{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 21:29\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 477/24 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-03-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-03-15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Janusz Zubrzycki \par Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka - Medek /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Ryszard P\u281?k \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 1633/23 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2022 nr 0 poz 931; art. 29a ust. 1; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t. j.) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka - Medek (spr.), S\u281?dzia NSA Ryszard P\u281?k, S\u281?dzia NSA Janusz Zubrzycki, Protokolant Marek Kleszczy\u324?ski, po rozpoznaniu w dniu 19 marca 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 listopada 2023 r. sygn. akt III SA/Wa 1633/23 w sprawie ze skargi R. S.A. siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 maja 2023 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Przedmiotem skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej jest wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 listopada 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 1633/23. W orzeczeniu tym S\u261?d pierwszej instancji, na podstawie art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2023 r., poz. 1634 ze zm.), zwanej dalej "P.p.s.a.", uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? przez R. S.A. z siedzib\u261? w W., powo\u322?ywan\u261? dalej jako "skar\u380?\u261?ca", "sp\u243?\u322?ka", interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 maja 2023 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (wyrok ten i powo\u322?ane w uzasadnieniu orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych dost\u281?pne s\u261? w internetowej bazie orzecze\u324? www.orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par W skardze kasacyjnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, reprezentowany przez pe\u322?nomocnika - radc\u281? prawnego, zaskar\u380?y\u322? w ca\u322?o\u347?ci wyrok S\u261?du pierwszej instancji. Zaskar\u380?onemu orzeczeniu, na podstawie art. 174 pkt 1 P.p.s.a., zarzuci\u322? naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj.: \par \par - art. 29a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. z 2022 r., poz. 931 ze zm.), powo\u322?ywanej dalej jako "u.p.t.u.", w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 27 pa\u378?dziernika 2022 r. o \u347?rodkach nadzwyczajnych maj\u261?cych na celu ograniczenie wysoko\u347?ci cen energii elektrycznej oraz wsparciu niekt\u243?rych odbiorc\u243?w w 2023 r. (Dz.U. z 2022 r., poz. 2243 ze zm.), powo\u322?ywanej dalej jako "ustawa o cenach maksymalnych", poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e rekompensata otrzymana przez skar\u380?\u261?c\u261? na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych nie stanowi dop\u322?aty maj\u261?cej bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? dostarczanej przez sp\u243?\u322?k\u281? energii elektrycznej, w rezultacie czego nie powinna ona zwi\u281?ksza\u263? podstawy opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug realizowanych przez sp\u243?\u322?k\u281? dostaw energii, podczas gdy w ocenie organu otrzymywana przez skar\u380?\u261?c\u261? rekompensata stanowi dop\u322?at\u281? maj\u261?c\u261? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? dostarczanej przez sp\u243?\u322?k\u281? energii elektrycznej, a w konsekwencji b\u281?dzie zwi\u281?ksza\u263? podstaw\u281? opodatkowania dla realizowanych przez sp\u243?