I SA/Ke 481/12 - Wyrok

Data orzeczenia	2012-10-18	
Data wpływu	2012-08-30	
Sąd	Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach	
Sędziowie	Artur Adamiec /sprawozdawca/
Danuta Kuchta /przewodniczący/
Mirosław Surma	
Symbol z opisem	6115 Podatki od nieruchomości, w tym podatek rolny, podatek leśny oraz łączne zobowiązanie pieniężne	
Hasła tematyczne	Podatkowe postępowanie	
Skarżony organ	Samorządowe Kolegium Odwoławcze	
Treść wyniku	Uchylono decyzję I i II instancji	
Powołane przepisy	Dz.U. 2005 nr 8 poz 60; art. 243, art. 240 par.1, art. 241 par.2, art.245;  Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
Dz.U. 2012 nr 0 poz 270; art. 145 par. 1 pkt 1c, art. 135, art. 152; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jednolity.	
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Danuta Kuchta, Sędziowie Sędzia WSA Artur Adamiec (spr.),, Sędzia WSA Mirosław Surma, Protokolant Starszy sekretarz sądowy Anna Adamczyk, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 18 października 2012 r. sprawy ze skargi K. J. N. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w K. z dnia [...] 2012 r. nr [...] w przedmiocie umorzenia postępowania w sprawie odmowy uchylenia decyzji ostatecznej 1. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana w całości.	
Uzasadnienie
I SA/Ke 481/12

Uzasadnienie

1.1. Samorządowe Kolegium Odwoławcze decyzją z dnia [...]2012 r nr [...] uchyliło w całości decyzję nr [...] wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta S.-K. odmawiającą uchylenia ostatecznej decyzji z dnia [...] 2011 roku [...] określenia zobowiązania podatkowego i umorzyło postępowanie w sprawie.

1.2. W dniu 13 grudnia 2011 roku K. N., wraz z żoną A. N. jako Przedsiębiorstwo Wielobranżowe "A." Spółka Cywilna K. N., A. N., zwrócił się do prezydenta Miasta S.-K. o wznowienie, na podstawie art. 240 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.; dalej: ordynacja podatkowa), postępowania zakończonego decyzją ostateczną z dnia [...]2011 r., nr [...]. W uzasadnieniu wskazał, że wydając przedmiotową decyzję organ naruszył art.240§1 pkt.1 i 2 ordynacji podatkowej. Podnosił, że decyzja została wydana na nieistniejącą spółkę.

1.3. Prezydent Miasta S.-K. postanowieniem z dnia [...]2011r. [...]wyznaczył Przedsiębiorstwu Wielobranżowemu "A." Spółce cywilnej K. J. N. i A. S.N. 7 dniowy termin do wypowiedzenia się w związku ze złożonym wnioskiem o wznowienie.

Następnie, organ pierwszej instancji, [...]2012 r. wydał decyzję [...]. w której odmówił uchylenia ostatecznej decyzji nr [...]z dnia [...]2011 r. w sprawie określenia Przedsiębiorstwu Wielobranżowemu "A." spółka cywila K. J. N. i A. S. N. z siedzibą w S. ul. P. wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za rok 2006 kwocie [...]zł.

1.4. Samorządowe Kolegium Odwoławcze podniosło, że w uzasadnieniu organ podatkowy I instancji wskazał, że nowe dowody złożone w postępowa wyjaśniającym nie stanowią podstawy do zmiany podmiotu podatku od nieruchome położonej w S.K. przy ul. R., bowiem dowody te nie przeniosły prawa wieczystego użytkowania własności budynków na Przedsiębiorstwo Wielobranżowe s.c. A. zakład Pracy Chronionej K. N., M. N., A. N.. W ocenie organu podatkowego w S.-K. decyzja podatkowa [...] z dnia [...]2011 wydana jest na spółkę, która istnieje.

Samorządowe Kolegium Odwoławcze w K. rozpatrując odwołanie strony stwierdziło podstawy do uchylenia decyzji organu pierwszej instancji.

