{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 11:55\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 1932/09 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2010-07-07
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2009-11-04
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Bo\u380?ena Dzie\u322?ak /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\par Jaros\u322?aw Trelka
\par Marek Kraus
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6119 Inne o symbolu podstawowym 611
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FPS 3/12
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270;  art. 146 par. 1;  Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi.
\par Dz.U. 2005 nr 8 poz 60;  art. 14c par. 1 i par. 2;  Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
\par Dz.U. 2000 nr 14 poz 176;  art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e); Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst jednolity
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Bo\u380?ena Dzie\u322?ak (sprawozdawca), S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Marek Kraus, S\u281?dzia WSA Jaros\u322?aw Trelka, Protokolant Anna Kurdej, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 lipca 2010 r. sprawy ze skargi J. K. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia [...] lipca 2009 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) stwierdza, \u380?e uchylona interpretacja indywidualna nie mo\u380?e by\u263? wykonana w ca\u322?o\u347?ci, 3) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz J. K. kwot\u281? 200 z\u322? (s\u322?ownie: dwie\u347?cie z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 (ilekro\u263? w niniejszym uzasadnieniu przepis prawa powo\u322?any zostanie bez wskazania aktu prawnego, z kt\u243?rego pochodzi, b\u281?dzie to przepis ustawy z dnia 28 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych; Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 178 z p\u243?\u378?n. zm. \u8211? dalej: "u.p.d.o.f.", w brzmieniu obwi\u261?zuj\u261?cym do 31 grudnia 2006 r. Dla okre\u347?lenia tej ustawy b\u281?dzie r\u243?wnie\u380? u\u380?ywany skr\u243?t "u.p.d.o.f.")
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca \u8211? J. K., [...] maja 2009 r. z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych.
\par 
\par Przedstawi\u322?a nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny: [...] stycznia 2008 r. Skar\u380?\u261?ca sprzeda\u322?a mieszkanie po\u322?o\u380?one w W. przy ul. P. Otrzyma\u322?a zadatek w kwocie 10.000 PLN, a pozosta\u322?a cz\u281?\u347?\u263? ceny zosta\u322?a zap\u322?acona w ten spos\u243?b, \u380?e 7 lutego 2008 r. kwot\u281? 199.330,19 PLN bank kupuj\u261?cego przela\u322? na konto w m. na ca\u322?kowit\u261? sp\u322?at\u281? kredytu hipotecznego zaci\u261?gni\u281?tego przez Skar\u380?\u261?c\u261? na cel "refinansowanie kredytu budowlano-hipotecznego przyznanego przez P." zaci\u261?gni\u281?tego na zakup sprzedawanego lokalu. Cz\u281?\u347?\u263? sp\u322?aconej kwoty (198.708,26 PLN) stanowi\u322?a sp\u322?at\u281? kredytu, a kwota 621,93 PLN sp\u322?at\u281? odsetek od kapita\u322?u. Tym samym kredyt zosta\u322? sp\u322?acony w ca\u322?o\u347?ci.
\par 
\par Pozosta\u322?\u261? cz\u281?\u347?\u263? ceny sprzeda\u380?y lokalu (294.337,78 PLN) 25 marca 2008 r. bank kupuj\u261?cego przela\u322? na rachunek bankowy Skar\u380?\u261?cej, kt\u243?ra kwot\u281? t\u281? wykorzysta\u322?a na zakup mieszkania po\u322?o\u380?onego w W., przy ul. B., uiszczaj\u261?c \u322?\u261?cznie (wraz z op\u322?at\u261? za gara\u380?) 320.022 PLN.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca zaznaczy\u322?a, \u380?e nigdy od swojego dochodu nie odlicza\u322?a odsetek od \u380?adnego z posiadanych kredyt\u243?w.
