{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-15 00:28\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 115/22 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-05-14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-01-26 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Hieronim S\u281?k /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Janusz Zubrzycki \par W\u322?odzimierz Gurba \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatkowe post\u281?powanie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Po 345/21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2020 nr 0 poz 1325; art. 165a par. 1, art. 79 par. 2, art. 70 par. 4; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j. \par Dz.U. 2020 nr 0 poz 1427; art. 80 \u167? 2 pkt 1, \u167? 1 pkt 1, art. 54 \u167? 1, \u167? 4, \u167? 6; Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o post\u281?powaniu egzekucyjnym w administracji - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Publikacja w u.z.o.\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 ONSAiWSA z 2025 r. nr. 6 poz. 89 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Ukszta\u322?towana w administracyjnym post\u281?powaniu egzekucyjnym instytucja zaj\u281?cia wierzytelno\u347?ci z rachunku bankowego prowadzi do wniosku, \u380?e zastosowanie \u347?rodka egzekucyjnego w rozumieniu art. 70 \u167? 4 O.p. w zwi\u261?zku z art. 80 \u167? 2 pkt 1 w zwi\u261?zku z \u167? 1 pkt 1 oraz art. 54 \u167? 1 w zwi\u261?zku z \u167? 4 i \u167? 6 u.p.e.a. nast\u281?puje z chwil\u261? dor\u281?czenia bankowi zawiadomienia o zaj\u281?ciu wierzytelno\u347?ci pieni\u281?\u380?nej z rachunku bankowego zobowi\u261?zanego b\u281?d\u261?cego d\u322?u\u380?nikiem organu podatkowego, a okres w kt\u243?rym \u243?w zobowi\u261?zany mo\u380?e zaskar\u380?y\u263? takie zaj\u281?cie nie wp\u322?ywa na skuteczno\u347?\u263? samego zaj\u281?cia. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Hieronim S\u281?k (spr.), S\u281?dzia NSA Janusz Zubrzycki, S\u281?dzia WSA del. W\u322?odzimierz Gurba, Protokolant Magdalena Jachacy, po rozpoznaniu w dniu 14 maja 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej W. D. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Poznaniu z dnia 23 wrze\u347?nia 2021 r. sygn. akt I SA/Po 345/21 w sprawie ze skargi W. D. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu z dnia 10 lutego 2021 r. nr 3001-IOV-21.4103.4.2021 w przedmiocie odmowy wszcz\u281?cia post\u281?powania w sprawie podatku od towaru i us\u322?ug za czerwiec 2010 r. 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od W. D. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu kwot\u281? 480 (s\u322?ownie: czterysta osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Skarga kasacyjna i odpowied\u378? na skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par 1.1. W. D. (dalej: Strona lub Skar\u380?\u261?cy) skarg\u261? kasacyjn\u261? z dnia 24 listopada 2021 r. zaskar\u380?y\u322? w ca\u322?o\u347?ci wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Poznaniu z dnia 23 wrze\u347?nia 2021 r., sygn. akt I SA/Po 345/21. \par \par 1.2. Wyrokiem tym S\u261?d, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: P.p.s.a.), oddali\u322? skarg\u281? Skar\u380?\u261?cego na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Poznaniu (dalej: Dyrektor IAS) z dnia 10 lutego 2021 r. w przedmiocie odmowy wszcz\u281?cia post\u281?powania w sprawie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (dalej: podatek VAT) za czerwiec 2010 r. \par \par Zaskar\u380?onym postanowieniem Dyrektor IAS utrzyma\u322? w mocy postanowienie Naczelnika Pierwszego Urz\u281?du Skarbowego w Poznaniu (dalej: Naczelnik US) z dnia 1 grudnia 2020 r. Naczelnik US, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 216 w zwi\u261?zku z art. 165a \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325, z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: O.p.), odm\u243?wi\u322? wszcz\u281?cia post\u281?powania w sprawie stwierdzenia nadp\u322?aty w podatku VAT za czerwiec 2010 r. wraz z nale\u380?nymi odsetkami, a to z wniosku Strony z dnia 29 wrze\u347?nia 2020 r. (data wp\u322?ywu do urz\u281?du: 5 pa\u378?dziernika 2020 r.) \par \par Zdaniem organ\u243?w obu instancji post\u281?powanie nie mog\u322?o zosta\u263? wszcz\u281?te z uwagi na art. 79 \u167? 