{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:25\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Po 855/14 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-12-18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-09-10 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dominik M\u261?czy\u324?ski /sprawozdawca/ \par Katarzyna Nikodem \par W\u322?odzimierz Zygmont /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6560 \par 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 826/15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2004 nr 54 poz 535; art. 86a ust. 1, art. 86a ust. 2, art. 86a ust. 3; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug \par Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1; art. 26 ust. 1 lit. a, art. 168, art. 176; Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA W\u322?odzimierz Zygmont S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Katarzyna Nikodem S\u281?dzia WSA Dominik M\u261?czy\u324?ski (spr.) Protokolant: ref. sta\u380?. Karolina Samolczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 grudnia 2014 r. sprawy ze skargi P.M. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w dzia\u322?aj\u261?cego przez organ upowa\u380?niony Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. oddala skarg\u281?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 W dniu [...]2014 r. P. M. (dalej: "Wnioskodawca") z\u322?o\u380?y\u322? wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego okre\u347?lonego w fakturach dokumentuj\u261?cych zakup paliwa do samochodu osobowego od 1 kwietnia 2014 r. \par \par We wniosku przedstawiono nast\u281?puj\u261?ce zdarzenie przysz\u322?e. \par \par Wnioskodawca u\u380?ywa w prowadzonej indywidualnej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej samoch\u243?d osobowy. Ze wzgl\u281?du na uci\u261?\u380?liwo\u347?\u263? prowadzenia Ewidencji Przebiegu Pojazdu zamierza rozlicza\u263? od 1 kwietnia 2014 r. wszelkie wydatki eksploatacyjne pojazdu jako samochodu u\u380?ywanego w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i do potrzeb indywidualnych odliczaj\u261?c tylko 50% podatku VAT naliczonego (nie prowadz\u261?c wtedy takiej ewidencji). Podstaw\u261? stosowania takich ogranicze\u324? jest art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (dalej w skr\u243?cie: "Ustawa o PTU") - w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 kwietnia 2014 r. Ograniczenia te zosta\u322?y wprowadzone w oparciu o Decyzj\u281? Wykonawcz\u261? Rady Unii Europejskiej z dnia 17 grudnia 2013 r. (dalej: "Decyzja Rady"). Natomiast zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz niekt\u243?rych innych ustaw (dalej w skr\u243?cie: "Ustawa nowelizuj\u261?ca") wprowadzaj\u261?cej te zmiany w okresie do 30 czerwca 2015 r. mimo stosowania ograniczenia w odliczaniu 50% podatku naliczonego do wszystkich wydatk\u243?w eksploatacyjnych dotycz\u261?cych samochodu osobowego podatnik nie ma prawa do odliczenia w og\u243?le podatku VAT od paliwa u\u380?ywanego do nap\u281?du takiego pojazdu. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: czy podatnik u\u380?ywaj\u261?cy samoch\u243?d osobowy w cyklu mieszanym opisanym w stanie faktycznym mo\u380?e ju\u380? od 1 kwietnia 2014 r. odlicza\u263? 50% podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentuj\u261?cych zakup paliwa do takiego pojazdu? \par \par Zdaniem Wnioskodawcy, ograniczenia zawartego w art. 12 Ustawy nowelizuj\u261?cej - zgodnie z kt\u243?rym w okresie do 30 czerwca 2015 r. podatnik u\u380?ywaj\u261?cy samoch\u243?d osobowy nie ma prawa do odliczenia w og\u243?le podatku VAT od paliwa u\u380?ywanego do nap\u281?du takiego pojazdu - trudno doszuka\u263? si\u281? w cytowanej Decyzji Rady. Takiego ograniczenia nie zawarto w przytoczonej Decyzji, zatem jest ono bezspornie sprzeczne z prawem europejskim (\u347?rodek specjalny mo\u380?e by\u263? stosowany w polskiej ustawie tylko w takim zakresie na jaki pozwala Decyzja Rady). Wynika z tego, \u380?e zgodnie z prawem europejskim podatnik powinien mie\u263? prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od nabywanych paliw w postaci 50% tego podatku zawartego na fakturze ju\u380? od 1 kwietnia 2014 r. bez zb\u281?dnego przepisu przej\u347?ciowego. Trudno jednocze\u347?nie uzna\u263? wprowadzony zakaz jako klauzul\u281? stand still. Klauzula stand still wyra\u380?ona jest w art. 176 akapit drugi Dyrektywy Rady Unii Europejskiej 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (dalej: "Dyrektywa Rady"). Zgodnie z nim do czasu wej\u347?cia w \u380?ycie unijnych przepis\u243?w, w kt\u243?rych okre\u347?lona zostanie lista wy\u322?\u261?cze\u324? prawa do odliczenia podatku, pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie mog\u261? utrzyma\u263? wszystkie wy\u322?\u261?czenia przewidziane w prawie krajowym w dniu 1 stycznia 1979 r. lub, w odniesieniu do pa\u324?stw cz\u322?onkowskich, kt\u243?re przyst\u261?pi\u322?y do Wsp\u243?lnoty po tym terminie, przepisy obowi\u261?zuj\u261?ce w dniu ich przyst\u261?pienia. By\u322?aby ona stosowana gdy Pa\u324?stwo Polskie nie wprowadza\u322?o \u347?rodka specjalnego wynikaj\u261?cego z Decyzji. Skoro wprowadza si\u281? do ustawy ograniczenia w odliczaniu wydatk\u243?w eksploatacyjnych dotycz\u261?cych pojazdu (50% podatku VAT naliczonego), to nie mo\u380?na jednocze\u347?nie dokonywa\u263? zmian w ustawie z tak\u261? Decyzj\u261? niezgodnych. Regulacje ustawowe w tej kwestii przypominaj\u261? spos\u243?b wprowadzenia szczeg\u243?lnego obowi\u261?zku w us\u322?ugach transportowych obowi\u261?zuj\u261?cego do ko\u324?ca 2013 r. Zgodnie z wyrokiem Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej z dnia 16 maja 2013 sygn. C-169/12 Polska nie mo\u380?e wprowadza\u263? regulacji wynikaj\u261?cej z art. 66 lit. b Dyrektywy Rady z jednoczesnym wprowadzaniem innego przepisu aktywuj\u261?cym obowi\u261?zek podatkowy w zale\u380?no\u347?ci od zap\u322?aty. W opisanym stanie prawnym mamy analogiczn\u261? sytuacj\u281?. Zdaniem Wnioskodawcy, wydana Decyzja Rady jest przecie\u380? takim przepisem. Wi\u281?c albo wprowadzamy go w ca\u322?o\u347?ci albo nie wprowadzamy go w og\u243?le. \par \par W wydanej interpretacji indywidualnej z dnia [...] 