\par 
\par Na \u380?\u261?danie Organu Skar\u380?\u261?ca wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e mieszkanie przy ul. P. kupi\u322?a 14 listopada 2005 r. W terminie 14 dni od dnia sprzeda\u380?y tego mieszkania z\u322?o\u380?y\u322?a we w\u322?a\u347?ciwym urz\u281?dzie skarbowym o\u347?wiadczenie o przeznaczeniu uzyskanego z tego tytu\u322?u przychodu na cele mieszkaniowe. Nast\u281?pnie 2 grudnia 2008 r. (data podpisania aktu notarialnego) kupi\u322?a mieszkanie przy ul. B.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca zada\u322?a nast\u281?puj\u261?ce pytanie:
\par 
\par Czy przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci na sp\u322?at\u281? kredytu hipotecznego na t\u281? nieruchomo\u347?\u263? oraz na zakup nowego mieszkania, stanowi\u322?o wydatek na w\u322?asne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) i upowa\u380?nia\u322?o do zwolnienia przychodu z tytu\u322?u sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci z 10%-wego podatku?
\par 
\par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej cel kredytu refinansowego zaci\u261?gni\u281?tego w m. by\u322? identyczny jak cel pierwotnie zaci\u261?gni\u281?tego kredytu w P., a mianowicie sfinansowanie uzyskania prawa w\u322?asno\u347?ci do tego samego lokalu mieszkalnego. Oba kredyty by\u322?y zabezpieczone hipotek\u261? na tym lokalu. \u379?aden kredyt nie by\u322? przeznaczony, ani nie zosta\u322? spo\u380?ytkowany na inny ni\u380? wskazany wy\u380?ej cel. Przyczyn\u261? zmiany jednego kredytu na drugi by\u322?o bardzo wysokie oprocentowanie kredytu zaci\u261?gni\u281?tego w P. \u8211? 8% w skali roku (3,5% w m.). Na poparcie swojego stanowiska Skar\u380?\u261?ca powo\u322?a\u322?a prawomocny wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku z 10 kwietnia 2008 r. sygn. akt I SA/Gd 1129/07.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca uwa\u380?a\u322?a, \u380?e zar\u243?wno przeznaczenie \u347?rodk\u243?w uzyskanych ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci na sp\u322?at\u281? hipotecznego kredytu refinansowego w m., jak i wydatkowanie pozosta\u322?ej kwoty na zakup nowego mieszkania, spe\u322?niaj\u261? kryteria art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e) i upowa\u380?niaj\u261? do zwolnienia od podatku przychodu z tej sprzeda\u380?y.
\par 
\par W interpretacji indywidualnej z [...] lipca 2009 r. Minister Finans\u243?w, z upowa\u380?nienia kt\u243?rego dzia\u322?a\u322? Dyrektor Izby Skarbowej w W., stanowisko Skar\u380?\u261?cej uzna\u322? za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par Przytoczy\u322? tre\u347?\u263? art. 9 ust. 1 (przedmiot opodatkowania) i art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) \u8211? c) (odp\u322?atne zbycie nieruchomo\u347?ci i praw jako \u378?r\u243?d\u322?o przychod\u243?w). Stwierdzi\u322?, \u380?e na podstawie art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) w sprawie maj\u261? zastosowanie przepisy u.p.d.o.f. w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do 31 grudnia 2006 r.
\par 
\par Wyja\u347?ni\u322?, \u380?e przychodu z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych nie \u322?\u261?czy si\u281? z przychodami (dochodami) z innych \u378?r\u243?de\u322? (art. 28 ust. 1 i ust. 2). Podatek, ustalany w formie rycza\u322?tu w wysoko\u347?ci 10 % przychodu, p\u322?atny jest bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odp\u322?atnego Zasada ta nie ma zastosowania do podatnik\u243?w, kt\u243?rzy w tym terminie z\u322?o\u380?\u261? o\u347?wiadczenie o przeznaczeniu przychodu na cele okre\u347?lone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) (art. 28 ust. 2a ww. ustawy).