2 O.p., gdy\u380? Stronie wygas\u322?o prawo do z\u322?o\u380?enia wniosku o stwierdzenie nadp\u322?aty za wspomniany okres rozliczeniowy. Wniosek \u243?w z\u322?o\u380?ono bowiem po up\u322?ywie terminu przedawnienia zobowi\u261?zania w podatku VAT za czerwiec 2010 r., kt\u243?ry up\u322?yn\u261?\u322? z dniem 31 grudnia 2019 r. Taka z kolei data ko\u324?cowa wynika\u322?a z zastosowania wobec rzeczonego zobowi\u261?zania przepisu art. 70 \u167? 4 O.p., czyli przerwania biegu terminu przedawnienia wynikaj\u261?cego z art. 70 \u167? 1 O.p. (wynosz\u261?cego 5 lat i ko\u324?cz\u261?cego si\u281? z dniem 31 grudnia 2015 r.) na skutek zastosowania \u347?rodka egzekucyjnego (w postaci zaj\u281?cia wierzytelno\u347?ci z rachunku bankowego i wk\u322?adu oszcz\u281?dno\u347?ciowego w bankach: B. - przez dor\u281?czenie zawiadomienia o zaj\u281?ciu w dniu 29 grudnia 2014 r. oraz K. - przez dor\u281?czenie zawiadomienia o zaj\u281?ciu w dniu 30 grudnia 2014 r.), o kt\u243?rym podatnik zosta\u322? zawiadomiony (w dniu 24 grudnia 2014 r. przez dor\u281?czenie Stronie zawiadomie\u324? organu egzekucyjnego z dnia 17 grudnia 2014 r. informuj\u261?cych o tych zaj\u281?ciach). \par \par S\u261?d pierwszej instancji stanowisko takie uzna\u322? za zgodne z prawem. \par \par 1.3. W skardze kasacyjnej Skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci oraz "poprzedzaj\u261?cych postanowie\u324?" i rozpoznanie skargi, zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, a tak\u380?e o przeprowadzenie rozprawy. \par \par 1.4. Skar\u380?\u261?cy zarzuci\u322? S\u261?dowi naruszenie: \par \par 1) art. 1 \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 137, z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: P.u.s.a.) w zwi\u261?zku z art. 3 \u167? 2 pkt 4 P.p.s.a. przez brak s\u261?dowej kontroli czynno\u347?ci organu podatkowego; \par \par 2) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c P.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 70 \u167? 4 O.p. w zwi\u261?zku z art. 54 \u167? 4 ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o post\u281?powaniu egzekucyjnym w administracji (dalej: u.p.e.a.) przez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji uznanie, \u380?e bieg terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego w podatku VAT za czerwiec 2010 r. po przerwaniu bieg\u322? na nowo jeszcze w grudniu 2014 r., podczas gdy zastosowany \u347?rodek egzekucyjny uprawomocni\u322? si\u281? dopiero w 2015 r. [bo z momentem up\u322?ywu 14 dni na wniesienie skargi na czynno\u347?\u263? egzekucyjn\u261?, w tym przypadku na zaj\u281?cie egzekucyjne wierzytelno\u347?ci z rachunku bankowego], co oznacza\u322?o, \u380?e termin przedawnienia wspomnianego zobowi\u261?zania zacz\u261?\u322? biec na nowo dopiero w 2015 r. [i up\u322?ywa\u322? z dniem 31 grudnia 2020 r.]; \par \par 3) art. 141 \u167? 4 P.p.s.a. przez wadliwe uzasadnienie wyroku; \par \par 4) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c w zwi\u261?zku z art. 151 P.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 138 \u167? 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 144 Kodeksu post\u281?powania administracyjnego (dalej: K.p.a.), co stanowi\u322?o naruszenie prawa procesowego, kt\u243?re mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, podczas gdy S\u261?d powinien by\u322? uzna\u263?, \u380?e Dyrektor IAS mia\u322? obowi\u261?zek uchyli\u263? postanowienie Naczelnika US z dnia 1 grudnia 2020 r.; \par \par 5) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c P.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 165a \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 79 \u167? 2 O.p. przez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, tj. zastosowanie tych przepis\u243?w, podczas gdy przed \u380?