{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-13 10:46\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Po 767/11 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2012-01-18
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2011-10-27
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dominik M\u261?czy\u324?ski /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\par Karol Pawlicki
\par Ma\u322?gorzata Bejgerowska
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6560
\par 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2004 nr 54 poz 535; art. 43 ust. 1 pkt. 18, 18a, 19; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug
\par Dz.U. 2007 nr 14 poz 89; art. 18d ust.  1 pkt 1; Ustawa z dnia 30 sierpnia 1991 o zak\u322?adach opieki zdrowotnej
\par Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1; art. 132; Dyrektywa Rady z dnia  28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Dominik M\u261?czy\u324?ski (spr.) S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Karol Pawlicki S\u281?dzia WSA Ma\u322?gorzata Bejgerowska Protokolant st. sekr. s\u261?d. Kamila Koz\u322?owska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 stycznia 2012r. sprawy ze skargi "S" s.j. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w dzia\u322?aj\u261?cego przez organ upowa\u380?niony Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 W dniu [...] kwietnia 2011 r. Sp\u243?\u322?ki Jawnej S. wnios\u322?a o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie zastosowania zwolnienia od podatku VAT.
\par 
\par Wnioskodawca przedstawiaj\u261?c stan faktyczny wyja\u347?ni\u322?, \u380?e dzia\u322?a w formie sp\u243?\u322?ki jawnej i prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263?, kt\u243?rej przedmiotem jest mi\u281?dzy innymi pozosta\u322?a dzia\u322?alno\u347?\u263? w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 86.90.E). Zainteresowany nie jest zak\u322?adem opieki zdrowotnej. W ramach tej dzia\u322?alno\u347?ci \u347?wiadczy on us\u322?ugi polegaj\u261?ce na udzielaniu porad w zakresie \u380?ywienia (dietetyki) oraz uk\u322?adania diet dla os\u243?b fizycznych, realizowane przez dyplomowanego dietetyka za po\u347?rednictwem Internetu, ze wspomaganiem systemu komputerowego u\u322?atwiaj\u261?cego komponowanie jad\u322?ospis\u243?w. Dietetyk wsp\u243?\u322?pracuj\u261?cy z wnioskodawc\u261? i \u347?wiadcz\u261?cy us\u322?ugi opisane powy\u380?ej jest przez niego zatrudniony.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym stanem faktycznym zadano pytanie, czy przedstawione w opisie stanu faktycznego us\u322?ugi, \u347?wiadczone w imieniu zainteresowanego przez dyplomowanego dietetyka, korzystaj\u261? ze zwolnienia od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug?
\par 
\par Przedstawiaj\u261?c w\u322?asne stanowisko w sprawie wnioskodawca wyrazi\u322? pogl\u261?d, \u380?e us\u322?ugi polegaj\u261?ce na udzielaniu porad w zakresie \u380?ywienia (dietetyki) oraz uk\u322?adaniu diet dla os\u243?b fizycznych realizowane przez dyplomowanego dietetyka za po\u347?rednictwem Internetu ze wspomaganiem systemu komputerowego u\u322?atwiaj\u261?cego komponowanie jad\u322?ospis\u243?w, podlegaj\u261? zwolnieniu od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par W wydanej w dniu [...] lipca 2011 r. interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu \u8211? dzia\u322?aj\u261?c w imieniu Ministra Finans\u243?w \u8211? uzna\u322? stanowisko wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par W wydanej interpretacji wskazano na tre\u347?\u263? przepis\u243?w maj\u261?cych zastosowanie w sprawie, tj. art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 41 ust. 1, art. 43 ust. 1 pkt 18, pkt 18a, pkt 19, pkt 19a, art. 146a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej: ustawa o PTU), art. 132 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. U, L Nr 347, str. 1 ze zm.; dalej: Dyrektywa VAT) oraz art. 3, art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zak\u322?adach opieki zdrowotnej (t.j. \u8211? Dz. U. z 2007 r., Nr 14, poz. 89 ze zm.).
