{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:15\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 883/20 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-02-17
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2020-04-22
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Alojzy Skrodzki /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\par Ewa Izabela Fiedorowicz
\par W\u322?odzimierz Gurba
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe
\par Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 1566/21
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2020 nr 0 poz 106;  art. 43 ust. 1 pkt 2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - t.j.
\par Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1;  art. 136 lit. a; Dyrektywa Rady z dnia  28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Alojzy Skrodzki (sprawozdawca), S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz, s\u281?dzia WSA W\u322?odzimierz Gurba, po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 17 lutego 2021 r. sprawy ze skargi C. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. (poprzednio: C. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W.) na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lutego 2020 r. nr 0114-KDIP4-1.4012.34.2019.2.AM w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u261? indywidualn\u261? z 20 lutego 2020 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna\u322? za nieprawid\u322?owe stanowisko C.(1) sp. z o.o. (obecna nazwa C. sp. z o.o.) w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par Wyst\u281?puj\u261?c z wnioskiem o wydanie tej interpretacji Skar\u380?\u261?ca poda\u322?a, \u380?e jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Podstawowym przedmiotem jej dzia\u322?alno\u347?ci jest \u347?wiadczenie us\u322?ug finansowych, zwolnionych od podatku VAT. W 2019 r. Skar\u380?\u261?ca sporadycznie dokona\u322?a sprzeda\u380?y wraz z VAT i dotyczy\u322?a ona jedynie zu\u380?ytych \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych. W kwietniu 2016 r. kupi\u322?a na podstawie umowy sporz\u261?dzonej w formie aktu notarialnego 24 dzia\u322?ki w sensie funkcjonalnym stanowi\u261?ce jedn\u261? niezabudowan\u261? nieruchomo\u347?\u263? gruntow\u261? obj\u281?t\u261? ksi\u281?gami wieczystymi. Skar\u380?\u261?ca wymieni\u322?a wszystkie te dzia\u322?ki. Zaznaczy\u322?a, \u380?e dzia\u322?ki te s\u261? niezabudowane, nie by\u322?y ulepszane od chwili zakupu, nie by\u322?y modernizowane, nie wybudowano na nich \u380?adnych budynk\u243?w i budowli. Skar\u380?\u261?ca nie ponios\u322?a dotychczas i nie planuje ponoszenia w przysz\u322?o\u347?ci nak\u322?ad\u243?w na ulepszenie nieruchomo\u347?ci, nie wznios\u322?a i nie b\u281?dzie wznosi\u322?a na nieruchomo\u347?ci \u380?adnych nowych budynk\u243?w, budowli lub ich cz\u281?\u347?ci. Nie wynajmowa\u322?a, nie dzier\u380?awi\u322?a, ani w inny spos\u243?b nie udost\u281?pnia\u322?a w jakimkolwiek okresie i zakresie nieruchomo\u347?ci osobom trzecim. Skar\u380?\u261?ca nie wyst\u281?powa\u322?a o pozwolenie na budow\u281? lub o zmian\u281? planu zagospodarowania przestrzennego, nie wyst\u281?powa\u322?a o jakiekolwiek inne zezwolenie, nie pod\u322?\u261?cza\u322?a medi\u243?w, nie robi\u322?a \u380?adnych projekt\u243?w architektonicznych lub wizualizacyjnych, przy zakupie nie zosta\u322?y zap\u322?acone \u380?adne prowizje po\u347?rednikom. Skar\u380?