\u261?daniem wszcz\u281?cia post\u281?powania tzw. nadp\u322?atowego nie dosz\u322?o do przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego w podatku VAT za czerwiec 2010 r.; \par \par 6) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c P.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 233 \u167? 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 239 O.p. przez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, tzn. uznanie \u380?e znajduj\u261? zastosowanie w sprawie, w kt\u243?rej nale\u380?a\u322?o uchyli\u263? postanowienie Naczelnika US z dnia 1 grudnia 2020 r. zamiast utrzyma\u263? je w mocy. \par \par 1.5. W pi\u347?mie procesowym z dnia 11 stycznia 2022 r., b\u281?d\u261?cym odpowiedzi\u261? na skarg\u281? kasacyjn\u261?, Dyrektor IAS wni\u243?s\u322? o oddalenie tej skargi i zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania [kasacyjnego] wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 2. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par 2.1. Zgodnie z art. 183 \u167? 1 P.p.s.a. Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaje spraw\u281? w granicach skargi kasacyjnej (podstaw kasacyjnych), chyba \u380?e zachodz\u261? przes\u322?anki niewa\u380?no\u347?ci post\u281?powania s\u261?dowego wymienione w \u167? 2 tego artyku\u322?u. Przes\u322?anek takich, na podstawie akt niniejszej sprawy, z urz\u281?du nie odnotowano. \par \par Podobnie w tym samym trybie nie ujawniono podstaw do odrzucenia skargi ani do umorzenia post\u281?powania przed S\u261?dem pierwszej instancji, kt\u243?re obligowa\u322?yby Naczelny S\u261?d Administracyjny do wydania postanowienia przewidzianego w art. 189 P.p.s.a. (vide uchwa\u322?a NSA z dnia 8 grudnia 2009 r., sygn. akt II GPS 5/09, ONSAiWSA 2010, nr 3, poz. 40). \par \par 2.2. Skarga kasacyjna zbadana wed\u322?ug regu\u322?y zwi\u261?zania zarzutami w niej zawartymi (art. 183 \u167? 1 ab initio P.p.s.a.) okaza\u322?a si\u281? niezasadna i dlatego podlega\u322?a oddaleniu. \par \par W my\u347?l art. 193 zdanie drugie P.p.s.a. uzasadnienie wyroku oddalaj\u261?cego skarg\u281? kasacyjn\u261? zawiera ocen\u281? zarzut\u243?w skargi kasacyjnej. Maj\u261?c na uwadze t\u281? szczeg\u243?ln\u261? regulacj\u281? w stosunku do art. 141 \u167? 4 P.p.s.a. Naczelny S\u261?d Administracyjny, orzekaj\u261?c o oddaleniu skargi kasacyjnej, m\u243?g\u322? zrezygnowa\u263? z przedstawienia pe\u322?nej relacji co do przebiegu sprawy i sprowadzi\u263? swoj\u261? dalsz\u261? wypowied\u378? tylko do rozwa\u380?a\u324? maj\u261?cych znaczenie dla oceny podstaw kasacyjnych. \par \par 2.3. Niezasadne okaza\u322?y si\u281? zarzuty kasacyjne dotycz\u261?ce naruszenia art. 1 \u167? 1 i \u167? 2 P.u.s.a. w zwi\u261?zku z art. 3 \u167? 2 pkt 4 P.p.s.a., art. 141 \u167? 4 P.p.s.a. oraz art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c w zwi\u261?zku z art. 151 P.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 138 \u167? 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 144 K.p.a. (zarzuty z pkt 1.4 ppkt 1, 3 i 4 tego uzasadnienia). \par \par Przede wszystkim \u380?aden z wymienionych tu zarzut\u243?w nie doczeka\u322? si\u281? uzasadnienia adekwatnego dla materii nimi obj\u281?tej, gdy\u380? jedyne motywy z tego zakresu tkwi\u322?y bezpo\u347?rednio w petitum skargi kasacyjnej, ale sprowadza\u322?y si\u281? do samych go\u322?os\u322?ownych tez. Autor skargi kasacyjnej nie pokusi\u322? si\u281? o wykazanie zasadno\u347?ci przywo\u322?anych narusze\u324? w kontek\u347?cie tre\u347?ci i sposobu wyrokowania zaprezentowanych w zaskar\u380?onym wyroku S\u261?du pierwszej instancji. Zaniechanie uczynienia zado\u347?\u263? wymogowi prawnemu co do uzasadnienia podstaw kasacyjnych (zob. art. 176 \u167? 