\par 
\par W oparciu o opis sprawy oraz powo\u322?ane przepisy stwierdzono, \u380?e us\u322?ugi \u347?wiadczone w imieniu zainteresowanego przez dyplomowanego dietetyka nie korzystaj\u261? ze zwolnienia od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, bowiem nie stanowi\u261? us\u322?ug w zakresie opieki medycznej, spe\u322?niaj\u261?cych cel okre\u347?lony w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o PTU.
\par 
\par Pismem nadanym w dniu [...] lipca 2011 r. wnioskodawca wezwa\u322? do usuni\u281?cia naruszenia prawa. W dniu [...] sierpnia 2011 r. wp\u322?yn\u281?\u322?o do organu uzupe\u322?nienie argumentacji sp\u243?\u322?ki do wezwania do usuni\u281?cia naruszenia prawa.
\par 
\par W wezwaniu do usuni\u281?cia naruszenia prawa i jego uzupe\u322?nieniu zainteresowany stwierdzi\u322?, i\u380? us\u322?ugi opisane we wniosku o interpretacj\u281? korzystaj\u261? ze zwolnienia od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Dzia\u322?ania maj\u261?ce na celu u\u322?o\u380?enie optymalnej diety dla konkretnej osoby maj\u261? niew\u261?tpliwie na celu ochron\u281? (profilaktyk\u281?), popraw\u281? a nawet przywr\u243?cenie zdrowia. Pe\u322?nomocnik wnioskodawcy nie zgadza si\u281? tak\u380?e z tez\u261?, i\u380? dzia\u322?ania maj\u261?ce na celu ochron\u281? (lub przywracanie, popraw\u281?) zdrowia mog\u261? by\u263? wykonywane jedynie w sytuacji bezpo\u347?redniego kontaktu z dan\u261? osob\u261?, kt\u243?ra jest podmiotem tych dzia\u322?a\u324?. Teza ta nie wynika z jakiegokolwiek znanego sp\u243?\u322?ce przepisu lub zasad w zakresie ochrony czy poprawy zdrowia. Mo\u380?liwo\u347?ci techniczne si\u281? zmieniaj\u261? i tak\u380?e dzia\u322?ania nastawione na efekty wy\u380?ej wskazane, mog\u261? by\u263? wykonywane w coraz szerszym zakresie poprzez korzystanie z nowoczesnych narz\u281?dzi, w tym komputer\u243?w i Internetu. Bior\u261?c powy\u380?sze pod uwag\u281?, w ocenie zainteresowanego, nie ma przeciwwskaza\u324? by diagnozowa\u263? oraz wykonywa\u263? czynno\u347?ci maj\u261?ce na celu ochron\u281?, popraw\u281? czy przywr\u243?cenie zdrowia na odleg\u322?o\u347?\u263? za pomoc\u261? \u347?rodk\u243?w teleinformatycznych. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o PTU nie odnosi si\u281? w \u380?aden spos\u243?b do technicznej strony czynno\u347?ci. Jedynie wskazuje na cel tych dzia\u322?a\u324? oraz na to, kto mo\u380?e te czynno\u347?ci wykonywa\u263? by us\u322?uga korzysta\u322?a ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. W sprawie, w ocenie sp\u243?\u322?ki, warunki skorzystania ze zwolnienia s\u261? spe\u322?nione.
\par 
\par W odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w wyniku ponownej analizy sprawy, z uwzgl\u281?dnieniem zarzut\u243?w przytoczonych w wezwaniu, stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej w sprawie.
\par 
\par W skardze z dnia [...] wrze\u347?nia 2011 r. sp\u243?\u322?ka Jawna S. reprezentowana przez pe\u322?nomocnika doradc\u281? podatkowego P. J. zarzuci\u322?a, i\u380? indywidualna interpretacja przepis\u243?w prawa podatkowego z dnia [...] lipca 2011 r. wydana zosta\u322?a z naruszeniem prawa i wnios\u322?a o jej uchylenie oraz zas\u261?dzenie na rzecz skar\u380?\u261?cej zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wg norm przepisanych.
