{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:34\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Rz 94/22 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-03-29
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-01-28
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jacek Boratyn /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe
\par Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 572/22
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? w cz\u281?\u347?ci
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2022 nr 0 poz 329; art. 146 \u167? 1; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi  - t.j.
\par Dz.U. 2021 nr 0 poz 1800; art. 15 ust.1, art. 16 ust. 1 pkt 28; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S.WSA Jacek Boratyn /spr./, S\u281?dzia WSA Grzegorz Panek, S\u281?dzia NSA Jacek Surmacz, Protokolant ref. Sabina D\u322?ugosz po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 marca 2022 r. sprawy ze skargi "A." na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] czerwca 2018 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych, w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej uznania za nieprawid\u322?owe stanowiska skar\u380?\u261?cej 1) uchyla interpretacj\u281? w zaskar\u380?onej cz\u281?\u347?ci, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skar\u380?\u261?cej "A." kwot\u281? 697 (sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Indywidualn\u261? interpretacj\u261? z dnia [...] czerwca 2018 r., nr [...], Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna\u322?, \u380?e stanowisko "A" S.A. (dalej: sp\u243?\u322?ka/skar\u380?\u261?ca) w sprawie dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych, w zakresie mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w poniesionych w zwi\u261?zku z organizacj\u261? spotka\u324? integracyjnych w zakresie, w jakim dotycz\u261?:
\par 
\par - pracownik\u243?w zatrudnionych na podstawie umowy o prac\u281? - jest prawid\u322?owe,
\par 
\par - os\u243?b z kt\u243?rymi sp\u243?\u322?ka zawar\u322?a umowy o wsp\u243?\u322?pracy B2B - jest nieprawid\u322?owe.
\par 
\par Wyst\u281?puj\u261?c z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego sp\u243?\u322?ka przedstawi\u322?a opis stanu faktycznego, zgodnie z kt\u243?rym prowadzi ona rozleg\u322?\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w ca\u322?ej Polsce, w oddzia\u322?ach ulokowanych w r\u243?\u380?nych miastach Polski, przy wykorzystaniu pracy pracownik\u243?w (umowy o prac\u281?) oraz wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w (umowy o wsp\u243?\u322?pracy B2B).
\par 
\par Jak wskazano we wniosku sp\u243?\u322?ka, w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? i zwi\u261?zan\u261? z ni\u261? strategi\u261? zarz\u261?dzania personelem, b\u281?dzie organizowa\u263? spotkania integracyjne maj\u261?ce na celu integracj\u281? zatrudnionych w sp\u243?\u322?ce, pracuj\u261?cych w zespo\u322?ach pracownik\u243?w oraz wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w. Potrzeba organizowania tego rodzaju spotka\u324? integracyjnych wynika z tego, \u380?e sp\u243?\u322?ka organizuje prac\u281? w zespo\u322?ach mieszanych - pracownicy ze wsp\u243?\u322?pracownikami, oraz z faktu, \u380?e posiada oddzia\u322?y rozsiane po ca\u322?ej Polsce. Zespo\u322?y, w ramach kt\u243?rych wykonywane s\u261? projekty, sk\u322?adaj\u261? si\u281? z os\u243?b pracuj\u261?cych w jednym oddziale i biurze, z os\u243?b pracuj\u261?cych w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczych poza biurami sp\u243?\u322?ki, oraz z os\u243?b zatrudnionych w r\u243?\u380?nych oddzia\u322?ach w r\u243?\u380?nych miastach. Z tej przyczyny osoby te nie maj\u261? cz\u281?sto mo\u380?liwo\u347?ci pozna\u263? si\u281? osobi\u347?cie i zintegrowa\u263?. Tymczasem, zdaniem sp\u243?\u322?ki, sprawne wykonywanie projekt\u243?w wymaga by osoby je wykonuj\u261?ce dobrze ze sob\u261? wsp\u243?\u322?pracowa\u322?y, a wi\u281?c musz\u261? si\u281? zna\u263? i lubi\u263?.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a dalej, \u380?e spotkania integracyjne po\u322?\u261?czone z wyjazdem i zorganizowanym przez sp\u243?\u322?k\u281? programem wsp\u243?lnego sp\u281?dzenia czasu, maj\u261? wp\u322?ywa\u263? na wzmocnienie pozytywnych relacji w zespole, jak r\u243?wnie\u380? zwi\u281?kszenie identyfikacji zespo\u322?u ze sp\u243?\u322?k\u261?, motywacji zespo\u322?u do wydajnej pracy i wzmocnienie lojalno\u347?ci zespo\u322?u wobec sp\u243?\u322?ki. Wszystkie powy\u380?sze elementy przek\u322?adaj\u261? si\u281?, wed\u322?ug sp\u243?\u322?ki, na podniesienie efektywno\u347?ci pracy i lepsz\u261? skuteczno\u347?\u263? w \u347?wiadczeniu pracy, a to z kolei w konsekwencji wp\u322?ywa na polepszenie wynik\u243?w finansowych sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Jak wskazano, sp\u243?\u322?ka planuje organizowa\u263? dwa rodzaje spotka\u324? o charakterze integracyjnym:
\par 
\par - imprezy okoliczno\u347?ciowe (m.in. \u347?wi\u261?teczne),
\par 
\par - wsp\u243?lne spotkania, maj\u261?ce na celu zintegrowanie b\u261?d\u378? podzi\u281?kowanie zespo\u322?owi za dobre wyniki w obszarze dzia\u322?alno\u347?ci sp\u243?\u322?ki, w postaci np.: wyj\u347?cia do restauracji, wyj\u347?cia na kr\u281?gle, wyj\u347?cia do teatru, organizowanych wyjazdowych imprez poza miejscem siedziby sp\u243?\u322?ki z zabawami i cz\u281?\u347?ci\u261? wieczorn\u261?, kt\u243?re integruj\u261? zesp\u243?\u322?.
\par 
\par W ramach organizacji spotkania sp\u243?\u322?ka ponosi\u263? b\u281?dzie wszelkie niezb\u281?dne wydatki m.in. na:
\par 
\par - us\u322?ugi hotelowe (nocleg, pe\u322?ne wy\u380?ywienie, sala konferencyjna),
\par 
\par - warsztaty/atrakcje zespo\u322?owe o charakterze integracyjnym/motywacyjnym,
\par 
\par - koszty dojazdu do miejsca spotkania,
\par 
\par - ubezpieczenie NNW,
\par 
\par - us\u322?ugi kulturalno-edukacyjne (np. bilety do kina, teatru).
\par 
\par Jak podkre\u347?lono we wniosku, uczestnictwo w spotkaniach jest wymagane je\u347?li spotkanie odbywa si\u281? w ramach um\u243?wionego czasu pracy, ale jest r\u243?wnie\u380? oczekiwane przez sp\u243?\u322?k\u281?, nawet je\u347?li obejmuje godziny wieczorne czy weekendy.
\par 
\par W umowach o wsp\u243?\u322?pracy z osobami prowadz\u261?cymi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? na w\u322?asne nazwisko, wsp\u243?\u322?pracownik zobowi\u261?zuje si\u281? do uczestniczenia w tego typu wydarzeniach organizowanych przez sp\u243?\u322?k\u281?, o ile jest to mo\u380?liwe w zwi\u261?zku z wykonywaniem przez niego prac. Je\u347?li spotkanie odbywa si\u281? cz\u281?\u347?ciowo poza godzinami pracy i w weekendy sp\u243?\u322?ka nie mo\u380?e \u380?\u261?da\u263? stawiennictwa uczestnika w ramach zakontraktowanej pracy czy us\u322?ug, ale jednak sp\u243?\u322?ka oczekuje, \u380?e pracownicy i wsp\u243?\u322?pracownicy wezm\u261? w nich udzia\u322?.
