pozytywnej decyzji nadp\u322?atowej wskaza\u322?, \u380?e nie mo\u380?na utrwala\u263? wadliwej interpretacji przepis\u243?w w kolejnych rozstrzygni\u281?ciach (decyzjach) organu.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Na podstawie art. 1 \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (tekst jedn. Dz. U. z 2021, poz. 137 ze zm.) s\u261?d administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwo\u347?ci m.in. przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej. Kontrola ta sprawowana jest pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej. Przepis art. 145 \u167? 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm.) \u8211? dalej jako: p.p.s.a., ogranicza podstawy prawne uwzgl\u281?dnienia skargi do stwierdzenia naruszenia prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, naruszenia prawa daj\u261?cego podstaw\u281? do wznowienia post\u281?powania administracyjnego oraz innego naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, je\u380?eli mog\u322?o ono mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. S\u261?d administracyjny w oparciu o art. 134 \u167? 1 p.p.s.a. rozstrzyga w granicach sprawy nie b\u281?d\u261?c zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?, z zastrze\u380?eniem art. 57a p.p.s.a., kt\u243?re to ograniczenie nie ma zastosowanie w rozpatrywanej sprawie (odnosi si\u281?, bowiem do skarg dotycz\u261?cych interpretacji indywidualnych).
\par 
\par Skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par W kontrolowanej sprawie sporn\u261? kwestia jest opodatkowanie i pobranie przez p\u322?atnika podatku w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 4, w zwi\u261?zku z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. od wyp\u322?aconego Stronie zysku (dywidendy) przez Sp. z o.o.
\par 
\par Stosownie do powo\u322?anych przepis\u243?w:
\par 
\par \u8211? przychodem z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych s\u261? dywidendy i inne przychody z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych faktycznie uzyskane z tego udzia\u322?u (art. 17 ust. 1 pkt u.p.d.o.f.);
\par 
\par \u8211? stawka w ww. przypadku wynosi 19% (art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.do.f.)
\par 
\par \u8211? dochodem (przychodem) z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych jest doch\u243?d (przych\u243?d) faktycznie uzyskany z tego udzia\u322?u \u8211? doch\u243?d, kt\u243?rym podatnik mo\u380?e sam rozporz\u261?dza\u263?, a wi\u281?c rzeczywi\u347?cie wyp\u322?acony lub pozostawiony do dyspozycji (art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f.).
\par 
\par Istotne s\u261? przy tym niesporne okoliczno\u347?ci stanu faktycznego w postaci niewypracowani zysku przez Sp. z o.o. powsta\u322?ej w wyniku przekszta\u322?cenia Sp. jawnej, kt\u243?ra zysk ten wypracowa\u322?a. Zysk ten sta\u322? si\u281? w nast\u281?pstwie przekszta\u322?cenia cz\u281?\u347?ci\u261? kapita\u322?\u243?w w\u322?asnych Sp. z o.o. Dopiero zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w Sp. z o.o. podejmowa\u322?o uchwa\u322?y dotycz\u261?ce:
\par 
\par \u8211? zgody na wyp\u322?at\u281? wsp\u243?lnikom zysku, na kt\u243?ry sk\u322?ada\u322?y si\u281? \u347?rodki - zysk wypracowany przez Sp. jawn\u261? (zgromadzone na kapitale zapasowym Sp. z o.o.) \u8211? uchwa\u322?a nr 1/04/2021;
\par 
\par \u8211? zgody na wyp\u322?at\u281? wsp\u243?lnikom zysku z kapita\u322?u rezerwowego proporcjonalnie do posiadanych przez nich udzia\u322?\u243?w w kwocie 294.117,00 z\u322?.
