V SA/Wa 364/18 - Wyrok

Data orzeczenia	2018-10-15	
Data wpływu	2018-03-05	
Sąd	Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie	
Sędziowie	Beata Blankiewicz-Wóltańska /sprawozdawca/
Bożena Zwolenik
Krystyna Madalińska-Urbaniak /przewodniczący/	
Symbol z opisem	6042 Gry losowe i zakłady wzajemne	
Hasła tematyczne	Inne	
Skarżony organ	Dyrektor Izby Administracji Skarbowej	
Treść wyniku	Stwierdzono nieważność zaskarżonej decyzji	
Powołane przepisy	Dz.U. 2018 nr 0 poz 1302; art. 145 § 1 pkt 2; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r.  Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity
Dz.U. 2018 nr 0 poz 800; art. 221a § 2, art. 247 § 1 pkt 1; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - t.j.	
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA - Krystyna Madalińska-Urbaniak, Sędzia WSA - Beata Blankiewicz-Wóltańska (spr.), Sędzia WSA - Bożena Zwolenik, Protokolant specjalista - Marcin Wacławek, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 października 2018 r. sprawy ze skargi D. G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia ... listopada 2017 r. nr ... w przedmiocie kary pieniężnej za urządzanie gier na automatach poza kasynem gry; 1. stwierdza nieważność zaskarżonej decyzji; 2. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. na rzecz D. G kwotę 5 057 zł (pięć tysięcy pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.	
Uzasadnienie
Przedmiotem skargi D. G. , prowadzącego działalność gospodarczą pod nazwą "N." (dalej: skarżący lub strona), jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie (dalej: Dyrektor IAS, organ odwoławczy lub II instancji) z [...] listopada 2017 r., nr [...] utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Celno-Skarbowego w O. (dalej: Naczelnika UCS lub organ I instancji) z [...] września 2017 r., nr [...] wymierzającą karę pieniężną w wysokości 48.000 zł za urządzanie gier na automatach poza kasynem gry.

Zaskarżona decyzja została wydana w następującym stanie faktycznym:

W dniu [...] września 2017 r. Naczelnik UCS wydał decyzję wymierzającą skarżącemu zamieszkałemu w

Warszawie karę pieniężną w wysokości 48.000 zł z tytułu urządzania gier na automatach poza kasynem.

Od powyższej decyzji strona złożyła odwołanie.

Po rozpatrzeniu odwołania od tej decyzji Dyrektor IAS decyzją z [...] listopada 2017 r. utrzymał w mocy

decyzję Naczelnika UCS z [...] września 2017 r.

Pismem datowanym na 29 stycznia 2018 r. skarżący zaskarżył ww. decyzję do Wojewódzkiego Sądu

Administracyjnego w Warszawie, wnosząc o jej uchylenie i zasądzenie kosztów postępowania. Dodatkowo

wniósł o przedstawienie na podstawie art. 269 § 1 p.p.s.a. odpowiedniemu składowi Naczelnego Sądu

Administracyjnego zagadnienia prawnego dotyczącego dopuszczalności stosowania przepisu art. 89 u.g.h.,

w sytuacji stwierdzenia technicznego charakteru przepisu art. 14 u.g.h.

Zaskarżonej decyzji zarzucił naruszenie prawa materialnego:

a) przez błędn wykładnię art. 2 ust. 6 ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach ą̨ hazardowych (tekst

jednolity Dz.U. z 2016 r., poz. 461 ze zm., dalej: u.g.h.) polegającą na przyjęciu, że nie ma potrzeby uzyskania

decyzji właściwego do spraw finansów publicznych rozstrzygającej, czy dana gra lub zakład posiadające

cechy wymienione w art.2 ust.1-5 u.g.h. jest grą losową, zakładem wzajemnym albo grą na automacie w

rozumieniu ww. ustawy;

b) przez błędną wykładnię art. 14 u.g.h.h i przyjęciu, iż ̇ nie pozostaje on w związku z art. 89 u.g.h., którego

charakter przesądza o odmowie zastosowanie ww. przepisów na skutek braku notyfikacji przepisów

technicznych ustawy o grach hazardowych Komisji Europejskiej;

c) przez błędną wykładnię art. 89 u.g.h., polegającą na przyjęciu, że przedsiębiorca prowadzący działalność ́

gospodarczą jako osoba fizyczna może ponosić ́ sankcję administracyjną za delikt w sytuacji, gdy ustawa

określająca warunki urządzania i zasady prowadzenia działalności w zakresie gier hazardowych nie wskazuje

go jako podmiotu uprawnionego do uzyskania koncesji na prowadzenie kasyna gry.