\u322?k\u281? dostaw energii; \par \par - art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 29a ust. 1 u.p.t.u. oraz w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e rekompensata, o kt\u243?rej mowa art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych, nie stanowi dotacji, subwencji lub innej dop\u322?aty o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u., i nie jest opodatkowana podatkiem VAT, podczas gdy zdaniem organu rekompensata z tytu\u322?u ograniczenia cen energii elektrycznej - dostarczania energii elektrycznej poni\u380?ej stawek wolnorynkowych, jest dotacj\u261? bezpo\u347?rednio wp\u322?ywaj\u261?c\u261? na jej warto\u347?\u263? jako wynagrodzenie od podmiotu trzeciego za dostaw\u281? towaru i stanowi podstaw\u281? opodatkowania, o kt\u243?rej mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u., a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy; \par \par - art. 4 u.p.t.u. w zw. z art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania, polegaj\u261?c\u261? na uznaniu przez S\u261?d pierwszej instancji, i\u380? przepis art. 4 u.p.t.u. dotyczy wy\u322?\u261?cznie sytuacji, w kt\u243?rej ulga podatkowa zawarta w innej ustawie podatkowej, dotycz\u261?cej innego ni\u380? podatek VAT podatku, wp\u322?ywa\u322?aby na zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem VAT, w konsekwencji czego art. 4 u.p.t.u. nie znajduje zastosowania w niniejszej sprawie, bowiem przepis art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, cho\u263? zawarty w innej ustawie ni\u380? ustawa o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, jest przepisem prawa podatkowego wprowadzaj\u261?cym ulg\u281? w podatku VAT i odnosi si\u281? wprost do zastosowania art. 29a ust. 1 u.p.t.u., podczas gdy zdaniem organu - zgodnie z art. 4 u.p.t.u. - ulgi i zwolnienia podatkowe udzielone na podstawie odr\u281?bnych ustaw nie maj\u261? zastosowania do podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Kwestie zwi\u261?zane z opodatkowaniem tym podatkiem uregulowane s\u261? w u.p.t.u. i przepisach wykonawczych do tej ustawy, i powinny pozosta\u263? przedmiotem wy\u322?\u261?cznie tych\u380?e regulacji; \par \par - art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych w zw. z art. 4 u.p.t.u. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych powinien by\u263? uznany za "przepis prawa podatkowego", a ustawa o cenach maksymalnych za "ustaw\u281? podatkow\u261?" w cz\u281?\u347?ci, w jakiej zawiera przepisy odnosz\u261?ce si\u281? do element\u243?w konstrukcyjnych i rozliczania podatk\u243?w, podczas gdy zdaniem organu wy\u322?\u261?czone jest zastosowanie art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, z uwagi na brzmienie art. 4 u.p.t.u.; \par \par - art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2022 r., poz. 2651 ze zm.), powo\u322?ywanej dalej jako "O.p.", w zw. z art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, i\u380? art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych jest przepisem prawa podatkowego. \par \par Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci na podstawie art. 188 P.p.s.a., rozpoznanie skargi i jej oddalenie, ewentualnie, je\u380?eli Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna, \u380?e istota sprawy nie jest dostatecznie wyja\u347?niona, uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci na podstawie art. 185 \u167? 1 P.p.s.a. i przekazanie sprawy Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu do ponownego rozpoznania, a tak\u380?e o zas\u261?dzenie od skar\u380?\u261?cej na rzecz organu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. Ponadto organ domaga\u322? si\u281? rozpoznania skargi kasacyjnej na rozprawie. \par \par Skar\u380?