\par 
\par Uczestnicy b\u281?d\u261?cy pracownikami nie ponosz\u261? \u380?adnych koszt\u243?w zwi\u261?zanych z przybyciem na miejsce oraz uczestnictwem w imprezach integracyjnych. Uczestnikom b\u281?d\u261?cym wsp\u243?\u322?pracownikami sp\u243?\u322?ka zwraca koszty zwi\u261?zane z przybyciem na miejsce i uczestnictwem w spotkaniach, takie jak: koszty przejazdu, hotelu itp., kt\u243?re to koszty zosta\u322?y uzgodnione wcze\u347?niej ze sp\u243?\u322?k\u261?, o ile nie pokry\u322?a ich bezpo\u347?rednio sp\u243?\u322?ka. Koszty te nie s\u261? pokrywane z Zak\u322?adowego Funduszu \u346?wiadcze\u324? Socjalnych, lecz ze \u347?rodk\u243?w obrotowych sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka mo\u380?e otrzymywa\u263? faktury dokumentuj\u261?ce nabycie us\u322?ugi organizacji spotkania integracyjnego, w ramach kt\u243?rej dostawca us\u322?ugi zapewnia \u322?\u261?cznie m.in. organizacj\u281? imprezy, miejsce (lokal), noclegi dla uczestnik\u243?w, posi\u322?ki, napoje, atrakcje itp. - taka sytuacja mo\u380?e wyst\u261?pi\u263? w szczeg\u243?lno\u347?ci, gdy sp\u243?\u322?ka podejmie decyzj\u281? o zleceniu zorganizowania spotkania integracyjnego innemu podmiotowi.
\par 
\par Cena za us\u322?ug\u281? organizacji spotkania integracyjnego kalkulowana jest w oparciu o koszty us\u322?ug sk\u322?adaj\u261?cych si\u281? \u322?\u261?cznie na t\u281? us\u322?ug\u281?. Organizator spotkania integracyjnego w zawartej ze sp\u243?\u322?k\u261? umowie jako jej przedmiot okre\u347?la np. "organizacj\u281? eventu" lub "organizacj\u281? cyklu spotka\u324? integracyjnych" i tym samym przedmiotem jego \u347?wiadczenia nie s\u261? poszczeg\u243?lne us\u322?ugi (zapewnienie sali, zapewnienie sprz\u281?tu nag\u322?a\u347?niaj\u261?cego, zapewnienie noclegu dla pracownik\u243?w, zapewnienie pocz\u281?stunku w postaci bufetu, kawy, obiadu, zapewnienie wieczornej oprawy muzycznej itd.). Organizator zatem, na zlecenie sp\u243?\u322?ki, podejmuje si\u281? wykonania wielu cz\u261?stkowych element\u243?w jednej kompleksowej us\u322?ugi w postaci np. "organizacji spotkania integracyjnego", "organizacji spotkania pracownik\u243?w/zespo\u322?u", " organizacji eventu".
\par 
\par Spotkania integracyjne mog\u261? by\u263? te\u380? organizowane bez udzia\u322?u podmiot\u243?w zewn\u281?trznych, za co sp\u243?\u322?ka otrzyma faktury na poszczeg\u243?lne koszty realizacji takiego spotkania np. "us\u322?uga gastronomiczna", "zestaw lunchowy", "wynajem sali", "wynajem instruktora", "us\u322?ugi turystyczne", " bilety" (teatr, kino, opera itp.).
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytania:
\par 
\par 1. Czy sp\u243?\u322?ka mo\u380?e zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w faktycznie poniesione wydatki opisane we wniosku, zwi\u261?zane z organizacj\u261? i uczestnictwem pracownik\u243?w w spotkaniach integracyjnych w grupach mieszanych: pracownicy i wsp\u243?\u322?pracownicy?
\par 
\par 2. Czy sp\u243?\u322?ka mo\u380?e zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w faktycznie poniesione wydatki opisane we wniosku, zwi\u261?zane z organizacj\u261? i uczestnictwem wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w w spotkaniach integracyjnych w grupach mieszanych: pracownicy i wsp\u243?\u322?pracownicy?
\par 
\par Zdaniem sp\u243?\u322?ki, w zakresie pytania nr 1, mo\u380?e ona zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatki zwi\u261?zane z organizacj\u261? i uczestnictwem pracownik\u243?w w spotkaniach integracyjnych, poniewa\u380? cel poniesienia tego kosztu jest zgodny z celem okre\u347?lonym w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z p\u243?\u378?n. zm., t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: u.p.d.o.p.) i nie jest to koszt reprezentacji o jakim mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 tej ustawy.
\par 
\par W odniesieniu do pytania nr 2 sp\u243?\u322?ka zauwa\u380?y\u322?a, \u380?e mo\u380?e zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w zwrot wsp\u243?\u322?pracownikom koszt\u243?w poniesionych w celu uczestnictwa oraz wydatki zwi\u261?zane z organizacj\u261? spotka\u324? integracyjnych grup mieszanych: pracownicy i wsp\u243?\u322?pracownicy, poniewa\u380? cel poniesienia tego kosztu jest zgodny z celem okre\u347?lonym w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i nie jest to koszt reprezentacji o jakim mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 tej ustawy.
\par 
\par Jak podkre\u347?li\u322?a sp\u243?\u322?ka, w przypadku wydatku poniesionego na udzia\u322? w imprezie zar\u243?wno pracownika jak i wsp\u243?\u322?pracownika, dla jego oceny jako kosztu uzyskania przychod\u243?w istotne jest ustalenie czy jest on zgodny z dyspozycj\u261? art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.. Z definicji kosztu uzyskania przychodu wynika, \u380?e mo\u380?e to by\u263? wydatek, kt\u243?rego celem jest uzyskanie przychodu, zabezpieczenie lub zachowanie \u378?r\u243?d\u322?a przychodu. Istotne jest wi\u281?c wykazanie celowo\u347?ci i racjonalno\u347?\u263? wydatku. Spotkanie musi mie\u263? cel motywacyjno-integracyjny dla uczestnik\u243?w.