2014 r., Nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w P. dzia\u322?aj\u261?cy w imieniu Ministra Finans\u243?w stwierdzi\u322?, \u380?e stanowisko P. M., przedstawione we wniosku z [...] 2014 r., jest nieprawid\u322?owe. \par \par W uzasadnieniu powy\u380?szej interpretacji organ podatkowy podni\u243?s\u322?, \u380?e od dnia 1 kwietnia 2014 r. moc\u261? Ustawy nowelizuj\u261?cej wprowadzono nowe zasady odliczania podatku VAT od wydatk\u243?w dotycz\u261?cych samochod\u243?w osobowych oraz innych pojazd\u243?w samochodowych o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej do 3,5 tony. Podstaw\u261? wprowadzonych zmian jest przede wszystkim Decyzja Rady upowa\u380?niaj\u261?ca Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? do stosowania \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych odst\u281?pstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 Dyrektywy Rady. Zmiany wynikaj\u261? r\u243?wnie\u380? z konieczno\u347?ci dostosowania przepis\u243?w o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug do tez wyroku Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej z dnia 19 lipca 2012 r. w sprawie C-160/11 Bawaria Motors. \par \par Zgodnie z art. 86a. ust. 1 Ustawy o PTU - w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 kwietnia 2014 r. - w przypadku wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi kwot\u281? podatku naliczonego, o kt\u243?rej mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku: \par \par 1) wynikaj\u261?cej z faktury otrzymanej przez podatnika; \par \par 2) nale\u380?nego z tytu\u322?u: \par \par a) \u347?wiadczenia us\u322?ug, dla kt\u243?rego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich us\u322?ugobiorca, \par \par b) dostawy towar\u243?w, dla kt\u243?rej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, \par \par c) wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia towar\u243?w; \par \par 3) nale\u380?nego, w przypadku, o kt\u243?rym mowa w art. 33a; \par \par 4) wynikaj\u261?cej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o kt\u243?rym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o kt\u243?rych mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34. \par \par Stosownie natomiast do art. 86a ust. 2 Ustawy o PTU - do wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi, o kt\u243?rych mowa w ust. 1, zalicza si\u281? wydatki dotycz\u261?ce: \par \par 1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazd\u243?w oraz nabycia lub importu ich cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowych; \par \par 2) u\u380?ywania tych pojazd\u243?w na podstawie umowy najmu, dzier\u380?awy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, zwi\u261?zane z t\u261? umow\u261?, inne ni\u380? wymienione w pkt 3; \par \par 3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du tych pojazd\u243?w, us\u322?ug naprawy lub konserwacji tych pojazd\u243?w oraz innych towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych z eksploatacj\u261? lub u\u380?ywaniem tych pojazd\u243?w. \par \par Zatem, zgodnie z nowymi regulacjami podatnikowi przys\u322?uguje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do u\u380?ytku "mieszanego". \par \par Zdaniem organu podatkowego, dla cel\u243?w stosowania tego ograniczenia za wykorzystywanie "mieszane" nale\u380?y rozumie\u263?, \u380?e w odniesieniu do pojazdu wykorzystywanego w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej istnieje mo\u380?liwo\u347?\u263? jego u\u380?ycia r\u243?wnie\u380? do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z t\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? np. do cel\u243?w prywatnych. Wystarczy przy tym mo\u380?liwo\u347?\u263? nawet tylko jednorazowego u\u380?ycia pojazdu do cel\u243?w prywatnych, aby uzna\u263?, \u380?e pojazd mo\u380?e by\u263? wykorzystywany w spos\u243?b "mieszany". Nie jest przy tym istotny moment, w kt\u243?rym u\u380?ycie to ma miejsce podczas ca\u322?ego okresu u\u380?ytkowania przez podatnika danego pojazdu, \u380?eby uzna\u263? ten pojazd za wykorzystywany do cel\u243?w "mieszanych". Celem zapewnienia w\u322?a\u347?ciwego wdro\u380?enia Decyzji Rady przyjmuje si\u281?, \u380?e ka\u380?dy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej do 3,5 tony - ze wzgl\u281?du na swoje cechy konstrukcyjne - s\u322?u\u380?y co do zasady u\u380?ytkowi "mieszanemu", a zatem wszystkie wydatki z nim zwi\u261?zane podlegaj\u261? ograniczeniu w odliczaniu do 50%. \par \par Jednak\u380?e stosownie do art. 12 ust. 1 Ustawy nowelizuj\u261?cej - obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosuje si\u281? do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du: \par \par 1) samochod\u243?w osobowych; \par \par 2) innych ni\u380? samochody osobowe pojazd\u243?w samochodowych o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej nieprzekraczaj\u261?cej 3,5 tony, w kt\u243?rych liczba miejsc (siedze\u324?) \u322?