\par 
\par Na kanwie niniejszej sprawy wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e w przypadku wsp\u243?lnik\u243?w sp\u243?\u322?ki osobowej \u8211? Strony, podlega\u322?a Ona przepisom o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (wsp\u243?lnik sp\u243?\u322?ki osobowej), natomiast do sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej stosuje si\u281? przepisy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. Tym samym r\u243?\u380?ne s\u261? re\u380?imy opodatkowania w przypadku tych dw\u243?ch sp\u243?\u322?ek. Generalnie do ko\u324?ca 31 grudnia 2020 r. w podatku dochodowym sp\u243?\u322?ka jawna niemaj\u261?ca osobowo\u347?ci prawnej, nie mia\u322?a podmiotowo\u347?ci prawnopodatkowej i podatnikami byli jej wsp\u243?lnicy. W niniejszej sprawie przekszta\u322?cenie Sp. j. w Sp. z o.o. nast\u261?pi\u322?o jeszcze w ko\u324?cu 2017 r. Jakkolwiek w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki osobowej w sp\u243?\u322?k\u281? z o.o. nast\u281?puje powo\u322?ywana przez organ kontynuacja dzia\u322?alno\u347?ci sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?canej w zmienionej formie prawnej, to jednak zdaniem S\u261?du nie nast\u281?puje przy tym przej\u347?cie praw i obowi\u261?zk\u243?w podlegaj\u261?cych re\u380?imowi ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, na podmiot, kt\u243?ry podlega innemu re\u380?imowi prawnemu tj. przepisom ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. Innymi s\u322?owy niewyp\u322?acone zyski wypracowane w ramach sp\u243?\u322?ki jawnej nie staj\u261? si\u281? zyskiem sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej. Na powsta\u322?\u261? w wyniku przekszta\u322?cenia osob\u281? prawn\u261? nie mog\u322?y przej\u347?\u263? te prawa i obowi\u261?zki, kt\u243?re nie s\u261? zwi\u261?zane z re\u380?imem prawnym, kt\u243?rym ta osoba prawna podlega. Rozwini\u281?cie przyj\u281?tego przez S\u261?d stanowiska odzwierciedla orzecznictwo s\u261?d\u243?w administracyjnych dotycz\u261?ce skutk\u243?w wniesienia, a nast\u281?pnie wyp\u322?acenia na rzecz os\u243?b fizycznych b\u281?d\u261?cych wsp\u243?lnikami sp\u243?\u322?ek kapita\u322?owych zysk\u243?w sp\u243?\u322?ek neutralnych podatkowo, kt\u243?re raz ju\u380? zosta\u322?y opodatkowane podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych \u8211? wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Lublinie z 4 marca 21022 r. o sygn. akt I SA/Lu 639/21 (EX nr 3325847) i powo\u322?ane w nim orzecznictwo. W szczeg\u243?lno\u347?ci S\u261?d podziela pogl\u261?dy i wnioski zaprezentowane w wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 30 maja 2017 r. o sygn. akt II FSK 1224/15 (dost\u281?pny w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych). Wskaza\u263? wi\u281?c nale\u380?y, \u380?e w oparciu o art. 93a \u167? 1 pkt 2 o.p. osoba prawna zawi\u261?zana (powsta\u322?a) w wyniku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej wst\u281?puje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowi\u261?zki przekszta\u322?canej osoby lub sp\u243?\u322?ki. Innymi s\u322?owy w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki osobowej w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261?, sp\u243?\u322?ka ta staje si\u281? sukcesorem sp\u243?\u322?ki osobowej, jednak\u380?e przy przekszta\u322?ceniu sp\u243?\u322?ki osobowej w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261? ulega zmianie status podatnika podatku dochodowego. W przypadku os\u243?b fizycznych - wsp\u243?lnik\u243?w sp\u243?\u322?ki osobowej podlegaj\u261? one podatkowi dochodowemu od os\u243?b fizycznych, a w przypadku sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej podatkowi dochodowemu od os\u243?b prawnych. Tym samy r\u243?\u380?ny jest re\u380?im opodatkowania os\u243?b fizycznych i os\u243?b prawnych. W podatkach dochodowych sp\u243?\u322?ka niemaj\u261?ca osobowo\u347?ci prawnej \u8211? tu Sp. jawna do ko\u324?ca 2020 r, nie ma podmiotowo\u347?ci prawnopodatkowej i podatnikami s\u261? jej wsp\u243?lnicy, natomiast sp\u243?\u322?ka kapita\u322?owa jako osoba prawna jest podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Jakkolwiek art. 93a \u167? 