\par 
\par W ocenie skar\u380?\u261?cej, us\u322?ugi opisane we wniosku o interpretacj\u281? korzystaj\u261? ze zwolnienia od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Wbrew stanowisku organu podatkowego, us\u322?ugi te maj\u261? na celu ochron\u281? i utrzymanie zdrowia os\u243?b fizycznych. Niew\u261?tpliwie istnieje tak\u380?e zwi\u261?zek pomi\u281?dzy w\u322?a\u347?ciwym (zdrowym) \u380?ywieniem (w\u322?a\u347?ciwie skomponowan\u261? diet\u261?), a zdrowiem osoby, kt\u243?ra stosowne zalecenia realizuje. Cel ten jest oczywisty bez wzgl\u281?du na techniczne \u347?rodki, jakie s\u261? wykorzystywane w trakcie procesu wykonywania konkretnej us\u322?ugi. Zwolnienie od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug uzale\u380?nione jest bowiem od celu, jaki realizuje us\u322?ugodawca.
\par 
\par Interpretacja, zdaniem strony, oparta jest na przekonaniu organu, i\u380? us\u322?uga nie s\u322?u\u380?y ochronie zdrowia. Stanowisko to, w jej ocenie, jest b\u322?\u281?dne i z ca\u322?\u261? pewno\u347?ci\u261? nie zosta\u322?o dostatecznie uzasadnione przez organ w interpretacji indywidualnej.
\par 
\par Dzia\u322?ania maj\u261?ce na celu u\u322?o\u380?enie optymalnej diety dla konkretnej osoby maj\u261? niew\u261?tpliwie na celu ochron\u281? (profilaktyk\u281?), popraw\u281? a nawet cz\u281?sto przywr\u243?cenie zdrowia. Skar\u380?\u261?ca nie zgadza si\u281? tak\u380?e z tez\u261?, i\u380? dzia\u322?ania maj\u261?ce na celu ochron\u281? (lub przywracanie, popraw\u281?) zdrowia mog\u261? by\u263? wykonywane jedynie w sytuacji bezpo\u347?redniego kontaktu z dan\u261? osob\u261?, kt\u243?ra jest podmiotem tych dzia\u322?a\u324?. Teza organu podatkowego nie wynika z jakiegokolwiek znanego stronie przepisu lub zasad w zakresie ochrony czy poprawy zdrowia. Mo\u380?liwo\u347?ci techniczne si\u281? zmieniaj\u261? i tak\u380?e dzia\u322?ania nastawione na efekty wy\u380?ej wskazane, mog\u261? by\u263? wykonywane w coraz szerszym zakresie poprzez korzystanie z nowoczesnych narz\u281?dzi, w tym komputer\u243?w i Internetu.
\par 
\par Bior\u261?c powy\u380?sze pod uwag\u281?, zdaniem skar\u380?\u261?cej, nie ma przeciwwskaza\u324? by diagnozowa\u263? oraz wykonywa\u263? czynno\u347?ci maj\u261?ce na celu ochron\u281?, popraw\u281? czy przywr\u243?cenie zdrowia na odleg\u322?o\u347?\u263? za pomoc\u261? \u347?rodk\u243?w teleinformatycznych. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o PTU nie odnosi si\u281? w \u380?aden spos\u243?b do technicznej strony czynno\u347?ci. Jedynie wskazuje cel tych dzia\u322?a\u324? oraz na to, kto mo\u380?e te czynno\u347?ci wykonywa\u263? by us\u322?uga korzysta\u322?a ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. W sprawie, w ocenie strony, warunki skorzystania ze zwolnienia s\u261? spe\u322?nione.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wni\u243?s\u322? o jej oddalenie uznaj\u261?c zarzuty podniesione w skardze za bezpodstawne.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Na podstawie art. 1\u167?2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. Jednocze\u347?nie w my\u347?l art. 134\u167?1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.; dalej: p.p.s.a.) S\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zanym zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?.