1 pkt 2 in fine P.p.s.a.) musia\u322?o na tym etapie sprawy skutkowa\u263? stwierdzeniem, \u380?e by\u322?y one nieusprawiedliwione. \par \par Wspomnie\u263? dodatkowo wypada\u322?o, \u380?e skoro S\u261?d pierwszej instancji wyda\u322? wyrok oddalaj\u261?cy skarg\u281? Strony wyra\u380?aj\u261?c jednocze\u347?nie ocen\u281?, \u380?e zaskar\u380?one postanowienie Dyrektora IAS i utrzymane nim w mocy postanowienie Naczelnika US o odmowie wszcz\u281?cia post\u281?powania nadp\u322?atowego, nie narusza\u322?y prawa, to nie spos\u243?b by\u322?o racjonalnie twierdzi\u263?, \u380?e mieli\u347?my do czynienia z "brakiem s\u261?dowej kontroli czynno\u347?ci organu podatkowego". \par \par Z kolei nawi\u261?zanie w ostatnim z tej grupy zarzut\u243?w kasacyjnych do przepis\u243?w Kodeksu post\u281?powania administracyjnego w sytuacji, gdy w post\u281?powaniu podatkowym organy podatkowe stosuj\u261? przepisy Ordynacji podatkowej, jawi\u322?o si\u281? jako ewidentne nieporozumienie. Kwestia ta nie wymaga\u322?a dalszego komentarza i nawet przywo\u322?ania jednoznacznych przepis\u243?w o tym stanowi\u261?cych. \par \par 2.4. Natomiast co do pozosta\u322?ych zarzut\u243?w kasacyjnych, odwo\u322?uj\u261?cych si\u281? w szczeg\u243?lno\u347?ci do przepis\u243?w art. 70 \u167? 4 O.p. w zwi\u261?zku z art. 54 \u167? 4 u.p.e.a. oraz art. 165a \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 79 \u167? 2 O.p., jak r\u243?wnie\u380? art. 233 \u167? 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 239 O.p., mo\u380?liwa by\u322?a dalej id\u261?ca wypowied\u378? w tym orzeczeniu. \par \par Z petitum i uzasadnienia skargi kasacyjnej wynika\u322?o, \u380?e kluczowe zastrze\u380?enia Skar\u380?\u261?cego wobec S\u261?du pierwszej instancji oraz organu podatkowego zmierza\u322?y do podwa\u380?enia prawid\u322?owo\u347?ci ich stanowiska, \u380?e termin przedawnienia zobowi\u261?zania w podatku VAT za czerwiec 2010 r. - w zwi\u261?zku z zastosowaniem \u347?rodka egzekucyjnego w postaci zaj\u281?cia wierzytelno\u347?ci z rachunku bankowego, o kt\u243?rym Strona zosta\u322?a zawiadomiona (w dniu 24 grudnia 2014 r., czego na etapie skargi kasacyjnej ju\u380? nie kwestionowano) - up\u322?ywa\u322? z dniem 31 grudnia 2019 r. \par \par Skar\u380?\u261?cy uwa\u380?a\u322? bowiem, \u380?e bieg terminu przedawnienia nie zosta\u322? przerwany w 2014 r. i nie zacz\u261?\u322? biec od nowa w tym\u380?e roku (jak przyj\u261?\u322? organ podatkowy i co zaakceptowa\u322? S\u261?d pierwszej instancji), lecz dopiero w chwili skutecznego zastosowania wymienionego \u347?rodka egzekucyjnego. T\u281? za\u347? - zdaniem Skar\u380?\u261?cego - nale\u380?a\u322?o identyfikowa\u263? poprzez up\u322?yw terminu 14 dni do wniesienia skargi na czynno\u347?\u263? zaj\u281?cia egzekucyjnego, czyli uzyskanie "prawomocno\u347?ci" takiego zaj\u281?cia. Oznacza\u322?o to przerwanie biegu terminu przedawnienia w 2015 r. i w konsekwencji up\u322?yw terminu przedawnienia zobowi\u261?zania za czerwiec 2010 r. z dniem 31 grudnia 2020 r. Tak za\u347? okre\u347?lona data sprawia\u322?a, \u380?e prawo do z\u322?o\u380?enia wniosku o stwierdzenie nadp\u322?aty za przywo\u322?any okres rozliczeniowy nie wygas\u322?o, a organy nie by\u322?y uprawnione do odmowy wszcz\u281?cia post\u281?powania w przedmiocie obj\u281?tym wnioskiem Strony, za\u347? Dyrektor IAS naruszy\u322? prawo bezpodstawnie utrzymuj\u261?c w mocy postanowienie odmowne Naczelnika US, zamiast dokona\u263? jego uchylenia. \par \par 2.4.1. Oceniaj\u261?c ten zasadniczy aspekt sprawy nale\u380?a\u322?o przypomnie\u263? stan prawny w\u322?a\u347?ciwy dla sprawy podatkowej kontrolowanej przez S\u261?d pierwszej instancji. \par \par I tak, wed\u322?ug art. 70 \u167? 1 O.p. zobowi\u261?zanie podatkowe przedawnia si\u281? z up\u322?ywem 5 lat, licz\u261?c od ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym up\u322?yn\u261?\u322? termin p\u322?atno\u347?ci podatku. \par \par Z kolei art. 70 \u167? 4 O.p. stanowi, \u380?e bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania \u347?rodka egzekucyjnego, o kt\u243?rym podatnik zosta\u322? zawiadomiony. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu, w kt\u243?rym zastosowano \u347?rodek egzekucyjny. \par \par Natomiast w my\u347?l art. 79 \u167? 