\u261?ca nie z\u322?o\u380?y\u322?a odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna nie zosta\u322?a oparta na usprawiedliwionych podstawach. \par \par Istota problemu w rozpoznawanej sprawie sprowadza si\u281? do oceny, czy rekompensata, o kt\u243?rej mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych, maj\u261?c na uwadze art. 10 ust. 2 tej ustawy, stanowi dotacj\u281?, subwencj\u281? lub inn\u261? dop\u322?at\u281? o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u., opodatkowan\u261? podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par W ramach skargi kasacyjnej organ podtrzyma\u322? argumenty zawarte w interpretacji z dnia 31 maja 2023 r., \u380?e rekompensata ta, z tytu\u322?u ograniczenia cen energii elektrycznej - dostarczania energii elektrycznej poni\u380?ej stawek wolnorynkowych, jest dotacj\u261? bezpo\u347?rednio wp\u322?ywaj\u261?c\u261? na ich warto\u347?\u263? jako wynagrodzenie od podmiotu trzeciego za dostaw\u281? towaru i stanowi podstaw\u281? opodatkowania, o kt\u243?rej mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u., a tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. \par \par Jednocze\u347?nie organ wyrazi\u322? pogl\u261?d, \u380?e art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, stanowi\u261?cy, \u380?e kwoty rekompensat nie stanowi\u261? dotacji, subwencji i innych dop\u322?at o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u., jako wynikaj\u261?cy z innych ni\u380? podatkowe przepis\u243?w prawa i sprzeczny z dyrektyw\u261? 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 ze zm.), zwan\u261? dalej "dyrektyw\u261? 2006/112/WE", nie daje mo\u380?liwo\u347?ci powo\u322?ywania si\u281? na niego przez podatnika. \par \par Przedstawiona jednak przez organ w skardze kasacyjnej argumentacja nie przemawia za zasadno\u347?ci\u261? sformu\u322?owanych w niej zarzut\u243?w. \par \par Nie jest trafny zarzut naruszenia art. 29a ust. 1 u.p.t.u. w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e otrzymana przez sp\u243?\u322?k\u281? rekompensata nie stanowi dop\u322?aty maj\u261?cej bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? dostarczanej przez sp\u243?\u322?k\u281? energii elektrycznej, a w konsekwencji nie zwi\u281?ksza podstawy opodatkowania dla realizowanych przez sp\u243?\u322?k\u281? dostaw energii. \par \par Zgodnie z art. 29a ust. 1 u.p.t.u., podstaw\u261? opodatkowania jest wszystko, co stanowi zap\u322?at\u281?, kt\u243?r\u261? dokonuj\u261?cy dostawy towar\u243?w lub us\u322?ugodawca otrzyma\u322? lub ma otrzyma\u263? z tytu\u322?u sprzeda\u380?y od nabywcy, us\u322?ugobiorcy lub osoby trzeciej, w\u322?\u261?cznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dop\u322?atami o podobnym charakterze maj\u261?cymi bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? towar\u243?w dostarczanych lub us\u322?ug \u347?wiadczonych przez podatnika. \par \par Z regulacji tej wynika, \u380?e w sytuacji, gdy podatnik - w zwi\u261?zku z konkretn\u261? dostaw\u261? towar\u243?w lub \u347?wiadczeniem us\u322?ug - otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotacj\u281?, subwencj\u281?), stanowi\u261?ce dop\u322?at\u281? do ceny towaru lub us\u322?ugi, jako np. pokrycie cz\u281?\u347?ci ceny lub rekompensata z powodu obni\u380?enia ceny - tego rodzaju dop\u322?ata (dofinansowanie) stanowi, obok ceny, uzupe\u322?niaj\u261?cy j\u261? element podstawy opodatkowania z tytu\u322?u tej dostawy lub \u347?wiadczenia. Aby jednak tak by\u322?o, takie dofinansowanie musi by\u263? bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z dan\u261? dostaw\u261? towar\u243?w lub \u347?wiadczeniem us\u322?ug (dotacja przedmiotowa). Problem zatem wyst\u281?puje w przypadku dofinansowania (dotacji), kt\u243?re przekazywane jest podatnikowi og\u243?lnie na pokrycie koszt\u243?w jego dzia\u322?alno\u347?ci, gdy\u380? aby obj\u261?