{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 03:16\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 4/09 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2010-03-09 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2009-01-05 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Arkadiusz Cudak /przewodnicz\u261?cy/ \par Janusz Zubrzycki /sprawozdawca/ \par Tomasz Kolanowski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par Podatkowe post\u281?powanie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 413/08 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 1997 nr 137 poz 926; art. 122, art. 187 par. 1, art. 191; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. \par Dz.U. 1993 nr 11 poz 50; art. 19 ust. 1 i 2; Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Arkadiusz Cudak, S\u281?dzia WSA del. Tomasz Kolanowski, S\u281?dzia NSA Janusz Zubrzycki (sprawozdawca), Protokolant Marta Soko\u322?owska-Juras, po rozpoznaniu w dniu 9 marca 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej "D." Sp. z o. o. z siedzib\u261? w W. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 2 wrze\u347?nia 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 413/08 w sprawie ze skargi D. Sp. z o. o. z siedzib\u261? w W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 10 grudnia 2007 r., nr nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2002 r. 1. oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2. zas\u261?dza od D. Sp. z o. o. z siedzib\u261? w W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w W. kwot\u281? 3600 z\u322? /s\u322?ownie: trzy tysi\u261?ce sze\u347?\u263?set z\u322?otych / tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji i przedstawiony przez ten S\u261?d tok post\u281?powania przed organami podatkowymi. \par \par 1.1. Wyrokiem z 2 wrze\u347?nia 2008r., sygn. akt III SA/Wa 413/08 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie oddali\u322? skarg\u281? "D." sp. z o.o. w W. (dalej zwana "skar\u380?\u261?c\u261?") na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 10 grudnia 2007 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2002 r. \par \par 1.2. Zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? Dyrektor Izby Skarbowej utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w W. z 3 pa\u378?dziernika 2007 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za ww. okres rozliczeniowy. \par \par Organy podatkowe ustali\u322?y, \u380?e sp\u243?\u322?ka powsta\u322?a z udzia\u322?\u243?w os\u243?b fizycznych, w tym prezesa zarz\u261?du z okresu badanego podatkowo \u8211? J. G. W zarz\u261?dzie wiceprezesem sp\u243?\u322?ki by\u322? syn J. G. \u8211? G. G., a drugi z syn\u243?w M. G. by\u322? w sp\u243?\u322?ce zatrudniony jako kierowca. W statutowym przedmiocie dzia\u322?alno\u347?ci sp\u243?\u322?ki znajdowa\u322? si\u281? obr\u243?t paliwami. Sp\u243?\u322?ka posiada\u322?a stacje paliw w W., w M. i N. oraz samochody specjalistyczne do przewozu paliwa. Jak wynika z danych ksi\u281?gowych obr\u243?t dotyczy\u322? oleju nap\u281?dowego i etyliny. W 2002 r. sp\u243?\u322?ka utrzymywa\u322?a kontakty handlowe ze sp\u243?\u322?k\u261? "B." oraz jednoosobowymi przedsi\u281?biorcami dzia\u322?aj\u261?cymi pod firmami "J.", "T.", "K.", "P.", "X". Jak ujawniono w \u347?ledztwie prowadzonym przez Prokuratur\u281? Okr\u281?gow\u261? w S. wszystkie te podmioty gospodarcze wi\u261?za\u322?y dzia\u322?ania pozaprawne podejmowane w celu osi\u261?gni\u281?cia korzy\u347?ci maj\u261?tkowej kosztem Skarbu Pa\u324?stwa. Kontakty obejmowa\u322?y ca\u322?y kraj, na co wskazuj\u261? dokumenty handlowe oraz wyroki: SR w K. z 24 maja 2006 r., sygn. akt [...] oraz z dnia 26 wrze\u347?nia 2006 r., sygn. akt [...] w O. W sprawach tych \u347?ledztwa prowadzono r\u243?wnolegle, w r\u243?\u380?nych o\u347?rodkach. \par \par W niniejszej sprawie wykorzystane zosta\u322?y materia\u322?y ze \u347?ledztwa prowadzonego przez Prokuratur\u281? Okr\u281?gow\u261? w S., w\u322?