2 O.p. prawo do z\u322?o\u380?enia wniosku o stwierdzenie nadp\u322?aty oraz wniosku o zwrot nadp\u322?aty wygasa po up\u322?ywie terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego, chyba \u380?e ustawy podatkowe przewiduj\u261? inny tryb zwrotu podatku. \par \par Zgodnie za\u347? z art. 165a \u167? 1 O.p. gdy \u380?\u261?danie, o kt\u243?rym mowa w art. 165 (tj. \u380?\u261?danie wszcz\u281?cia post\u281?powania podatkowego), zosta\u322?o wniesione przez osob\u281? nieb\u281?d\u261?c\u261? stron\u261? lub z jakichkolwiek innych przyczyn post\u281?powanie nie mo\u380?e by\u263? wszcz\u281?te, organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszcz\u281?cia post\u281?powania. \par \par 2.4.2. W toku post\u281?powania s\u261?dowego nie by\u322?o kwestionowane, \u380?e w analizowanym przypadku dosz\u322?o do zastosowania \u347?rodka egzekucyjnego w postaci zaj\u281?cia wierzytelno\u347?ci z rachunku bankowego zobowi\u261?zanego (Strony) i dokonano r\u243?wnie\u380? zawiadomienia podatnika (Strony) o zastosowaniu tego \u347?rodka egzekucyjnego. \u346?rodek \u243?w mia\u322? przy tym na celu wyegzekwowanie nale\u380?no\u347?ci w podatku VAT wraz z odsetkami za jeden okres obejmuj\u261?cy czerwiec 2010 r. \par \par Podkre\u347?li\u263? dodatkowo wypada\u322?o, \u380?e wobec Strony wdro\u380?one zosta\u322?y dwa zaj\u281?cia egzekucyjne, kt\u243?re skierowano do dw\u243?ch r\u243?\u380?nych bank\u243?w, a mianowicie B. i K., wraz z dor\u281?czeniem tym bankom stosownych zawiadomie\u324? (zgodnie z pocztowym dokumentem Potwierdzenie odbioru) odpowiednio w dniu 29 grudnia 2014 r. i w dniu 30 grudnia 2014 r., co tak\u380?e nie by\u322?o podwa\u380?ane w skardze kasacyjnej. \par \par 2.4.3. Dokonuj\u261?c wyk\u322?adni art. 70 \u167? 4 O.p., dotycz\u261?cego przerwania biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego, w kontek\u347?cie przes\u322?anki zastosowania \u347?rodka egzekucyjnego w postaci zaj\u281?cia wierzytelno\u347?ci z rachunku bankowego nale\u380?a\u322?o mie\u263? na uwadze r\u243?wnie\u380? przepisy art. 80 u.p.e.a. (z daty w\u322?a\u347?ciwej dla omawianego przypadku), kt\u243?rych nie dostrzeg\u322? autor skargi kasacyjnej. \par \par Nota bene do tych przepis\u243?w nawi\u261?zywa\u322?a tre\u347?\u263? pochodz\u261?cych od organu egzekucyjnego Zawiadomie\u324? z dnia 17 grudnia 2014 r. o zaj\u281?ciu wierzytelno\u347?ci z rachunku bankowego i wk\u322?adu oszcz\u281?dno\u347?ciowego, kierowanych wprost do wymienionych wcze\u347?niej bank\u243?w, jak r\u243?wnie\u380? b\u281?d\u261?cych przedmiotem dor\u281?czenia do wiadomo\u347?ci bezpo\u347?rednio Stronie w dniu 24 grudnia 2014 r. \par \par Zgodnie z art. 80 u.p.e.a. organ egzekucyjny dokonuje zaj\u281?cia wierzytelno\u347?ci z rachunku bankowego przez przes\u322?anie do banku zawiadomienia o zaj\u281?ciu wierzytelno\u347?ci pieni\u281?\u380?nej zobowi\u261?zanego z rachunku bankowego do wysoko\u347?ci egzekwowanej nale\u380?no\u347?ci pieni\u281?\u380?nej wraz z odsetkami z tytu\u322?u niezap\u322?acenia w terminie dochodzonej wierzytelno\u347?ci oraz kosztami egzekucyjnymi. Organ egzekucyjny jednocze\u347?nie wzywa bank, aby bez zgody organu egzekucyjnego nie dokonywa\u322? wyp\u322?at z rachunku bankowego do wysoko\u347?ci zaj\u281?tej wierzytelno\u347?ci, lecz niezw\u322?ocznie przekaza\u322? zaj\u281?t\u261? wierzytelno\u347?\u263? organowi egzekucyjnemu na pokrycie egzekwowanej nale\u380?no\u347?ci pieni\u281?\u380?nej, odsetek z tytu\u322?u niezap\u322?acenia jej w terminie, koszt\u243?w upomnienia i koszt\u243?w egzekucyjnych (\u167? 1 pkt 1); zaj\u281?cie wierzytelno\u347?ci z rachunku bankowego jest dokonane z chwil\u261? dor\u281?czenia bankowi zawiadomienia o zaj\u281?ciu [podkre\u347?l. w\u322?asne NSA], o kt\u243?rym mowa w \u167? 1 i obejmuje r\u243?wnie\u380? \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne kt\u243?rych nie by\u322?o na rachunku bankowym w chwili zaj\u281?cia, a zosta\u322?y wp\u322?acone na ten rachunek po dokonaniu zaj\u281?cia (\u167? 2 pkt 1). \par \par Wprawdzie w art. 54 \u167? 