\u261?ca nie otrzyma\u322?a w zwi\u261?zku z nabyciem nieruchomo\u347?ci faktury od ich dotychczasowych w\u322?a\u347?cicieli, gdy\u380? naby\u322?a je od os\u243?b fizycznych nieprowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Podkre\u347?li\u322?a, \u380?e zajmuje si\u281? us\u322?ugami finansowymi. Lokuje nadwy\u380?ki finansowe na lokatach bankowych. Zarz\u261?d podj\u261?\u322? decyzj\u281? o zainwestowaniu nadwy\u380?ki finansowej w przedmiotow\u261? nieruchomo\u347?\u263?, poniewa\u380? Skar\u380?\u261?ca planuje zwi\u281?ksza\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? po\u380?yczkow\u261? dla os\u243?b trzecich, zamierza w zwi\u261?zku z tym sprzeda\u263? przedmiotow\u261? nieruchomo\u347?\u263?. Nabycie tej nieruchomo\u347?ci mia\u322?o miejsce w celu lokowania nadwy\u380?ki kapita\u322?u, kt\u243?ry Skar\u380?\u261?ca osi\u261?gn\u281?\u322?a wykonuj\u261?c dzia\u322?alno\u347?\u263? nieopodatkowan\u261? podatkiem VAT. Skar\u380?\u261?ca liczy\u322?a na zwi\u281?kszenie warto\u347?ci zakupionej niezabudowanej nieruchomo\u347?ci i na jej sprzeda\u380? z zyskiem w p\u243?\u378?niejszym czasie. Dzia\u322?anie Skar\u380?\u261?cej w postaci nabycia niezabudowanej nieruchomo\u347?ci w celu dalszej jej odsprzeda\u380?y jest czynno\u347?ci\u261? jednorazow\u261? i nie stanowi podstawowego przedmiotu jej dzia\u322?alno\u347?ci. Zakup tej nieruchomo\u347?ci finansowany by\u322? ze \u347?rodk\u243?w uzyskanych z dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej z podatku VAT i stanowi\u322? zysk z tytu\u322?u udzielanych po\u380?yczek i lokowanych \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca poda\u322?a, i\u380? zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego:
\par 
\par - dzia\u322?ki [...] oznaczone s\u261? na terenach us\u322?ug turystycznych z przeznaczeniem alternatywnym zabudowy rekreacyjnej indywidualnej,
\par 
\par - dzia\u322?ki [...] oraz dzia\u322?ki [...] i [...] oznaczone s\u261? cz\u281?\u347?ciowo na terenach zabudowy rekreacyjnej indywidualnej i terenach zieleni urz\u261?dzonej w granicach dzia\u322?ki budowlanej,
\par 
\par - dzia\u322?ki [...] oraz dzia\u322?ka [...] oznaczone s\u261? na terenie dr\u243?g wewn\u281?trznych,
\par 
\par - dzia\u322?ka [...] oraz dzia\u322?ka [...] oznaczone s\u261? na terenie zieleni naturalnej,
\par 
\par - dzia\u322?ki [...] oraz dzia\u322?ka [...] oznaczone s\u261? na terenach zabudowy rekreacji indywidualnej z zieleni\u261? le\u347?n\u261?;
\par 
\par - dzia\u322?ka 2/50 oznaczona jest cz\u281?\u347?ciowo na terenie ci\u261?g\u243?w pieszo-jezdnych i terenie zieleni urz\u261?dzonej w granicach dzia\u322?ki budowlanej.
\par 
\par Na wezwanie organu Skar\u380?\u261?ca uzupe\u322?ni\u322?a powy\u380?szy opis. W efekcie zapyta\u322?a czy sprzeda\u380? niezabudowanej nieruchomo\u347?ci:
\par 
\par a) dzia\u322?ek [...],
\par 
\par b) dzia\u322?ki [...],
\par 
\par c) dzia\u322?ek [...],
\par 
\par d) dzia\u322?ki [...],
\par 
\par e) dzia\u322?ki [...],
\par 
\par f) dzia\u322?ki [...] oraz
\par 
\par g) udzia\u322?u [...] cz\u281?\u347?ci dzia\u322?ek [...] stanowi\u261?cych drog\u281? wewn\u281?trzn\u261? - b\u281?dzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2020 r., poz. 106 ze zm., dalej jako: "u.p.t.u."), a w zwi\u261?zku z tym Skar\u380?\u261?ca powinna wykaza\u263? z tytu\u322?u ich dostawy podatek nale\u380?ny VAT jako zwolniony.