\par 
\par Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na stanowiska zaprezentowane w innych interpretacjach indywidualnych skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e warunkiem zaliczenia wydatk\u243?w poniesionych przez przedsi\u281?biorc\u281? na zorganizowanie imprezy dla pracownik\u243?w jest to, aby mia\u322?y one na celu popraw\u281? atmosfery pracy, zintegrowanie pracownik\u243?w mi\u281?dzy sob\u261?, z firm\u261? oraz z pracodawc\u261?, co ma prze\u322?o\u380?enie na budowanie lojalno\u347?ci wobec pracodawcy, jak i na zwi\u281?kszenie efektywno\u347?ci pracy a co za tym idzie tak\u380?e na zwi\u281?kszenie przychod\u243?w osi\u261?ganych przez firm\u281?. Spotkania nie mog\u261? mie\u263? jedynie charakteru konsumpcyjnego czy rozrywkowego, a wydatki nie powinny wykracza\u263? poza g\u322?\u243?wny cel spotkania, jakim jest integracja b\u261?d\u378? szkolenie i nie powinny mie\u263? charakteru reprezentacji.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e przyk\u322?adowo, w analogicznym stanie faktycznym, w interpretacji indywidualnej z [...] stycznia 2018 r. nr [...] Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdzi\u322?, \u380?e kosztami podatkowymi s\u261? - co do zasady - tzw. "koszty pracownicze". Koszty te obejmuj\u261? przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki zwi\u261?zane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracownik\u243?w. Mog\u261? r\u243?wnie\u380? obejmowa\u263? wydatki ponoszone na rzecz pracownik\u243?w w celu ich integracji, np. w postaci organizacji dla nich spotka\u324? integracyjnych (okoliczno\u347?ciowych). S\u261? one bowiem zwi\u261?zane z prowadzon\u261? przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci\u261?, maj\u261? na celu popraw\u281? atmosfery pracy, zintegrowanie pracownik\u243?w z pracodawc\u261?, co w konsekwencji wp\u322?ywa na zwi\u281?kszenie efektywno\u347?ci ich pracy. "Kosztami pracowniczymi" mog\u261? by\u263? tak\u380?e wydatki na organizacj\u281? imprezy integracyjnej dla cz\u322?onk\u243?w rodzin pracownik\u243?w ewentualnie os\u243?b im towarzysz\u261?cych. \u346?wiadczenie to bowiem zwi\u261?zane jest ze stosunkiem pracy \u322?\u261?cz\u261?cym pracownika z pracodawc\u261?, bo gdyby nie ten stosunek, cz\u322?onkowie rodzin/osoby towarzysz\u261?ce, nie uczestniczyliby w spotkaniu. Je\u380?eli wi\u281?c wydatki poniesione zosta\u322?y na zorganizowanie spotkania integracyjnego, kt\u243?rego celem by\u322?a integracja pracownik\u243?w, budowanie zespo\u322?u, poprawa atmosfery pracy, u\u322?atwienie u\u322?o\u380?enia wzajemnych relacji mi\u281?dzy pracownikami, zwi\u281?kszenie ich zaanga\u380?owania w dzia\u322?alno\u347?\u263? sp\u243?\u322?ki oraz wzmocnienie wi\u281?zi pomi\u281?dzy pracownikami a sp\u243?\u322?k\u261? jako pracodawc\u261? i w efekcie popraw\u281? efektywno\u347?ci pracy, a przez to zwi\u281?kszenie przychod\u243?w osi\u261?ganych przez wnioskodawc\u281?, to w\u243?wczas spe\u322?niaj\u261? one warunki, o kt\u243?rych mowa w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i mog\u261? zosta\u263? zakwalifikowane do koszt\u243?w podatkowych.
\par 
\par Zdaniem sp\u243?\u322?ki, powy\u380?sze stanowisko, pomimo \u380?e dotyczy koszt\u243?w uczestnictwa w integracji pracownik\u243?w z osobami towarzysz\u261?cymi, powinno mie\u263? te\u380? zastosowanie do koszt\u243?w poniesionych na integracj\u281? zar\u243?wno pracownik\u243?w jak i wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w. Wynika to z faktu, \u380?e w sp\u243?\u322?ce zespo\u322?y sk\u322?adaj\u261? si\u281? zar\u243?wno z pracownik\u243?w jak i ze wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w, a sprawna praca i dobry kontakt miedzy cz\u322?onkami zespo\u322?\u243?w wymaga, aby si\u281? integrowali. Oczekiwanych korzy\u347?ci wynikaj\u261?cych ze zgranego zespo\u322?u oraz dobrej i sprawnej komunikacji, nie przyniesie sp\u243?\u322?ce organizowanie spotka\u324? wy\u322?\u261?cznie dla pracownik\u243?w z pomini\u281?ciem wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w.
\par 
\par Jak zaznaczy\u322?a dalej sp\u243?\u322?ka, dla niej istotne jest, by ludzie pracuj\u261?cy na jej rzecz w ca\u322?ej Polsce, i to zar\u243?wno na podstawie umowy o prac\u281? jak i na podstawie umowy o wsp\u243?\u322?prac\u281?, spotykali si\u281? przynajmniej 1 lub 2 razy w roku, \u380?eby zacie\u347?ni\u263? wi\u281?zi i mie\u263? okazj\u281? osobi\u347?cie i w mi\u322?ej, rozrywkowej atmosferze porozmawia\u263? ze sob\u261? tak o pracy jak i o innych sferach \u380?ycia, zw\u322?aszcza wsp\u243?\u322?pracownicy, kt\u243?rzy nie zawsze pracuj\u261? w biurze sp\u243?\u322?ki musz\u261? mie\u263? dobry kontakt z pozosta\u322?ymi, kt\u243?ry pozwoli im na p\u322?ynn\u261? wsp\u243?\u322?prac\u281?. Zintegrowanie tylko cz\u281?\u347?ci zespo\u322?u, nie przyniesie oczekiwanych korzy\u347?ci dla sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Ko\u324?cowo sp\u243?\u322?ka zauwa\u380?y\u322?a, \u380?e celem spotka\u324? integracyjnych nie jest w \u380?adnym wypadku poprawa wizerunku sp\u243?\u322?ki w oczach personelu, a wi\u281?c nie s\u261? to wydatki na reprezentacj\u281?. Wydatki te maj\u261? na celu popraw\u281? pracy zespo\u322?\u243?w, co ma prze\u322?o\u380?enie na przychody sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia [...] czerwca 2018 r. uzna\u322? za prawid\u322?owe stanowisko sp\u243?\u322?ki zgodnie z kt\u243?rym ma ona prawo zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatki poniesione w zwi\u261?zku z organizacj\u261? spotka\u324? integracyjnych w zakresie, w jakim dotycz\u261? pracownik\u243?w, a za nieprawid\u322?owe uzna\u322? takie stanowisko w zakresie w jakim wydatki te dotycz\u261? wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w.
\par 
\par Organ interpretacyjny wskaza\u322? na wst\u281?pie na tre\u347?\u263? przepisu art. 15 ust 1 u.p.d.o.p. i wywi\u243?d\u322? przes\u322?anki, kt\u243?re powinien spe\u322?nia\u263? dany wydatek aby m\u243?g\u322? stanowi\u263? dla podatnika koszt uzyskania przychodu, w tym ten zgodnie z kt\u243?rym nie mo\u380?e by\u263? ten wydatek uj\u281?ty w katalogu wy\u322?\u261?cze\u324? z art. 16 ust 1 u.p.d.o.p..
\par 
\par Nast\u281?pnie przywo\u322?a\u322? tre\u347?\u263? art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., zgodnie z kt\u243?rym za koszty uzyskania przychod\u243?w nie uwa\u380?a si\u281? koszt\u243?w reprezentacji, w szczeg\u243?lno\u347?ci poniesionych na us\u322?ugi gastronomiczne, zakup \u380?ywno\u347?ci oraz napoj\u243?w, w tym alkoholowych. Wyja\u347?ni\u322? dalej, \u380?e celem koszt\u243?w reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, dzia\u322?alno\u347?ci etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Podkre\u347?li\u322?, \u380?e oceniaj\u261?c, czy dane koszty maj\u261? charakter reprezentacyjny, nale\u380?y rozpatrywa\u263? zasadno\u347?\u263? ich poniesienia przez pryzmat ich celu. Je\u347?li wy\u322?\u261?cznym b\u261?d\u378? dominuj\u261?cym celem ponoszonych koszt\u243?w jest w\u322?a\u347?nie wykreowanie wizerunku podatnika, to koszty te maj\u261? charakter reprezentacyjny.