\u263? je opodatkowaniem konieczne jest stwierdzenie, \u380?e dofinansowanie to mia\u322?o bezpo\u347?redni zwi\u261?zek z konkretnymi dostawami lub \u347?wiadczeniami. Je\u380?eli taki zwi\u261?zek bezpo\u347?redni nie wyst\u281?puje, dofinansowanie og\u243?lne - na pokrycie niezdefiniowanych wprost koszt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci - nie podlega opodatkowaniu. Istotne zatem dla okre\u347?lenia, czy dane dotacje (subwencje) s\u261?, czy te\u380? nie s\u261? opodatkowane, b\u281?d\u261? szczeg\u243?\u322?owe warunki ich przyznawania, okre\u347?laj\u261?ce cele realizowanego w okre\u347?lonej formie dofinansowania. \par \par Jak wskaza\u322? Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej: "TSUE") w sprawie C-184/00 ([...]), ka\u380?da dotacja (czy inny spos\u243?b dofinansowania) wp\u322?ywa na ostateczn\u261? cen\u281? \u347?wiadczenia (co niemal zawsze ma miejsce), lecz decyduj\u261?ce dla uznania, \u380?e dotacja ta powinna zwi\u281?ksza\u263? podstaw\u281? opodatkowania, jest wykazanie, \u380?e dotacja ta jest dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynno\u347?ci opodatkowanej (dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug). \par \par Reguluj\u261?c w art. 8 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych kwesti\u281? rekompensat wskazano, \u380?e przys\u322?uguj\u261? one w kwocie stanowi\u261?cej iloczyn ilo\u347?ci energii elektrycznej zu\u380?ytej w danym miesi\u261?cu i r\u243?\u380?nicy mi\u281?dzy cen\u261? odniesienia, o kt\u243?rej mowa w ust. 3, a cen\u261? maksymaln\u261?, dla ka\u380?dego punktu poboru energii. Jednocze\u347?nie, w art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, ustawodawca jednoznacznie stwierdzi\u322?, \u380?e kwoty rekompensat nie stanowi\u261? dotacji, subwencji i innych dop\u322?at o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u. \par \par W zaskar\u380?onej interpretacji organ w odniesieniu do przedstawionego zagadnienia stwierdzi\u322?, \u380?e "ze sposobu wyliczenia przewidzianej w art. 8 ustawy o \u347?rodkach nadzwyczajnych maj\u261?cych na celu ograniczenie wysoko\u347?ci cen energii elektrycznej oraz wsparciu niekt\u243?rych odbiorc\u243?w w 2023 roku rekompensaty dla podmiot\u243?w uprawnionych (do kt\u243?rych nale\u380?\u261? Pa\u324?stwo) wynika, \u380?e s\u261? one zwi\u261?zane z konkretnym \u347?wiadczeniem (dostawa pr\u261?du dla okre\u347?lonych odbiorc\u243?w uprawnionych) i maj\u261? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? realizowanych dostaw (maj\u261? na celu zniwelowanie skutk\u243?w wzrastaj\u261?cej ceny energii elektrycznej i dostarczania energii elektrycznej poni\u380?ej stawek wolnorynkowych). Z przepisu powy\u380?szego wynika bowiem, \u380?e rekompensata przys\u322?uguje w kwocie stanowi\u261?cej iloczyn energii elektrycznej zu\u380?ytej w danym miesi\u261?cu i r\u243?\u380?nicy mi\u281?dzy cen\u261? odniesienia, o kt\u243?rej mowa w ust. 3, a cen\u261? maksymaln\u261?, dla ka\u380?dego punktu poboru energii. Nale\u380?y zatem uzna\u263?, \u380?e wyp\u322?acona Pa\u324?stwu rekompensata stanowi element ceny, kt\u243?ry niew\u261?tpliwie determinuje cen\u281? energii elektrycznej dla odbiorc\u243?w uprawnionych. Gdyby nie wyst\u261?pi\u322?o dofinasowanie do ceny energii elektrycznej w postaci rekompensaty, podmioty nabywaj\u261?ce energi\u281? by\u322?yby zmuszone zap\u322?aci\u263? wy\u380?sz\u261? cen\u281? za ni\u261?. Wobec tego otrzymana przez Pa\u324?stwa rekompensata - b\u281?dzie stanowi\u263? dotacj\u281? do ceny dostarczanej energii elektrycznej". \par \par Formu\u322?uj\u261?c tego rodzaju autorytarne stanowisko ("ze sposobu wyliczenia przewidzianej w art. 8 ustawy o \u347?rodkach nadzwyczajnych maj\u261?cych na celu ograniczenie wysoko\u347?ci cen energii elektrycznej oraz wsparciu niekt\u243?rych odbiorc\u243?w w 2023 roku rekompensaty dla podmiot\u243?w uprawnionych (do kt\u243?rych nale\u380?