\par 
\par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej w stosunku do niezabudowanych nieruchomo\u347?ci przy ich sprzeda\u380?y (dostawie) zastosowanie znajdzie zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., gdy\u380? Skar\u380?\u261?cej przy ich nabyciu nie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego oraz Skar\u380?\u261?ca nie prowadzi na ich terenie \u380?adnej dzia\u322?alno\u347?ci, a zakup nieruchomo\u347?ci mia\u322? na celu ulokowanie nadwy\u380?ki kapita\u322?u z dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej z podatku VAT. Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e odsprzeda\u380? z zyskiem niezabudowanych dzia\u322?ek b\u281?dzie czynno\u347?ci\u261? jednorazow\u261? niestanowi\u261?c\u261? przewa\u380?aj\u261?cego przedmiotu jej dzia\u322?alno\u347?ci. Doda\u322?a, i\u380? przy zakupie nieruchomo\u347?ci transakcja zosta\u322?a opodatkowana podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych.
\par 
\par Dyrektor uzna\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do przepis\u243?w krajowych i unijnych oraz orzecznictwa Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej wskaza\u322?, i\u380? mo\u380?liwo\u347?\u263? skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu grunt\u243?w zale\u380?y od przeznaczenia gruntu na cele inne ni\u380? budowlane. W efekcie stwierdzi\u322?, \u380?e dzia\u322?ki gruntowe obj\u281?te pytaniem (dzia\u322?ki o nr [...] oraz [...]), dla kt\u243?rych obowi\u261?zuje ca\u322?kowity zakaz zabudowy nie b\u281?d\u261? terenami budowlanymi. Tym samym dla dostawy tych grunt\u243?w, kt\u243?re nie b\u281?d\u261? terenami budowlanymi, w ramach planowanej transakcji sprzeda\u380?y zastosowanie znajdzie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. Natomiast dzia\u322?ki lub ich cz\u281?\u347?ci, dla kt\u243?rych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego przewidziano mo\u380?liwo\u347?\u263? dokonania zabudowy (pomimo, \u380?e s\u261? niezabudowane) b\u281?d\u261? terenami budowlanymi w my\u347?l art. 2 pkt 33 u.p.t.u. Oznacza to, \u380?e dla dostawy dzia\u322?ek lub ich cz\u281?\u347?ci, kt\u243?re b\u281?d\u261? stanowi\u322?y tereny budowlane w ramach planowanej transakcji sprzeda\u380?y nie znajdzie zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. Zwolnienie to mo\u380?na bowiem zastosowa\u263? wy\u322?\u261?cznie do dostawy teren\u243?w niezabudowanych innych ni\u380? tereny budowlane.
\par 
\par Dalej Dyrektor przeanalizowa\u322? warunki do zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na pogl\u261?d wyra\u380?ony w orzecznictwie zauwa\u380?y\u322?, \u380?e zwolnienie, o kt\u243?rym mowa w tym przepisie nie mo\u380?e mie\u263? zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, je\u380?eli transakcja sprzeda\u380?y w wyniku, kt\u243?rej naby\u322? on wcze\u347?niej ten towar nie by\u322?a opodatkowana podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par Taka za\u347? sytuacja wyst\u261?pi\u322?a w niniejszej sprawie, gdy\u380? Skar\u380?\u261?ca przyzna\u322?a, i\u380? w zwi\u261?zku z nabyciem przedmiotowych dzia\u322?ek gruntowych nie otrzyma\u322?a faktury od ich dotychczasowych w\u322?a\u347?cicieli, gdy\u380? naby\u322?a je od os\u243?b fizycznych nieprowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Dostawa dzia\u322?ek nie by\u322?a zatem obj\u281?ta podatkiem VAT. W rezultacie dla dostawy ww. dzia\u322?ek nie zostan\u261? spe\u322?nione warunki do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u.