\u261?cznie z miejscem dla kierowcy wynosi: \par \par a) 1 - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 425 kg, \par \par b) 2 - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 493 kg, \par \par c) 3 lub wi\u281?cej - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 500 kg. \par \par Zdaniem organu podatkowego, prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu wykorzystywanych do nap\u281?du wskazanych w art. 12 ust. 1 Ustawy nowelizuj\u261?cej samochod\u243?w osobowych oraz innych ni\u380? samochody osobowe pojazd\u243?w samochodowych przys\u322?ugiwa\u263? b\u281?dzie zatem dopiero od dnia 1 lipca 2015 r. \par \par Reasumuj\u261?c, organ podatkowy podkre\u347?li\u322?, \u380?e z uwagi na przedstawione okoliczno\u347?ci sprawy oraz powo\u322?ane przepisy prawa nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? z Wnioskodawc\u261?, \u380?e ju\u380? od 1 kwietnia 2014 r. mo\u380?e odliczy\u263? 50% kwoty podatku wynikaj\u261?cego z faktur dokumentuj\u261?cych zakup paliwa do samochodu osobowego wykorzystywanego przez niego do u\u380?ytku "mieszanego", bowiem takie prawo b\u281?dzie przys\u322?ugiwa\u322?o dopiero od 1 lipca 2015 r., co wynika z ww. art. 86a ust. 1 i 2 Ustawy o PTU w zwi\u261?zku z art. 12 ust. 1 Ustawy nowelizuj\u261?cej. \par \par Ponadto odnosz\u261?c si\u281? do stwierdzenia Wnioskodawcy, \u380?e ograniczenie zawarte w art. 12 Ustawy nowelizuj\u261?cej w kwestii prawa do odliczenia podatku od zakupu paliwa do samochod\u243?w osobowych wykorzystywanych do dzia\u322?alno\u347?ci mieszanej sprzeczne jest z Decyzj\u261? Rady organ podatkowy wskaza\u322?, \u380?e przepis ten pozostaje w zgodno\u347?ci z przepisami unijnymi, gdy\u380? Polska jest uprawniona do zachowania ogranicze\u324? w odliczaniu jakie posiada\u322?a na dzie\u324? wej\u347?cia do Unii Europejskiej na podstawie art. 176 Dyrektywy Rady. Potwierdzeniem dopuszczalno\u347?ci takiego post\u281?powania jest wyrok Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej w sprawie C-395/11, zgodnie z kt\u243?rym pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie, kt\u243?remu przyznano decyzj\u281? derogacyjn\u261? nie jest zobowi\u261?zane do implementacji takiej decyzji w ca\u322?o\u347?ci. Polski ustawodawca decyzj\u281? derogacyjn\u261? zaimplementowa\u322? w ca\u322?o\u347?ci, cho\u263? rozk\u322?ada jej implementacj\u281? w czasie. Podobne, cho\u263? nie analogiczne podej\u347?cie z uwagi na przedmiot regulacji, zastosowano przy zwi\u281?kszeniu limitu dla zwolnienia podmiotowego podatku VAT. Decyzja derogacyjna uprawnia\u322?a do wprowadzenia limitu w wysoko\u347?ci 150.000 z\u322?, natomiast limit ten osi\u261?gni\u281?to po przej\u347?ciowym zastosowaniu limitu w wysoko\u347?ci 100.000 z\u322?. \par \par Wnioskodawca nie zgodzi\u322? si\u281? z powy\u380?sz\u261? interpretacj\u261? i wezwa\u322? organ podatkowy do usuni\u281?cia naruszenia prawa i zmian\u281? interpretacji. W odpowiedzi na przedmiotowe wezwanie organ podatkowy stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany interpretacji. \par \par W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Poznaniu P. M. zarzuci\u322? zaskar\u380?onej interpretacji naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, poprzez uznanie i\u380? art. 12 Ustawy jest zgodny z prawem unijnym w szczeg\u243?lno\u347?ci z tre\u347?ci\u261? Decyzji Rady. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci i wydanie nowej zgodnej z przepisami prawa podatkowego, a tak\u380?e o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego wed\u322?ug norm przypisanych. \par \par W uzasadnieniu skar\u380?\u261?cy zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e Pa\u324?stwo Polskie wprowadzi\u322?o w \u380?ycie Decyzj\u281? Rady w stosunku do samochod\u243?w osobowych ograniczaj\u261?c odliczenie podatku VAT do 50% od wszystkich wydatk\u243?w dotycz\u261?cych takich pojazd\u243?w (przy rozliczaniu ich w tzw. cyklu mieszanym). Dokona\u322?o jednak modyfikacji tej zasady w przypadku paliwa nabywanego do takich pojazd\u243?w (na co nie by\u322?o \u380?adnej akceptacji w tej Decyzji). Polski ustawodawca wprowadzi\u322? na mocy wydanej Decyzji Rady nowe zasady w stosunku do wszystkich transakcji i rozlicze\u324? dotycz\u261?cych samochod\u243?w. Dokona\u322? jednak modyfikacji tej Decyzji (do czego nie mia\u322? podstawy prawnej) w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej nabywanego paliwa do samochod\u243?w osobowych. Zatem nabywcy samochod\u243?w osobowych w stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 kwietnia 2014 r. u\u380?ywaj\u261?cy tych pojazd\u243?w w tzw. cyklu mieszanym (odliczaj\u261?cy podatek VAT w 50% od wszystkich dokument\u243?w dotycz\u261?cych takich pojazd\u243?w) na podstawie wspomnianej modyfikacji nie mog\u261? w og\u243?le odlicza\u263? podatku VAT od paliwa. Taka zmiana zasad rozliczania pojazd\u243?w dodatkowo obci\u261?\u380?a podatnika o nie odliczany podatek VAT. Nie mo\u380?na jednocze\u347?nie twierdzi\u263?, \u380?e opisana grupa podatnik\u243?w stosuje stare zasady rozlicze\u324?. Zgodnie z nimi mieli prawo do odliczania podatku VAT od wszystkich wydatk\u243?w eksploatacyjnych w 100% np. od nabywanych na wymian\u281? opon. W wyniku oczywistego wprowadzenia w \u380?ycie Decyzji Rady tacy podatnicy rozliczaj\u261? obecnie 50% podatku VAT naliczonego od takich wydatk\u243?w. Nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e opisana modyfikacja Decyzji Rady dotyczy tylko wariantu rozliczania pojazd\u243?w w cyklu mieszanym. Tej modyfikacji nie stosuje si\u281? przy u\u380?ytkowaniu pojazdu w 100% wykorzystywanego w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Zatem skoro wprowadzono w \u380?ycie \u347?rodek specjalny opisany Decyzj\u261? Rady, to nie mo\u380?na jednocze\u347?nie dokonywa\u263? zmian w ustawie z tak\u261? Decyzj\u261? niezgodnych. Regulacje ustawowe w tej kwestii przypominaj\u261? spos\u243?b wprowadzenia szczeg\u243?lnego obowi\u261?zku w us\u322?ugach transportowych obowi\u261?zuj\u261?cego do ko\u324?ca 2013 r. Zgodnie z wyrokiem Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej z dnia 16 maja 2013 sygn. C-169/12 Polska nie mo\u380?e wprowadza\u263? regulacji wynikaj\u261?cej z art. 66 lit b Dyrektywy Rady z jednoczesnym wprowadzaniem innego przepisu aktywuj\u261?cym obowi\u261?zek podatkowy w zale\u380?no\u347?ci od zap\u322?aty. W opisanym stanie prawnym mamy analogiczn\u261? sytuacj\u281?. Wydana Decyzja Rady jest przecie\u380? takim przepisem. Wi\u281?c albo wprowadzamy go w ca\u322?o\u347?ci bez dodatkowych modyfikacji zwi\u281?kszaj\u261?cych obci\u261?