1 w zwi\u261?zku z \u167? 4 u.p.e.a. przewidziana zosta\u322?a mo\u380?liwo\u347?\u263? wniesienia przez zobowi\u261?zanego skargi na czynno\u347?ci egzekucyjne organu egzekucyjnego w terminie 14 dni od dnia dokonania kwestionowanej czynno\u347?ci. Istotne znaczenie tego \u347?rodka zaskar\u380?enia bardzo przy tym eksponowano w skardze kasacyjnej, wi\u261?\u380?\u261?c z nim prawomocno\u347?\u263?-skuteczno\u347?\u263? zastosowania \u347?rodka egzekucyjnego. W przypadku Strony skarga taka s\u322?u\u380?y\u322?a bowiem na zaj\u281?cie egzekucyjne wierzytelno\u347?ci z rachunku bankowego w obu wcze\u347?niej wymienionych bankach, dokonane z uwagi na nieuregulowanie przez ni\u261? nale\u380?no\u347?ci pieni\u281?\u380?nej zwi\u261?zanej z rozliczeniem podatku VAT za czerwiec 2010 r. \par \par Skar\u380?\u261?cy w uzasadnieniu podstaw kasacyjnych pomin\u261?\u322? jednak regulacj\u281? zawart\u261? w art. 54 \u167? 6 u.p.e.a. Z niej za\u347? wynika, \u380?e samo przez si\u281? wniesienie skargi na czynno\u347?\u263? egzekucyjn\u261? nie wstrzymuje post\u281?powania egzekucyjnego [podkre\u347?l. w\u322?asne NSA]. Nawet zatem w sytuacji, gdyby dosz\u322?o do skorzystania z takiej skargi przez uprawniony podmiot (zobowi\u261?zanego, tu: d\u322?u\u380?nika organu podatkowego), nie nast\u261?pi\u322?oby automatycznie czasowe zatrzymanie prowadzenia egzekucji. Tym bardziej wi\u281?c takie wstrzymanie nie ma miejsca w zwi\u261?zku i w czasie otwartego terminu w\u322?a\u347?ciwego do wniesienia skargi na czynno\u347?\u263? egzekucyjn\u261?. \par \par 2.4.4. W taki spos\u243?b ukszta\u322?towana w administracyjnym post\u281?powaniu egzekucyjnym instytucja zaj\u281?cia wierzytelno\u347?ci z rachunku bankowego prowadzi do wniosku, \u380?e zastosowanie \u347?rodka egzekucyjnego w rozumieniu art. 70 \u167? 4 O.p. w zwi\u261?zku z art. 80 \u167? 2 pkt 1 w zwi\u261?zku z \u167? 1 pkt 1 oraz art. 54 \u167? 1 w zwi\u261?zku z \u167? 4 i \u167? 6 u.p.e.a. nast\u281?puje z chwil\u261? dor\u281?czenia bankowi zawiadomienia o zaj\u281?ciu wierzytelno\u347?ci pieni\u281?\u380?nej z rachunku bankowego zobowi\u261?zanego b\u281?d\u261?cego d\u322?u\u380?nikiem organu podatkowego, a okres w kt\u243?rym \u243?w zobowi\u261?zany mo\u380?e zaskar\u380?y\u263? takie zaj\u281?cie nie wp\u322?ywa na skuteczno\u347?\u263? samego zaj\u281?cia. Nawet bowiem faktyczne z\u322?o\u380?enie skargi na czynno\u347?\u263? egzekucyjn\u261? tego rodzaju nie wstrzymuje dalszego prowadzenia egzekucji. \par \par W konsekwencji jako chybione nale\u380?a\u322?o oceni\u263? odmienne zapatrywanie interpretacyjne, kt\u243?re zaprezentowa\u322? Skar\u380?\u261?cy w skardze kasacyjnej. \par \par 2.4.5. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c zaprezentowan\u261? powy\u380?ej wyk\u322?adni\u281? oraz przedstawione okoliczno\u347?ci faktyczne skonstatowa\u263? wypada\u322?o, \u380?e do [skutecznego] zastosowania \u347?rodka egzekucyjnego w postaci zaj\u281?cia wierzytelno\u347?ci z rachunku bankowego, o kt\u243?rym Strona zosta\u322?a zawiadomiona, dosz\u322?o po raz pierwszy w dniu 29 grudnia 2014 r. z uwagi na zaj\u281?cie w banku B. By\u322?o to r\u243?wnoznaczne z przerwaniem biegu terminu przedawnienia w tym dniu oraz rozpocz\u281?ciem jego biegu na nowo w dniu nast\u281?pnym, tj. 30 grudnia 2014 r. Jednak\u380?e w tym dniu dosz\u322?o do kolejnego przerwania biegu terminu przedawnienia w zwi\u261?zku z zaj\u281?ciem egzekucyjnym w banku K. W efekcie od dnia nast\u281?pnego, tj. 31 grudnia 2014 r. rozpocz\u261?\u322? na nowo bieg terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego w podatku VAT za czerwiec 2010 r. \par \par Podkre\u347?li\u263? wypada\u322?o, \u380?e art. 70 \u167? 4 O.p. stanowi o przerwaniu biegu 5-letniego terminu przedawnienia, o kt\u243?rym mowa w \u167? 1 tego artyku\u322?u, oraz jednocze\u347?nie modyfikuje spos\u243?b okre\u347?lenia pocz\u261?tku biegu nowego 5-letniego terminu przedawnienia po jego przerwaniu. Mianowicie wi\u261?