\par 
\par Zauwa\u380?y\u322? przy tym organ, \u380?e brak jest legalnej definicji poj\u281?cia "reprezentacja", ale organy podatkowe oraz s\u261?dy administracyjne podejmowa\u322?y pr\u243?by nadania w\u322?a\u347?ciwego sensu temu terminowi w odniesieniu do konkretnych sytuacji wyst\u281?puj\u261?cych w praktyce gospodarczej. Powo\u322?a\u322? si\u281? m.in. na wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, wydanym w sk\u322?adzie siedmiu s\u281?dzi\u243?w, w dniu 17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11 (dost. w CBOiS \u8211? orzeczenia.nsa.gov.pl), w kt\u243?rym odwo\u322?ano si\u281? do etymologii tego terminu, zauwa\u380?aj\u261?c, \u380?e wyraz "reprezentacja" pochodzi od \u322?aci\u324?skiego "repraesentatio" oznaczaj\u261?cego wizerunek. Zatem "reprezentacja" w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., stanowi dzia\u322?anie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiot\u243?w. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim ka\u380?de dzia\u322?anie skierowane do istniej\u261?cych lub potencjalnych kontrahent\u243?w podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb u\u322?atwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunk\u243?w jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentacj\u281? to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobno\u347?ci, profesjonalizmu. Jednocze\u347?nie, jak wskaza\u322? NSA w wy\u380?ej przytoczonym wyroku, kwalifikacja danego wydatku jako reprezentacji nie mo\u380?e by\u263? uzale\u380?niona od przypisywania mu cechy "wystawno\u347?ci", "przepychu" czy te\u380? "okaza\u322?o\u347?ci".
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do wydatk\u243?w ponoszonych w zwi\u261?zku z uczestnictwem pracownik\u243?w sp\u243?\u322?ki, w opisanych w zdarzeniu przysz\u322?ym spotkaniach integracyjnych, organ zgadzaj\u261?c si\u281? ze stanowiskiem zawartym we wniosku zauwa\u380?y\u322?, \u380?e jakkolwiek "reprezentacja" stanowi dzia\u322?anie skierowane do innych podmiot\u243?w, to nie oznacza to, \u380?e ka\u380?dy wydatek na pracownika musi zawsze stanowi\u263? koszt uzyskania przychod\u243?w. Je\u347?li charakter spotkania uwzgl\u281?dnia budowanie pozytywnych relacji mi\u281?dzy samymi pracownikami lub mi\u281?dzy pracodawc\u261? a pracownikami w spos\u243?b mog\u261?cy faktycznie przyczyni\u263? si\u281? do zwi\u281?kszenia przychod\u243?w podatnika, b\u261?d\u378? zachowania lub zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a jego przychod\u243?w to wydatek taki przez pryzmat art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. mo\u380?na uzna\u263? za koszt uzyskania przychod\u243?w. Podkre\u347?li\u322? jednak, \u380?e sam fakt przypisania spotkaniom, o kt\u243?rych mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nazwy "spotkanie integracyjne" nie przes\u261?dza o automatycznym zaliczeniu koszt\u243?w takiego spotkania do koszt\u243?w podatkowych.
\par 
\par Odno\u347?nie wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z uczestnictwem w spotkaniach o charakterze integracyjnym os\u243?b fizycznych, kt\u243?re nie s\u261? zatrudnione w sp\u243?\u322?ce, a jedynie \u347?wiadcz\u261? na jej rzecz us\u322?ugi w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (umowy o wsp\u243?\u322?pracy B2B), wskaza\u322? organ, \u380?e wydatki te nie mog\u261? zosta\u263? uznane za koszty podatkowe, z uwagi na to, \u380?e z tymi osobami sp\u243?\u322?k\u281? \u322?\u261?cz\u261? jedynie powi\u261?zania biznesowe jako r\u243?wnorz\u281?dnych partner\u243?w, i nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e spotkania o charakterze integracyjnym wp\u322?ywaj\u261? na zwi\u281?kszenie przychod\u243?w, b\u261?d\u378? zabezpieczenie ich \u378?r\u243?d\u322?a.
\par 
\par Zdaniem organu, wydatki zwi\u261?zane z organizacj\u261? spotka\u324? o charakterze integracyjnym w zakresie dotycz\u261?cym os\u243?b fizycznych prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? nosz\u261? znamiona reprezentacji, maj\u261? na celu wykreowanie pozytywnego wizerunku firmy w oczach kontrahent\u243?w i partner\u243?w biznesowych, uwypuklenie swojej zasobno\u347?ci i profesjonalizmu, czyli stworzenie oczekiwanego wizerunku sp\u243?\u322?ki dla potencjonalnego zawarcia umowy lub stworzenia oczekiwanego wizerunku sp\u243?\u322?ki dla potencjonalnego zawarcia umowy lub stworzenie korzystnych warunk\u243?w jej zawarcia. Tym samym wydatki poniesione z tego tytu\u322?u, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., nie mog\u261? zosta\u263? uznane za koszty uzyskania przychod\u243?w.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka zaskar\u380?y\u322?a do S\u261?du wydan\u261? interpretacj\u281?, w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z uczestnictwem w spotkaniach integracyjnych wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w, zarzucaj\u261?c jej naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, a to art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., poprzez b\u322?\u281?dn\u261? ich wyk\u322?adni\u281? i zastosowanie.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w zaskar\u380?onej cz\u281?\u347?ci oraz o zas\u261?dzenie od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz jej rzecz zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych.
\par 
\par W uzasadnieniu skargi skar\u380?\u261?ca powieli\u322?a argumentacj\u281? zwart\u261? w uzasadnieniu wniosku o wydanie interpretacji. Podnios\u322?a dodatkowo, \u380?e organ interpretacyjny w spos\u243?b uproszczony potraktowa\u322? wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w jak klient\u243?w sp\u243?\u322?ki, z kt\u243?rymi ma ona takie relacje, kt\u243?re wymagaj\u261? pokazywania im, \u380?e sp\u243?\u322?ka o nich dba, robi im prezenty lub inne przyjemno\u347?ci, aby pozostali klientami. Tymczasem nie po to zaprasza ona wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w na spotkanie, \u380?eby ci mieli rozrywk\u281? i pomy\u347?leli ciep\u322?o o zleceniodawcy, tylko po to, \u380?eby wsp\u243?\u322?pracownicy poznali si\u281? z pracownikami i innymi cz\u322?onkami zespo\u322?u, by nawi\u261?zali z nimi relacje, kt\u243?re w przysz\u322?o\u347?ci pomog\u261? im we wzajemnym kontakcie. Zaznaczy\u322?a, \u380?e zorganizowanie spotkania tylko dla cz\u281?\u347?ci zespo\u322?u (pracownik\u243?w), w og\u243?le mija si\u281? z celem i nie ma wi\u281?kszego sensu.