1 pkt 2 o.p. przewiduje w prawie podatkowym zasad\u281? sukcesji generalnej, to nie mo\u380?na tej sukcesji rozumie\u263? jako kreowanie sukcesji prawnej jako takiej. Nast\u281?pstwo prawne pod tytu\u322?em og\u243?lnym w prawie podatkowym mo\u380?e wi\u281?c zaistnie\u263? tylko wtedy, gdy takie nast\u281?pstwo prawne pod tym tytu\u322?em dopuszczaj\u261? przepisy reguluj\u261?ce ustr\u243?j danego podmiotu prawnego. Zakres przejmowanych praw i obowi\u261?zk\u243?w w przypadku przekszta\u322?cenia podmiotu determinowany jest przez rodzaj tego przekszta\u322?cenia. W tym zakresie, na gruncie podatk\u243?w dochodowych Naczelny S\u261?d Administracyjny wskaza\u322? nast\u281?puj\u261?ce warianty sukcesji:
\par 
\par 1) przy przekszta\u322?ceniu sp\u243?\u322?ki os\u243?b fizycznych niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261? - w zakresie podatk\u243?w dochodowych sukcesja oznacza, \u380?e na sp\u243?\u322?k\u281? przekszta\u322?con\u261? przejd\u261? skutki podatkowe zdarze\u324? zaistnia\u322?ych w sp\u243?\u322?ce przekszta\u322?canej i uj\u281?tych w prowadzonych przez ni\u261? ewidencjach dla cel\u243?w podatkowych, kt\u243?re wyst\u261?pi\u322?yby w tej sp\u243?\u322?ce, gdyby przekszta\u322?cenie nie mia\u322?o miejsca. Sukcesja podatkowa nie obejmuje jednak tych praw i obowi\u261?zk\u243?w, kt\u243?re dotycz\u261? wsp\u243?lnik\u243?w, jako podatnik\u243?w podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych;
\par 
\par 2) przy przekszta\u322?ceniu sp\u243?\u322?ki os\u243?b fizycznych niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej w inn\u261? sp\u243?\u322?k\u281? niemaj\u261?c\u261? osobowo\u347?ci prawnej - sukcesja b\u281?dzie bardzo szeroka, obejmuj\u261?c tak\u380?e ulgi oraz mo\u380?liwo\u347?\u263? odliczenia straty,
\par 
\par 3) przy przekszta\u322?ceniu sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w sp\u243?\u322?k\u281? niemaj\u261?c\u261? osobowo\u347?ci prawnej - podobnie jak w przypadku opisanym w pkt 1, powstaj\u261? problemy zwi\u261?zane z podmiotowo\u347?ci\u261? podatkow\u261? w podatkach dochodowych. Sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cana (kapita\u322?owa) jest podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych, natomiast sp\u243?\u322?ka osobowa os\u243?b prawnych i fizycznych nie ma podmiotowo\u347?ci prawnej, a podatnikami s\u261? wsp\u243?lnicy. Zatem wej\u347?cie sp\u243?\u322?ki niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej w prawa i obowi\u261?zki sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej - na gruncie podatk\u243?w dochodowych - mo\u380?e dotyczy\u263? tylko skutk\u243?w podatkowych zdarze\u324? zaistnia\u322?ych w sp\u243?\u322?ce przekszta\u322?canej i uj\u281?tych w prowadzonych przez ni\u261? ewidencjach dla cel\u243?w podatkowych, kt\u243?re wyst\u261?pi\u322?yby w tej sp\u243?\u322?ce, gdyby przekszta\u322?cenie nie mia\u322?o miejsca (por. pkt 4 w R. Dowgier, Komentarz do art.93a ustawy - Ordynacja podatkowa, publ. LEX/el 2013 i powo\u322?ana tam literatura).
\par 
\par Odnosz\u261?c powy\u380?sze do reali\u243?w sprawy obj\u281?tej zaskar\u380?ona decyzj\u261? zastosowanie znajdzie wy\u322?\u261?cznie przypadek wskazany przez Naczelny S\u261?d Administracyjny w pkt 1). W oparciu o przepisy ustawy z 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (tekst jedn. Dz. U. z 2017 r, poz. 1577 ze zm.) \u8211? dalej jako k.s.h. przy przekszta\u322?ceniu m.in. Sp. jawnej w inn\u261? sp\u243?\u322?k\u281? handlow\u261? (art. 551 \u167? 1 k.s.h.) nast\u281?puje przeniesienie maj\u261?tku jednej sp\u243?\u322?ki dzia\u322?aj\u261?cej w okre\u347?lonej formie prawnej na inny podmiot, kt\u243?ry ma prowadzi\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? w formie sp\u243?\u322?ki innego typu. Sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cana staje si\u281? sp\u243?\u322?k\u261? przekszta\u322?con\u261? z chwil\u261? wpisu sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej do rejestru (dzie\u324? przekszta\u322?cenia). Jednocze\u347?nie s\u261?d rejestrowy z urz\u281?du wykre\u347?la sp\u243?