\u380?e go z dniem nast\u281?puj\u261?cym po dniu, w kt\u243?rym zastosowano \u347?rodek egzekucyjny. \par \par 2.4.6. Z kolei okre\u347?lenie ko\u324?ca tak wyznaczonego nowego 5-letniego terminu przedawnienia wymaga\u322?o si\u281?gni\u281?cia do art. 12 \u167? 4 O.p. Zgodnie z nim terminy okre\u347?lone w latach ko\u324?cz\u261? si\u281? z up\u322?ywem tego dnia w ostatnim roku, kt\u243?ry odpowiada pocz\u261?tkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie by\u322?o - w dniu, kt\u243?ry poprzedza\u322?by bezpo\u347?rednio ten dzie\u324?. \par \par Takie rozwi\u261?zanie prawne prowadzi\u322?o zatem do wniosku, \u380?e bieg spornego terminu przedawnienia zobowi\u261?zania za czerwiec 2010 r. w okoliczno\u347?ciach analizowanego przypadku, up\u322?yn\u261?\u322? z dniem 31 grudnia 2019 r. (5 lat liczone od dnia 31 grudnia 2014 r.). \par \par 2.4.7. W rozpoznanej sprawie S\u261?d pierwszej instancji s\u322?usznie wi\u281?c zaakceptowa\u322? takie w\u322?a\u347?nie ustalenie i ocen\u281? prawn\u261? organu podatkowego. \par \par Oznacza\u322?o to, \u380?e wniosek Strony o stwierdzenie nadp\u322?aty z\u322?o\u380?ony po dniu 31 grudnia 2019 r. nie m\u243?g\u322? prowadzi\u263? do wszcz\u281?cia post\u281?powania w przedmiocie nadp\u322?aty w podatku VAT za czerwiec 2010 r. \par \par Wbrew sugestiom pe\u322?nomocnika Skar\u380?\u261?cego bez istotnego znaczenia prawnego pozostawa\u322?o to, jakie by\u322?y powody z\u322?o\u380?enia tego rodzaju wniosku przez Stron\u281?. Nie mog\u322?y one bowiem prowadzi\u263? do wyra\u380?enia odmiennej oceny odno\u347?nie do dopuszczalnego w \u347?wietle art. 79 \u167? 2 O.p. czasu z\u322?o\u380?enia wniosku o stwierdzenie nadp\u322?aty. Ten bowiem przepis wygasza prawo do z\u322?o\u380?enia wniosku nadp\u322?atowego po up\u322?ywie terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego, kt\u243?rego on dotyczy. \par \par Innymi s\u322?owy, Strona mia\u322?a pe\u322?ne 5 lat na to, aby wyst\u261?pi\u263? z wnioskiem o stwierdzenie nadp\u322?aty (od 31 grudnia 2014 r. do 31 grudnia 2019 r.), skoro uwa\u380?a\u322?a, \u380?e w 2014 r. dokona\u322?a wadliwego samoobliczenia podatku VAT za czerwiec 2010 r., akceptuj\u261?c \u243?wczesne ustalenia post\u281?powania kontrolnego. \par \par Up\u322?yw czasu sprawi\u322? zatem, \u380?e wniosek o stwierdzenie nadp\u322?aty wyra\u380?ony pismem z dnia 29 wrze\u347?nia 2020 r. by\u322? ju\u380? prawnie niedopuszczalny (wygas\u322?o prawo do jego z\u322?o\u380?enia). \par \par W efekcie trafne by\u322?o stanowisko S\u261?du pierwszej instancji, \u380?e organ podatkowy (Naczelnik US) zasadnie odm\u243?wi\u322? wszcz\u281?cia post\u281?powania z rzeczonego wniosku Strony na podstawie art. 165a \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 79 \u167? 2 O.p \par \par Pierwszy z tych przepis\u243?w przewiduje bowiem, \u380?e gdy \u380?\u261?danie, o kt\u243?rym mowa w art. 165 (tj. \u380?\u261?danie wszcz\u281?cia post\u281?powania podatkowego), zosta\u322?o wniesione przez osob\u281? nieb\u281?d\u261?c\u261? stron\u261? lub z jakichkolwiek innych przyczyn post\u281?powanie nie mo\u380?e by\u263? wszcz\u281?te, organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszcz\u281?cia post\u281?powania. Skoro prawo do z\u322?o\u380?enia wniosku w przedmiocie stwierdzenia nadp\u322?aty w podatku VAT za czerwiec 2010 r. wygasa\u322?o na warunkach z art. 79 \u167? 2 O.p., czyli z powodu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego z ko\u324?cem 2019 r., to tym samym istnia\u322?a przyczyna uniemo\u380?liwiaj\u261?ca wszcz\u281?cie postepowania podatkowego w przedmiocie owej nadp\u322?aty z wniosku z\u322?o\u380?onego w 2020 r. \par \par 2.4.8. Utrzymanie w mocy postanowienia Naczelnika US przez Dyrektora IAS postanowieniem zaskar\u380?onym do S\u261?du pierwszej instancji by\u322?o wi\u281?c prawid\u322?owe i nie mog\u322?o narusza\u263? zastosowanego w tym zakresie przez organ drugiej instancji przepisu art. 233 \u167? 