\par 
\par W ocenie S\u261?du skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par Na wst\u281?pie nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej ustawa o PTU), zwalnia si\u281? od podatku us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostaw\u281? towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ug \u347?ci\u347?le z tymi us\u322?ugami zwi\u261?zane, wykonywane przez zak\u322?ady opieki zdrowotnej. Od dnia 1 kwietnia 2011 r. ustaw\u261? z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz. U. Nr 64, poz. 332), zosta\u322? dodany art. 43 ust. 1 pkt 18a, zgodnie z kt\u243?rym zwolnione od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug s\u261? r\u243?wnie\u380? us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz dostawa towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ug \u347?ci\u347?le z tymi us\u322?ugami zwi\u261?zane, \u347?wiadczone na rzecz zak\u322?ad\u243?w opieki zdrowotnej na ich terenie. Ponadto na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o PTU zwalnia si\u281? od podatku us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia \u347?wiadczone przez osoby wykonuj\u261?ce inne zawody medyczne, o kt\u243?rych mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 1991 r. o zak\u322?adach opieki zdrowotnej (t.j. \u8211? Dz. U. z 2007 r., nr 14, poz. 89 ze zm.).
\par 
\par We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej sformu\u322?owano stan faktyczny, z kt\u243?rego wynika, \u380?e skar\u380?\u261?ca dzia\u322?a w formie sp\u243?\u322?ki jawnej i prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263?, kt\u243?rej przedmiotem jest mi\u281?dzy innymi pozosta\u322?a dzia\u322?alno\u347?\u263? w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 86.90.E). Skar\u380?\u261?ca nie jest zak\u322?adem opieki zdrowotnej. W ramach tej dzia\u322?alno\u347?ci \u347?wiadczy us\u322?ugi polegaj\u261?ce na udzielaniu porad w zakresie \u380?ywienia (dietetyki) oraz uk\u322?adania diet dla os\u243?b fizycznych, realizowane przez dyplomowanego dietetyka za po\u347?rednictwem Internetu, ze wspomaganiem systemu komputerowego u\u322?atwiaj\u261?cego komponowanie jad\u322?ospis\u243?w. Dietetyk wsp\u243?\u322?pracuj\u261?cy ze skar\u380?\u261?c\u261? i \u347?wiadcz\u261?cy us\u322?ugi opisane powy\u380?ej jest przez ni\u261? zatrudniony.
\par 
\par W pierwszej kolejno\u347?ci nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e wskazany we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej stan faktyczny wyklucza zastosowanie zwolnienia opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 18 i 18a ustawy o PTU. W sprawie nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o PTU, poniewa\u380? dotyczy on us\u322?ug wykonywanych przez zak\u322?ady opieki zdrowotnej. Z uwagi na przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji stan faktyczny wykluczy\u263? tak\u380?e nale\u380?y zastosowanie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o PTU, gdy\u380? skar\u380?\u261?ca nie wskaza\u322?a, by \u347?wiadczy\u322?a us\u322?ugi na rzecz zak\u322?ad\u243?w opieki zdrowotnej na ich terenie
\par 
\par W tej sytuacji nale\u380?y rozwa\u380?y\u263?, czy \u8211? jak twierdzi skar\u380?\u261?ca \u8211? w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym zasadne jest zastosowanie zwolnienia opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o PTU.
\par 
\par Z tre\u347?ci skargi wynika, \u380?e w sprawie niekwestionowane jest stanowisko organu podatkowego, i\u380? zwolnienie opisane w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o PTU ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Dla zastosowania tego zwolnienia niezb\u281?dne jest zatem stwierdzenie \u8211? po pierwsze \u8211? \u380?e us\u322?uga jest wykonywana przez osob\u281? wykonuj\u261?c\u261? inne zawody medyczne, o kt\u243?rych mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy o zak\u322?adach opieki zdrowotnej oraz \u8211? po drugie \u8211? \u380?e osoba ta \u347?wiadczy us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do aspektu podmiotowego zwolnienia organ podatkowy, wydaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? stwierdzi\u322?, i\u380? zosta\u322? spe\u322?niony warunek podmiotowy, gdy\u380? osoba wykonuj\u261?ca zaw\u243?d dietetyka odznacza si\u281? wy\u380?szym wykszta\u322?ceniem, w zakresie dietetyki i jest uprawniona do udzielania \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych. Uznanie przez organ podatkowy dietetyka za osob\u281? obj\u281?t\u261? zakresem podmiotowym zwolnienia wynikaj\u261?cego z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o PTU te\u380? nie jest kwestionowane przez skar\u380?\u261?c\u261?.