\u322?k\u281? przekszta\u322?can\u261? (art. 554 k.sh.). W wyniku przekszta\u322?cenia Sp. jawnej w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261? nast\u281?puje kontynuacja prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej \u8211? na gruncie prawa podatkowego do ko\u324?ca 2020 r. - wsp\u243?lnik\u243?w, pod inn\u261? form\u261? prawn\u261?, i podlegaj\u261?c\u261? innym zasadom opodatkowania. Oznacza to, \u380?e na powsta\u322?\u261? osob\u281? prawn\u261? nie mog\u322?y przej\u347?\u263? te prawa i obowi\u261?zki, kt\u243?re nie s\u261? zwi\u261?zane z re\u380?imem prawnym, kt\u243?rym ten podmiot jest obj\u281?ty. Z powo\u322?aniem na art. 93a \u167? 1 o.p. i wyrok z 20 grudnia 2012 r., o sygn. akt II FSK 958/11 nale\u380?y zastrzec, \u380?e odmienna sytuacja wyst\u281?puje w przypadku przej\u347?cia praw i obowi\u261?zk\u243?w na nast\u281?pc\u281? prawnego w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, albowiem tu brak zr\u243?\u380?nicowania regulacji podatkowych - s\u261? wsp\u243?lne dla poprzednika prawnego jak i nast\u281?pcy prawnego, a wi\u281?c prawa i obowi\u261?zki wynikaj\u261? z jednego re\u380?imu prawnego. Jak wskazuje si\u281? w literaturze:
\par 
\par "Status podatkowy sp\u243?\u322?ki niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej (osobowej sp\u243?\u322?ki handlowej oraz sp\u243?\u322?ki cywilnej) i sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej nie jest jednakowy we wszystkich podatkach. W podatkach dochodowych sp\u243?\u322?ka niemaj\u261?ca osobowo\u347?ci prawnej (w przeciwie\u324?stwie do sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej) nie ma podmiotowo\u347?ci prawnopodatkowej. Podatnikami s\u261? tu wy\u322?\u261?cznie wsp\u243?lnicy. To, \u380?e w rozumieniu ustawy \u8211? Prawo przedsi\u281?biorc\u243?w sp\u243?\u322?ka cywilna nie jest przedsi\u281?biorc\u261?, a w nast\u281?pstwie przekszta\u322?cenia w osobow\u261? sp\u243?\u322?k\u281? handlow\u261? b\u281?dzie nim sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cona \u8211? jawna, partnerska, komandytowa czy komandytowo-akcyjna nie zmienia statusu podatkowego wsp\u243?lnik\u243?w. W sferze podatku od towar\u243?w i us\u322?ug sp\u243?\u322?ka niemaj\u261?ca osobowo\u347?ci prawnej jest podatnikiem tak jak sp\u243?\u322?ka kapita\u322?owa. Je\u380?eli wsp\u243?lnikami w sp\u243?\u322?ce poddanej procesowi przekszta\u322?cenia s\u261? osoby fizyczne, uzyskiwany przez nich doch\u243?d z udzia\u322?u w sp\u243?\u322?ce b\u281?dzie zaliczany nadal do tego samego \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w (dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza)."
\par 
\par (A. Kidyba [w:] Komentarz aktualizowany do art. 301-633 Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych, LEX/el. 2022, art. 553. https://sip.lex.pl/#/commentary/587253046/687083/kidyba-andrzej-komentarz-aktualizowany-do-art-301-633-kodeksu-spolek-handlowych?cm=URELATIONS (dost\u281?p: 2022-07-20 18:47))
\par 
\par Wyp\u322?acone Skar\u380?\u261?cemu kwoty, kt\u243?rych dotyczy\u322? pobrany przez p\u322?atnika podatek obj\u281?ty wnioskiem o stwierdzenie nadp\u322?aty nie pochodz\u261? z zysku - dzia\u322?alno\u347?ci wygenerowanego przez osob\u281? prawn\u261? (Sp. z o.o.), albowiem zosta\u322?y wypracowane przed zaistnieniem tego podmiotu. Nie mog\u261? by\u263? zatem uznane za doch\u243?d (przych\u243?d) faktycznie uzyskany z udzia\u322?u w tym zysku. Jest to wyp\u322?ata \u347?rodk\u243?w przez Sp. z o.o., kt\u243?re nie maj\u261? jednak zwi\u261?zku z prawami korporacyjnymi wsp\u243?lnika tego podmiotu i zyskiem Sp. z o.o. Nale\u380?y r\u243?wnie\u380? podkre\u347?li\u263?, \u380?e Skar\u380?\u261?ca podnosi\u322?a, w swojej argumentacji, i\u380?:
\par 
\par "... zyski sp\u243?\u322?ki jawnej by\u322?y na bie\u380?\u261?co opodatkowane przez odprowadzanie zaliczek na podatek PIT, wobec czego opodatkowanie wyp\u322?aty takich \u347?rodk\u243?w poprzez Sp\u243?\u322?k\u281? z o.o. podatkiem PIT stanowi ponowne opodatkowanie tej samej warto\u347?ci tym samym podatkiem, ..."