\u261?czone do post\u281?powania kontrolnego postanowieniami z 5 stycznia i 9 sierpnia 2007 r., w\u347?r\u243?d nich m.in. odpisy zezna\u324? \u347?wiadk\u243?w i podejrzanych, odpisy faktur i um\u243?w handlowych, opinia bieg\u322?ego s\u261?dowego d/s ksi\u281?gowo\u347?ci J. D., jak te\u380? akt oskar\u380?enia skierowany do SO w B. przeciwko dziesi\u281?ciu osobom tworz\u261?cym w ocenie Prokuratury Okr\u281?gowej w S., grup\u281? przest\u281?pcz\u261?. Stwierdzono przy tym, \u380?e J. G. jako prezes zarz\u261?du sp\u243?\u322?ki wykorzystywa\u322? j\u261? w ten spos\u243?b, \u380?e \u322?\u261?cznie z pozosta\u322?ymi oskar\u380?onymi stworzyli sie\u263? podmiot\u243?w gospodarczych obracaj\u261?cych wraz z t\u261? sp\u243?\u322?k\u261? paliwami, przy czym niekt\u243?re z tych podmiot\u243?w - "S." Sp. z o.o. i "O." w rzeczywisto\u347?ci nie istnia\u322?y. Zorganizowana sie\u263? podmiot\u243?w pozorowa\u322?a handel produktami ropopochodnymi, zatajaj\u261?c rzeczywisty rozmiar prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci. Akt oskar\u380?enia w oparciu o opini\u281? bieg\u322?ego opisa\u322? w spos\u243?b szczeg\u243?\u322?owy transakcje gospodarcze, kt\u243?re spowodowa\u322?y uszczuplenie nale\u380?no\u347?ci wobec Skarbu Pa\u324?stwa o podatek akcyzowy i podatek od towar\u243?w i us\u322?ug od obrotu paliwami, w okresie od 7 lipca 2001 r. do 26 marca 2003 r. Istotnym dowodem w sprawie by\u322?a te\u380? opinia bieg\u322?ego s\u261?dowego J.D., kt\u243?ry na u\u380?ytek sprawy karnej dokona\u322? analizy faktur zakupu i sprzeda\u380?y firm-satelit\u243?w - takich jak "J.", "K.", "T.", "X.", "P." i "T.". W sprawie udowodniono, \u380?e faktury wystawione przez "J." K. J., "B." Sp. z o.o., "K." K. J., "P." M. S. dla skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki nie potwierdzi\u322?y rzeczywistej sprzeda\u380?y paliw dla tej\u380?e sp\u243?\u322?ki. Firmy te dokonywa\u322?y pozornych czynno\u347?ci co wynika z faktu, \u380?e osoby je reprezentuj\u261?ce twierdz\u261?, \u380?e nigdy nie by\u322?y w posiadaniu oleju nap\u281?dowego, a co za tym idzie nie mog\u322?y go sprzeda\u263? skar\u380?\u261?cej. Osoby te nie posiada\u322?y r\u243?wnie\u380? baz paliwowych, ani \u347?rodk\u243?w transportu, co zosta\u322?o potwierdzone w zgromadzonym materiale dowodowym. \par \par Materia\u322? z post\u281?powania karnego w ramach post\u281?powania kontrolnego uzupe\u322?niono o dowody z przes\u322?uchania inspektor\u243?w kontroli skarbowej bior\u261?cych udzia\u322? w post\u281?powaniach tocz\u261?cych si\u281? wobec innych przedsi\u281?biorc\u243?w, a tak\u380?e o rejestry faktur VAT uzyskane od sp\u243?\u322?ki. Por\u243?wnuj\u261?c dane ze \u347?ledztwa z ewidencj\u261? ksi\u281?gow\u261? mo\u380?na by\u322?o ustali\u263? faktury tworzone dla "zakrycia" rzeczywistego obrotu oraz faktury wystawione przez podmioty, kt\u243?re w rzeczywisto\u347?ci nie istnia\u322?y. \par \par 1.3. Wobec powy\u380?szego organ pierwszej instancji stwierdzi\u322? nierzetelno\u347?\u263? ksi\u261?g podatkowych sp\u243?\u322?ki wskazuj\u261?c, \u380?e nie zawieraj\u261? one rzeczywistych danych dotycz\u261?cych sprzeda\u380?y i zakupu towar\u243?w oraz nale\u380?nego i naliczonego podatku VAT. W konsekwencji za nieprawdziwe uznano tak\u380?e dane zawarte w deklaracjach VAT-7 sk\u322?adanych przez sp\u243?\u322?k\u281? m.in. w poszczeg\u243?lnych miesi\u261?cach 2002 r. Tym samym przyj\u281?to, \u380?e sp\u243?\u322?ka naruszy\u322?a przepisy art. 2 ust. 1, art. 13, art. 27 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm., dalej zwanej "u.p.t.u."). Obr\u243?t i podatek nale\u380?ny wobec nieuj\u281?cia w ewidencji ksi\u281?gowej faktur VAT w poszczeg\u243?lnych miesi\u261?cach 2002 r. ustalono zgodnie z art. 23 \u167? 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm., dalej zwanej "O.p."). Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej podni\u243?s\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e sp\u243?\u322?ka bezpodstawnie odlicza\u322?a podatek naliczony VAT na przestrzeni 2002 r. z faktur zakupu maj\u261?cych dokumentowa\u263? czynno\u347?ci, kt\u243?re w rzeczywisto\u347?ci nie zosta\u322?y dokonane. \par \par 2. Skarga do S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 2.1. W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie pe\u322?nomocnik sp\u243?