\par 
\par Zasadnie podnosi organ podatkowy, \u380?e zgodnie z art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy o zak\u322?adach opieki zdrowotnej, osoba wykonuj\u261?ca zaw\u243?d medyczny to osoba, kt\u243?ra na podstawie odr\u281?bnych przepis\u243?w uprawniona jest do udzielania \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych, oraz osoba legitymuj\u261?ca si\u281? nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w okre\u347?lonym zakresie lub w okre\u347?lonej dziedzinie medycyny.
\par 
\par Trafnie wskazuje tak\u380?e organ podatkowy, \u380?e zaw\u243?d dietetyka nie zosta\u322? dotychczas obj\u281?ty unormowaniami odr\u281?bnych akt\u243?w prawnych. Zosta\u322? on jednak wymieniony na r\u243?wni z innymi zawodami medycznymi w szeregu przepis\u243?w zwi\u261?zanych z ochron\u261? zdrowia, a ponadto kszta\u322?cenie tego rodzaju specjalist\u243?w podj\u281?\u322?y uczelnie wy\u380?sze, w kt\u243?rych funkcjonuj\u261? wydzia\u322?y i kierunki dietetyki w formie 5-letnich studi\u243?w magisterskich i 3-letnich studi\u243?w licencjackich. W \u167? 3 ust. 1 rozporz\u261?dzenia Ministra Zdrowia z dnia 30 wrze\u347?nia 2002 r. w sprawie uzyskiwania tytu\u322?u specjalisty w dziedzinach maj\u261?cych zastosowanie w ochronie zdrowia (Dz. U. z 2002 r. Nr 173, poz. 1419 ze zm.), wymieniono wykaz podstawowych dziedzin maj\u261?cych zastosowanie w ochronie zdrowia, w kt\u243?rych mo\u380?e by\u263? uzyskiwany tytu\u322? specjalisty. Natomiast w \u167? 3 ust. 2 rozporz\u261?dzenia wskazano, i\u380? do specjalizacji w dziedzinach, o kt\u243?rych mowa w ust. 1, mo\u380?e przyst\u261?pi\u263? osoba, kt\u243?ra posiada kwalifikacje do wykonywania zawod\u243?w, o kt\u243?rych mowa w za\u322?\u261?czniku nr 1 do rozporz\u261?dzenia. W powy\u380?szym za\u322?\u261?czniku wymieniono zaw\u243?d dietetyka. W rozporz\u261?dzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 27 kwietnia 2010 r. w sprawie klasyfikacji zawod\u243?w i specjalno\u347?ci na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania (Dz. U. Nr 82, poz. 537), dietetycy zostali wymienieni w grupie specjalist\u243?w do spraw zdrowia, obejmuj\u261?cej r\u243?wnie\u380? lekarzy, dentyst\u243?w, piel\u281?gniarki i inne.
\par 
\par Konkluduj\u261?c nale\u380?y zatem wskaza\u263? za organem podatkowym, \u380?e pomimo, i\u380? zaw\u243?d dietetyka nie zosta\u322? obj\u281?ty unormowaniem odr\u281?bnych akt\u243?w prawnych, to jednak inne przepisy okre\u347?laj\u261?ce m.in.: zasady jego wykonywania, zasady zwi\u261?zane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, wskazuj\u261?, i\u380? osoba, kt\u243?ra zdoby\u322?a wy\u380?sze wykszta\u322?cenie w zakresie dietetyki jest osob\u261? uprawnion\u261? do udzielania \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych oraz osob\u261? legitymuj\u261?c\u261? si\u281? nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w dziedzinie medycyny. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym \u8211? co nie jest w sprawie kwestionowane \u8211? w przedmiotowej sprawie zosta\u322? spe\u322?niony warunek podmiotowy wynikaj\u261?cy z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o PTU.