\u380?enie podatnika w stosunku do zapis\u243?w wynikaj\u261?cych z Decyzji Rady albo nie wprowadzamy tego \u347?rodka specjalnego w og\u243?le. \par \par W odpowiedzi na powy\u380?sz\u261? skarg\u281?, Dyrektor Izby Skarbowej w P. wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko w sprawie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par W skardze skar\u380?\u261?cy zarzuci\u322? zaskar\u380?onej interpretacji naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, poprzez uznanie i\u380? art. 12 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. z 2014, poz. 312; dalej: ustawa zmieniaj\u261?ca) jest zgodny z prawem unijnym w szczeg\u243?lno\u347?ci z tre\u347?ci\u261? decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upowa\u380?niaj\u261?cej Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? do stosowania \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych odst\u281?pstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. E. UE L 353/11). Z zarzutu podniesionego w skardze oraz jej uzasadnienia wynika, \u380?e sp\u243?r pomi\u281?dzy stronami nie dotyczy wyk\u322?adni krajowych przepis\u243?w podatkowych, lecz uznania tych przepis\u243?w za niezgodne w normami wynikaj\u261?cymi z uregulowa\u324? prawa europejskiego i w konsekwencji mo\u380?liwo\u347?ci ich stosowania. \par \par Wobec powy\u380?szego wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t.j. \u8211? Dz. U. z 2011 r., nr 177, poz. 1054 ze zm.; dalej: ustawa o PTU), w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od dnia 1 kwietnia 2014 r., w przypadku wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi kwot\u281? podatku naliczonego, o kt\u243?rej mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku: \par \par 1) wynikaj\u261?cej z faktury otrzymanej przez podatnika; \par \par 2) nale\u380?nego z tytu\u322?u: \par \par a) \u347?wiadczenia us\u322?ug, dla kt\u243?rego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich us\u322?ugobiorca, \par \par b) dostawy towar\u243?w, dla kt\u243?rej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, \par \par c) wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia towar\u243?w; \par \par 3) nale\u380?nego, w przypadku, o kt\u243?rym mowa w art. 33a; \par \par 4) wynikaj\u261?cej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o kt\u243?rym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o kt\u243?rych mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34. \par \par Na podstawie art. 86a ust. 2 ustawy o PTU do wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi, o kt\u243?rych mowa w ust. 1, zalicza si\u281? wydatki dotycz\u261?ce: \par \par 1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazd\u243?w oraz nabycia lub importu ich cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowych; \par \par 2) u\u380?ywania tych pojazd\u243?w na podstawie umowy najmu, dzier\u380?awy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, zwi\u261?zane z t\u261? umow\u261?, inne ni\u380? wymienione w pkt 3; \par \par 3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du tych pojazd\u243?w, us\u322?ug naprawy lub konserwacji tych pojazd\u243?w oraz innych towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych z eksploatacj\u261? lub u\u380?ywaniem tych pojazd\u243?w. \par \par Jednak na mocy art. 86a ust. 3 przepis ust. 1 nie ma zastosowania: \par \par 1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe s\u261?: \par \par a) wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika lub \par \par b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 os\u243?b \u322?\u261?cznie z kierowc\u261?, je\u380?eli z dokument\u243?w wydanych na podstawie przepis\u243?w o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; \par \par 2) do towar\u243?w montowanych w pojazdach samochodowych i do zwi\u261?zanych z tymi towarami us\u322?ug monta\u380?u, naprawy i konserwacji, je\u380?eli przeznaczenie tych towar\u243?w wskazuje obiektywnie na mo\u380?liwo\u347?\u263? ich wykorzystywania wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika. \par \par Natomiast art. 86a ust. 4 ustawy o PTU stanowi, \u380?e pojazdy samochodowe s\u261? uznawane za wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, je\u380?eli: \par \par 1) spos\u243?b wykorzystywania tych pojazd\u243?w przez podatnika, zw\u322?aszcza okre\u347?lony w ustalonych przez niego zasadach ich u\u380?ywania, dodatkowo potwierdzony prowadzon\u261? przez podatnika dla tych pojazd\u243?w ewidencj\u261? przebiegu pojazdu, wyklucza ich u\u380?ycie do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? lub \par \par 2) konstrukcja tych pojazd\u243?w wyklucza ich u\u380?ycie do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? lub powoduje, \u380?e ich u\u380?ycie do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? jest nieistotne. \par \par Nale\u380?y tak\u380?e zaznaczy\u263?, \u380?e zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosuje si\u281? do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du: \par \par 1) samochod\u243?w osobowych; \par \par 2) innych ni\u380? samochody osobowe pojazd\u243?w samochodowych o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej nieprzekraczaj\u261?cej 3,5 tony, w kt\u243?rych liczba miejsc (siedze\u324?) \u322?