\par 
\par Reasumuj\u261?c Dyrektor stwierdzi\u322?, \u380?e dostawa przez Skar\u380?\u261?c\u261? teren\u243?w niezabudowanych, dla kt\u243?rych zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przewidziano mo\u380?liwo\u347?\u263? zabudowy b\u281?dzie podlega\u322?a opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug z zastosowaniem podstawowej stawki podatku VAT w wysoko\u347?ci 23%.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca zaskar\u380?y\u322?a powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? do S\u261?du, zarzucaj\u261?c naruszenie:
\par 
\par 1) art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. w zw. z art. 136 lit. a) Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.U.UE.L.06.347.1) przez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? oraz niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, polegaj\u261?ce na uznaniu, \u380?e zwolnienie, o kt\u243?rym mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. w odniesieniu do transakcji sprzeda\u380?y niezabudowanych dzia\u322?ek nie przys\u322?uguje Skar\u380?\u261?cej, pomimo braku opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug zakupu przedmiotowych dzia\u322?ek w sytuacji, gdy prawid\u322?owa wyk\u322?adnia powy\u380?szych przepis\u243?w prowadzi do wniosku, i\u380? zwolnienie, o kt\u243?rym mowa w tych przepisach przys\u322?uguje w sytuacji, gdy przy nabyciu nieruchomo\u347?ci nie przys\u322?ugiwa\u322?o dokonuj\u261?cemu ich dostawy prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego co mia\u322?o miejsce w wypadku Skar\u380?\u261?cej;
\par 
\par 2) art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. przez jego niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, polegaj\u261?ce na uznaniu, \u380?e zwolnienie, o kt\u243?rym mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. nie przys\u322?uguje, pomimo braku opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug zakupu przedmiotowych dzia\u322?ek w sytuacji, gdy przedmiotowy przepis nie ma zastosowania w niniejszej sprawie.
\par 
\par Na tej podstawie Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji i zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor podtrzyma\u322? stanowisko wyra\u380?one w zaskar\u380?onej interpretacji i wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Skarga nie jest zasadna.
\par 
\par Sprawa niniejsza zosta\u322?a rozpoznana w trybie niejawnym, w zwi\u261?zku z dynamicznym wzrostem zagro\u380?enia epidemicznego na terenie wojew\u243?dztwa mazowieckiego. Uwzgl\u281?dniono mianowicie, \u380?e przeprowadzenie wymaganej przez ustaw\u281? rozprawy mog\u322?oby wywo\u322?a\u263? nadmierne zagro\u380?enie dla zdrowia os\u243?b w niej uczestnicz\u261?cych. W efekcie na podstawie art. 15 zzs4 ust. 3 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczaniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r., poz. 374), zarz\u261?dzono zmian\u281? trybu rozpoznania niniejszej sprawy na niejawny.
\par 
\par Rdzeniem sporu w tej sprawie jest mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. do dostawy niezabudowanych dzia\u322?ek, kt\u243?rych zakup nie by\u322? opodatkowany podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Przepis ten stanowi, \u380?e zwalnia si\u281? od podatku dostaw\u281? towar\u243?w wykorzystywanych wy\u322?\u261?cznie na cele dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej od podatku, je\u380?eli z tytu\u322?u nabycia, importu lub wytworzenia tych towar\u243?w nie przys\u322?ugiwa\u322?o dokonuj\u261?cemu ich dostawy prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego. Przepis ten stanowi implementacj\u281? art. 136 lit. a) dyrektywy 112, zgodnie z kt\u243?rym pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie zwalniaj\u261? transakcje dostawy towar\u243?w wykorzystywanych wy\u322?\u261?cznie do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej na podstawie art. 132, 135, 371, 375, 376 i 377, art. 378 ust. 2, art. 379 ust. 2 i art. 380-390c, je\u380?eli towary te nie da\u322?y prawa do odliczenia.