\u322?ki zarzuci\u322? organom podatkowym naruszenie: \par \par 1. prawa procesowego, stanowi\u261?ce podstaw\u281? do wznowienia post\u281?powania podatkowego, tj.: art. 144 \u167? 2 i 3 O.p., przez pomini\u281?cie w post\u281?powaniu pe\u322?nomocnika do dor\u281?cze\u324?, w szczeg\u243?lno\u347?ci brak skutecznego dor\u281?czenia decyzji organu pierwszej instancji, w\u322?a\u347?ciwemu pe\u322?nomocnikowi, a tak\u380?e art. 123 \u167?1 i art. 200 \u167?1 O.p., przez nieumo\u380?liwienie stronie przed wydaniem decyzji zaj\u281?cia stanowiska co do ca\u322?o\u347?ci zebranych przez organ pierwszej instancji dowod\u243?w; \par \par 2. maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik sprawy naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, tj.: art. 122 w zw. z 193 \u167? 1 i 4 O.p., przez stwierdzenie nierzetelno\u347?ci ksi\u261?g rachunkowych sp\u243?\u322?ki, bez badania tych ksi\u261?g; art. 122 i 187 O.p., przez orzeczenie o wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego bez zgromadzenia i oceny dowod\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych o obowi\u261?zku podatkowym i podstawie opodatkowania; art. 120 O.p. przez przyj\u281?cie, \u380?e w post\u281?powaniu skarbowym maj\u261? zastosowanie wy\u322?\u261?cznie przepisy ustawy o kontroli skarbowej i Ordynacji podatkowej; art. 120 O.p. w zw. z art. 299 k.k. i art. 1, art. 8 i art. 57 k.k.s., przez przyj\u281?cie, \u380?e sp\u243?\u322?ka w 2002r. pos\u322?uguj\u261?c si\u281? osobami i prowadzonymi przez nie firmami wprowadzi\u322?a do obrotu paliwa z niewiadomego \u378?r\u243?d\u322?a; art. 180 \u167?1 O.p. w zw. z 171 k.p.k., przez dopuszczenie dowod\u243?w z zezna\u324? \u347?wiadk\u243?w z\u322?o\u380?onych w warunkach wykluczaj\u261?cych swobod\u281? wypowiedzi; art. 180 i art. 181 O.p. przez dopuszczenie dowod\u243?w z wyja\u347?nie\u324? podejrzanych bez badania, czy nie by\u322?y one z\u322?o\u380?one w warunkach wykluczaj\u261?cych swobod\u281? wypowiedzi; art. 124 i art. 210 O.p. przez brak uzasadnienia faktycznego i prawnego decyzji; art. 127 O.p., przez ograniczenie si\u281? w decyzji odwo\u322?awczej wy\u322?\u261?cznie do kontroli decyzji organu pierwszej instancji; art. 122 i 191 O.p., przez nieobiektywne i stronnicze prowadzenie post\u281?powania, oraz samowol\u281? w ocenie materia\u322?u zgromadzonego w sprawie, maj\u261?c\u261? s\u322?u\u380?y\u263? wy\u322?\u261?cznie uprawdopodobnieniu tezy wynikaj\u261?cej jakoby z aktu oskar\u380?enia w sprawie [...]; \par \par 3. naruszenie prawa materialnego maj\u261?ce wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.: art. 23 \u167? 3 i 5 O.p. oraz art. 17 ust 1 u.p.t.u., przez ich niezastosowanie lub niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie przy szacowaniu podstawy opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug; art. 2 ust 1 i art. 15 ust 1 u.p.t.u., przez wyliczenie warto\u347?ci podatku nale\u380?nego zwi\u281?kszaj\u261?cego warto\u347?\u263? podatku wykazan\u261? przez sp\u243?\u322?k\u281? w deklaracji, mimo nieokre\u347?lenia przez organ momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego i mimo stanowiska organu, zgodnie z kt\u243?rym sp\u243?\u322?ka nie jest sprzedawc\u261? paliwa; \u167? 50 ust 4 pkt 5 lit. a rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonania niekt\u243?rych przepis\u243?w ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 109, poz. 1245 ze zm., dalej zwanego "rozporz\u261?dzeniem MF z 2002r.") przez uznanie, \u380?e nie przys\u322?uguje sp\u243?\u322?ce prawo odliczenia podatku naliczonego. \par \par 2.2. W odpowiedzi Dyrektor Izby Skarbowej wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi, podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko w sprawie. \par \par 3. Uzasadnienie rozstrzygni\u281?cia S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 3.1. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie stwierdzi\u322? bezzasadno\u347?\u263? skargi. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do sformu\u322?owanych w skardze zarzut\u243?w w zakresie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania dowodowego S\u261?d pierwszej instancji wskaza\u322?, \u380?e dow\u243?d podstawowy w niniejszej sprawie stanowi\u261? dokumenty uzyskane w orygina\u322?ach lub odpisach z akt \u347?ledztwa. S\u261?d uzna\u322?, \u380?e odpis chocia\u380?by przez kserokopi\u281? jest pe\u322?nowarto\u347?ciowym dowodem i tak jak orygina\u322? mo\u380?e by\u263? analizowany i oceniany zgodnie z okoliczno\u347?ciami wystawienia i przyj\u281?cia przez jego adresata. Zaznaczy\u322? te\u380?, \u380?e na wiele tom\u243?w akt post\u281?powania w \u380?adnym jego fragmencie ani inspektor prowadz\u261?cy spraw\u281? w pierwszej instancji lub te\u380? w drugiej instancji ani pe\u322?nomocnicy sp\u243?\u322?ki nie mieli w\u261?tpliwo\u347?ci co do prawid\u322?owo\u347?ci wykonania odpis\u243?w i prawdziwo\u347?ci orygina\u322?\u243?w, z kt\u243?rych zosta\u322?y sporz\u261?dzone, bowiem nie by\u322?y sk\u322?adane wnioski o ujawnienie orygina\u322?\u243?w. \par \par Dalej S\u261?d poda\u322?, \u380?e za wiarygodne nale\u380?y przyj\u261?\u263? zeznania B. T., jedynego oskar\u380?onego, kt\u243?rego sprawa, wobec poddania si\u281? przez niego karze, zosta\u322?a wy\u322?\u261?czona do odr\u281?bnego post\u281?powania i os\u261?dzona prawomocnym ju\u380? wyrokiem S\u261?du Okr\u281?gowego w B. Inne osoby, kt\u243?rych zeznania wykorzystano w ramach post\u281?powania podatkowego, nadal s\u261? oskar\u380?onymi i przysz\u322?y przew\u243?d s\u261?dowy mo\u380?e spowodowa\u263? zmian\u281? ich dotychczasowych wyja\u347?nie\u324?. Z tej przyczyny zeznania ich stanowi\u261? dow\u243?d na te okoliczno\u347?ci, kt\u243?re zosta\u322?y jednocze\u347?nie potwierdzone innymi jeszcze dowodami. W ocenie S\u261?du jako pe\u322?nowarto\u347?ciowy dow\u243?d, nale\u380?y przyj\u261?\u263? te\u380? opini\u281? bieg\u322?ego s\u261?dowego J. D. Wprawdzie niemo\u380?liwa by\u322?a realizacja wniosku sp\u243?\u322?ki o przes\u322?uchanie bieg\u322?ego, wobec jego \u347?mierci, to jednak jego opini\u281? uzna\u263? nale\u380?y za przekonywuj\u261?c\u261?. W tym miejscu S\u261?d zauwa\u380?y\u322?, \u380?e sp\u243?\u322?ka nigdy tej opinii merytorycznie nie kwestionowa\u322?a. \par \par Odno\u347?nie post\u281?powania dowodowego S\u261?d stwierdzi\u322? tak\u380?e, \u380?e teoretycznie mo\u380?na mie\u263? zastrze\u380?enia co do sposobu przes\u322?uchiwania \u347?wiadk\u243?w w post\u281?powaniu kontrolnym, kt\u243?re na og\u243?\u322? rozpoczyna\u322?o si\u281? od ujawnienia przes\u322?uchuj\u261?cemu fragmentu zezna\u324? czy wyja\u347?nie\u324? jego lub innych os\u243?b ze \u347?ledztwa. Nale\u380?y jednak zaznaczy\u263?, \u380?e o ile w post\u281?powaniu karnym nale\u380?y dokonywa\u263? konfrontacji pomi\u281?dzy osobami sk\u322?adaj\u261?cymi r\u243?\u380?ne zeznania (art. 171 \u8211? 172 K.p.k.), to w post\u281?powaniu kontrolnym i podatkowym takiej regulacji nie ma. Zasadnie wi\u281?c przyj\u261?\u322? Dyrektor Izby Skarbowej, \u380?e spos\u243?b przeprowadzenia tych czynno\u347?ci nale\u380?y ocenia\u263? pod k\u261?tem przepis\u243?w dzia\u322?u IV Ordynacji. \par \par 3.2. S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e ustalenia faktyczne dokonane w sprawie musia\u322?y prowadzi\u263? do uznania, \u380?e sk\u322?adane przez sp\u243?\u322?k\u281? deklaracje VAT-7 zawiera\u322?y dane nieprawdziwe. Wobec tego, w oparciu o art. 23 \u167? 3 O.p. uznano ksi\u281?gi w okresie od stycznia do grudnia 2002 r. za nierzetelne i wyliczono nale\u380?ny podatek VAT w innej wysoko\u347?ci ani\u380?eli wskazano w deklaracjach sp\u243?\u322?ki za te miesi\u261?ce. W sprawie mia\u322? zastosowanie art. 23 \u167? 1 pkt 2 O.p., a spos\u243?b szacowania polega\u322? na rozszerzeniu obrot\u243?w o dzia\u322?alno\u347?\u263? wykazan\u261? w \u347?ledztwie. Zdaniem S\u261?du art. 17 ust. 1 u.p.t.u. w og\u243?le nie mo\u380?e by\u263? tu stosowany, gdy\u380? dotyczy sytuacji, w kt\u243?rych nieznana jest warto\u347?