\par 
\par Nie zgodzi\u322?a si\u281? skar\u380?\u261?ca z pogl\u261?dem, \u380?e \u322?\u261?cz\u261? j\u261? z wsp\u243?\u322?pracownikami jedynie powi\u261?zania biznesowe jako r\u243?wnorz\u281?dnych partner\u243?w i dlatego uczestnictwo wsp\u243?\u322?pracownika w spotkaniu nie ma charakteru integracyjnego, ani nie ma na celu zwi\u281?kszenia przychod\u243?w sp\u243?\u322?ki. Podkre\u347?li\u322?a, \u380?e ma relacje biznesowe r\u243?wnorz\u281?dne ze swoim klientem, kt\u243?ry zleca projekty do wykonania sp\u243?\u322?ce. Z pracownikami i wsp\u243?\u322?pracownikami natomiast sp\u243?\u322?ka ma tak\u261? relacj\u281?, \u380?e to sp\u243?\u322?ka jako realizuj\u261?ca projekt dla klienta, zadecyduje kto go b\u281?dzie wykonywa\u322? (ile os\u243?b i czy tylko pracownicy czy te\u380? wsp\u243?\u322?pracownicy) i to sp\u243?\u322?ka a nie wsp\u243?\u322?pracownik czy pracownik jest zainteresowana dobrym doborem cz\u322?onk\u243?w zespo\u322?u i zgodn\u261? wsp\u243?\u322?prac\u261? miedzy nimi.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a tak\u380?e, \u380?e personel (w tym wsp\u243?\u322?pracownicy) nie jest klientem sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ry wymaga troski, by nie poszed\u322? ze swoimi pieni\u281?dzmi i zleceniami do konkurencji. Personel, je\u347?li dostaje ciekawe zlecenia, godne wynagrodzenie i terminow\u261? p\u322?atno\u347?\u263? ju\u380? ma doskona\u322?\u261? opini\u281? o zleceniodawcy i zaproszenie na spotkania integracyjne zespo\u322?\u243?w nie ma charakteru reprezentacyjnego dla sp\u243?\u322?ki. Tak wi\u281?c w analizowanym wypadku nie s\u261? to wydatki na reprezentacj\u281?, tylko wydatki, kt\u243?re maj\u261? na celu popraw\u281? pracy zespo\u322?\u243?w, co ma prze\u322?o\u380?enie na przychody sp\u243?\u322?ki. Sam pracownik niezintegrowany z pracuj\u261?cym przy jednym projekcie wsp\u243?\u322?pracownikiem te\u380? nie osi\u261?gnie po\u380?\u261?danych przez sp\u243?\u322?k\u281? efekt\u243?w i sprawno\u347?ci pracy. Z tego wi\u281?c wzgl\u281?du skar\u380?\u261?ca uzna\u322?a, \u380?e omawiane wydatki spe\u322?niaj\u261? kryterium opisane w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. i nie mieszcz\u261? si\u281? na li\u347?cie wydatk\u243?w opisanych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. w tym w pkt 28 tego artyku\u322?u.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281?, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wni\u243?s\u322? o jej oddalenie.
\par 
\par S\u261?d, wyrokiem z 23 pa\u378?dziernika 2018 r., sygn. I SA/Rz 741/18, uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?.
\par 
\par S\u261?d stwierdzi\u322? bowiem, \u380?e organ interpretacyjny wyra\u378?nie zakwestionowa\u322? stanowisko skar\u380?\u261?cej przyjmuj\u261?c, \u380?e skoro wi\u261?\u380?\u261? j\u261? ze wsp\u243?\u322?pracownikami tylko powi\u261?zania biznesowe jako r\u243?wnorz\u281?dnych partner\u243?w, to nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e spotkania z nimi, doda\u263? trzeba po\u322?\u261?czone z pracownikami (spotkaniami dla pracownik\u243?w), finansowane przez skar\u380?\u261?c\u261?, nie wp\u322?ywaj\u261? na zwi\u281?kszenie przychod\u243?w. Z drugiej jednak strony organ kwalifikuje owe wydatki jako nosz\u261?ce znamiona reprezentacji, maj\u261?ce na celu wykreowanie pozytywnego wizerunku firmy w oczach kontrahent\u243?w i partner\u243?w biznesowych, uwypuklenie swojej zasobno\u347?ci i profesjonalizmu, a wi\u281?c takie, kt\u243?re spe\u322?niaj\u261? kryteria og\u243?lne z art. 15 ust 1 u.p.d.o.p., ale na gruncie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., nie mog\u261? by\u263? uznane za koszty uzyskania przychodu. Innymi s\u322?owy przyk\u322?adowo wymienione wydatki wskazane w tym ostatnio powo\u322?anym przepisie nie s\u261? kosztami podatkowymi jedynie w\u243?wczas, gdy maj\u261? charakter reprezentacyjny.
\par 
\par Organ pomin\u261?\u322? ca\u322?kowicie okoliczno\u347?ci wskazane we wniosku, takie jak specyficzny charakter organizowania wsp\u243?\u322?pracy pomi\u281?dzy wskazanymi tam podmiotami to jest pracownik\u243?w i wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w, w tym wypadku tworzenie zespo\u322?\u243?w mieszanych dla realizacji poszczeg\u243?lnych zada\u324?, organizowanie spotka\u324? wsp\u243?lnych dla obu tych podmiot\u243?w oraz charakteru i rodzaju tych spotka\u324?, kt\u243?re do\u347?\u263? szeroko we wniosku inicjuj\u261?cym zosta\u322?y przedstawione. Tymczasem co podkre\u347?li\u322? NSA w przywo\u322?ywanej przez organ wyroku wydanym w sk\u322?adzie siedmiu s\u281?dzi\u243?w, z dnia 17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11, kwalifikacja ka\u380?dego przypadku powinna by\u263? odr\u281?bna, uzale\u380?niona od jego okoliczno\u347?ci.
\par 
\par S\u261?d uzna\u322?, \u380?e jako b\u322?\u281?dny nale\u380?y odrzuci\u263? taki wynik wyk\u322?adni, kt\u243?ry zdaje si\u281? afirmowa\u263? organ, \u380?e dzia\u322?ania sp\u243?\u322?ki (wydatki gastronomiczne) na rzecz kontrahent\u243?w czy os\u243?b trzecich, a wi\u281?c niejako w sferze zewn\u281?trznej, implikuj\u261? przypisanie im przymiotu reprezentacji, a wi\u281?c odnosz\u261?cych si\u281? do wydatk\u243?w determinowanych wy\u322?\u261?cznie celem kreowania swojego wizerunku. Takiemu kierunkowi wyk\u322?adni omawianych przepis\u243?w ustawy podatkowej przeczy ju\u380? cho\u263?by tre\u347?\u263? cytowanego wyroku siedmiu s\u281?dzi\u243?w NSA z dnia 17 czerwca 2013 r., zapad\u322?ego przecie\u380? na tle kwalifikacji prawnopodatkowej wydatk\u243?w na rzecz klient\u243?w podatnika.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny (NSA) po rozpatrzeniu skargi kasacyjnej organu od wyroku S\u261?du z 23 pa\u378?dziernika 2018 r., uchyli\u322? go w ca\u322?o\u347?ci (wyrokiem z 4 listopada 2021 r., sygn. II FSK 115/19) i przekaza\u322? spraw\u281? do ponownego rozpoznania.
\par 
\par NSA stwierdzi\u322?, \u380?e uzasadnienie zaskar\u380?onego skarg\u261? kasacyjn\u261? wyroku nie zawiera podstawy prawnej (odpowiednich regulacji P.p.s.a. a tak\u380?e podstawy prawnej rozpatrywanych zagadnie\u324?), na kt\u243?rej wyrok ten zosta\u322? oparty. Dodatkowo jest ono sprzeczne, co do przytaczanych motyw\u243?w.
\par 
\par Opr\u243?cz tego NSA zauwa\u380?y\u322?, \u380?e na wst\u281?pie uzasadnienia zamieszczono stwierdzenie, \u380?e skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie, cho\u263? wydany w sprawie wyrok skarg\u281? uwzgl\u281?dnia.
\par 
\par Tego rodzaju uchybienia, zdaniem NSA sprawiaj\u261?, \u380?e nie jest mo\u380?liwe jednoznaczne stwierdzenie jakie rozstrzygni\u281?cie w sprawie s\u261?d pierwszej instancji uwa\u380?a\u322? za prawid\u322?owe, co oznacza \u380?e s\u261?d nie wykona\u322? obowi\u261?zku wskazania podstawy prawnej rozstrzygni\u281?cia.