\par 
\par Zdaniem Organu zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 32 wyliczenie wydatk\u243?w, kt\u243?rych realizacja zwalnia z opodatkowania przych\u243?d ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci, ma charakter wyczerpuj\u261?cy, a nie przyk\u322?adowy. Zwolnienie to nie ma zastosowania do podatnik\u243?w, kt\u243?rzy odsetki od kredytu lub po\u380?yczki odliczali lub odliczaj\u261? na podstawie art. 26b.
\par 
\par W ocenie Organu okoliczno\u347?ci\u261? decyduj\u261?c\u261? o prawie do zwolnienia jest cel zaci\u261?gni\u281?cia kredytu lub po\u380?yczki. Z tre\u347?ci art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) jasno wynika, i\u380? kredyt, na kt\u243?rego sp\u322?at\u281? zostanie przeznaczony przych\u243?d z odp\u322?atnego zbycia lokalu mieszkalnego, musi by\u263? kredytem zaci\u261?gni\u281?tym na cele mieszkaniowe, co powinno \u347?ci\u347?le wynika\u263? z tre\u347?ci umowy kredytowej.
\par 
\par Przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy zatem przychod\u243?w uzyskanych ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych wydatkowanych na sp\u322?at\u281? kredytu lub po\u380?yczki zaci\u261?gni\u281?tych na cele inne, ni\u380? wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w tym r\u243?wnie\u380? na sp\u322?at\u281? kredytu refinansowego. Bez znaczenia jest w tym przypadku fakt, \u380?e kredyt refinansowy zaci\u261?gni\u281?ty zosta\u322? na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego wcze\u347?niej na cele mieszkaniowe.
\par 
\par Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322?, \u380?e cz\u281?\u347?\u263? przychodu uzyskanego ze zbycia mieszkania wydatkowana na sp\u322?at\u281? kredytu przeznaczonego na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na zakup tego mieszkania, nie korzysta ze zwolnienia od podatku. Kredyt refinansowy nie spe\u322?nia wymog\u243?w zwolnienia przewidzianych w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e) w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do ko\u324?ca 2006 r. Cz\u281?\u347?\u263? przychodu przeznaczona na ten cel podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym. Natomiast \u347?rodki uzyskane ze sprzeda\u380?y, przeznaczone na zakup nowego mieszkania ze zwolnienia tego korzystaj\u261?.
\par 
\par W wezwaniu do usuni\u281?cia naruszenia prawa Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie interpretacji indywidualnej jako naruszaj\u261?cej prawo. Zarzuci\u322?a niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie: art. 9 ust. 1 przez uznanie, \u380?e cz\u281?\u347?\u263? dochod\u243?w ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci przeznaczona na sp\u322?at\u281? hipotetycznego kredytu refinansowego nie zalicza si\u281? do dochod\u243?w wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit e); a tak\u380?e art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) i lit. e) przez uznanie, \u380?e cz\u281?\u347?\u263? dochod\u243?w ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci nie zalicza si\u281? do dochod\u243?w wymienionych w tym przepisie.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e cel kredytu refinansowego zaci\u261?gni\u281?tego m. by\u322? identyczny jak cel pierwotnie zaci\u261?gni\u281?tego kredytu w P., a mianowicie sfinansowanie uzyskania prawa w\u322?asno\u347?ci do tego samego lokalu mieszkalnego Oba kredyty by\u322?y zabezpieczone hipotek\u261? na tym lokalu, a sp\u322?ata kredytu by\u322?a warunkiem jego sprzeda\u380?y. \u379?aden z kredyt\u243?w nie by\u322? przeznaczony i nie zosta\u322? spo\u380?ytkowany na inny cel.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e nie zmieni\u322? si\u281? cel przyznania kredytu, a jedynie instytucja kredytuj\u261?ca. Na poparcie swojego stanowiska wskaza\u322?a wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku z 10 kwietnia 2008 r. sygn. akt I SA/Gd 1129/07.