\par 
\par W orzecznictwie zwraca si\u281? uwag\u281? na konieczno\u347?\u263? interpretacji art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. z uwzgl\u281?dnieniem celu tej regulacji. W wyroku z 30 listopada 2017 r. (I FSK 307/16) Naczelny S\u261?d Administracyjny odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do tre\u347?ci art. 136 lit. a) dyrektywy 112 zwr\u243?ci\u322? mianowicie uwag\u281? na zachodz\u261?ce istotne odmienno\u347?ci brzmienia tego przepisu w r\u243?\u380?nych wersjach j\u281?zykowych. I tak ustawodawca krajowy, w \u347?lad za prawodawc\u261? unijnym, u\u380?y\u322? sformu\u322?owania "wykorzystywanych wy\u322?\u261?cznie". Naczelny S\u261?d Administracyjny zauwa\u380?y\u322? przy tym, \u380?e polska wersja j\u281?zykowa jest odwzorowaniem wersji angielskiej. W wersji francuskoj\u281?zycznej, hiszpa\u324?skoj\u281?zycznej, w\u322?oskiej oraz portugalskiej dyrektywa 112 w analizowanym przepisie pos\u322?uguje si\u281? sformu\u322?owaniem "przeznaczone wy\u322?\u261?cznie do". Ten sam przepis art. 136 lit. a) dyrektywy 112 w a\u380? 9 wersjach j\u281?zykowych pos\u322?uguje si\u281? terminem "u\u380?ywane". Dotyczy to wersji: bu\u322?garskiej, czeskiej, du\u324?skiej, esto\u324?skiej, litewskiej, holenderskiej, rumu\u324?skiej, fi\u324?skiej oraz szwedzkiej. Z kolei termin "wykorzystywane" u\u380?yty jest w 5 wersjach j\u281?zykowych dyrektywy 112, a mianowicie w wersji: greckiej, chorwackiej, \u322?otewskiej, malta\u324?skiej oraz s\u322?owackiej. Sformu\u322?owanie "maj\u261?ce zastosowanie" zosta\u322?o u\u380?yte natomiast w s\u322?owe\u324?skiej wersji j\u281?zykowej. Dwie wersje j\u281?zykowe nie pos\u322?uguj\u261? si\u281? wprost \u380?adnym z wymienionych sformu\u322?owa\u324?. Dotyczy to wersji niemieckoj\u281?zycznej i w\u281?gierskiej.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny podkre\u347?li\u322?, \u380?e brak dookre\u347?lenia ("przeznaczone", "u\u380?ywane", "wykorzystywane" czy "maj\u261?ce zastosowanie") powoduje powstanie szerokiego zakresu interpretacyjnego i nie ogranicza tre\u347?ci normy do znaczenia \u380?adnego z ww. termin\u243?w. S\u261?d ten zauwa\u380?y\u322?, \u380?e r\u243?\u380?ne wersje j\u281?zykowe dyrektywy 112 pos\u322?uguj\u261? si\u281? zatem, w t\u322?umaczeniu na j\u281?zyk polski, terminami: "przeznaczone", "u\u380?ywane", "wykorzystywane" lub "maj\u261?ce zastosowanie". Poj\u281?cia te s\u261? bliskoznaczne, ale nie to\u380?same (nie pozostaj\u261? w stosunku zakresowym r\u243?wnowa\u380?no\u347?ci).
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny przypomnia\u322? te\u380?, \u380?e w swoim bogatym orzecznictwie Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej wielokrotnie wskazywa\u322?, i\u380? przy interpretacji przepis\u243?w unijnych konieczne jest por\u243?wnanie r\u243?\u380?nych wersji j\u281?zykowych. W przypadku za\u347? rozbie\u380?no\u347?ci mi\u281?dzy tymi r\u243?\u380?nymi wersjami j\u281?zykowymi danego przepisu, przepis ten nale\u380?y interpretowa\u263? z uwzgl\u281?dnieniem og\u243?lnej systematyki i celu uregulowania, kt\u243?rego stanowi cz\u281?\u347?\u263?.