\u263? towaru b\u281?d\u261?cego przedmiotem opodatkowania. W tej sprawie cena paliw p\u322?ynnych jest znana, podana przez uczestnik\u243?w obrotu w fakturach chocia\u380?by poprzez globalne nale\u380?no\u347?ci i ilo\u347?ci paliwa i nie kwestionowana przez organy podatkowe. Organy przyj\u281?\u322?y dane z faktur jako podstaw\u281? opodatkowania VAT po ustaleniu kwoty akcyzy, kt\u243?ra nie zosta\u322?a doliczona tak jak i ustalona mar\u380?a sp\u243?\u322?ki. Cena jednostkowa przekracza\u322?a stosowan\u261? w tym czasie w obrocie, co oznacza, \u380?e kontrahenci ze znanych sobie wzgl\u281?d\u243?w, dla ukrycia rzeczywistego obrotu, tak\u261? mi\u281?dzy sob\u261? stosowali. \par \par 3.3. Dalej S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e podstaw\u261? prawn\u261? okre\u347?lenia sp\u243?\u322?ce wy\u380?szego podatku nale\u380?nego i ni\u380?szego naliczonego jest art. 19 ust. 1 i 2 u.p.t.u., nie za\u347? \u167? 50 ust. 4 pkt 2 i pkt 5 lit. a rozporz\u261?dzenia MF z 1999 r. oraz \u167? 48 ust. 4 pkt 5 lit. a analogicznego rozporz\u261?dzenia MF z 2002 r. Przepisy rozporz\u261?dze\u324? zosta\u322?y wydane niezgodnie z art. 92 ust. 1 Konstytucji RP. Powo\u322?anie tych przepis\u243?w w podstawie prawnej kwestionowanej decyzji nie skutkuje jednak jej wadliwo\u347?ci\u261?, gdy\u380? prawid\u322?owo powo\u322?ano tam r\u243?wnie\u380? przepis art. 19 ust. 1 i 2 u.p.t.u. \par \par 3.4. W odniesieniu do kolejnego zarzutu S\u261?d wskaza\u322?, \u380?e organy nie naruszy\u322?y art. 144 \u167? 2 i \u167? 3 O.p., a decyzja Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej zosta\u322?a dor\u281?czona skutecznie. S\u261?d poda\u322?, \u380?e pe\u322?nomocnikiem sp\u243?\u322?ki do dor\u281?cze\u324? by\u322?a doradca podatkowy J. C. (pe\u322?nomocnictwo z 7 listopada 2006 r. - wp\u322?yn\u281?\u322?o do organu 10 listopada 2006 r. do bli\u380?ej nieoznaczonej sprawy). Post\u281?powanie wszcz\u281?to 4 wrze\u347?nia 2006 r. Drugi pe\u322?nomocnik, doradca prawny M. O. pocz\u261?tkowo wyznaczony do czynno\u347?ci kontrolnych w trybie art. 281a, zosta\u322? ustanowiony pe\u322?nomocnikiem procesowym. Pe\u322?nomocnictwo z 16 marca 2007 r. nie zawiera\u322?o jednak uprawnienia do odbioru korespondencji, powo\u322?uj\u261?c si\u281? na wcze\u347?niej udzielone J. C. Obaj pe\u322?nomocnicy, chocia\u380? prowadz\u261? odr\u281?bne dzia\u322?alno\u347?ci jako wolne zawody, maj\u261? wsp\u243?lny adres, co zdaniem S\u261?du stwarza domniemanie z art. 148 \u167? 1 O.p., \u380?e oboje s\u261? wzajemnie upowa\u380?nieni do odbioru korespondencji drugiego wsp\u243?lnika do lokalu. S\u261?d uzna\u322?, \u380?e o ile nawet organ kontrolny nieprawid\u322?owo kierowa\u322? pisma, obaj pe\u322?nomocnicy nie kwestionowali tej okoliczno\u347?ci. W\u261?tpliwo\u347?\u263? powsta\u322?a dopiero przy dor\u281?czeniu decyzji Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skargowej z dnia 3 pa\u378?dziernika 2007 r. W pi\u347?mie z dnia 26 listopada 2007r. doradca M. O. podkre\u347?li\u322?, \u380?e nie ma pe\u322?nomocnictwa do przyjmowania przesy\u322?ek i nies\u322?usznie ww. decyzja zosta\u322?a mu wydana. W tym kontek\u347?cie S\u261?d wskaza\u322?, \u380?e w orzecznictwie przyjmuje si\u281?, \u380?e w sytuacji, gdy osoba obecna w miejscu, o kt\u243?rym stanowi przepis art. 148 \u167? 2 pkt 2 O.p. podejmuje si\u281? odebra\u263? pismo, wykazuj\u261?c, i\u380? jest zatrudnion\u261? w tym\u380?e miejscu przez adresata pisma i potwierdza to dost\u281?pem do firmowych piecz\u281?ci lub innych urz\u261?dze\u324? biurowo - administracyjnych, wniosek co do jej upowa\u380?nienia do odbioru korespondencji w tym\u380?e miejscu nie mo\u380?e nasuwa\u263? \u380?adnych uzasadnionych zastrze\u380?e\u324?, co czyni, i\u380? dokonane do jej r\u261?k dor\u281?czenie pisma jest skuteczne i rodzi okre\u347?lone konsekwencje procesowe. \par \par 3.5. Za bezzasadne S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322? tak\u380?e pozosta\u322?e zarzuty skargi, w szczeg\u243?lno\u347?ci stwierdzaj\u261?c, \u380?e pe\u322?nomocnicy \u8211? wbrew ich stanowisku \u8211? mieli mo\u380?liwo\u347?