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 239 O.p. \par \par 2.5. Tym samym nie dosz\u322?o r\u243?wnie\u380? do naruszenia przez wspomniany S\u261?d art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c P.p.s.a. przez niezastosowanie, a to z uwagi na niedostrze\u380?enie - obj\u281?tych zarzutami kasacyjnymi i om\u243?wionych w poprzednich podpunktach - [rzekomych] wad proceduralnych wymagaj\u261?cych uchylenia zaskar\u380?onego postanowienia Dyrektora IAS. \par \par 2.6. Naczelny S\u261?d Administracyjny oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, je\u380?eli nie ma ona usprawiedliwionych podstaw, o czym stanowi art. 184 ab initio P.p.s.a. W my\u347?l tego przepisu orzeczono wi\u281?c jak w punkcie pierwszym sentencji wyroku. \par \par 2.7. W zakresie rozstrzygni\u281?cia w przedmiocie koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego (punkt drugi sentencji), Naczelny S\u261?d Administracyjny wzi\u261?\u322? pod uwag\u281?, \u380?e: - zaskar\u380?ony wyrok oddala\u322? skarg\u281? przy braku warto\u347?ci przedmiotu zaskar\u380?enia, za\u347? skarg\u281? kasacyjn\u261? wni\u243?s\u322? Skar\u380?\u261?cy; - Dyrektor IAS z\u322?o\u380?y\u322? odpowied\u378? na skarg\u281? kasacyjn\u261? sporz\u261?dzon\u261? przez radc\u281? prawnego, kt\u243?ry nie prowadzi\u322? sprawy w pierwszej instancji, i inny pe\u322?nomocnik stawi\u322? si\u281? za organ na rozprawie przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym, kt\u243?ry oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par Wobec takiego stanu faktycznego wyja\u347?ni\u263? nale\u380?a\u322?o, \u380?e zgodnie z art. 204 pkt 1, art. 205 \u167? 2 w zwi\u261?zku z art. 207 \u167? 1 i art. 209 P.p.s.a. w razie oddalenia skargi kasacyjnej strona, kt\u243?ra j\u261? wnios\u322?a, obowi\u261?zana jest zwr\u243?ci\u263? niezb\u281?dne koszty post\u281?powania kasacyjnego poniesione przez organ - je\u380?eli zaskar\u380?ono skarg\u261? kasacyjn\u261? wyrok s\u261?du pierwszej instancji oddalaj\u261?cy skarg\u281?; do niezb\u281?dnych koszt\u243?w post\u281?powania strony reprezentowanej przez radc\u281? prawnego zalicza si\u281? jego wynagrodzenie, jednak nie wy\u380?sze ni\u380? stawki op\u322?at okre\u347?lone w odr\u281?bnych przepisach oraz poniesione wydatki; wniosek strony o zwrot koszt\u243?w s\u261?d rozstrzyga w orzeczeniu oddalaj\u261?cym skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par Natomiast wed\u322?ug \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. a rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1935) stawki minimalne wynosz\u261? w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi w drugiej instancji za sporz\u261?dzenie i wniesienie skargi kasacyjnej oraz udzia\u322? w rozprawie przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym - 75% stawki minimalnej okre\u347?lonej w pkt 1, a je\u380?eli w drugiej instancji nie prowadzi\u322? sprawy ten sam radca prawny - 100% tej stawki, w obu przypadkach nie mniej ni\u380? 240 z\u322?. Stawka minimalna, w my\u347?l \u167? 14 ust. 1 pkt 1 lit. c tego rozporz\u261?dzenia, dla takiej sprawy jak niniejsza, wynosi 480 z\u322?. \par \par Na podstawie wyk\u322?adni systemowej \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. a-c powo\u322?anego rozporz\u261?dzenia przyj\u281?to, \u380?e za odpowied\u378? na skarg\u281? kasacyjn\u261? i udzia\u322? w rozprawie przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym przys\u322?uguje wynagrodzenie okre\u347?lone na zasadach wynikaj\u261?cych z \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. a tego aktu prawnego (analogicznie jak przyjmowano to na gruncie poprzedniego stanu prawnego w ramach uchwa\u322?y Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 19 listopada 2012 r., sygn. akt II FPS 4/12). \par \par O zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego orzeczono zatem na podstawie wymienionych w tym punkcie przepis\u243?w, zas\u261?dzaj\u261?c od Skar\u380?\u261?cego na rzecz Dyrektora IAS kwot\u281? 480 z\u322?. \par \par s. WSA (del.) W. Gurba s. NSA H. S\u281?k (spr.) s. NSA J. Zubrzycki \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}