\u261? Pa\u324?stwo) wynika, \u380?e s\u261? one zwi\u261?zane z konkretnym \u347?wiadczeniem (dostawa pr\u261?du dla okre\u347?lonych odbiorc\u243?w uprawnionych) i maj\u261? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na cen\u281? realizowanych dostaw (maj\u261? na celu zniwelowanie skutk\u243?w wzrastaj\u261?cej ceny energii elektrycznej i dostarczania energii elektrycznej poni\u380?ej stawek wolnorynkowych)") organ w \u380?aden spos\u243?b konkretnie nie wykaza\u322?, \u380?e sporna rekompensata ustalana na zasadach okre\u347?lonych w art. 8 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych powinna zwi\u281?ksza\u263? podstaw\u281? opodatkowania, jako dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynno\u347?ci opodatkowanej (dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug). W okoliczno\u347?ciach tej sprawy jest to tym bardziej konieczne, je\u380?eli si\u281? uwzgl\u281?dni tre\u347?\u263? ustawowej normy art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, wykluczaj\u261?cej t\u261? rekompensat\u281? z art. 29a ust. 1 u.p.t.u. \par \par Z tych samych wzgl\u281?d\u243?w bezpodstawny jest zarzut naruszenia art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 29a ust. 1 u.p.t.u. oraz w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e rekompensata, o kt\u243?rej mowa art. 8 ust. 1 ustawy o cenach maksymalnych, nie stanowi dotacji, subwencji lub innej dop\u322?aty o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u., i nie jest opodatkowana podatkiem VAT. \par \par Na uwzgl\u281?dnienie nie zas\u322?ugiwa\u322? te\u380? zarzut naruszenia art. 3 pkt 1 O.p. w zw. z art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e ww. przepis art. 10 ust. 2 jest przepisem prawa podatkowego. \par \par Przede wszystkim zgodnie z art. 217 Konstytucji RP nak\u322?adanie podatk\u243?w, innych danin publicznych, okre\u347?lanie podmiot\u243?w, przedmiot\u243?w opodatkowania i stawek podatkowych, a tak\u380?e zasad przyznawania ulg i umorze\u324? oraz kategorii podmiot\u243?w zwolnionych od podatk\u243?w nast\u281?puje w drodze ustawy. Z tre\u347?ci art. 217 wynika zatem nakaz uregulowania w ustawie zakresu podmiotowego i przedmiotowego podatku - a wi\u281?c nie tylko przedmiotu podatku expressis verbis wymienionego w tym artykule, lecz tak\u380?e podstawy opodatkowania, jego stawki podatkowej oraz pozosta\u322?ych element\u243?w tam wymienionych. Analizowany przepis wyra\u380?a zasad\u281? wy\u322?\u261?czno\u347?ci ustawowej w prawie podatkowym, zgodnie z kt\u243?r\u261? wskazane w nim elementy podatkowo-prawnego stanu faktycznego mog\u261? by\u263? tylko w niej unormowane. \par \par Jak trafnie wskazuje si\u281? w doktrynie, przepis art. 3 pkt 1 Ordynacji jest niesp\u243?jny z art. 217 Konstytucji, co wyra\u378?nie stwierdza tak\u380?e Trybuna\u322? Konstytucyjny w wyroku z dnia 9 listopada 1999 r. - K. 28/98 (Dz.U. Nr 137, poz. 926), podkre\u347?laj\u261?c, \u380?e art. 3 pkt 1 odnosi si\u281? tylko do materii normowanych w Ordynacji podatkowej, co wynika z pocz\u261?tkowego sformu\u322?owania tego artyku\u322?u, i nie mo\u380?na go odczytywa\u263? ani jako uniwersalnej i powszechnie obowi\u261?zuj\u261?cej definicji poj\u281?cia ustawy podatkowej, ani jako samoistnego wyznaczenia (ograniczenia) zakresu wy\u322?\u261?czno\u347?ci ustawy w regulowaniu materii podatkowych. W przepisie tym bowiem nie wymieniono wszystkich element\u243?w, kt\u243?re wed\u322?ug art. 217 powinny by\u263? bezpo\u347?rednio uregulowane w ustawie (brakuje w nim zasad ustalania ulg i umorze\u324? oraz kategorii podmiot\u243?w zwolnionych od podatk\u243?w), a poza tym przyj\u281?to w nim inne, dodatkowe elementy konstrukcyjne opodatkowania, kt\u243?re nie s\u261? okre\u347?lone w Konstytucji RP. W tym stanie rzeczy rola analizowanego przepisu Ordynacji zostaje znacznie os\u322?abiona. Nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, i\u380? wobec jego niesp\u243?jno\u347?ci z art. 217, obowi\u261?zuje norma wyprowadzona z art. 217, a nie norma zawarta w art. 3 pkt 1 Ordynacji. Nale\u380?y wi\u281?c przyj\u261?