\u263? zapoznania si\u281? z aktami sprawy i wypowiedzenia si\u281? w zakresie zebranych dowod\u243?w. \par \par 4. Skarga kasacyjna \par \par 4.1. Sp\u243?\u322?ka zaskar\u380?y\u322?a powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci, wnosz\u261?c o jego uchylenie i przekazanie sprawy S\u261?dowi pierwszej instancji do ponownego rozpoznania oraz o zas\u261?dzenie na jej rzecz koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par S\u261?dowi pierwszej instancji zarzucono naruszenie prawa materialnego, tj. art. 2 ust. 1, art. 3 ust. 1 pkt 3, art. 15 ust. 1, art. 17 ust. 1, art. 19 ust. 1 i 2, art. 33 ust. 1 u.p.t.u. oraz art. 23 \u167? 3 i \u167? 5, art. 122, art. 124, art.114 \u167? 3, art. 127, art.187, art. 191, art. 193 \u167? 1 i \u167? 4 O.p., przez uznanie za zgodne z prawem decyzji obu instancji zwi\u281?kszaj\u261?cych wykazany w deklaracjach wymiar podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2002r. o kwot\u281? 1.625.160,00 z\u322?. \par \par 4.2. Uzasadniaj\u261?c powy\u380?sze pe\u322?nomocnik sp\u243?\u322?ki, co do zasady zaprezentowa\u322?a dotychczas podnoszon\u261? argumentacj\u281? i w szczeg\u243?lno\u347?ci stwierdzi\u322?a, \u380?e zar\u243?wno organy, jak i S\u261?d da\u322? wiar\u281? ustaleniom organ\u243?w \u347?cigania co do udzia\u322?u skar\u380?\u261?cej w procederze handlu paliwem niewiadomego pochodzenia, podczas gdy skar\u380?\u261?ca przedstawi\u322?a dowody jednoznacznie przecz\u261?ce tej hipotezie. \par \par Autorka skargi kasacyjnej stwierdzi\u322?a, \u380?e S\u261?d utrzyma\u322? w mocy decyzje sprzeczne z prawem, bo wymierzaj\u261?ce osobie prawnej podatek "od czynno\u347?ci os\u243?b fizycznych wykazuj\u261?cych znamiona czynu przest\u281?pczego". Ponadto wskazano, \u380?e sp\u243?\u322?ka nigdy nie uzyska\u322?a profit\u243?w z rzekomej przest\u281?pczej dzia\u322?alno\u347?ci jej prezesa, sama sp\u243?\u322?ka nigdy nie by\u322?a w\u322?a\u347?cicielem paliwa, nie sprzedawa\u322?a go, nie uzyskiwa\u322?a dochod\u243?w z tej sprzeda\u380?y, a zatem nie by\u322?a podatnikiem w rozumieniu art. 5 u.p.t.u. i nie generowa\u322?a obrotu b\u281?d\u261?cego podstaw\u261? opodatkowania w my\u347?l art. 15 ust. 1 u.p.t.u. Dalej pe\u322?nomocnik sp\u243?\u322?ki przekonywa\u322?a, \u380?e organy nie mog\u322?y wymierzy\u263? sp\u243?\u322?ce podatku nale\u380?nego od sprzeda\u380?y za miesi\u261?ce, gdy jej kontrahenci otrzymywali fikcyjne faktury, poniewa\u380? nie mog\u322?y wiedzie\u263? kiedy faktycznie i w jakiej wysoko\u347?ci obr\u243?t zosta\u322? wygenerowany. Ponadto strona m.in. podtrzyma\u322?a zarzut w zakresie uniemo\u380?liwienia jej wypowiedzenia si\u281? w sprawie zebranego materia\u322?u dowodowego i w zakresie wadliwego dor\u281?czania pism przez organy jej pe\u322?nomocnikom. Wskaza\u322?a r\u243?wnie\u380? na wadliwie i tendencyjnie (wed\u322?ug tez z opinii bieg\u322?ego s\u261?dowego J.D.) zgromadzony oraz oceniony materia\u322? dowodowy. \par \par 5. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie, gdy\u380? wszystkie podniesione w niej zarzuty s\u261? chybione. \par \par 5.1. Rozpoznawany \u347?rodek odwo\u322?awczy zosta\u322? oparty na obu podstawach kasacyjnych okre\u347?lonych w art. 174 P.p.s.a. Dlatego te\u380? w pierwszej kolejno\u347?ci nale\u380?y ustosunkowa\u263? si\u281? do zarzut\u243?w naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania (por. wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 16 wrze\u347?nia 2004 r., FSK 471/04, ONSAiWSA 2005, nr 5, poz. 96). \par \par 5.2. Przede wszystkim nie s\u261? zasadne zarzuty naruszenia art. 23 \u167? 3 i 5, art. 122, 187, 191 i art. 193 \u167? 1 i 4 O.p. Wprawdzie autor \u347?rodka odwo\u322?awczego zakwalifikowa\u322? te zarzuty w ramach podstawy kasacyjnej okre\u347?lonej w art. 174 pkt 1 P.p.s.a., jednak\u380?e niew\u261?tpliwie normy te maj\u261? charakter procesowy. Nie s\u261? to jedyne uchybienia w zakresie konstrukcji zarzut\u243?w skargi kasacyjnej. Autor skargi kasacyjnej, b\u281?d\u261?cy przecie\u380? profesjonalnym pe\u322?nomocnikiem, w spos\u243?b nieprawid\u322?owy sformu\u322?owa\u322? ten zarzut. Naczelny S\u261?d Administracyjny bowiem rozpoznaj\u261?c skarg\u281? kasacyjn\u261? kontroluje wyrok S\u261?du pierwszej instancji. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny nie stosuje za\u347? przepis\u243?w Ordynacji podatkowej. Zatem prawid\u322?owo sformu\u322?owany zarzut skargi kasacyjnej powinien si\u281? odnosi\u263? do uchybie\u324? S\u261?du. Nale\u380?a\u322?o wi\u281?c naruszenie przepis\u243?w Ordynacji podatkowej powi\u261?za\u263? z okre\u347?lonym przepisem ustawy Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi. Bior\u261?c jednak pod uwag\u281? tre\u347?\u263? uchwa\u322?y ca\u322?ego sk\u322?adu Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 26 pa\u378?dziernika 2009 r., I OPS 10/09, nale\u380?y merytorycznie ustosunkowa\u263? si\u281? do tych zarzut\u243?w. \par \par 5.3. Wbrew twierdzeniom skar\u380?\u261?cego S\u261?d pierwszej instancji prawid\u322?owo uzna\u322?, \u380?e organy podatkowe, realizuj\u261?c zasad\u281? prawdy materialnej, wyra\u380?on\u261? w art. 122 O.p. i znajduj\u261?c\u261? swe rozwini\u281?cie w art. 187 \u167? 1 O.p., zebra\u322?y wystarczaj\u261?cy materia\u322? dowodowy w celu wyja\u347?nienia okoliczno\u347?ci faktycznych, maj\u261?cych istotne znaczenie dla rozstrzygni\u281?cia niniejszej sprawy. Ocena zebranego w sprawie materia\u322?u dowodowego mie\u347?ci\u322?a si\u281? w granicach swobodnej oceny dowod\u243?w, zakre\u347?lonej w art. 191 O.p. Ocena ta bowiem by\u322?a poprzedzona analiz\u261? ca\u322?ego materia\u322?u zgromadzonego w toku post\u281?powania podatkowego. By\u322?a zgodna z regu\u322?ami logicznego rozumowania i zasadami do\u347?wiadczenia \u380?yciowego. Okoliczno\u347?\u263?, \u380?e zeznaj\u261?cy \u347?wiadkowie mieli w toku post\u281?powania karnego status podejrzanych, a niekt\u243?rzy oskar\u380?onych, nie pozbawia tych zezna\u324? mocy dowodowej. Zeznania te, jako dowody, podlegaj\u261? normalnym zasadom oceny ich wiarygodno\u347?ci. Wbrew twierdzeniom zawartym w uzasadnieniu skargi kasacyjnej, sp\u243?\u322?ka w toku post\u281?powania podatkowego nie przedstawi\u322?a \u380?adnych dowod\u243?w, kt\u243?re mog\u322?yby skutecznie podwa\u380?y\u263? ustalenia faktyczne organu. Nie mo\u380?na si\u281? tak\u380?e zgodzi\u263? z argumentacj\u261? autora \u347?rodka odwo\u322?awczego, \u380?e skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka nie mia\u322?a nic wsp\u243?lnego z zarzucanymi dzia\u322?aniami J. G. Trzeba bowiem zaznaczy, \u380?e skar\u380?\u261?ca jest osob\u261? prawn\u261?, a podmioty te dzia\u322?aj\u261? poprzez swe organy. W sk\u322?ad tego organu, jako prezes wchodzi\u322? J. G. Dzia\u322?ania podejmowane przez t\u281? osob\u281? fizyczn\u261?, dzia\u322?aj\u261?c\u261? w imieniu sp\u243?\u322?ki, wywo\u322?ywa\u322?y zatem skutki prawne w stosunku do sp\u243?\u322?ki D. W tym kontek\u347?cie ustalenia faktyczne, daj\u261?ce podstawy do zakwestionowania rzetelno\u347?ci ksi\u261?g podatkowych skar\u380?\u261?cego, by\u322?y zasadne. W konsekwencji organy podatkowe zobowi\u261?zane by\u322?y dokona\u263? szacowania podstaw opodatkowania w zakresie obrotu. Przyj\u281?ta przez organ metoda szacowania, wbrew zarzutom autora skargi kasacyjnej, by\u322?a trafna. Nale\u380?y zatem uzna\u263?, \u380?e skar\u380?\u261?cy skutecznie nie podwa\u380?y\u322? ustalonego w toku post\u281?powania podatkowego i zaakceptowanego przez S\u261?d pierwszej instancji stanu faktycznego. \par \par 5.4. Nie s\u261? tak\u380?e trafne zarzuty naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego. Autor skargi kasacyjnej zarzuci\u322? zaskar\u380?onemu wyrokowi b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie art. 2 ust. 1, art. 3 ust. 1 pkt 3, art. 15 ust 1, art. 17 ust. 1, art. 19 ust. 1 i 2 i art. 33 ust 1 u.p.t.u. W swym \u347?rodku odwo\u322?awczym skar\u380?\u261?cy ograniczy\u322? si\u281? w\u322?a\u347?ciwie do uzasadnienia wy\u322?\u261?cznie naruszenia art. 3 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Wskazuje bowiem, \u380?e nie mo\u380?na legalizowa\u263? czyn\u243?w przest\u281?pczych, pobieraj\u261?c od nich podatek. Z tym stanowiskiem, na gruncie niniejszej sprawy, nie spos\u243?b si\u281? zgodzi\u263?. Przepis art. 3 ust. 1 pkt 3 u.p.t.u. wskazuje bowiem tylko na wy\u322?