\u261?cznie z miejscem dla kierowcy wynosi: \par \par a) 1 - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 425 kg, \par \par b) 2 - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 493 kg, \par \par c) 3 lub wi\u281?cej - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 500 kg. \par \par Na mocy art. 12 ust. 2 ustawy zmieniaj\u261?cej przepis ust. 1 nie dotyczy pojazd\u243?w samochodowych, kt\u243?re s\u261? wykorzystywane przez podatnika wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Maj\u261?c na uwadze powo\u322?ane powy\u380?ej przepisy organ podatkowy w zaskar\u380?onej interpretacji uzna\u322? stanowisko podatnika za nieprawid\u322?owe i stwierdzi\u322?, \u380?e prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych oraz innych ni\u380? samochody osobowe pojazd\u243?w samochodowych przys\u322?ugiwa\u263? b\u281?dzie dopiero od dnia 1 lipca 2015 r., w zwi\u261?zku z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej. Odnosz\u261?c si\u281? do argumentacji wnioskodawcy, organ podatkowy wskaza\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e powo\u322?ane powy\u380?ej przepisy ustawy o PTU oraz art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej pozostaj\u261? w zgodno\u347?ci z przepisami unijnymi, gdy\u380? Polska jest uprawniona do zachowania ogranicze\u324? w odliczaniu VAT, jakie posiada\u322?a na dzie\u324? wej\u347?cia do Unii Europejskiej. \par \par W skardze skar\u380?\u261?cy zarzuci\u322? interpretacji, \u380?e nie uwzgl\u281?dnia faktu, \u380?e do ustawodawstwa krajowego nie zosta\u322?y implementowane postanowienia decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r., a zatem przepisy krajowe nie powinny by\u263? stosowane w zakresie, w jakim ograniczaj\u261? prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych oraz innych ni\u380? samochody osobowe pojazd\u243?w samochodowych do dnia 30 czerwca 2015 r. \par \par Stanowisko skar\u380?\u261?cego nie zas\u322?uguje jednak na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Przede wszystkim wyja\u347?nienia wymaga, \u380?e zgodnie z art. 176 akapit drugi Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006, s. 1; dalej: Dyrektywa) do czasu wej\u347?cia w \u380?ycie przepis\u243?w, okre\u347?laj\u261?cych wydatki, kt\u243?re nie daj\u261? prawa do odliczenia VAT, pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie mog\u261? utrzyma\u263? wszystkie wy\u322?\u261?czenia przewidziane w prawie krajowym w dniu 1 stycznia 1979 r. lub, w odniesieniu do pa\u324?stw cz\u322?onkowskich, kt\u243?re przyst\u261?pi\u322?y do Wsp\u243?lnoty po tym terminie, przepisy obowi\u261?zuj\u261?ce w dniu ich przyst\u261?pienia. \par \par Przytoczony powy\u380?ej przepis Dyrektywy ustanawia\u322?a tzw. klauzul\u281? sta\u322?o\u347?ci (stand still), wprowadzaj\u261?c\u261? wyj\u261?tek od zasady pomniejszania podatku nale\u380?nego o podatek naliczony. Zgodnie z klauzul\u261? stand still pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie mog\u261? utrzymywa\u263? wy\u322?\u261?czenia w zakresie prawa do odliczenia VAT, o ile istnia\u322?y one w dniu przyst\u261?pienia pa\u324?stwa do Unii Europejskiej. Jednocze\u347?nie zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e akapit pierwszy art. 176 Dyrektywy zobowi\u261?zuje Rad\u281? do ustanowienia na wniosek Komisji wydatk\u243?w, kt\u243?re nie daj\u261? prawa do odliczenia VAT. Konieczno\u347?\u263? ujednolicenia przepis\u243?w w tym zakresie wynika\u322?a ze znacznych r\u243?\u380?nic dotycz\u261?cych ogranicze\u324? przewidzianych w ustawodawstwach poszczeg\u243?lnych pa\u324?stw cz\u322?onkowskich. Mimo jednak znacznej wagi praktycznej zagadnienia, podejmowane przez Rad\u281? wielokrotnie pr\u243?by sporz\u261?dzenia jednolitego dla wszystkich pa\u324?stw katalogu wydatk\u243?w, maj\u261?ce sw\u243?j pocz\u261?tek jeszcze w latach 80-tych, do dzi\u347? nie zako\u324?czy\u322?y si\u281? wej\u347?ciem w \u380?ycie odpowiedniego aktu prawnego (por. opracowanie pod red. K. Sacha, R. Namys\u322?owskiego (red.), Dyrektywa VAT. Komentarz, LEX a Wolters Kluwer business, Warszawa 2008, s. 794-795). \par \par Maj\u261?c na uwadze przepis art. 176 akapit 2 Dyrektywy i odnosz\u261?c si\u281? do wniosku stanowi\u261?cego podstaw\u281? wydania zaskar\u380?onej interpretacji nale\u380?y dokona\u263? analizy przepis\u243?w dotycz\u261?cych odliczania VAT zawartego w cenie nabycia paliwa do nap\u281?du samochodu osobowego. \par \par Przed przyst\u261?pieniem Polski do Unii Europejskiej, zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 3a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.), obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosowa\u322?o si\u281? do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych benzynowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych lub innych samochod\u243?w o dopuszczalnej \u322?adowno\u347?ci do 500 kg. Ustawa ta zosta\u322?a zast\u261?piona z dniem 1 maja 2004 r. ustaw\u261? o PTU. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, w jej pierwotnym brzmieniu, obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosowa\u322?o si\u281? do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych i innych pojazd\u243?w samochodowych, o kt\u243?rych mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Przepis ten uchylony zosta\u322? na mocy ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. nr 247, poz. 1652). Ustawa ta, z dniem 1 stycznia 2012 r., doda\u322?a natomiast do ustawy o PTU art. 88a, na podstawie kt\u243?rego obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosuje si\u281? do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych oraz innych pojazd\u243?w samochodowych, o kt\u243?rych mowa w art. 86a ust. 1. Przepis art. 88a ustawy o PTU zosta\u322? nast\u281?pnie uchylony z dniem 1 kwietnia 2014 r. przez art. 1 pkt 5 ustawy zmieniaj\u261?cej. Jednak\u380?e w tym samym monecie zacz\u261?\u322? obowi\u261?zywa\u263? przepis art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej, kt\u243?ry wy\u322?\u261?czy\u322? do dnia 30 czerwca 2015 r. mo\u380?liwo\u347?\u263? obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych. \par \par Podsumowuj\u261?c, dokonan\u261? powy\u380?ej analiz\u281? ustawodawstwa krajowego w zakresie mo\u380?liwo\u347?ci obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego o podatek zawarty w cenach nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych, nale\u380?y stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e ani na podstawie ustawy z 1993 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym, ani na podstawie ustawy o PTU podatnicy nigdy nie nabyli prawa do obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego o podatek zawarty w cenie nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych. Natomiast z tre\u347?ci wniosku z\u322?o\u380?onego przez skar\u380?\u261?cego, na podstawie kt\u243?rego wydana zosta\u322?a zaskar\u380?ona interpretacja jednoznacznie wynika, \u380?e skar\u380?\u261?cy u\u380?ywa w prowadzonej indywidualnej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej samoch\u243?d osobowy. W tej sytuacji, maj\u261?c na uwadze przepis art. 176 akapit 2 Dyrektywy i zawart\u261? w nim klauzul\u281? stand still, podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e krajowy ustawodawca m\u243?g\u322? utrzyma\u263? wszystkie wy\u322?\u261?czenia przewidziane w prawie krajowym w dniu przyst\u261?pienia do Unii Europejskiej, w tym ograniczenia w zakresie prawa do odliczenia VAT zawartego w cenie nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych. \par \par Zaprezentowane powy\u380?ej stanowisko, zdaniem S\u261?du, znajduje potwierdzenie w wyroku Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 grudnia 2008 r. w sprawie C-414/07, w kt\u243?rym stwierdzono m.in., \u380?e "klauzula 'standstill' przewidziana w art. 17 ust. 6 akapit drugi sz\u243?stej dyrektywy [zast\u261?pionej obecnie Dyrektyw\u261? 2006/112] nie ma na celu umo\u380?liwienia nowym pa\u324?stwom cz\u322?onkowskim dokonania zmiany swych wewn\u281?trznych przepis\u243?w w zwi\u261?zku z przyst\u261?pieniem do Unii Europejskiej w spos\u243?b, kt\u243?ry oddala\u322?by te przepisy od cel\u243?w tej dyrektywy. Artyku\u322? ten w ka\u380?dym razie stoi na przeszkodzie temu, by pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie zmieni\u322?o p\u243?\u378?niej swoje ustawodawstwo, obowi\u261?zuj\u261?ce od wy\u380?ej wskazanego dnia, w spos\u243?b, kt\u243?ry rozszerza zakres zastosowania tych ogranicze\u324? w stosunku do sytuacji istniej\u261?cej przed tym dniem". Odnosz\u261?c si\u281? do tez przedstawionych w powo\u322?anym wyroku, zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e w rozpatrywanej sprawie nie dosz\u322?o do rozszerzenia zakresu zastosowania ogranicze\u324? w stosunku do sytuacji istniej\u261?cej przed przyst\u261?pienia Polski do Unii Europejskiej, gdy\u380? pod rz\u261?dami \u380?adnej z obowi\u261?zuj\u261?cych ustaw podatkowych podatnicy nie mieli prawa do odliczania podatku zawartego w cenie nabywanych paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych. \par \par Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze wyja\u347?nienia, podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e w \u347?wietle art. 176 Dyrektywy i wynikaj\u261?cego z tego przepisu klauzuli stand still Polska by\u322?a upowa\u380?niona utrzymania ogranicze\u324? w zakresie odliczenia VAT zawartego w cenie paliw silnikowych wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych. \par \par Na zakres upowa\u380?nienia pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego do utrzymania wy\u322?\u261?cze\u324? przewidzianych w prawie krajowym w dniu przyst\u261?pienia do Unii Europejskiej, wbrew twierdzeniom skargi, nie mo\u380?e wp\u322?ywa\u263? tre\u347?\u263? decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upowa\u380?niaj\u261?cej Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? do stosowania \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych odst\u281?pstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodane. Decyzja ta zosta\u322?a wydana, w szczeg\u243?lno\u347?ci na podstawie art. 395 ust. 1 Dyrektywy, zgodnie z kt\u243?rym stanowi\u261?c jednomy\u347?lnie na wniosek Komisji, Rada mo\u380?e upowa\u380?ni\u263? ka\u380?de pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie do wprowadzenia szczeg\u243?lnych \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych odst\u281?pstwo od przepis\u243?w niniejszej dyrektywy w celu upraszczania poboru VAT lub zapobiegania niekt\u243?rym formom uchylania si\u281? od opodatkowania lub unikania opodatkowania. \par \par Odnosz\u261? si\u281? powo\u322?anego powy\u380?ej przepisu podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e art. 395 ust. 1 Dyrektywy znajdzie zastosowanie w sytuacji, gdy pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie nie jest upowa\u380?nione do odst\u281?pstwa od stosowania unijnych zasad opodatkowania VAT na podstawie innych przepis\u243?w Dyrektywy. Korzystanie ze \u347?rodka specjalnego, o kt\u243?rym mowa w art. 395 ust. 1 Dyrektywy nie jest zatem uzasadnione, gdy pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie stosuje odst\u281?pstwa, wprowadzaj\u261?c wy\u322?