W odpowiedzi na skargę, Dyrektor IAS wniósł o jej oddalenie, podtrzymując stanowisko zawarte w

zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

Z mocy art. 1 § 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych ( Dz.U. z 2017 r.

poz. 2188 ze zm.) sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności

administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest jedynie pod względem legalności czyli

kontroli zgodności zaskarżonego aktu z prawem.

Zakres tej kontroli wyznacza przepis art. 134 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed

sądami administracyjnymi ( Dz. U. z 2018 r. poz. 1302 ze zm., dalej jako: "p.p.s.a."). Stosownie do tego

przepisu sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz

powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a.

W myśl art. 145 § 1 pkt 2 p.p.s.a., sąd zobligowany jest do stwierdzenia nieważności zaskarżonej decyzji w

całości lub części, jeżeli zachodzą przyczyny określone w art. 156 Kodeksu postępowania administracyjnego

lub w innych przepisach. Na zasadzie art. 8 u.g.h. do postępowań w sprawach określonych w ustawie stosuje

się odpowiednio przepisy ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz.U. z 2018 r., poz. 800

ze zm., dalej: O.p.).

Dokonując kontroli zaskarżonej decyzji w oparciu o powołane wyżej regulacje, sąd doszedł do przekonania,

że w stosunku do zaskarżonego rozstrzygnięcia zachodzi przesłana nieważności, o której mowa w treści art.

247 § 1 pkt 1 O.p. Skarga jest zatem zasadna. W myśl art. 247 § 1 pkt 1 O.p. naruszenie przepisów o

właściwości jest podstawą stwierdzenia nieważności decyzji.

W rozpatrywanym przypadku organ II instancji niezasadnie uznał swoją właściwość miejscową do

rozpatrzenia odwołania z uwagi na miejsce zamieszkania (siedziby) skarżącego. Skład orzekający podziela w

tym względzie stanowisko wyrażone przez: Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 7

listopada 2017 r., sygn. akt III SA/Wr 470/17, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z 30

sierpnia 2017 r., sygn. akt II SA/Sz 697/17 oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z 19

września 2017 r., sygn. akt III SA/Łd 549/17 (publ. na stronie orzeczenia.nsa.gov.pl), zgodnie z którym od

wydanych decyzji w sprawach kar pieniężnych, o których mowa w art. 90 ust. 1 u.g.h., służy odwołanie do

dyrektora izby administracji skarbowej właściwego ze względu na siedzibę organu (naczelnika urzędu

celnego lub celno-skarbowego), który wydał decyzję w pierwszej instancji.

Stosownie do art. 221a § 2 O.p., który został dodany z dniem 1 marca 2017 r., w przypadku wydania w

pierwszej instancji przez naczelnika urzędu celno-skarbowego decyzji innej niż decyzja, o której mowa w § 1,

odwołanie od tej decyzji służy do dyrektora izby administracji skarbowej właściwego dla kontrolowanego w

dniu zakończenia postępowania podatkowego. Organ II instancji zapewne uznał, że użyty w tym przepisie

zwrot "właściwego dla kontrolowanego w dniu zakończenia postępowania podatkowego" nakazuje

stosowanie w postępowaniu odwoławczym na gruncie stosowania u.g.h., ogólnej zasady określającej

właściwość miejscową organów podatkowych według miejsca zamieszkania albo adresu siedziby podatnika.