\par 
\par W opinii Skar\u380?\u261?cej zar\u243?wno przeznaczenie przez ni\u261? \u347?rodk\u243?w uzyskanych ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci na sp\u322?at\u281? hipotecznego kredytu refinansowego w m., jak i wydatkowanie pozosta\u322?ej kwoty na zakup nowego lokalu mieszkalnego oraz jego remont, wyko\u324?czenie i wyposa\u380?enie, spe\u322?nia\u322?y kryteria z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) i upowa\u380?nia\u322?y do zwolnienia podatku przychodu z tej sprzeda\u380?y.
\par 
\par W odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322? brak podstaw do uchylenia interpretacji indywidualnej. Powt\u243?rzy\u322? argumentacj\u281? przedstawion\u261? w interpretacji.
\par 
\par W jego ocenie stanowisko Skar\u380?\u261?cej nie znajdowa\u322?o racjonalnego uzasadnienia w przepisach obowi\u261?zuj\u261?cych do 31 grudnia 2006 r. Nie potwierdza\u322?a go r\u243?wnie\u380? wyk\u322?adnia literalna art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e).
\par 
\par Zgodnie bowiem z konstrukcj\u261? i systematyk\u261? u.p.d.o.f. oraz utrwalonym orzecznictwem s\u261?dowym, wszelkie ulgi i zwolnienia s\u261? wyj\u261?tkiem od zasady powszechno\u347?ci opodatkowania (art. 9 ust. 1). Przy stosowaniu ulg i zwolnie\u324? podatkowych nie jest wi\u281?c dopuszczalne pos\u322?ugiwanie si\u281? wyk\u322?adni\u261? rozszerzaj\u261?c\u261?. Zastosowanie mo\u380?e mie\u263? jedynie wyk\u322?adnia j\u281?zykowa (literalna). Tym samym zabroniona jest rozszerzaj\u261?ca wyk\u322?adnia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), na kt\u243?rej Skar\u380?\u261?ca opar\u322?a swoje stanowisko.
\par 
\par W skardze z\u322?o\u380?onej na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o jej uchylenie jako naruszaj\u261?cej prawo. Podnios\u322?a zarzuty takie same jak w wezwaniu do usuni\u281?cia naruszenia prawa, a tak\u380?e dos\u322?ownie powt\u243?rzy\u322?a ich uzasadnienie.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? Minister Finans\u243?w wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi. Uzasadniaj\u261?c wniosek powt\u243?rzy\u322? argumentacj\u281? wyra\u380?on\u261? w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej i w odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Skarga jest zasadna.
\par 
\par I. Kontroli S\u261?du poddana zosta\u322?a interpretacja indywidualna w przedmiocie zwolnienia przychodu uzyskanego przez Skar\u380?\u261?c\u261? tytu\u322?em sprzeda\u380?y mieszkania od podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych.
\par 
\par Przych\u243?d ten Skar\u380?\u261?ca wydatkowa\u322?a w cz\u281?\u347?ci na sp\u322?at\u281? kredytu refinansowego, kt\u243?rym sp\u322?acony zosta\u322? kredyt zaci\u261?gni\u281?ty na zakup sprzedanego mieszkania, a w pozosta\u322?ej cz\u281?\u347?ci \u8211? na zakup nowego mieszkania.
\par 
\par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej wydatki te uprawnia\u322?y j\u261? do skorzystania ze zwolnienia okre\u347?lonego w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) i e), poniewa\u380? realizowa\u322?y cel mieszkaniowy.
\par 
\par Minister Finans\u243?w zaj\u261?\u322? stanowisko, \u380?e zwolnieniu podlega jedynie cz\u281?\u347?\u263? przychodu przeznaczona na zakup nowego mieszkania. Natomiast wydatki na sp\u322?at\u281? kredytu refinansowego nie mie\u347?ci\u322?y si\u281? w zamkni\u281?tym katalogu wydatk\u243?w uprawniaj\u261?cych do zwolnienia, zamieszczonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e).