\u261?czenia w zakresie odliczenia VAT, powo\u322?uj\u261?c si\u281? na klauzul\u281? stand still. W tej sytuacji podstaw\u281? prawn\u261? dla wy\u322?\u261?czenia prawa do odliczenia podatku VAT stanowi art. 176, a nie art. 395 Dyrektywy. Ponadto, art. 395 ust\u281?p 1 Dyrektywy stanowi swoistego rodzaju przywilej dla pa\u324?stw cz\u322?onkowskich, kt\u243?re dzi\u281?ki zastosowaniu tego przepisu mog\u261? wprowadzi\u263? do krajowego systemu podatkowego rozwi\u261?zania legislacyjne niezgodne z zasadami unijnymi dotycz\u261?cymi opodatkowania VAT. Nie mo\u380?na zatem przyj\u261?\u263? \u8211? jak czyni to skar\u380?\u261?cy \u8211? \u380?e z tre\u347?ci decyzji wydanej na podstawie art. 395 ust. 1 Dyrektywy mo\u380?e wynika\u263? mniejszy zakres odst\u281?pstw od og\u243?lnych zasad unijnych ni\u380? odst\u281?pstwa, do dokonania kt\u243?rych pa\u324?stwo jest ju\u380? upowa\u380?nione na podstawie klauzuli stand still. Skoro zatem \u8211? odnosz\u261?c si\u281? do okoliczno\u347?ci faktycznych wniosku o wydanie interpretacji \u8211? Polska korzystaj\u261?c z klauzuli stand still mog\u322?a wy\u322?\u261?czy\u263? w ca\u322?o\u347?ci mo\u380?liwo\u347?\u263? odliczenia podatku VAT zawartego w cenie nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych, to upowa\u380?nienie to nie mog\u322?o zosta\u263? Polsce ograniczone na podstawie decyzji wykonawczej, wydanej na podstawie art. 395 ust. 1 Dyrektywy. Istota \u347?rodka specjalnego sprowadza si\u281? bowiem do upowa\u380?niania pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego do odst\u261?pienia od og\u243?lnych zasad unijnych dotycz\u261?cych opodatkowania VAT, a nie do ograniczenia upowa\u380?nie\u324?, kt\u243?re pa\u324?stwo naby\u322?o na mocy innych przepis\u243?w Dyrektywy. \par \par Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze wyja\u347?nienia, w ocenie S\u261?du rozpoznaj\u261?cego spraw\u281?, decyzj\u281? wykonawcz\u261? Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. nale\u380?y zatem rozumie\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e upowa\u380?nia ona Polsk\u281? do ograniczenia do wysoko\u347?ci 50 % prawa do odliczenia VAT od zakupu, nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego, przywozu, wynajmu lub leasingu silnikowych pojazd\u243?w drogowych, a tak\u380?e VAT naliczanego od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z tymi pojazdami, je\u347?li pojazd nie jest u\u380?ywany wy\u322?\u261?cznie do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o ile na podstawie odr\u281?bnych przepis\u243?w Polska nie jest upowa\u380?niona do stosowania ogranicze\u324? dalej id\u261?cych. W analizowanym zakresie podstaw\u281? prawn\u261? ogranicze\u324? prawa do odliczenia VAT zawartego w cenie nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych stanowi art. 176 ust. 1 Dyrektywy. Na mocy tego przepisu Polska mo\u380?e we wskazanym powy\u380?ej zakresie w ca\u322?o\u347?ci wy\u322?\u261?czy\u263? prawo do odliczenia VAT. Teza ta \u8211? w ocenie S\u261?du \u8211? znajduje swoje potwierdzenie tak\u380?e w tre\u347?ci samej decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. Zauwa\u380?y\u263? bowiem nale\u380?y art. 1 ust. 1 tej decyzji nie odnosi si\u281? wprost do ograniczenia prawa do odliczenia VAT od zakupu paliw silnikowych. Decyzja stanowi jedynie o wydatkach zwi\u261?zanych z tymi samochodami osobowymi, nie wskazuje jednak, czy do wydatk\u243?w tych zaliczy\u263? nale\u380?y wydatki na nabycie paliwa. Pomini\u281?cie w tre\u347?ci art. 1 ust. 1 decyzji paliw silnikowych ma, zdaniem S\u261?du, istotne znaczenie z uwagi na tre\u347?\u263? akapitu 6 preambu\u322?y do decyzji, w kt\u243?rym stwierdzono, \u380?e "ograniczenie prawa do odliczenia w ramach \u347?rodk\u243?w powinno dotyczy\u263? VAT p\u322?aconego od zakupu, nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego, przywozu, leasingu lub wynajmu okre\u347?lonych silnikowych pojazd\u243?w drogowych oraz zwi\u261?zanych z nimi wydatk\u243?w, w tym zakupu paliw". Prawodawca unijny uzna\u322? w preambule decyzji potrzeb\u281? ograniczenia prawa do odliczenia VAT od nabycia paliw silnikowych. Paliwa silnikowe nie zosta\u322?y natomiast wymienione w normatywnej cz\u281?\u347?ci decyzji. Oznacza\u263? to mo\u380?e, ze prawodawca unijnym, uznaj\u261?c potrzeb\u281? ograniczenia prawa do odliczenia VAT od nabycia paliw silnikowych, nie obejmuje tego zakresu postanowieniami decyzji, wychodz\u261?c z za\u322?o\u380?enia, \u380?e Polska jest upowa\u380?niona do dalej id\u261?cego odst\u281?pstwa na podstawie klauzuli stand still. Wniosek ten jest zasadny tak\u380?e w \u347?wietle poprzedzaj\u261?cej analizowan\u261? decyzj\u281?, obowi\u261?zuj\u261?cej do dnia 31 grudnia 2013 r., decyzji wykonawczej Rady z dnia 27 wrze\u347?nia 2010 r. upowa\u380?niaj\u261?cej Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? do wprowadzenia szczeg\u243?lnego \u347?rodka stanowi\u261?cego odst\u281?pstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. U. UE L 256/24). Zgodnie z art. 1 tej decyzji w ramach odst\u281?pstwa od art. 168 dyrektywy 2006/112/WE Rzeczpospolita Polska zosta\u322?a uprawniona do ograniczenia do 60 % prawa do odliczenia podatku VAT nale\u380?nego z tytu\u322?u zakupu, wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia, przywozu, wynajmu lub leasingu pojazd\u243?w silnikowych innych ni\u380? pojazdy osobowe, do