Wskazało, że w postępowaniu podatkowym obowiązuje zasada ogólna trwałości decyzji podatkowych ustanowiona w art. 128 ordynacji podatkowej. Treścią zasady ogólnej trwałość ostatecznych decyzji podatkowych jest to, że mogą one być wzruszane tylko przez właściwy organ podatkowy i w przypadkach wprost unormowanych w przepisach postępowania podatkowego. Ustawodawca dopuszcza zatem możliwość zaistnienia sytuacji wyjątkowy w których będzie można dokonać wyeliminowania rozstrzygnięć wadliwych. Celowi temu służą tzw. nadzwyczajne środki wzruszeń decyzji ostatecznych. Zostały one enumeratywnie wymienione w ordynacji podatkowej.

Organ wskazał, że w niniejszej sprawie, do organu podatkowego I instancji w S.-K. wpłynął w dniu 13.12.2011 r. wniosek K. N. oraz A. N. o wznowienie postępowania podatkowego dotyczącego wydania decyzji podatkowej nr [...]z dnia [...]2011 r. i uchylenie decyzji, ponieważ w ocenie wnioskujących została ona wydana z rażącym naruszeniem prawa tj. art. 210 § 1 pkt 3 ustawy Ordynacja podatkowa.

We wniosku wskazano, że decyzja podatkowa została wydana na spółkę, która nie istnieje. Podniesiono ponadto, że od 2006r. spółka prowadzi działalność pod nazwą Przedsiębiorstwo Wielobranżowe A. s.c. K. N., M.N., A. N..

W ocenie Samorządowego Kolegium Odwoławczego w K. wniosek nie zawierał podstawy wznowienia zawartej w treści zapisu art. 240 § 1 ordynacji podatkowej

Organ podatkowy I instancji S.-K. rozpatrując złożony wniosek wydał obecnie zaskarżoną decyzję orzekająca o odmowie uchylenia ostatecznej decyzji wydanej z upoważnienia Prezydenta Miasta S.-K. z dnia [...]2011 r. [...] określającej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za rok 2006 w kwocie [...]zł. z nieruchomości położonej w S.-K. przy ul. R. oraz decyzję z tej samej daty i o tym samym numerze o odmowie wznowienia postępowania podatkowego w sprawie.

Samorządowe Kolegium Odwoławcze w K. wskazało, że żądanie wznowienia postępowania przez stronę wszczyna, z chwilą jego doręczenia organowi podatkowemu (art. 165 § 3), postępowanie wstępne, tzw. wznowieniowe. W toku tego postępowania organ podatkowy ogranicza się do badania, czy:

- żądanie pochodzi od strony lub od organizacji społecznej, która uczestniczyła w postępowaniu zwyczajnym na prawach strony (art. 133a § 1-3).

- strona ma zdolność do czynności prawnych,

- żądanie dotyczy postępowania zakończonego decyzją lub postanowieniem

- kwestionowana decyzja lub postanowienie mają charakter ostateczny,

- w żądaniu wskazano podstawę wznowienia,

w przypadku żądania na podstawie pkt 4 i 8 § 1 art. 240 zachowano miesięczny termin.

Niespełnienie choćby jednej z wymienionych przesłanek uzasadnia wydanie decyzji odmawiającej wznowienia postępowania (art. 243 § 3).

W ocenie organu wniosek o wznowienie postępowania w sprawie nie wskazały w żądaniu podstawy wznowienia. Z treści skierowanego do organu podatkowego w S.-K. wniosku stron z dnia 13.12.2011 r. wynika, iż cyt. "wydając decyzję nr. [...] organ podatkowy rażąco naruszył przepisy Ordynacji podatkowej tj.art.240 § 1 pkt 1 i 2" jednakże tak sformułowany wniosek nie zakreślił żadnej wynikająca z treści art. 240 § 1 ordynacji podatkowej.

W uzasadnieniu zaskarżonej decyzji uznano, że organ podatkowy w S. –K. nie badając, czy zostały spełnione wszystkie przesłanki formalne, odmówił wznowienia postępowania podatkowego w przedmiotowej sprawie i kolejna decyzją z tego samego dnia odmówił uchylenia ostatecznej decyzji wydanej z upoważnienia Prezydenta Miasta S.-K. z dnia [...]2011 r. [...] określającej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za rok 2006 w kwocie [...]zł. z nieruchomości położonej w S.-K. przy ul. R.

Samorządowe Kolegium Odwoławcze stwierdziło, że organ podatkowy nie badając, czy zostały spełnione wszystkie przesłanki formalne odmówił wznowienia postępowania podatkowego w przedmiotowej sprawie, a zatem nie ma podstaw by wydać decyzję o odmowie uchylenia decyzji ostatecznej.