\par 
\par Kontrowersje skar\u380?\u261?cej budzi natomiast spos\u243?b zdefiniowania zakresu przedmiotowego analizowanego zwolnienia. Skar\u380?\u261?ca nie zgadza si\u281? w szczeg\u243?lno\u347?ci ze stwierdzeniem, i\u380? dzia\u322?ania medyczne polegaj\u261? na szeregu czynno\u347?ci, dla kt\u243?rych bezpo\u347?redni kontakt z pacjentem jest konieczny. Zdaniem organu podatkowego nie mo\u380?na \u347?wiadczy\u263? us\u322?ug w zakresie opieki medycznej, bez wnikliwego zbadania danej osoby, jej obserwacji oraz opieki nad ni\u261? w procesie dzia\u322?a\u324? medycznych. Tym samym czynno\u347?ci wykonywane przez dietetyka zatrudnionego u skar\u380?\u261?cej, polegaj\u261?ce na udzielaniu porad w zakresie \u380?ywienia oraz uk\u322?adania diet dla os\u243?b fizycznych za po\u347?rednictwem Internetu, ze wspomaganiem systemu komputerowego u\u322?atwiaj\u261?cego komponowanie jad\u322?ospisu nie s\u261? us\u322?ugami w zakresie opieki medycznej.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do zakresu przedmiotowego zwolnienia nale\u380?y przede wszystkim wskaza\u263?, \u380?e poj\u281?cie "us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia ", o kt\u243?rych mowa w art. 43 ust.1 pkt 19 ustawy nie zosta\u322?o zdefiniowane na w ustawie podatkowej. W takiej sytuacji zasadne jest odwo\u322?anie si\u281? do pogl\u261?d\u243?w reprezentowanych na gruncie prawa unijnego.
\par 
\par W my\u347?l za\u347? art. 132 ust.1 lit. b) Dyrektywy z dnia 28 listopada 2006 r. Rady Unii Europejskiej w sprawie wsp\u243?lnego systemu od podatku od warto\u347?ci dodanej (dalej: Dyrektywa VAT) pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie zwalniaj\u261? transakcje obejmuj\u261?ce opiek\u281? szpitaln\u261? i medyczn\u261? oraz \u347?ci\u347?le z nimi zwi\u261?zane czynno\u347?ci podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych por\u243?wnywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, o\u347?rodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane plac\u243?wki o podobnym charakterze.
\par 
\par Powo\u322?ane powy\u380?ej przepisy, tj. art. 43 i ustawy o PTU i art. 132 Dyrektywy VAT pozwalaj\u261? na zrekonstruowanie zakresu podmiotowego i przedmiotowego zwolnienia. W zakresie przedmiotowym przepisu art. 43 ustawy o PTU znajduj\u261? si\u281? us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostawa towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ug \u347?ci\u347?le z tymi us\u322?ugami zwi\u261?zane, i tylko te podlegaj\u261? zwolnieniu od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, w zakresie za\u347? przedmiotowym art. 132 Dyrektywy VAT zwolniona jest od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug us\u322?uga obejmuj\u261?ca opiek\u281? szpitaln\u261? i medyczn\u261? oraz \u347?ci\u347?le z nimi zwi\u261?zane czynno\u347?ci.
\par 
\par Przepisy prawa unijnego tak\u380?e nie definiuj\u261? poj\u281?cia "us\u322?ug zakresie opieki medycznej". Poj\u281?cie to by\u322?o jednak przedmiotem analizy Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej: TSUE).