\u261?czenie spod opodatkowania czynno\u347?ci, kt\u243?re nie mog\u261? by\u263? przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Podnie\u347?\u263? nale\u380?y, i\u380? powo\u322?any przepis nie znajdzie zastosowania w stanie faktycznym niniejszej sprawy. Przedmiotem post\u281?powania jest bowiem opodatkowanie czynno\u347?ci faktycznej polegaj\u261?cej na obrocie paliwem. Sam za\u347? obr\u243?t paliwem mo\u380?e by\u263? przedmiotem prawnie skutecznej umowy i nie nale\u380?y do kategorii czyn\u243?w zakazanych. \par \par 5.5. Nie jest tak\u380?e trafny zarzut naruszenia art. 19 ust. 1 i ust. 2 u.p.t.u. W judykaturze jednolicie przyjmuje si\u281?, \u380?e przepis art. 19 ust. 1 ww. ustawy nale\u380?y interpretowa\u263? w taki spos\u243?b, \u380?e faktura nieodzwierciedlaj\u261?ca rzeczywi\u347?cie dokonanej czynno\u347?ci przez jej wystawc\u281? nie daje odbiorcy tej faktury prawa do odliczenia wykazanego w niej podatku. Przyznanie bowiem prawa do odliczenia podatku w takim przypadku oznacza\u322?oby, \u380?e prawo do odliczenia przys\u322?uguje z tytu\u322?u samego posiadania faktury z wykazanym podatkiem, kt\u243?ry nie jest nale\u380?ny od podmiotu, kt\u243?ry faktur\u281? tak\u261? wystawi\u322?, jako nierealizuj\u261?cym czynno\u347?ci opisanej w tej fakturze. Tymczasem prawo do odliczenia podatku jest nast\u281?pstwem powstania obowi\u261?zku podatkowego z tytu\u322?u faktycznej czynno\u347?ci podatnika wystawiaj\u261?cego faktur\u281?, czyli obowi\u261?zku podatkowego powsta\u322?ego na poprzednim etapie obrotu. Je\u380?eli brak takiej faktycznej czynno\u347?ci u wystawcy faktury, nie mo\u380?e z jej tytu\u322?u powsta\u263? obowi\u261?zek podatkowy, a tym samym brak prawa do odliczenia podatku z takiej faktury. Z art. 19 ust. 1 ustawy wynika, \u380?e podatnik ma prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego przy nabyciu towar\u243?w i us\u322?ug, a nie o kwot\u281? wykazan\u261? jedynie jako ten podatek, nie b\u281?d\u261?c nim faktycznie, a wi\u281?c nie b\u281?d\u261?c \u347?wiadczeniem nale\u380?nym Skarbowi Pa\u324?stwa (por. wyroki Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia: 22 kwietnia 2008 r., I FSK 480/07; 20 maja 2008 r., I FSK 1029/07; 27 maja 2008 r., I FSK 628/07; 27 czerwca 2008 r., I FSK 745/07; 24 lutego 2009 r., I FSK 1699/07; 24 lutego 2009 r., I FSK 1700/07). \par \par 5.6. Ca\u322?kowicie chybiony jest r\u243?wnie\u380? zarzut naruszenia art. 33 ust. 1 u.p.t.u. Skoro bowiem Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny, jak wynika z tre\u347?ci pisemnych motyw\u243?w wyroku, nie stosowa\u322? tego przepisu, nie mo\u380?na skutecznie twierdzi\u263?, \u380?e naruszono t\u281? norm\u281? prawn\u261?. R\u243?wnie\u380? nie s\u261? trafne zarzuty naruszenia art. 2 ust. 1 i art. 15 ust. 1 u.p.t.u.. Autor skargi kasacyjnej, wbrew obowi\u261?zkowi wynikaj\u261?cemu z art. 176 P.p.s.a., nie przytoczy\u322? uzasadnienia tych podstaw kasacyjnych. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c jednak stan faktyczny, kt\u243?ry nie zosta\u322? skutecznie podwa\u380?ony przez skar\u380?\u261?cego, nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e S\u261?d pierwszej instancji trafnie uzna\u322?, \u380?e zastosowanie tych przepis\u243?w przez organ podatkowy by\u322?o prawid\u322?owe. \par \par 5.7. Z uwagi na powy\u380?sze Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 184 P.p.s.a. oddali\u322? obie skargi kasacyjne. \par \par O kosztach post\u281?powania kasacyjnego orzeczono na podstawie art. 204 pkt 1, art. 205 \u167? 2 P.p.s.a. w zw. z \u167? 14 ust. 2 pkt 2 lit. c) i \u167? 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) oraz \u167? 6 pkt 7 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 28 wrze\u347?nia 2002 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Pa\u324?stwa koszt\u243?w pomocy prawnej udzielonej przez radc\u281? prawnego ustanowionego z urz\u281?du (Dz.U. Nr 163, poz. 1349 ze zm.). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}