\u263?, \u380?e definicja legalna ustawy sformu\u322?owana w tym artykule traci sw\u243?j dyrektywny charakter staj\u261?c si\u281? zb\u281?dnym przepisem prawnym. Nie mo\u380?na bowiem przyj\u261?\u263?, \u380?e nakazuje ona tw\u243?rcom prawa podatkowego zamieszczanie w ustawach okre\u347?lonych w niej element\u243?w konstrukcyjnych opodatkowania, nie tylko ze wzgl\u281?du na jej niesp\u243?jno\u347?\u263? z Konstytucj\u261? RP, lecz tak\u380?e z tego powodu, i\u380? norma ta zawarta jest w ustawie odnosz\u261?cej si\u281? do podatk\u243?w, a wi\u281?c akcie prawnym tej samej rangi co inne ustawy zaliczane do prawa podatkowego. Trudno tak\u380?e uzna\u263?, i\u380? rozpatrywany przepis Ordynacji jest norm\u261? zawieraj\u261?c\u261? dyrektyw\u281? w stosunku do podmiot\u243?w stosuj\u261?cych prawo podatkowe. Przyj\u281?cie, i\u380? dana ustawa jest "tylko ustaw\u261?" lub te\u380? "ustaw\u261? podatkow\u261?" nie ma \u380?adnego znaczenia dla interpretacji przepis\u243?w zamieszczonych w okre\u347?lonej ustawie (por. R. Mastalski [w:] B. Adamiak, J. Borkowski, R. Mastalski, J. Zubrzycki, Ordynacja podatkowa. Komentarz 2016, Oficyna Wydawnicza UNIMEX, s. 34). \par \par W tej sytuacji art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych jest norm\u261? ustawow\u261?, odnosz\u261?c\u261? si\u281? do materii podatkowej stosownie do art. 217 Konstytucji i ma charakter obowi\u261?zuj\u261?cy w zakresie, w jakim stanowi, \u380?e kwoty rekompensat nie stanowi\u261? dotacji, subwencji i innych dop\u322?at o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u. \par \par Nie ma zatem \u380?adnych podstaw do twierdzenia, \u380?e przepis ten nie jest przepisem prawa podatkowego i w konsekwencji brak z tego powodu mo\u380?liwo\u347?ci powo\u322?ywania si\u281? przez podatnika na ten przepis. Przepis ten unormowany zosta\u322? w ramach ustawy, zgodnie z art. 217 Konstytucji, i jako powszechnie obowi\u261?zuj\u261?cy nie mo\u380?e by\u263? pomijany w stanach faktycznych, do kt\u243?rych si\u281? odnosi. Ca\u322?kiem przy tym bezpodstawne jest stwierdzenie skargi kasacyjnej, jakoby przepis art. 217 Konstytucji RP ustanawia\u322? niemo\u380?no\u347?\u263? regulowania kwestii podatkowych w ustawach wyst\u281?puj\u261?cych w innych ga\u322?\u281?ziach prawa. \par \par Nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? tak\u380?e ze stanowiskiem organu, \u380?e podatnik nie mo\u380?e na podstawie ww. art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych wywodzi\u263? z niego skutk\u243?w podatkowych na gruncie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug i nie wlicza\u263? przedmiotowej rekompensaty do podstawy opodatkowania podatkiem VAT, gdy\u380? pozostawa\u322?oby to w sprzeczno\u347?ci z dyrektyw\u261? 2006/112/WE. \par \par Abstrahuj\u261?c od tego, \u380?e organ nie wykaza\u322?, aby przedmiotowa rekompensata w rzeczywisto\u347?ci zwi\u281?ksza\u322?a podstaw\u281? opodatkowania, jako dokonywana w celu sfinansowania konkretnej czynno\u347?ci opodatkowanej (dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug), podnie\u347?\u263? nale\u380?y, \u380?e jak trafnie stwierdzi\u322? NSA w wyroku sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w z dnia 23 marca 2009 r. (sygn. akt I FPS 6/08) "prowsp\u243?lnotowa wyk\u322?adnia prawa powinna mie\u263? miejsce wy\u322?