\par 
\par Przyk\u322?adowo, w sprawach C-394/04 i 395/04 pomi\u281?dzy Diagnostiko & Therapeftiko Kentro Athinon-Ygeia AEa Ypourgos Oikonomikon (Grecja) TSUE uzna\u322?, \u380?e us\u322?ugi nie mog\u261? by\u263? uwa\u380?ane za dzia\u322?alno\u347?\u263? \u347?ci\u347?le zwi\u261?zan\u261? z opiek\u261? szpitaln\u261? i medyczn\u261?, je\u380?eli co do zasady nie s\u261? konieczne dla osi\u261?gni\u281?cia zamierzonego celu, tj. poprawy zdrowia osoby hospitalizowanej. \u346?wiadczenie us\u322?ug, kt\u243?re polepszaj\u261? komfort i dobre samopoczucie os\u243?b hospitalizowanych, nie mo\u380?e korzysta\u263? ze zwolnienia przewidzianego w art. 13 (A)(1)(b) VI Dyrektywy, obecnie art. 132 ust.1 lit.b) Dyrektywy VAT. Inaczej mo\u380?e by\u263? tylko w\u243?wczas, gdy us\u322?ugi te s\u261? konieczne do osi\u261?gni\u281?cia cel\u243?w terapeutycznych, kt\u243?rym s\u322?u\u380?\u261? us\u322?ugi opieki szpitalnej i medycznej, w ramach kt\u243?rej s\u261? \u347?wiadczone.
\par 
\par Odnosz\u261?c te uwagi do stanu faktycznego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e nie ka\u380?da us\u322?uga w zakresie opieki medycznej podlega zwolnieniu od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, lecz tylko taka us\u322?uga, kt\u243?ra s\u322?u\u380?y profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. W ocenie S\u261?du, us\u322?uga w zakresie opieki medycznej wymaga przynajmniej zapewnienia mo\u380?liwo\u347?ci oceny stanu zdrowia pacjenta w celu postawienia prawid\u322?owej diagnozy oraz zaproponowania odpowiedniego, dostosowanego do wymog\u243?w konkretnej osoby post\u281?powania terapeutycznego. Pokre\u347?lenia wymaga natomiast, \u380?e ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego nie wynika, by skar\u380?\u261?ca w ramach \u347?wiadczenia opisanych us\u322?ug dokonywa\u322?a jakiejkolwiek weryfikacji stanu zdrowia osoby, dla kt\u243?rej przygotowywana jest dieta i uk\u322?adany jad\u322?ospis. W takiej sytuacji mo\u380?na przypuszcza\u263?, \u380?e us\u322?ugi opisane we wniosku mog\u261? przyjmowa\u263? charakter us\u322?ug w zakresie opieki medycznej, gdy wyst\u281?puje o nie osoba, kt\u243?rej stan zdrowia wymaga przestrzegania okre\u347?lonej diety, kt\u243?ra jest elementem terapii, s\u322?u\u380?\u261?cym profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Wobec braku mo\u380?liwo\u347?ci weryfikowania stanu zdrowia os\u243?b wyst\u281?puj\u261?cych o przygotowanie diety nie mo\u380?na jednak wykluczy\u263?, \u380?e opisane we wniosku o wydanie interpretacji us\u322?ugi \u347?wiadczone b\u281?d\u261? na rzecz os\u243?b, kt\u243?rych stan zdrowia nie wymaga stosowania specjalnej diety. W takiej sytuacji efekt zastosowania diety sprowadza si\u281? do korzy\u347?ci estetycznych, zwi\u261?zanych z popraw\u261? w\u322?asnego wizerunku lub uzyskania komfortu psychicznego b\u261?d\u378? dobrego samopoczucia, wynikaj\u261?cego z osi\u261?gni\u281?cia po\u380?\u261?danego kszta\u322?tu sylwetki. W tym przypadku opisane we wniosku us\u322?ugi nie b\u281?d\u261? wi\u261?za\u322?y si\u281? z leczeniem w \u347?cis\u322?ym tego s\u322?owa znaczeniu, nie b\u281?d\u261? bowiem stanowi\u322?y elementu terapii podj\u281?tej w celu leczniczym. Podobne stanowisko wyrazi\u322? r\u243?wnie\u380? WSA w Szczecinie w wyroku z dnia 17 listopada 2011 r., I SA/Sz 662/11.