W ocenie Kolegium dopiero postanowienie o wznowieniu postępowania otworzyło by fazę postępowania określaną jako postępowanie wznowione, w odróżnieniu od postępowania wznowieniowego (wstępnego), które toczy się do chwili wydania wspomnianego postanowienia. Dopiero w tej fazie dopuszczalne jest badanie, czy zachodzą wskazane przez stronę podstawy wznowienia.

Obok badania podstaw, przedmiotem postępowania jest rozstrzygnięcie istoty sprawy. Wskazał, że postępowanie wznowieniowe może być poświęcone jedynie zbadaniu i ocenie, czy w danej sprawie występują ustawowe przesłanki do wznowienia, określone w powołanym przepisie Ordynacji podatkowej.

2.1. Na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego K. N. (dalej zwany skarżącym) złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach wnosząc uchylenie zaskarżonej decyzji i wznowienie postępowania podatkowego art.240§1 okt.1,2,5 ordynacji podatkowej.

2.2. W uzasadnieniu wskazał, że decyzja ostateczna organu pierwszej instancji została wydana z rażącym naruszeniem prawa podatkowego i karnego i naruszyła ważny interes podatników. Został naruszony art. 240 §1 pkt. 1, 2, 5 ,art. 210 §1 pkt. 3, art. 21 §1 ordynacji podatkowej, art. 6 pkt. 6 ustawy o podatkach i opłatach z dnia 12.01.1991 jak również przekroczono przepisy kodeksu karnego art. 231 §1, art. 271 §1. Podnosił, że decyzja została wydana na spółkę która przestała istnieć 28 stycznia 2006 roku. Podnosił, że organ podatkowy wydając decyzję z 4 listopada 2011 roku dokonał złamania prawa ordynacji podatkowej, ustawy o opłatach lokalnych przekraczając swoje uprawnienia, "przekroczył art.231§1 kodeksu karnego".

2.3. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o oddalenie skargi i podtrzymał dotychczasową argumentację.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach zważył co następuje.

3.1. W myśl art. 3 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), zwanej dalej p.p.s.a, sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej i stosują środki określone w ustawie. Oznacza to, że Sąd bada legalność zaskarżonej decyzji, tj. jej zgodność z prawem materialnym określającym prawa i obowiązki stron oraz prawem procesowym regulującym postępowanie przed organami administracji publicznej. Zgodnie z treścią przepisu art. 134 § 1 p.p.s.a rozstrzygając daną sprawę, sąd nie jest związany zarzutami i wnioskami skargi, może zastosować przewidziane ustawą środki w celu usunięcia naruszenia prawa w stosunku do aktów lub czynności wydanych lub podjętych we wszystkich postępowaniach, prowadzonych w granicach sprawy, której dotyczy skarga, jeżeli jest to niezbędne dla końcowego jej załatwienia (art. 135 p.p.s.a).

Kontrolując w tak zakreślonej kognicji zaskarżoną przez stronę skarżącą decyzję Sąd uznał, że skarga zasługuje na uwzględnienie.

3.2. W ocenie Sądu zaskarżone rozstrzygnięcie oraz poprzedzające je rozstrzygnięcie organu podatkowego pierwszej instancji zostały wydane z naruszeniem przepisów postępowania podatkowego w stopniu mającym istotny wpływ na wynik sprawy.

Zgodnie z treścią art. 243 ordynacji podatkowej, w razie dopuszczalności wznowienia postępowania organ podatkowy wydaje postanowienie o wznowieniu postępowania. Postanowienie to stanowi podstawę do przeprowadzenia przez właściwy organ postępowania, co do przesłanek wznowienia oraz co do rozstrzygnięcia istoty sprawy. Odmowa wznowienia postępowania następuje w drodze decyzji.

Z powyższego wynika, że organ podatkowy przed wszczęciem postępowania w sprawie wznowienia postępowania obowiązany jest rozpoznać dopuszczalność wznowienia postępowania. Dopiero w przypadku stwierdzenia niedopuszczalności wznowienia postępowania wydaje decyzję odmawiającą wznowienia postępowania.