\par 
\par Istota sporu stron sprowadza\u322?a si\u281? do kwestii, czy kwota przychodu ze sprzeda\u380?y mieszkania, przeznaczona na sp\u322?at\u281? kredytu refinansowego zaci\u261?gni\u281?tego na sp\u322?at\u281? kredytu mieszkaniowego, jest kwot\u261? wydatkowan\u261? na cele mieszkaniowe wskazane w u.p.d.o.f.
\par 
\par Okoliczno\u347?\u263?, \u380?e sprzedaj\u261?c mieszkanie Skar\u380?\u261?ca osi\u261?gn\u281?\u322?a przych\u243?d zaliczany do przychod\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci.
\par 
\par II. Minister Finans\u243?w prawid\u322?owo, opieraj\u261?c si\u281? na tre\u347?ci przepisu przej\u347?ciowego, okre\u347?li\u322? stan prawny w\u322?a\u347?ciwy do oceny opisanego przez Skar\u380?\u261?c\u261? stanu faktycznego, a mianowicie obowi\u261?zuj\u261?cy do 31 grudnia 2006 r.
\par 
\par Przepisy art. 21 ust. 32 lit. a) i e) stanowi\u322?y w\u243?wczas, \u380?e wolne od podatku dochodowego s\u261? przychody uzyskane ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych okre\u347?lonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrze\u380?eniem ust. 2 i 2a:
\par 
\par a) w cz\u281?\u347?ci wydatkowanej nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w okresie dw\u243?ch lat od dnia sprzeda\u380?y:
\par 
\par - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego cz\u281?\u347?ci lub udzia\u322?u w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowi\u261?cego odr\u281?bn\u261? nieruchomo\u347?\u263? lub udzia\u322?u w takim lokalu, a tak\u380?e na nabycie gruntu lub udzia\u322?u w gruncie albo prawa u\u380?ytkowania wieczystego gruntu lub udzia\u322?u w takim prawie, zwi\u261?zanych z tym budynkiem lub lokalem,
\par 
\par - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej sp\u243?\u322?dzielczego w\u322?asno\u347?ciowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udzia\u322?u w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w sp\u243?\u322?dzielni mieszkaniowej lub udzia\u322?u w takim prawie,
\par 
\par - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udzia\u322?u w gruncie, prawa u\u380?ytkowania wieczystego gruntu lub udzia\u322?u w takim prawie przeznaczonych pod budow\u281? budynku mieszkalnego, w tym r\u243?wnie\u380? gruntu lub udzia\u322?u w gruncie albo prawa wieczystego u\u380?ytkowania gruntu lub udzia\u322?u w takim prawie z rozpocz\u281?t\u261? budow\u261? budynku mieszkalnego,
\par 
\par - na budow\u281?, rozbudow\u281?, nadbudow\u281?, przebudow\u281?, remont lub modernizacj\u281? w\u322?asnego budynku mieszkalnego, jego cz\u281?\u347?ci lub w\u322?asnego lokalu mieszkalnego, po\u322?o\u380?onych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
\par 
\par - na rozbudow\u281?, nadbudow\u281?, przebudow\u281? lub adaptacj\u281? - na cele mieszkalne - w\u322?asnego budynku niemieszkalnego, jego cz\u281?\u347?ci, w\u322?asnego lokalu niemieszkalnego lub w\u322?asnego pomieszczenia niemieszkalnego, po\u322?o\u380?onych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
\par 
\par e) w cz\u281?\u347?ci wydatkowanej, nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w okresie dw\u243?ch lat od dnia sprzeda\u380?y, na sp\u322?at\u281? kredytu lub po\u380?yczki, a tak\u380?e odsetek od kredytu lub po\u380?yczki zaci\u261?gni\u281?tych na cele, o kt\u243?rych mowa w lit. a), w banku lub sp\u243?\u322?dzielczej kasie oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowej, maj\u261?cych siedzib\u281? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym r\u243?wnie\u380? na sp\u322?at\u281? kredytu lub po\u380?yczki oraz odsetek od kredytu lub po\u380?yczki zaci\u261?gni\u281?tych przed dniem uzyskania tych przychod\u243?w.