\par 
\par NSA stwierdzi\u322? ponadto, \u380?e w uzasadnieniu zaskar\u380?onego wyroku S\u261?d odwo\u322?a\u322? si\u281? do okoliczno\u347?ci, kt\u243?re nie mia\u322?y w sprawie miejsca. Dotyczy to w znacznej cz\u281?\u347?ci argumentacji organu, a tak\u380?e element\u243?w przedstawionego stanu faktycznego.
\par 
\par W efekcie S\u261?d nie zawar\u322? w uzasadnieniu wydanego w sprawie wyroku obligatoryjnej oceny prawnej, stanowi\u261?cej podstaw\u281? wydania wyroku.
\par 
\par NSA wytkn\u261?\u322? tak\u380?e wyj\u347?cie poza granice sprawy stwierdzaj\u261?c, uchylenie przez S\u261?d interpretacji tak\u380?e w tej cz\u281?\u347?ci, w kt\u243?rej nie zosta\u322?a ona zaskar\u380?ona.
\par 
\par Za trafne uzna\u322? NSA stwierdzenie zawarte w uzasadnieniu zaskar\u380?onego skarg\u261? kasacyjn\u261? wyroku, \u380?e kwalifikacja wydatku, jako stanowi\u261?cego wydatek na reprezentacj\u281?, o kt\u243?rej mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., wy\u322?\u261?cza mo\u380?liwo\u347?\u263? uznania, \u380?e wydatek ten nie stanowi kosztu uzyskania przychodu, o kt\u243?rym mowa w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., gdy\u380? w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. s\u261? wymienione wydatki, kt\u243?re spe\u322?niaj\u261? og\u243?lne przes\u322?anki uznania ich za koszt uzyskania przychodu, okre\u347?lone w art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. a kt\u243?re jedynie z woli ustawodawcy, pomimo ich zwi\u261?zku z przychodami wy\u322?\u261?czone s\u261? z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w.
\par 
\par Wed\u322?ug NSA S\u261?d w spos\u243?b niew\u322?a\u347?ciwy zrozumia\u322? stanowisko organu. Przyj\u261?\u322? bowiem, \u380?e zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydatk\u243?w ponoszonych na organizacj\u281? spotka\u324? integracyjnych os\u243?b niezatrudnionych w skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ce na podstawie umowy o prac\u281?, b\u281?d\u261?cych wsp\u243?\u322?pracownikami biznesowymi, nie mo\u380?na uzna\u263? za wydatki, kt\u243?re nie wp\u322?ywaj\u261? na zwi\u281?kszenie przychod\u243?w skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki (podkre\u347?lenie NSA). Stwierdzenie to oparte jest na podw\u243?jnym zaprzeczeniu, z kt\u243?rego wynika, \u380?e omawianych wydatk\u243?w nie mo\u380?na uzna\u263? za niezwi\u281?kszaj\u261?ce przychod\u243?w skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki. Podw\u243?jne zaprzeczenie w j\u281?zyku polski oznacza potwierdzenie okoliczno\u347?ci, kt\u243?rej ono dotyczy. W tym wypadku nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e z omawianej wypowiedzi S\u261?du wynika, \u380?e organ uzna\u322?, \u380?e przedmiotowe wydatki przyczyniaj\u261? si\u281? do zwi\u281?kszenia przychod\u243?w skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Resumuj\u261?c wi\u281?c, wed\u322?ug organu interpretacyjnego, wydatk\u243?w na integracj\u281? wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w nie mo\u380?na uzna\u263? za wydatki, kt\u243?re maj\u261? wp\u322?yw na zwi\u281?kszenie przychod\u243?w skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki. S\u261?d niezasadnie za\u347? przyj\u261?\u322?, opieraj\u261?c si\u281? na konstrukcji podw\u243?jnego zaprzeczenia, \u380?e stanowisko organu by\u322?o przeciwne, a mianowicie \u380?e omawiane wydatki nie mog\u261? by\u263? uznane za niemaj\u261?ce wp\u322?ywu na zwi\u281?kszenie przychod\u243?w skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym NSA nakaza\u322?, przy ponownym rozpatrzeniu sprawy, dokonanie oceny prawnej, na podstawie art. 15 ust. 1 i art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.o.p., w granicach wyznaczonych tre\u347?ci\u261? zaskar\u380?onej interpretacji, zarzutami skargi i art. 57 a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz.U z 2019 r. poz. 2325 ze zm., tj. z 2022 r., poz. 329, dalej: P.p.s.a.) przyjmuj\u261?c, \u380?e stan faktyczny sprawy jest wyja\u347?niony i nie wymaga ze strony organu dodatkowych czynno\u347?ci w tym zakresie.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Na wst\u281?pie nale\u380?y wyja\u347?ni\u263?, \u380?e zgodnie z art. 57 a P.p.s.a. skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie, opini\u281? zabezpieczaj\u261?c\u261? i odmow\u281? wydania opinii zabezpieczaj\u261?cej mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S\u261?d administracyjny jest tak\u380?e zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?.
\par 
\par W \u347?wietle przytoczonego przepisu s\u261?d administracyjny bada legalno\u347?\u263? zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej tylko z punktu widzenia oceny zasadno\u347?ci zarzut\u243?w skargi i wskazanej w tych zarzutach podstawy prawnej, w szczeg\u243?lno\u347?ci s\u261?d nie mo\u380?e podj\u261?\u263? \u380?adnych czynno\u347?ci zmierzaj\u261?cych do dokonania ca\u322?o\u347?ciowej oceny legalno\u347?ci tego rodzaju aktu administracyjnego, tj. ustalenia wyst\u261?pienia innych, poza wskazanymi w skardze, narusze\u324? prawa. W wypadku za\u347? stwierdzenia takich wad w toku kontroli przeprowadzonej w granicach wyznaczonych skarg\u261?, nie mo\u380?e ich uwzgl\u281?dni\u263? przy wydaniu w sprawie orzeczenia.
\par 
\par W okoliczno\u347?ciach przedmiotowej sprawy sp\u243?\u322?ka, wnosz\u261?c skarg\u281? na interpretacj\u281? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z [...] czerwca 2018 r., w cz\u281?\u347?ci w kt\u243?rej organ uzna\u322? jej stanowisko za nieprawid\u322?owe (tylko w zakresie pytania nr 2) podnios\u322?a zarzut naruszenia art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., poprzez b\u322?\u281?dn\u261? ich wyk\u322?adni\u281? i zastosowanie do przedstawionego w jej wniosku opisu stanu faktycznego. Zarzut ten uzna\u263? nale\u380?y za zasadny, gdy\u380? organ uznaj\u261?c nieprawid\u322?owo\u347?\u263? stanowiska sp\u243?\u322?ki, w zakresie jej pytania nr 2, dokonuj\u261?c kwalifikacji ponoszonych przez skar\u380?\u261?c\u261? wydatk\u243?w na organizacj\u281? spotka\u324? integracyjnych, zwi\u261?zanych z udzia\u322?em w nich wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w sp\u243?\u322?ki, z punktu widzenia zaliczenia ich do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, w zasadzie ograniczy\u322? si\u281? wy\u322?\u261?cznie do rozpatrzenia tego rodzaju wydatk\u243?w, jedynie z punktu widzenia koszt\u243?w reprezentacji, o kt\u243?rej to traktuje art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., przypisuj\u261?c im taki w\u322?a\u347?nie charakter.