\par 
\par W rezultacie Naczelny S\u261?d Administracyjny podkre\u347?li\u322?, \u380?e skoro art. 136 lit. a) dyrektywy 112 w najistotniejszej cz\u281?\u347?ci ma odmienne znaczenie w r\u243?\u380?nych wersjach j\u281?zykowych, nie mo\u380?na opiera\u263? si\u281? wy\u322?\u261?cznie na wyk\u322?adni j\u281?zykowej, a nale\u380?y si\u281? odwo\u322?a\u263? do wyk\u322?adni celowo\u347?ciowej. Norma ta za\u347?, przewiduj\u261?ca zwolnienie przedmiotowe, zmierza\u322?a do realizacji jednej z podstawowych zasad podatku od warto\u347?ci dodanej, a mianowicie zasady neutralno\u347?ci. Istot\u261? tej regulacji jest to, \u380?e podatnik nabywa, importuje lub wytwarza towar i z uwagi na to, \u380?e towar ten b\u281?dzie wykorzystywa\u322? na cele dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej od podatku, nie ma prawa do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego. Zatem podmiot ten ponosi ci\u281?\u380?ar ekonomiczny tego podatku. Traktowany jest bowiem jako konsument. Nast\u281?pnie towar ten zbywa. Dostawa ta w\u243?wczas podlega zwolnieniu od podatku. W przeciwnym razie, gdyby to zwolnienie nie mia\u322?o miejsca, podatnik by\u322?by ponownie, a wi\u281?c w rezultacie podw\u243?jnie opodatkowany. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c cel powy\u380?szego unormowania analogicznie nale\u380?y traktowa\u263? sytuacj\u281?, gdy podatnik naby\u322? towary, kt\u243?re by\u322?y przeznaczone do dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej od podatku i w zwi\u261?zku z tym nie mia\u322? prawa do odliczenia, a nast\u281?pnie ten towar zosta\u322? zbyty.
\par 
\par Zdaniem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego oznacza to, \u380?e zwolnieniem przewidzianym w przepisach art. 136 lit. a) dyrektywy 112 i art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. obj\u281?te jest zbycie towar\u243?w, kt\u243?re wcze\u347?niej zosta\u322?y nabyte, importowane lub wytworzone z przeznaczeniem na cele dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej od podatku, bez prawa do odliczenia, niezale\u380?nie od tego, czy do faktycznego wykorzystywania tych towar\u243?w dosz\u322?o.
\par 
\par Za takim rozumieniem powy\u380?szych przepis\u243?w opowiada si\u281? S\u261?d w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym niniejsz\u261? spraw\u281?.
\par 
\par Z wniosku o wydanie interpretacji wynika, \u380?e podstawowym przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?cej jest \u347?wiadczenie us\u322?ug finansowych, zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 i pkt 37-40 u.p.t.u. Ze \u347?rodk\u243?w uzyskanych z dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej, stanowi\u261?cych zysk z tytu\u322?u udzielanych po\u380?yczek i lokowanych \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych Skar\u380?\u261?ca naby\u322?a niezabudowan\u261? nieruchomo\u347?\u263? gruntow\u261?. Nabycie to mia\u322?o na celu lokowanie nadwy\u380?ki kapita\u322?u. Skar\u380?\u261?ca liczy\u322?a na zwi\u281?kszenie warto\u347?ci zakupionej nieruchomo\u347?ci i na jej sprzeda\u380? z zyskiem w przysz\u322?o\u347?ci. W zwi\u261?zku z nabyciem nieruchomo\u347?ci Skar\u380?\u261?ca nie otrzyma\u322?a faktury od ich dotychczasowych w\u322?a\u347?cicieli, gdy\u380? naby\u322?a je od os\u243?b fizycznych nieprowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Transakcja ta zosta\u322?a opodatkowana podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych.
\par 
\par Tym samym s\u322?uszny jest pogl\u261?d organu interpretacyjnego o braku podstaw do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., z uwagi na brak wyst\u261?pienia przy zakupie nieruchomo\u347?ci podatku naliczonego. Zakupu tego dokonano bowiem od os\u243?b fizycznych nieprowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Innymi s\u322?owy transakcja nabycia nieruchomo\u347?ci w og\u243?le nie podlega\u322?a opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug (nie by\u322?a nim obj\u281?ta), a zatem przy jej nabyciu podatek ten nie wyst\u261?pi\u322?.