\par 
\par III. W ocenie S\u261?du analiza powy\u380?szego przepisu prowadzi do wniosku odmiennego ni\u380? przyj\u281?ty w zaskar\u380?onej interpretacji. Ustawodawca nie wprowadzi\u322? precyzyjnego okre\u347?lenia kategorii po\u380?yczek i kredyt\u243?w, kt\u243?rych sp\u322?ata ze \u347?rodk\u243?w uzyskanych ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci w warunkach wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) by\u322?aby zwi\u261?zana z przedmiotowym zwolnieniem.
\par 
\par Wskazana przez organ literalna wyk\u322?adnia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) jednoznacznie pozwala natomiast okre\u347?li\u263? cel, na jaki uzyskany ze sprzeda\u380?y przych\u243?d musi by\u263? wydatkowany, aby obj\u281?\u322?o go zwolnienie. Generalnie rzecz ujmuj\u261?c jest to cel mieszkaniowy. Na ten sam cel musi by\u263? r\u243?wnie\u380? zaci\u261?gni\u281?ty kredyt, o jakim mowa w lit. e) pkt 32 ww. artyku\u322?u. Katalog wydatk\u243?w, kt\u243?re ustawodawca uzna\u322? za wydatki na cele mieszkaniowe (lit. a) jest katalogiem zamkni\u281?tym. Nie oznacza to jednak, \u380?e nie mo\u380?na pos\u322?u\u380?y\u263? si\u281? wyk\u322?adni\u261? celowo\u347?ciow\u261?, aby ustali\u263?, czy konkretny poniesiony przez podatnika wydatek, mie\u347?ci w\u347?r\u243?d wydatk\u243?w na cele mieszkaniowe.
\par 
\par Wbrew twierdzeniu Organu, aczkolwiek ma on racj\u281?, \u380?e w interpretacji przepis\u243?w o ulgach i zwolnieniach podatkowych wyniki wyk\u322?adni j\u281?zykowej s\u261? szczeg\u243?lnie istotne, to jednak nie mog\u261? one prowadzi\u263? do zaprzeczenia ratio legis interpretowanego przepisu.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du celem ustawodawcy by\u322?a pomoc podatnikom w realizacji celu mieszkaniowego, niejako odci\u261?\u380?enie w kosztach finansowych takiego przedsi\u281?wzi\u281?cia. Podatnik, kt\u243?ry zdecydowa\u322? si\u281? wydatkowa\u263? przych\u243?d z okre\u347?lonego \u378?r\u243?d\u322?a na zapewnienie (polepszenie) warunk\u243?w mieszkaniowych poprzez dzia\u322?ania wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e), winien mie\u263? prawo skorzystania ze zwolnienia. Dzia\u322?aniem s\u322?u\u380?\u261?cym realizacji celu mieszkaniowego jest r\u243?wnie\u380? zaci\u261?gni\u281?cie kredytu na zakup mieszkania.
\par 
\par W ocenie S\u261?du realizacji celu mieszkaniowego s\u322?u\u380?y tak\u380?e kredyt refinansowy. Wynika to z jego istoty, kt\u243?ra sprowadza\u322?a si\u281? do zast\u261?pienia kredytem ta\u324?szym drogiego kredytu zaci\u261?gni\u281?tego wprost na zakup mieszkania. Dzia\u322?anie takie jest po prostu racjonalne i nie powinno prowadzi\u263? do pozbawienia podatnika mo\u380?liwo\u347?ci skorzystania ze zwolnienia. Z pewno\u347?ci\u261? za\u347? dzia\u322?anie to nie stoi w sprzeczno\u347?ci z celem zwolnienia. \u377?r\u243?d\u322?em finansowania zakupu mieszkania wci\u261?\u380? pozostaje kredyt tyle tylko, \u380?e przynajmniej w ocenie podatnika \u8211? bardziej dla niego korzystny finansowo.