maksymalnej kwoty 6 000 PLN. Decyzja ta nie zawiera\u322?a natomiast \u380?adnych postanowie\u324? dotycz\u261?cych upowa\u380?nienia do ograniczenia prawa od odliczenia VAT od zakupu paliw silnikowych. Wobec tego stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e w okresie obowi\u261?zywania decyzji z dnia 27 wrze\u347?nia 2010 r., polska ograniczaj\u261?c do odliczania VAT od nabycia paliw silnikowych, czyni\u322?a to na podstawie art. 176 Dyrektywy. Tym samym zakres odst\u281?pstwa od stosowania zasad unijnych VAT, z kt\u243?rego Polska korzysta\u322?a nie m\u243?g\u322? zosta\u263? ograniczony w zwi\u261?zku z wydaniem kolejnej decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r., na podstawie art. 395 ust. 1 Dyrektywy. Raz jeszcze nale\u380?y bowiem podkre\u347?li\u263?, \u380?e \u347?rodek specjalny, o kt\u243?rym mowa w tym przepisie zosta\u322? przewidziany, by umo\u380?liwi\u263? pa\u324?stwom cz\u322?onkowskim odst\u281?pstwo do zasad wynikaj\u261?cych z przepis\u243?w Dyrektywy, a nie w celu przymuszania pa\u324?stw do stosowania zasad og\u243?lnych, je\u380?eli pa\u324?stwo zosta\u322?o upowa\u380?nione do odst\u281?pstw od stosowania tych zasad na mocy innych przepis\u243?w Dyrektywy, w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 176. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze wyja\u347?nienia nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? z twierdzeniem skar\u380?\u261?cego, \u380?e klauzula stand still by\u322?aby stosowana gdyby Polska nie implementowa\u322?a \u347?rodka specjalnego wynikaj\u261?cego z Decyzji. Nie by\u322?o zatem przeszk\u243?d, by przygotowuj\u261?c, wchodz\u261?c\u261? w \u380?ycie z dniem 1 kwietnia 2014 r., nowelizacj\u281? ustawy o PTU, zawrze\u263? tam zar\u243?wno przepisy recypuj\u261?ce postanowienia decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r., jak i przepisy wykraczaj\u261?ce poza jej zakres. Skoro, w \u347?wietle art. 176 Dyrektywy, Polska nie by\u322?a zobowi\u261?zana do odst\u261?pienia od ograniczenia w zakresie odliczenia VAT od nabywanych paliw silnikowych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych, to nie jest sprzeczne z prawem unijnym przyj\u281?cie rozwi\u261?zania, zgodnie z kt\u243?rym obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosuje si\u281? do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych. W tym obszarze, przys\u322?uguj\u261?ce Polsce upowa\u380?nienie do ograniczenia prawa do odliczenia VAT, wynikaj\u261?ce z zastosowania klauzuli stand still, wykracza poza zakres wyznaczony przepisami decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r., co oznacza, \u380?e Polska nie by\u322?a zobowi\u261?zana do przyznania podatnikom wykorzystuj\u261?cym samochody osobowe do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej prawa do odliczenia 50% podatku zawartego w cenie nabywanych paliw do nap\u281?du tych samochod\u243?w. \par \par Ponadto, wbrew twierdzeniom skar\u380?\u261?cego, regulacje ustawowe dotycz\u261?ce ograniczenia prawa do odliczenia VAT nie przypominaj\u261? sposobu wprowadzenia szczeg\u243?lnego obowi\u261?zku w us\u322?ugach transportowych obowi\u261?zuj\u261?cego do ko\u324?ca 2013 r. W tym przypadku Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej, wyrokiem z dnia 16 maja 2013, C-169/12 stwierdzi\u322?, \u380?e Polska nie mo\u380?e wprowadza\u263? regulacji wynikaj\u261?cej z art. 66 lit. b Dyrektywy z jednoczesnym wprowadzaniem innego przepisu aktywuj\u261?cym obowi\u261?zek podatkowy w zale\u380?no\u347?ci od zap\u322?aty. Pomijaj\u261?c zasadnicze r\u243?\u380?nice w zakresie stanu faktycznego zachodz\u261?ce mi\u281?dzy rozpatrywan\u261? przez Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej spraw\u261? oraz spraw\u261? b\u281?d\u261?c\u261? przedmiotem analizy w niniejszym wyroku, stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e w powo\u322?anej przez skar\u380?\u261?cego sprawie Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej zaznaczy\u322?, \u380?e ustawodawca krajowy nie jest upowa\u380?niony do wprowadzania do systemu podatkowego regulacji niezgodnych z postanowieniami Dyrektywy. Jak wynika natomiast z zaprezentowanych powy\u380?ej wyja\u347?nie\u324?, Polska by\u322?a upowa\u380?niona na podstawie art. 176 Dyrektywy do utrzymania wy\u322?\u261?czenia prawa do odliczenia VAT od nabycia paliw silnikowych. Przepisy ustawy o PTU, a w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej nie jest zatem niezgodny z prawem unijnym i nie ma podstaw do odmowy stosowania w okoliczno\u347?ci przedstawionych we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego. \par \par Konkluduj\u261?c, stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e trafnie wywi\u243?d\u322? organ podatkowy w zaskar\u380?onej interpretacji, \u380?e nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? z skar\u380?\u261?cym, \u380?e ju\u380? od 1 kwietnia 2014 r. mo\u380?e on odliczy\u263? 50% kwoty podatku wynikaj\u261?cego z faktur dokumentuj\u261?cych zakup paliwa do samochodu osobowego wykorzystywanego przez niego do u\u380?ytku "mieszanego", bowiem takie prawo b\u281?dzie przys\u322?ugiwa\u322?o dopiero od 1 lipca 2015 r., co wynika z art. 86a ust. 1 i 2 ustawy o PTU w zwi\u261?zku z art. 12 ust. 1 ustawy nowelizuj\u261?cej. Z powy\u380?szych wyja\u347?nie\u324? wynika tak\u380?e, \u380?e przepisu ustaw podatkowych nie s\u261? niezgodne z prawem unijnym. \par \par W tym stanie rzeczy, S\u261?d na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. \u8211? Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) orzek\u322?, jak w sentencji wyroku. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}