Stanowisko to pomija jednak, że postępowanie w sprawie wymierzenia kary pieniężnej za urządzanie gier

hazardowych z naruszeniem przepisów u.g.h. nie jest postępowaniem stricte podatkowym, ale

postępowaniem administracyjnym regulowanym przepisami u.g.h, do którego tylko odpowiednio należy

stosować przepisy O.p. w zakresie nieuregulowanym u.g.h. Natomiast stosownie do art. 90 ust. 1 u.g.h. kary

pieniężne wymierza, w drodze decyzji, naczelnik urzędu celno-skarbowego, na którego obszarze działania

jest urządzana gra hazardowa. Do dnia 1 marca 2017 r. przepis ten wskazywał jako właściwego naczelnika

urzędu celnego. Zmiana brzmienia przepisu spowodowana była wejściem w życie ustawy o Krajowej

Administracji Skarbowej, powołującej nową strukturę administracji skarbowej, która przejęła zadania

dotychczas realizowane przez administrację podatkową, kontrolę skarbową i Służbę Celną. Istotnym w

sprawie jest, że art. 90 ust. 1 u.g.h. zastrzega właściwość miejscową według siedziby organu, na którego

obszarze jest urządzana gra hazardowa, czyli odmienną od zasady ogólnej wynikającej z art. 17 § 1 O.p.,

stanowiąc lex specialis względem tego unormowania. Skoro art. 90 ust. 1 u.g.h wyklucza stosowanie art. 17

§ 1 O.p. w postępowaniu przed naczelnikiem urzędu celno-skarbowego w sprawach o wymierzenie kary

pieniężnej, to użytego w art. 221a § 2 O.p. zwrotu "właściwego dla kontrolowanego w dniu zakończenia

postępowania podatkowego" nie można odnosić do zasady wynikającej z art. 17 § 1 O.p. Poza tym art. 221a

§ 2 O.p. nawiązuje do właściwości obowiązującej w dniu zakończenia postępowania podatkowego.

W literaturze przedmiotu przyjmuje się, że dniem zakończenia postępowania podatkowego jest dzień

wydania decyzji podatkowej. W realiach niniejszej sprawy byłaby to decyzja wymierzająca karę pieniężną.

W dacie jej wydania obowiązywała zasada z art. 90 ust. 1 u.g.h., ustalająca właściwość miejscową według

siedziby organu, na którego obszarze działania jest urządzana gra hazardowa. W związku z tym, skoro

właściwy miejscowo dla kontrolowanego podmiotu na dzień zakończenia postępowania (wydania decyzji w

pierwszej instancji) był Naczelnik [...] Urzędu Celno-Skarbowego w O. podległy instancyjnie Dyrektorowi Izby

Administracji Skarbowej w Opolu i pozostający w jego zasięgu terytorialnym, to ten dyrektor był właściwy

do rozpatrzenia odwołania.

Działanie Dyrektora IAS dotknięte było zatem wadą nieważności określoną w art. 247 § 1 pkt 1 O.p., co

uzasadniało stwierdzenie nieważności zaskarżonej decyzji, na podstawie cytowanego art. 145 § 1 pkt 2

p.p.s.a.

Uznanie przez sąd, że zaskarżoną decyzję wydano z naruszeniem przepisów o właściwości powodowało, że

sąd nie miał możliwości ocenić jej merytorycznej prawidłowości, a tym samym odniesienia się do zarzutów i

wniosków skarżącego podniesionych w skardze.

Sąd, mając powyższe okoliczności na względzie orzekł, jak w punkcie pierwszym sentencji na podstawie art.

145 § 1 pkt 2 p.p.s.a. w związku z art. 247 § 1 pkt 1 O.p.

O kosztach postępowania (punkt 2 sentencji) orzekł na podstawie art. 200 i art. 205 § 2 p.p.s.a. w związku z

§ 14 ust. 1 pkt 1 lit. a) i § 2 pkt 5 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z 22 października 2015 r. w

sprawie opłat za czynności adwokackie (Dz. U. z 2015r., poz. 1800, ze zm.), gdyż strona reprezentowana była

przed sądem przez adwokata. Na łączną kwotę 5.057 zł przysługujących do zwrotu stronie skarżącej kosztów

postępowania sąd zaliczył 1.440 zł tytułem uiszczonego wpisu stosunkowego od skargi, 3.600 zł tytułem

kosztów zastępstwa procesowego oraz 17 złotych tytułem opłaty skarbowej od pełnomocnictwa.