Organ rozpoznając dopuszczalność wznowienia postępowania, winien zbadać czy wskazana została przesłanka określona w art. 240 § 1 ordynacji podatkowej i czy został zachowany termin wniesienia żądania wznowienia postępowania określony w art. 241 § 2 ordynacji podatkowej. Jest to etap wstępny, w którym nie bada się istnienia wskazanej przesłanki wznowienia postępowania. Istnienie przesłanki wskazanej w żądaniu o wznowienie postępowania może dopiero zostać rozpoznane w drugim etapie postępowania dotyczącego wznowienia postępowania, to jest po wydaniu postanowienia o wznowieniu postępowania na podstawie art. 243 § 1 ordynacji podatkowej ( zob. wyrok WSA w Poznaniu z dnia 13 lipca 2006 r. I SA/Po 1315/05 dostępne na www.orzeczenia.nsa.gov.pl)

Natomiast decyzję o odmowie wznowienia postępowania wydaje się wtedy, gdy we wstępnej fazie postępowania wznowieniowego można jednoznacznie stwierdzić, że nie istnieją podstawy wznowienia. Innymi słowy, decyzja taka może być wydana wtedy, gdy w podaniu o wznowienie postępowania w żaden sposób nie wskazuje się podstawy wznowienia. Jeżeli natomiast są jakiekolwiek wątpliwości dotyczące istnienia podstawy wznowienia wskazanej przez stronę i występuje potrzeba zbadania w tym zakresie sprawy, niezbędne jest wydanie postanowienia o wznowieniu, którego przedmiotem będzie wyjaśnienie, czy wskazana przez stronę podstawa wznowienia występuje (wyrok NSA z dnia 8 lipca 1997 r., SA/Rz 606/96, "Samorząd Terytorialny" 1997, nr 11, poz. 62, z glosą Z. Czarnika i R. Sawuły - zob. Henryk Dzwonkowski Komentarz ABC 2003 do art.243 ustawy-ordynacja podatkowa).

Stwierdzenie czy przyczyna wznowienia rzeczywiście wystąpiła w sprawie i jakie z tego wynikają skutki dla rozstrzygnięcia sprawy mogą być wyłącznie efektem postępowania przeprowadzonego w trybie art. 243 § 2 Ordynacji podatkowej. Dopiero w tej fazie postępowania, a więc po wydaniu postanowienia o wznowieniu postępowania dopuszczalne jest badanie, czy zachodzą wskazane przez stronę podstawy wznowienia ( zob. wyrok WSA w Warszawie z 21 listopada 2008 III SA/Wa 2592/08).

W ocenie Sądu decyzja o odmowie wznowienia postępowania nie może być wydana z powodu braku przesłanek pozytywnych wyliczonych enumeratywnie w art. 240 § 1 pkt 1-8 Ordynacji podatkowej.

Ustalenie, czy w sprawie wystąpiła, czy też nie przesłanka do wznowienia postępowania może nastąpić dopiero w drugim etapie postępowania w sprawie wznowienie postępowania, tj. po wydaniu postanowienia o wznowieniu postępowania, co jednoznacznie wynika z treści art. 243 § 2 ordynacji podatkowej (postanowienie stanowi podstawę do przeprowadzenia przez właściwy organ postępowania, co do przesłanek wznowienia oraz co do rozstrzygnięcia istoty sprawy).

Stwierdzenie, czy przyczyna wznowienia rzeczywiście wystąpiła w sprawie i jakie z tego wynikają skutki dla rozstrzygnięcia sprawy mogą być wyłącznie efektem postępowania przeprowadzonego po wydaniu postanowienia z art. 243 § 1 i 2 ordynacji podatkowej i muszą być zawarte w decyzji wydanej na podstawie art. 245 ordynacji podatkowej, a nie w decyzji wydanej na podstawie art.243§3 ordynacji podatkowej (zob. wyrok WSA w Krakowie z 10 października 2007 roku I SA/Kr 1117/06).