\par 
\par Z opisu stanu faktycznego wynika\u322?o, \u380?e kredyt w m. by\u322? kredytem celowym na "refinansowanie kredytu budowlano-hipotecznego". Tego rodzaju kredyt nie mo\u380?e by\u263? wykorzystany inaczej, ni\u380? to wskazano w umowie. Innymi s\u322?owy kredytobiorca nie ma swobody dysponowania uzyskanymi \u347?rodkami finansowymi.
\par 
\par Bezspornym jest, \u380?e kredyt refinansowy otrzymany przez Skar\u380?\u261?c\u261? w m. pos\u322?u\u380?y\u322? sfinansowaniu kredytu zaci\u261?gni\u281?tego przez ni\u261? na zakup mieszkania w 2005 r. Racj\u281? ma zatem Skar\u380?\u261?ca, \u380?e uzyskanie obu tych kredyt\u243?w s\u322?u\u380?y\u322?o ostatecznie realizacji jednego celu \u8211? nabyciu lokalu mieszkalnego.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du do wniosku takiego prowadz\u261? wyk\u322?adnia j\u281?zykowa i celowo\u347?ciowa analizowanego przepisu, wi\u261?\u380?\u261?c brzmienie przepisu z funkcj\u261? przypisana mu przez ustawodawc\u281?.
\par 
\par W \u347?wietle powy\u380?szego S\u261?d nie podzieli\u322? stanowiska Organu o braku znaczenia okoliczno\u347?ci, \u380?e kredyt refinansowy zaci\u261?gni\u281?ty zosta\u322? na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego wcze\u347?niej na cele mieszkaniowe.
\par 
\par Prawid\u322?owe by\u322?o zatem stanowisko Skar\u380?\u261?cej, \u380?e zar\u243?wno kwota przychodu wydatkowana bezpo\u347?rednio na zakup mieszkania, jak i kwota przeznaczona na sp\u322?at\u281? kredytu refinansowego, podlegaj\u261? zwolnieniu przewidzianemu w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i c). Znajduje te\u380? ono potwierdzenie w orzecznictwie (np. wyroki: Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu z 14 kwietnia 2010 r. sygn. akt I SA/Wr 87/10; Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z 25 maja 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 2164/09; Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku z 10 kwietnia 2008 r. sygn. akt I SA/Gd 1129/07).
\par 
\par Kwestionuj\u261?c to stanowisko Minister Finans\u243?w naruszy\u322? przepisy prawa materialnego, tj. art. art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i c). Naruszenie to mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy.
\par 
\par IV. Niezale\u380?nie od powy\u380?szego S\u261?d stwierdza, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna wydana zosta\u322?a z naruszeniem tak\u380?e przepis\u243?w post\u281?powania. Wprawdzie zarzut\u243?w w tym wzgl\u281?dzie Skar\u380?\u261?ca nie podnosi\u322?a, jednak\u380?e zgodnie z art. 134 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 z p\u243?\u378?n. zm.) \u8211? dalej: "p.p.s.a.", s\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. Oznacza to, \u380?e dokonuj\u261?c oceny zgodno\u347?ci z prawem zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej, S\u261?d ma prawo i obowi\u261?zek uwzgl\u281?dni\u263? r\u243?wnie\u380? okoliczno\u347?ci, wprawdzie nie wskazane w skardze jako zarzut, ale maj\u261?ce wp\u322?yw na t\u281? ocen\u281?.
\par 
\par W art. 14c Ordynacji podatkowej ustawodawca okre\u347?li\u322? elementy, jakie powinna zawiera\u263? interpretacja indywidualna, a mianowicie: ocen\u281? stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny (\u167? 1). W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja zawiera r\u243?wnie\u380? wskazanie prawid\u322?owego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym (\u167? 2).
\par 
\par Interpretacja jest wi\u281?c swoistym aktem indywidualnym organu podatkowego, innym ni\u380? decyzja i postanowienie, sk\u322?adaj\u261?cym si\u281? ze wskazanych wy\u380?ej element\u243?w o r\u243?wnorz\u281?dnym znaczeniu. Przyj\u281?ta przez Organ forma interpretacji, nawi\u261?zuj\u261?ca do konstrukcji decyzji (postanowienia) jest nieistotna z punktu widzenia znaczenia poszczeg\u243?lnych element\u243?w interpretacji.