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do argumentacji zawartej w skardze nale\u380?y tak\u380?e wskaza\u263?, \u380?e cho\u263? \u8211? w ocenie S\u261?du \u8211? zwi\u261?zek pomi\u281?dzy sposobem \u380?ywienia a stanem zdrowia jest niekwestionowany, to nie jest to przes\u322?anka wystarczaj\u261?ca do uznania, \u380?e opisane we wniosku us\u322?ugi s\u261? us\u322?ugami w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?cymi profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Wbrew twierdzeniom skar\u380?\u261?cej, dla zastosowania analizowanego zwolnienia od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug nie jest bowiem wystarczaj\u261?ce, \u380?e \u347?wiadczone us\u322?ugi s\u322?u\u380?\u261? profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o PTU niezb\u281?dne jest stwierdzenie, \u380?e us\u322?ugi s\u261? us\u322?ugami w zakresie opieki medycznej. Przyk\u322?adowo mo\u380?na wskaza\u263?, \u380?e powszechnie niekwestionowany jest zwi\u261?zek pomi\u281?dzy stanem zdrowia a aktywnym trybem \u380?ycia, obejmuj\u261?cym aktywno\u347?\u263? fizyczn\u261?. W takiej sytuacji, np. przygotowanie zestawu \u263?wicze\u324? fizycznych, kt\u243?re mog\u322?yby wp\u322?yn\u261?\u322? pozytywnie na stan zdrowia wprawdzie s\u322?u\u380?y\u263? b\u281?dzie profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, lecz nie zostanie uznane za \u347?wiadczenie us\u322?ug w zakresie opieki medycznej. Tym samym nie znajdzie zastosowania zwolnienie opisane w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o PTU.
\par 
\par Nale\u380?y jednak podkre\u347?li\u263?, \u380?e \u8211? wbrew stanowisku organu podatkowego \u8211? o braku mo\u380?liwo\u347?ci skorzystania z analizowanego zwolnienia nie przes\u261?dza fakt \u347?wiadczenia us\u322?ug za po\u347?rednictwem Internetu, ze wspomaganiem systemu komputerowego u\u322?atwiaj\u261?cego komponowanie jad\u322?ospis\u243?w. W ocenie S\u261?du nie mo\u380?na bowiem w spos\u243?b generalny wykluczy\u263?, \u380?e us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia b\u281?d\u261? \u347?wiadczone przez Internet. Przes\u322?anki skorzystania z analizowanego zwolnienia wskazane zosta\u322?y w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o PTU, a przepis ten nie zawiera przes\u322?anki wy\u322?\u261?czaj\u261?cej mo\u380?liwo\u347?\u263? skorzystania ze zwolnienia dla us\u322?ug \u347?wiadczonych przez Internet. Bior\u261?c to pod uwag\u281? wydaje si\u281?, \u380?e w \u347?wietle obowi\u261?zuj\u261?cego stanu normatywnego mo\u380?liwo\u347?ci takiej nie mo\u380?na wykluczy\u263?, cho\u263? podkre\u347?lenia wymaga, \u380?e opisany we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji stan faktyczny nie pozwala na przyj\u281?cie, \u380?e opisane przez skar\u380?\u261?c\u261? us\u322?ugi stanowi\u261? us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o PTU.
\par 
\par Konkluduj\u261?c nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e stan faktyczny opisany we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji nie mie\u347?ci si\u281? w zakresie normy zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o PTU i tym samym nie pozwala na zastosowanie zwolnienia podatkowego, cho\u263? w spos\u243?b generalny nie mo\u380?na wykluczy\u263? zastosowania analizowanego zwolnienia ani w przypadku us\u322?ug \u347?wiadczonych przez dietetyka, ani w sytuacji, gdy us\u322?ugi \u347?wiadczone s\u261? za po\u347?rednictwem Internetu.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym nale\u380?a\u322?o orzec, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz.1270 ze zm.), jak w sentencji wyroku.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}