\u261?cznie w\u243?wczas, gdy wyk\u322?adnia j\u281?zykowa nie prowadzi do odpowiedzi w przedmiocie tre\u347?ci przepis\u243?w prawa krajowego. Wyk\u322?adnia prowsp\u243?lnotowa nie powinna mie\u263? miejsca, gdy b\u281?dzie prowadzi\u322?a do rezultat\u243?w sprzecznych z efektami wyk\u322?adni j\u281?zykowej, mog\u322?oby to bowiem doprowadzi\u263? do niedopuszczalnej wyk\u322?adni contra legem; por. wyroki NSA I FSK 600/07 i I FSK 743/07 oraz powo\u322?ana tam literatura, a tak\u380?e wyrok ETS z dnia 14 lipca 1994 r. w sprawie Paola Faccini Dori v. Recreb Srl. (C-91/92), zgodnie z kt\u243?rym s\u261?d krajowy, wykonuj\u261?c obowi\u261?zek dokonywania wyk\u322?adni prawa wewn\u281?trznego w \u347?wietle brzmienia i celu dyrektywy, nie mo\u380?e wykracza\u263? poza wyra\u378?ne brzmienie przepisu prawa wewn\u281?trznego. Oznacza\u322?oby to bowiem przyzwolenie na to, aby bez w\u322?a\u347?ciwej transpozycji przez pa\u324?stwo okre\u347?lonego przepisu dyrektywy do prawa krajowego, s\u261?d krajowy m\u243?g\u322? \u8211? poprzez stosowan\u261? wyk\u322?adni\u281? \u8211? nak\u322?ada\u263? na obywatela obowi\u261?zek wynikaj\u261?cy z tej dyrektywy wbrew unormowaniu krajowemu. Tymczasem organy pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego w \u380?adnym wypadku nie mog\u261? powo\u322?ywa\u263? si\u281? na bezpo\u347?redni\u261? skuteczno\u347?\u263? dyrektywy wobec os\u243?b fizycznych i prawnych i nak\u322?ada\u263? na nie \u8211? poprzez stosowanie wyk\u322?adni zgodnej z celami dyrektywy \u8211? obowi\u261?zk\u243?w z niej wynikaj\u261?cych, kt\u243?re jednak nie zosta\u322?y lub zosta\u322?y niew\u322?a\u347?ciwie okre\u347?lone w przepisach krajowych; p. orzeczenia ETS z dnia 19 stycznia 1982 r. w sprawie Ursula Becker (8/81) i z dnia 8 pa\u378?dziernika 1987 r. w sprawie Kolpinguis Nijmegen (80/86). Prawo do bezpo\u347?redniego stosowania dyrektywy z pomini\u281?ciem przepis\u243?w krajowych nie mo\u380?e by\u263? wykorzystywane przez organy pa\u324?stwa w celu ograniczenia praw wynikaj\u261?cych z przepis\u243?w krajowych; je\u380?eli podatnik stosuje niezgodne z dyrektyw\u261? przepisy krajowe, organy pa\u324?stwowe nie mog\u261? tego kwestionowa\u263? na podstawie dyrektywy \u8211? por. komentarz J. Martiniego i \u321?. Karpiesiuka (VAT w orzecznictwie Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci, Warszawa 2005 r., s. 26) do powo\u322?anego orzeczenia ETS w sprawie Kolpinguis Nijmegen. Oczywiste jest przy tym, \u380?e przepisy prawa krajowego nale\u380?y wyk\u322?ada\u263?, maj\u261?c na uwadze stosowne regulacje prawa wsp\u243?lnotowego. Jednak zasada ta nie ma charakteru bezwzgl\u281?dnie obowi\u261?zuj\u261?cego, w szczeg\u243?lno\u347?ci w sytuacji, gdy regulacja unijna ma charakter dyrektywy (ze swej istoty skierowanej do pa\u324?stw cz\u322?onkowskich, maj\u261?cych obowi\u261?zek doprowadzenia prawa krajowego do stanu, realizuj\u261?cego zapisy zawarte w dyrektywach); nie mo\u380?e by\u263? stosowana taka wyk\u322?adnia prawa krajowego, kt\u243?ra b\u281?dzie prowadzi\u322?a do nak\u322?adania na podatnika obowi\u261?zk\u243?w niewyra\u380?onych wprost w prawie krajowym". \par \par Ca\u322?kiem bezzasadny jest zarzut naruszenia art. 4 u.p.t.u. w zw. z art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych i wywodzenie z art. 4 u.p.t.u., \u380?e "kwestie zwi\u261?zane z opodatkowaniem tym podatkiem uregulowane s\u261? w ustawie o VAT i przepisach wykonawczych do tej ustawy, i powinny pozosta\u263? przedmiotem wy\u322?\u261?cznie tych\u380?e regulacji". \par \par Po pierwsze, przepis art. 4 u.p.t.u. stanowi powt\u243?rzenie normy art. 8 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. z 1993 r. Nr 11, poz. 50 ze zm.), z kt\u243?rego wynika\u322?o, \u380?e dotychczasowe ulgi i zwolnienia od podatku obrotowego lub og\u243?lne zwolnienia podatkowe udzielane na podstawie odr\u281?bnych ustaw nie maj\u261? zastosowania do podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz do podatku akcyzowego. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym w szczeg\u243?lno\u347?ci ustawa z dnia 9 maja 1991 r. o zatrudnieniu i rehabilitacji zawodowej os\u243?b niepe\u322?nosprawnych (Dz. U. z 1991 r. Nr 46, poz. 201 ze zm.) nie mia\u322?a zastosowania do podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz do podatku akcyzowego. Na tle obecnej ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug norma ta nie spe\u322?nia ju\u380? celu, jaki jej przy\u347?wieca\u322? w momencie zast\u261?pienia podatku obrotowego podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par W tej sytuacji nie ma jakiejkolwiek podstawy, aby w oparciu o art. 4 u.p.t.u. uznawa\u263?, \u380?e jego tre\u347?\u263? wy\u322?\u261?cza z obrotu prawnego normatywn\u261? tre\u347?\u263? ustawowej regulacji art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, jednoznacznie stanowi\u261?cego, \u380?e rekompensata z tytu\u322?u z tytu\u322?u stosowania ceny maksymalnej nie stanowi dotacji, subwencji i innych dop\u322?at o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u. \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e sformu\u322?owane w skardze kasacyjnej zarzuty nie daj\u261? podstaw do jej uwzgl\u281?dnienia. \par \par Na marginesie tej sprawy nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e 1 lipca 2024 r. wesz\u322?a w \u380?ycie nowelizacja ustawy o cenach maksymalnych (ustawa z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niekt\u243?rych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciep\u322?a systemowego; Dz. U. z 2024 r., poz. 859 ze zm.), na mocy kt\u243?rej uchylono art. 10 ust. 2 oraz dodano art. 10 ust. 2a, zgodnie z kt\u243?rym kwoty rekompensat, o kt\u243?rych mowa w art. 8 ust. 1, powi\u281?ksza si\u281? o podatek od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Konkluduj\u261?c: \par \par 1) zar\u243?wno zaskar\u380?ona interpretacja podatkowa, jak i skarga kasacyjna, nie zawieraj\u261? przekonuj\u261?cej argumentacji, \u380?e sporna rekompensata z tytu\u322?u stosowania ceny maksymalnej stanowi dotacj\u281?, subwencj\u281? czy inn\u261? dop\u322?at\u281? o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u., \par \par 2) nawet w przypadku, gdyby organ przedstawi\u322? przekonuj\u261?c\u261? argumentacj\u281?, \u380?e rekompensata ta spe\u322?nia przes\u322?anki uznania jej za dotacj\u281?, subwencj\u281? czy inn\u261? dop\u322?at\u281? o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u., z uwagi na obowi\u261?zywanie w stanie prawnym przed 1 lipca 2024 r. art. 10 ust. 2 ustawy o cenach maksymalnych, organ nie m\u243?g\u322? wbrew tej normie, powo\u322?uj\u261?c si\u281? na wyk\u322?adni\u281? wynikaj\u261?c\u261? z dyrektywy 2006/112/WE, uzna\u263?, \u380?e przedmiotowa rekompensata stanowi podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu dotacj\u281?, subwencj\u281? czy inn\u261? dop\u322?at\u281? o podobnym charakterze, o kt\u243?rych mowa w art. 29a ust. 1 u.p.t.u., gdy\u380? prowadzi\u322?oby to do niedopuszczalnej wyk\u322?adni contra legem i w konsekwencji nak\u322?adania na podatnik\u243?w obowi\u261?zk\u243?w podatkowych pozostaj\u261?cych w sprzeczno\u347?ci z jednoznaczn\u261? norm\u261? ustawow\u261? (podobne stanowisko: J. Wajs, VAT od rekompensaty z tytu\u322?u stosowania ceny maksymalnej przy dostawie energii elektrycznej, Monitor Podatkowy Nr 3/2024, s. 61). \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, Naczelny S\u261?d Administracyjny, na podstawie art. 184 P.p.s.a., oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par Janusz Zubrzycki Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka-Medek Ryszard P\u281?k \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}