\par 
\par Ocena stanowiska wnioskodawcy wyra\u380?ana jest poprzez uznanie go za prawid\u322?owe lub nieprawid\u322?owe. Musi by\u263? ona jednoznaczna.
\par 
\par Tymczasem w zaskar\u380?onej interpretacji Minister Finans\u243?w, przedstawiaj\u261?c ocen\u281? stanowiska Skar\u380?\u261?cej uzna\u322? je za nieprawid\u322?owe, nie wskazuj\u261?c przy tym, aby stwierdzenie to mia\u322?o zakres ograniczony w jakikolwiek spos\u243?b.
\par 
\par Nast\u281?pnie, uzasadniaj\u261?c t\u281? ocen\u281? wyrazi\u322? pogl\u261?d, \u380?e zwolnieniu nie podlegaj\u261? jedynie uzyskane ze sprzeda\u380?y mieszkania \u347?rodki przeznaczone na sp\u322?at\u281? kredytu refinansowego, natomiast \u347?rodki przeznaczone na zakup nowego mieszkania b\u281?d\u261? ze zwolnienia korzysta\u322?y.
\par 
\par Dzia\u322?anie takie by\u322?o niedopuszczalne. Skoro, zdaniem Organu, stanowisko Skar\u380?\u261?cej by\u322?o nieprawid\u322?owe w cz\u281?\u347?ci \u8211? tak\u261? jego ocen\u281? powinien by\u322? wyrazi\u263? w interpretacji, okre\u347?laj\u261?c przy tym precyzyjnie, w jakiej cz\u281?\u347?ci (co do jakiej kwestii) stanowisko to uzna\u322? za nieprawid\u322?owe. Oczywistym jest, \u380?e w takiej sytuacji organ musi te\u380? wyrazi\u263? ocen\u281? co do pozosta\u322?ej cz\u281?\u347?ci stanowiska Skar\u380?\u261?cej, nie pozostawiaj\u261?c tej oceny domys\u322?om wnioskodawcy. Nie mo\u380?e by\u263? uznana za zgodn\u261? z art. 14c Ordynacji podatkowej sytuacja, gdy nie przystaj\u261? do siebie poszczeg\u243?lne elementy interpretacji, wskazane w tym przepisie.
\par 
\par Interpretacja indywidualna wywiera skutki w sferze rzeczywistych uprawnie\u324? materialnoprawnych wnioskodawcy, a zatem wyra\u380?ona w niej ocena stanowiska wnioskodawcy nie mo\u380?e budzi\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci co do swojego znaczenia i zakresu (por. wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 6 stycznia 2010 r. sygn. akt I FSK 1217/09).
\par 
\par Zaskar\u380?ona interpretacja wydana zatem zosta\u322?a z naruszeniem przepis\u243?w post\u281?powania, tj. art. 14c \u167? 1 i 2 Ordynacji podatkowej. Naruszenie to mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy.
\par 
\par V. Ponownie rozpoznaj\u261?c spraw\u281?, Minister Finans\u243?w obowi\u261?zany jest uwzgl\u281?dni\u263? dokonan\u261? przez S\u261?d wyk\u322?adni\u281? art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e).
\par 
\par VI. W tym stanie rzeczy S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? na podstawie art. 146 \u167? 1 p.p.s.a.
\par 
\par Zakres, w jakim uchylona interpretacja nie podlega wykonaniu okre\u347?lono w oparciu o art. 152 p.p.s.a.
\par 
\par Na wniosek Skar\u380?\u261?cej S\u261?d zas\u261?dzi\u322? na jej rzecz koszty post\u281?powania s\u261?dowego zgodnie z art. 200 p.p.s.a., w kwocie r\u243?wnej uiszczonemu wpisowi.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}