\par 
\par Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w omawianym zakresie pomin\u261?\u322? ca\u322?kowicie analiz\u281? celowo\u347?ci ponoszonych przez sp\u243?\u322?k\u281? wydatk\u243?w, z punktu widzenia osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub w celu zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. Tymczasem przedstawiaj\u261?c opis stanu faktycznego sp\u243?\u322?ka wyra\u378?nie zwr\u243?ci\u322?a uwag\u281? na tego rodzaju aspekt celowo\u347?ci ponoszenia wydatk\u243?w, obj\u281?tych jej pytaniem nr 2, jakim jest ich zwi\u261?zek z funkcjonowaniem jej zespo\u322?\u243?w, realizuj\u261?cych konkretne zadania na rzecz klient\u243?w, z\u322?o\u380?onych zar\u243?wno z pracownik\u243?w skar\u380?\u261?cej, jak r\u243?wnie\u380? jej wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w. Tym samym wyra\u378?nie zapyta\u322?a o mo\u380?liwo\u347?\u263? ich zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, w\u322?a\u347?nie z uwagi na deklarowany przez siebie efekt w postaci poprawy funkcjonowania, a co za tym idzie efektywno\u347?ci ca\u322?ych zespo\u322?\u243?w, co ma przynosi\u263? jej wymierne korzy\u347?ci. Organ uchyli\u322? si\u281? za\u347? od odpowiedzi na tak postawione pytanie, koncentruj\u261?c si\u281? na kwestii rozpatrzenia wydatk\u243?w, jako koszt\u243?w reprezentacji, a wiec w kategoriach ich wp\u322?ywu na kszta\u322?towanie pozytywnego wizerunku sp\u243?\u322?ki w oczach klient\u243?w.
\par 
\par W tym miejscu nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e wydaj\u261?c indywidualn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego, w\u322?a\u347?ciwy do tego organ nie czyni w\u322?asnych ustale\u324?, ale jest w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zany opisem stanu faktycznego czy zdarzenia przysz\u322?ego, przedstawionym we wniosku podmiotu wyst\u281?puj\u261?cego o wydanie tego rodzaju aktu. Przedmiotowego opisu nie mo\u380?e te\u380? modyfikowa\u263?, ani go redefiniowa\u263? w jakikolwiek spos\u243?b. W tym zakresie mo\u380?e jedynie zwraca\u263? si\u281? o uzupe\u322?nienie przedstawionego opisu i to jedynie w granicach jaki jest niezb\u281?dny do wydania interpretacji.
\par 
\par Skutkiem opisanej wy\u380?ej procedury wydawania interpretacji jest to, \u380?e ewentualna niezgodno\u347?\u263? przedstawionego we wniosku opisu ze stanem faktycznym dzia\u322?a\u263? b\u281?dzie na niekorzy\u347?\u263? strony, gdy\u380? w sprawie podatkowej, w kt\u243?rej prowadz\u261?cy j\u261? organ jest uprawniony do poczynienia odpowiednich ustale\u324? faktycznych, w rezultacie przeprowadzenia tych\u380?e ustale\u324? strona mo\u380?e utraci\u263? ochron\u281? wynikaj\u261?ca z uzyskanej interpretacji.
\par 
\par NSA uchylaj\u261?c poprzednio wydany wyrok w sprawie stwierdzi\u322? mi\u281?dzy innymi, \u380?e rozpatrywanie tego rodzaju wydatk\u243?w, do kt\u243?rych odnosi si\u281? drugie z pyta\u324? wniosku skar\u380?\u261?cej, pod k\u261?tem zakwalifikowania ich jako koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, jedynie w kategoriach koszt\u243?w reprezentacji, stanowi de facto przyznanie, \u380?e co do zasady winny by\u263? one zaliczone do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, a pozbawienie ich takiego charakteru wynika jedynie z mocy wyra\u378?nego wy\u322?\u261?czenia, zawartego w art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., stanowi\u261?cego w tym wypadku lex specialis.
\par 
\par NSA w zaskar\u380?onym wyroku, w opisanym wy\u380?e zakresie, przyzna\u322? istnienie opisanej wy\u380?ej zale\u380?no\u347?ci, wytykaj\u261?c jedynie sprzeczno\u347?\u263? stanowiska przyj\u281?tego przez s\u261?d I instancji, je\u380?eli chodzi o przedstawienie twierdze\u324? organu w omawianym wzgl\u281?dzie. Tu bowiem chodzi\u322?o o oparcie si\u281? na podw\u243?jnym przeczeniu, kt\u243?re zgodnie z zasadami logiki oznacza silne twierdzenie. To za\u347? sprawia, \u380?e zarzut naruszenia art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. potraktowa\u263? nale\u380?y ca\u322?o\u347?ciowo, bez dzielenia go na poszczeg\u243?lne aspekty, dotycz\u261?ce naruszenia obu wymienionych w nim przepis\u243?w u.p.d.o.p.
\par 
\par Przechodz\u261?c do merytorycznych podstaw wydania zaskar\u380?onej interpretacji, w kontek\u347?cie okoliczno\u347?ci przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego i zarzutu skargi stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e podstaw\u261? wykluczenia z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w skar\u380?\u261?cej, wydatk\u243?w ponoszonych na organizacj\u281? imprez integracyjnych, w cz\u281?\u347?ci odnosz\u261?cej si\u281? do wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w skar\u380?\u261?cej, nie mo\u380?e by\u263? zakwalifikowanie ich jako koszt\u243?w na reprezentacj\u281?. Wydatki na reprezentacj\u281?, co do zasady, obejmuj\u261? bowiem wydatki, kt\u243?rych wy\u322?\u261?cznym i dominuj\u261?cym celem jest stworzenie pozytywnego wizerunku podatnika (zob. wyrok NSA z 31 stycznia 2017 r., sygn. II FSK 3994/14 \u8211? dost. w CBOiS), w tym wypadku skar\u380?\u261?cej, w oczach jej kontrahent\u243?w, tj. obecnych i przysz\u322?ych, potencjalnych klient\u243?w. Tego rodzaju stwierdzenie nie powoduje wprawdzie, \u380?e z kategorii koszt\u243?w reprezentacji mo\u380?na automatycznie wykluczy\u263? wydatki ponoszone na ten wycinek dzia\u322?alno\u347?ci danego podmiotu, kt\u243?ry jest skierowany nie do odbiorc\u243?w, obecnych czy te\u380? przysz\u322?ych, wytwarzanych towar\u243?w czy \u347?wiadczonych us\u322?ug, ale wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w w zakresie wytwarzania tych\u380?e d\u243?br i us\u322?ug, tak\u380?e tych dzia\u322?aj\u261?cych w charakterze podwykonawc\u243?w. W tym przypadku nie mo\u380?na bowiem pomin\u261?\u263? tego, \u380?e w odniesieniu do nich dany podatnik r\u243?wnie\u380? mo\u380?e dzia\u322?a\u263? w celu wytworzenia lub poprawy swojego wizerunku, niemniej jednak ka\u380?dorazowo nale\u380?y mie\u263? na wzgl\u281?dzie charakter intencji przy\u347?wiecaj\u261?cych podatnikowi realizuj\u261?cemu okre\u347?lony wydatek i na tej podstawie wa\u380?y\u263? jego znaczenie, w kontek\u347?cie ca\u322?o\u347?ciowego obrazu dzia\u322?alno\u347?ci konkretnego podmiotu, w odpowiednich uwarunkowaniach.