\par 
\par W efekcie racj\u281? ma organ interpretacyjny, \u380?e nie mo\u380?na w zwi\u261?zku z tym uzna\u263?, \u380?e Skar\u380?\u261?cej nie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o podatek naliczony. W momencie nabycia nieruchomo\u347?ci podatku tego po prostu nie by\u322?o. Zasadnie organ ten przytoczy\u322? w zaskar\u380?onej interpretacji wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 28 lutego 2013 r. (I FSK 627/12), w kt\u243?rym S\u261?d ten sformu\u322?owa\u322? tez\u281?, \u380?e zwolnienie od podatku dostawy towaru na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. nie ma zastosowania, je\u380?eli nabycie tego towaru przez podatnika nie by\u322?o opodatkowane podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par W \u347?wietle powy\u380?szego oraz w \u347?lad za stanowiskiem wyra\u380?onym w orzecznictwie stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e zwolnienie wynikaj\u261?ce z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. przys\u322?uguje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ogranicze\u324? i zakaz\u243?w przewidzianych przepisami dyrektywy 112 lub u.p.t.u., co wynika np. ze zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? zwolnion\u261? od podatku, a wi\u281?c nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, \u380?e dana czynno\u347?\u263? w og\u243?le nie podlega\u322?a opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04) oraz gdy podatnik, maj\u261?c prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzysta\u322? (por. przywo\u322?any wy\u380?ej wyrok NSA z 30 listopada 2017 r., I FSK 307/16).
\par 
\par W rezultacie organ interpretacyjny zasadnie przyj\u261?\u322?, \u380?e w przedstawionym przez Skar\u380?\u261?c\u261? stanie faktycznym (zdarzeniu przysz\u322?ym) dla dostawy nieruchomo\u347?ci nie zosta\u322? spe\u322?niony warunek do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jakim jest brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia tej nieruchomo\u347?ci, gdy\u380? przy jej nabyciu podatek ten w og\u243?le nie wyst\u261?pi\u322? (nabycie od os\u243?b fizycznych).
\par 
\par Oceny tej nie zmienia akcentowany w skardze fakt wykorzystywania nabytego towaru wy\u322?\u261?cznie w dzia\u322?alno\u347?ci zwolnionej. Dla zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., musz\u261? by\u263? bowiem spe\u322?nione oba okre\u347?lone w tym przepisie warunki.
\par 
\par Za chybiony nale\u380?y wi\u281?c uzna\u263? zarzut b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni i niew\u322?a\u347?ciwego zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. w zw. z art. 136 lit. a) dyrektywy 112. Wbrew twierdzeniom Skar\u380?\u261?cej zaprezentowana w zaskar\u380?onej interpretacji wyk\u322?adnia tych przepis\u243?w nie narusza zasady neutralno\u347?ci. Skoro przy nabyciu towaru podatek od towar\u243?w i us\u322?ug nie wyst\u261?pi\u322?, to nie mo\u380?na twierdzi\u263?, \u380?e podatnik ponosi ci\u281?\u380?ar ekonomiczny tego podatku.
\par 
\par S\u261?d nie dopatrzy\u322? si\u281? tak\u380?e zarzucanego w skardze naruszenia art. 43 ust. 1 pkt 9 u.p.t.u. przez jego niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie. Co prawda wskazuj\u261?c przepisy prawa odnosz\u261?ce si\u281? do przedstawionego stanu faktycznego Skar\u380?\u261?ca wymieni\u322?a tylko zwolnienie uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., jednak organ interpretacyjny dokonuj\u261?c oceny jej stanowiska, z uwagi na tre\u347?\u263? postawionego we wniosku pytania, rozwa\u380?y\u322? r\u243?wnie\u380? mo\u380?liwo\u347?\u263? wyst\u261?pienia w sprawie innego zwolnienia z art. 43 ust. 1, a mianowicie zwolnienia uregulowanego w pkt 9 tego przepisu. Zdaniem S\u261?du takie dzia\u322?anie by\u322?o zgodne z prawem.
\par 
\par W tym stanie rzeczy S\u261?d, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325) oddali\u322? skarg\u281? jako niezasadn\u261?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}