3.3. W złożonym wniosku skarżący wskazał, że należy wznowić postępowanie na podstawie art.240§1 ordynacji podatkowej z uwagi , że "organ podatkowy rażąco naruszył przepisy ordynacji podatkowej tj.art.240§1 pkt.1 i 2" Nie można zatem twierdzić, że wniosek nie zawierał podstawy wznowienia, nawet jeżeli skarżący akcentował, że jej zdaniem doszło do wydania decyzji na nieistniejącą spółkę. Taki jest, w ocenie skarżącego, rezultat wydanego rozstrzygnięcia. Rezultat, który biorąc pod uwagę wskazane przez skarżącego przepisy, miałby być spowodowany tym, że dowody, na których podstawie ustalono istotne dla sprawy okoliczności faktyczne, okazały się fałszywe, czy też decyzja wydana została w wyniku przestępstwa.

Z tych względów nie sposób zgodzić się z organem, że skarżący we wniosku o wznowienie postępowania nie wskazał podstawy wznowieniowej zawartej w treści art.240§1 ordynacji podatkowej.

3.4. Organ I instancji nie wydając postanowienia o wznowieniu postępowania wydał obecnie zaskarżoną decyzję orzekającą o odmowie uchylenia ostatecznej decyzji wydanej z upoważnienia Prezydenta Miasta S.-K. z dnia [...]2011 r. [...] określającej wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za rok 2006 w kwocie [...]zł. z nieruchomości położonej w S.-K. przy ul. R. oraz decyzję z tej samej daty i o tym samym numerze o odmowie wznowienia postępowania podatkowego w sprawie.

Samorządowe Kolegium Odwoławcze w niniejszej sprawie stwierdziło, że ponieważ organ podatkowy odmówił wznowienia postępowania podatkowego w przedmiotowej sprawie to nie ma podstaw by wydać decyzję o odmowie uchylenia decyzji ostatecznej.

Jednakże decyzja o odmowie wznowienia postępowania, wraz z utrzymującą ją w mocy decyzją SKO została uchylona wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 18 października 2012 w sprawie I SA/Ke 480/12. Uznano, że organ I instancji rozpoznając wniosek o wznowienie winien wydać zgodnie z art.243§1 ordynacji podatkowej postanowienie o wznowieniu postępowania. Następnie zgodnie z art. 243 § 2 ordynacji podatkowej ustalić, czy rzeczywiście w sprawie zachodzi którakolwiek ze wskazanych w art. 240 § 1 ordynacji podatkowej podstaw wznowienia postępowania, a w razie pozytywnego wyniku tych czynności, przeprowadzić postępowanie wyjaśniające w celu rozpoznania i rozstrzygnięcia istoty sprawy podatkowej, będącej przedmiotem decyzji ostatecznej (por.: J. Borkowski (w:) B. Adamiak, J. Borkowski, R. Mastalski, J. Zubrzycki - "Ordynacja podatkowa. Komentarz", Oficyna Wyd. UNIMEX Wrocław 2010 r., str. 996 - 999).

Tym samym koniecznym było w rozpoznawanej sprawie, z uwagi na złożenie wniosku o wznowienie postępowania, który wskazuje podstawy wznowienia, uznanie dopuszczalności wznowienia. Konsekwencją tego jest zbadanie istnienia wskazanych przez wnioskodawcę przesłanek wznowienia (art.243§2 ordynacji podatkowej). Analiza taka może jednak być prowadzona, dopiero po wydaniu postanowienia o wznowieniu postępowania ( art. 243§1 ordynacji podatkowej), które to postanowienie w niniejszej sprawie nie zostało wydane.

3.5. W tym stanie rzeczy decyzje obu instancji jako wydane z istotnym dla wyniku sprawy naruszeniem przepisów normujących tryb postępowania w sprawie wznowienia postępowania (Dział III, rozdział 17 Ordynacji podatkowej) należało wyeliminować z obrotu prawnego.

3.6. Rozpatrując ponownie wniosek skarżącej o wznowienie postępowania organ I instancji po uprzednim wydaniu postanowienia o wznowieniu postępowania, powinien przedstawione w nim okoliczności poddać analizie i ocenie pod kątem wystąpienia przesłanek z art.240§1 pkt.1 i 2 Ordynacji podatkowej. Po przeprowadzeniu postępowania, w zależności od jego wyników organ winien wydać decyzję przewidzianą w art.245 ordynacji podatkowej.

3.7. Wobec powyższego Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach na mocy art. 145 § 1 pkt 1 lit. c, art. 135 p.p.s.a. O wstrzymaniu wykonania zaskarżonej decyzji orzeczono na podstawie art.152 p.p.s.a.