\par 
\par (str. 5 odwo\u322?ania od decyzji NDUS)
\par 
\par co wprost wskazuje na obowi\u261?zki podatkowe Strony na gruncie u.p.d.o.f. wzgl\u281?dem zysk\u243?w wypracowanych w Sp. jawnej \u8211? a w rzeczywisto\u347?ci przez wsp\u243?lnik\u243?w, kt\u243?re nast\u281?pnie DIAS chce uto\u380?samia\u263? z zyskiem osoby prawnej Sp. z o.o. i powt\u243?rnie opodatkowa\u263? jako przych\u243?d z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach osoby prawnej w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. S\u322?usznym zatem jest powo\u322?anie si\u281? na sprzeczno\u347?\u263? takiego podw\u243?jnego opodatkowania z zasadami wyra\u380?onymi w art. 84 i art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. S\u261?d stoi na stanowisku, \u380?e niewyp\u322?acone zyski Sp. jawnej \u8211? przych\u243?d wsp\u243?lnika tej sp\u243?\u322?ki osobowej nie traci swojego charakteru i z chwil\u261? przekszta\u322?cenia Sp. j. w Sp. z o.o. nie staje si\u281? zyskiem tej osoby prawnej (z dzia\u322?alno\u347?ci tej osoby). S\u261?d podziela tym, samym pogl\u261?dy orzecznictwa wyra\u380?one w orzeczeniach: Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 30 maja 2017 r. o sygn. akt II FSK 1224/15, Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Kielcach o sygn. akt I SA/Ke 382/20 z 8 lipca 2022 r, Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Poznaniu z 25 sierpnia 2020 r., o sygn. akt I SA/Po 270/20 i Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Lublinie z 4 marca 2022 r. o sygn. akt I SA/Lu 639/21, kt\u243?re stoj\u261? w opozycji do powo\u322?anego przez DIAS wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bia\u322?ymstoku z 5 maja 2021 r. o sygn. akt I SA/Bk 165/21. Tym samym S\u261?d uznaje, \u380?e zosta\u322?y naruszone przepisy prawa materialnego maj\u261?ce wp\u322?yw na wynik sprawy: art. 17 ust. 1 pkt 4, w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f., oraz art. 93a o.p. \u8211? albowiem zastosowanie tych przepis\u243?w przez DIAS spowodowa\u322?o wydanie zaskar\u380?onego rozstrzygni\u281?cia.
\par 
\par Ponadto istotnym naruszeniem przepis\u243?w post\u281?powania tj. zasady prawdy obiektywnej (art. 122 o.p.), przekonywania (art. 124 o.p.), zasady zaufania do organ\u243?w podatkowych (art. 121 o.p.), w zwi\u261?zku z art. 210 \u167? 1 pkt 6 i \u167? 4 o.p. by\u322?o zdaniem S\u261?du pomini\u281?cie przez DIAS podnoszonej przez Stron\u281? argumentacji odnosz\u261?cej si\u281? do kwestii opodatkowania zysku Sp. jawnej u Strony przed powstaniem Sp. z o.o., kt\u243?ry to zysk przeszed\u322? na kapita\u322? zapasowy Sp. z o.o. Istotno\u347?\u263? tego naruszenia zdaniem S\u261?du wynika z obowi\u261?zku przestrzegania przez organy zakazu podw\u243?jnego opodatkowania tego samego przychodu/dochodu. W tym miejscu nale\u380?y przypomnie\u263?, \u380?e s\u261?d administracyjny nie mo\u380?e wyr\u281?czy\u263? organu w prawid\u322?owym procedowaniu sprawy i wydaniu rozstrzygni\u281?cia - kontroluje, bowiem ten proces pod wzgl\u281?dem jego legalno\u347?ci. W postepowaniu podatkowym nale\u380?y zweryfikowa\u263? te twierdzenia Skar\u380?\u261?cego. S\u261?d nie mo\u380?e wchodzi\u263? w kompetencje organu do merytorycznego rozstrzygania spraw przez organ procedowanych.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze w oparciu o art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i c) p.p.s.a. S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?. W ponownie przeprowadzonym post\u281?powaniu nale\u380?y uwzgl\u281?dni\u263? przedstawione uwagi S\u261?du. O kosztach post\u281?powania s\u261?dowoadministracyjnego S\u261?d orzek\u322? w oparciu o art. 200 i art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. uwzgl\u281?dniaj\u261?c uiszczony wpis od skargi, wynagrodzenie profesjonalnego pe\u322?nomocnika \u8211? adwokata i op\u322?at\u281? od pe\u322?nomocnictwa.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}