\par 
\par W niniejszym przypadku, w przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji opisie stanu faktycznego skar\u380?\u261?ca wyra\u378?nie zaakcentowa\u322?a charakter i cel organizowanych przez siebie imprez integracyjnych, udzia\u322? w kt\u243?rych wzi\u261?\u263? mieli nie tylko jej pracownicy, ale tak\u380?e, wsp\u243?lnie z nimi, r\u243?wnie\u380? wsp\u243?\u322?pracownicy skar\u380?\u261?cej, tj. osoby wsp\u243?\u322?tworz\u261?ce z pracownikami zespo\u322?y, realizuj\u261?ce powierzone im zadania.
\par 
\par Pytanie skar\u380?\u261?cej o zaliczenie do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w ponoszonych przez ni\u261?, w zwi\u261?zku z udzia\u322?em wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w w imprezach integracyjnych, postawione zosta\u322?o nie w kontek\u347?cie tworzenia bezpo\u347?rednich warunk\u243?w wsp\u243?\u322?pracy z nimi przez sp\u243?\u322?k\u281?, ale udzia\u322?u tych\u380?e os\u243?b w realizacji obowi\u261?zk\u243?w przez poszczeg\u243?lne zespo\u322?y skar\u380?\u261?cej, tworzone przez pracownik\u243?w i wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w. W przedmiotowym pytaniu skar\u380?\u261?ca zapyta\u322?a o tego rodzaju wydatki, jako ponoszone na podniesienie efektywno\u347?ci pracy ca\u322?ych zespo\u322?\u243?w, popraw\u281? uzyskiwanych przez nie efekt\u243?w. W tej wi\u281?c sytuacji stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e w\u261?tpliwo\u347?ci skar\u380?\u261?cej dotyczy\u322?y oddzia\u322?ywania i efekt\u243?w uzyskiwanych przez ni\u261?, w zwi\u261?zku z ponoszeniem omawianych wydatk\u243?w, nie w relacji pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? a nimi, ale w kontek\u347?cie wp\u322?ywu tego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci na og\u243?lne efekty uzyskiwane przez skar\u380?\u261?c\u261?, w ramach jej dzia\u322?alno\u347?ci operacyjnej.
\par 
\par Wobec powy\u380?szego organ nieuzasadnienie zakwalifikowa\u322? wydatki ponoszone na koszty integracji, w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w, jako koszty reprezentacji, wy\u322?\u261?czone z mocy art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w sp\u243?\u322?ki. Z tego wi\u281?c wzgl\u281?du podniesiony przez skar\u380?\u261?c\u261? zarzut uzna\u263? nale\u380?y za zasadny, co przes\u261?dza konieczno\u347?\u263? uchylenia wydanej dla sp\u243?\u322?ki interpretacji, w zaskar\u380?onej cz\u281?\u347?ci.
\par 
\par W ramach ponownie przeprowadzonego post\u281?powania organ odniesie si\u281? do tego rodzaju wydatk\u243?w, kt\u243?re dotyczy pytanie nr 2 sp\u243?\u322?ki, w kontek\u347?cie zasadno\u347?ci zaliczenia ich do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. W my\u347?l tego przepisu kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w ze \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w lub w celu zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, z wyj\u261?tkiem koszt\u243?w wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza si\u281? na z\u322?ote wed\u322?ug kursu \u347?redniego og\u322?aszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj\u261?cego dzie\u324? poniesienia kosztu.
\par 
\par Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem doktryny i orzecznictwa koszty uzyskania przychod\u243?w obejmuj\u261? zar\u243?wno koszty bezpo\u347?rednie, jak i koszty po\u347?rednie. Je\u380?eli chodzi o koszty obj\u281?te pytaniem sp\u243?\u322?ki, co do kt\u243?rego organ uzna\u322? jej w\u322?asne stanowisko za nieprawid\u322?owe, to ocenia\u263? je mo\u380?na w\u322?a\u347?nie pod k\u261?tem koszt\u243?w po\u347?rednich, tj. odnosz\u261?cych si\u281? do ca\u322?okszta\u322?tu dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cej, bez przyporz\u261?dkowania ich do konkretnego \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. W tym jednak zakresie, wypowiadaj\u261?c si\u281? co do mo\u380?liwo\u347?ci ich uwzgl\u281?dnienia w ramach tego rodzaju kategorii, organ b\u281?dzie zobligowany do dokonania ich kwalifikacji pod tym w\u322?a\u347?nie k\u261?tem. W omawianym zakresie oceni wi\u281?c wp\u322?yw poniesionych wydatk\u243?w, z punktu widzenia osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w, b\u261?d\u378? te\u380? zachowania ich \u378?r\u243?de\u322?, w kontek\u347?cie ca\u322?okszta\u322?tu dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cej.
\par 
\par W przedmiotowym aspekcie organ we\u378?mie pod uwag\u281? charakter organizowanych imprez (ich konsumpcyjny, a tak\u380?e integracyjny wymiar), zakres udzia\u322?u w nim wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w sp\u243?\u322?ki, nieb\u281?d\u261?cych jednak jej pracownikami, a tak\u380?e spos\u243?b ich pracy (tak\u380?e poza jej biurem) i przedstawione modele wsp\u243?\u322?dzia\u322?ania z pracownikami skar\u380?\u261?cej, w ramach organizowanych przez ni\u261? i utrzymywanych zespo\u322?\u243?w.
\par 
\par Organ we\u378?mie pod uwag\u281? tak\u380?e to, \u380?e zespo\u322?y skar\u380?\u261?cej sk\u322?adaj\u261? si\u281? z os\u243?b pracuj\u261?cych w jednym oddziale i biurze, a tak\u380?e z os\u243?b pracuj\u261?cych w ramach w\u322?asnych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczych poza biurami sp\u243?\u322?ki, oraz z os\u243?b zatrudnionych w r\u243?\u380?nych oddzia\u322?ach w r\u243?\u380?nych miastach. Rozwa\u380?y wi\u281?c mo\u380?liwy zakres wp\u322?ywu integracji pracownik\u243?w, realizuj\u261?cych obowi\u261?zki w jej biurach z osobami pracuj\u261?cymi poza tymi biurami. We\u378?mie pod uwag\u281? te\u380? to, \u380?e udzia\u322? wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w w imprezach jest wymagany przez sp\u243?\u322?k\u281? jedynie w\u243?wczas, gdy odbywaj\u261? si\u281? one w godzinach jej pracy, a sami wsp\u243?\u322?pracownicy (pracuj\u261?cy nie tylko w godzinach pracy sp\u243?\u322?ki) zobowi\u261?zali si\u281? w zawartych z nimi umowach do udzia\u322?u w imprezach integracyjnych, ale jedynie w granicach mo\u380?liwo\u347?ci, co nie przydaje ich uczestnictwu w nich, wymiaru obligatoryjnego.
\par 
\par Maj\u261?c wi\u281?c na wzgl\u281?dzie powy\u380?sze S\u261?d, na podstawie art. 146 \u167? 1 P.p.s.a. uchyli\u322? indywidualn\u261? interpretacj\u281? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z [...] czerwca 2018 r., w zaskar\u380?onej przez sp\u243?\u322?k\u281? cz\u281?\u347?ci.
\par 
\par Na podstawie art. 200 i art. 205 \u167? 2 P.p.s.a. oraz \u167? 14 ust. 1 pkt 1 lit. c rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 265). S\u261?d zas\u261?dzi\u322? od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 697 z\u322?, tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, obejmuj\u261?c\u261? zwrot koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego przez radc\u281? prawnego, w wysoko\u347?ci 480 z\u322?, zwrot wpisu od skargi, w wysoko\u347?ci 200 z\u322?, a tak\u380?e zwrot op\u322?aty skarbowej od pe\u322?nomocnictwa, wynosz\u261?cej 17 z\u322?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}