{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:02\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Gl 116/14 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-08-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-01-29 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Bo\u380?ena Pindel /sprawozdawca/ \par Eugeniusz Christ \par Ewa Madej /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 3848/14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Zas\u261?dzono zwrot koszt\u243?w post\u281?powania \par Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 74 poz 397; art. 15 ust. 4d i ust. 4e; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Ewa Madej, S\u281?dzia NSA Eugeniusz Christ, S\u281?dzia WSA Bo\u380?ena Pindel (spr.), Protokolant Paulina Nowak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 sierpnia 2014 r. sprawy ze skargi A S.A. w K. na interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?; 2) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 457 (czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Dyrektor Izby Skarbowej w K., dzia\u322?aj\u261?c w imieniu Ministra Finans\u243?w na podstawie art. 14b \u167? 1 i \u167? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm., dalej: Ordynacja podatkowa) oraz \u167? 5 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upowa\u380?nienia do wydawania interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), wyda\u322? w dniu [...] interpretacj\u281? indywidualn\u261? nr [...], w kt\u243?rej uzna\u322?, \u380?e stanowisko wnioskodawcy A S.A.z siedzib\u261? w K. (dalej: Sp\u243?\u322?ka lub skar\u380?\u261?ca), przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2013 r. w zakresie ustalenia czy remonty komponentowe stanowi\u261? koszt uzyskania przychodu jednorazowo w dacie ich poniesienia, tj. zgodnie z regulacj\u261? art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, na moment zaewidencjonowania tych wydatk\u243?w w jakiejkolwiek formie w ksi\u281?gach rachunkowych, w tym uj\u281?cia (zaksi\u281?gowania) faktur zakupu dotycz\u261?cych ww. wydatk\u243?w \u8211? jest nieprawid\u322?owe. \par \par We wniosku przedstawiono nast\u281?puj\u261?ce zdarzenie przysz\u322?e. \par \par Decyzj\u261? z dnia [...] Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego dokona\u322? rejestracji umowy o utworzeniu Podatkowej Grupy Kapita\u322?owej (dalej: PGK), zawartej aktem notarialnym w dniu [...] pomi\u281?dzy jedenastoma Sp\u243?\u322?kami prawa handlowego wymienionymi we wniosku. Rejestracji PGK dokonano na okres 3 lat podatkowych od dnia 1 stycznia 2012 r. do 31 grudnia 2014 r. Pierwszy rok podatkowy PGK rozpocz\u261?\u322? si\u281? 1 stycznia 2012 r. Sp\u243?\u322?k\u261? dominuj\u261?c\u261? w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: u.p.d.o.p. lub ustawa) i sp\u243?\u322?k\u261? reprezentuj\u261?c\u261? PGK jest wnioskodawca (oznaczona przez organ jako [...] SA). Rok podatkowy w PGK obejmuje okres od 1 stycznia do 31 grudnia. \par \par Jedna ze Sp\u243?\u322?ek wchodz\u261?cych w sk\u322?ad Podatkowej Grupy Kapita\u322?owej (oznaczonej przez organ jako [...] S.A.) jest wytw\u243?rc\u261? energii elektrycznej i posiada liczne \u347?rodki trwa\u322?e s\u322?u\u380?\u261?ce wytwarzaniu energii. \u346?rodki te podlegaj\u261? intensywnemu zu\u380?yciu, w zwi\u261?zku z czym [...] S.A. ponosi znacz\u261?ce wydatki na ich okresowe remonty. [...] S.A., zgodnie z art. 55 ust. 5 ustawy z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci (t.j. Dz. U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.; dalej: ustawa o rachunkowo\u347?ci) w swojej sprawozdawczo\u347?ci pocz\u261?wszy od 2013 r. stosuje Mi\u281?dzynarodowe Standardy Rachunkowo\u347?ci, Mi\u281?dzynarodowe Standardy Sprawozdawczo\u347?ci Finansowej (dalej: MSR) oraz zwi\u261?zane z nimi interpretacje og\u322?aszane w formie rozporz\u261?dze\u324? Komisji Europejskiej. Konsekwencj\u261? tego jest prowadzenie ksi\u261?g rachunkowych w spos\u243?b wskazany w MSR, a jedynie w zakresie nieuregulowanym przez MSR stosowanie przepis\u243?w ustawy o rachunkowo\u347?ci oraz przepis\u243?w wykonawczych do niej, w my\u347?l art. 2 ust. 3 ww. ustawy o rachunkowo\u347?ci. W ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej [...] S.A. ponosi wydatki na remonty posiadanych \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, w kt\u243?rych zgodnie z MSR wyodr\u281?bniono znacz\u261?ce cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowe, tj. komponenty (dalej: remonty komponentowe). Wnioskodawca podkre\u347?li\u322?, \u380?e na gruncie podatku dochodowego wydatki te nie stanowi\u261? ulepsze\u324?, zwi\u281?kszaj\u261?cych warto\u347?\u263? \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych. \par \par Sp\u243?\u322?ka [...] S.A. dla cel\u243?w bilansowych, zgodnie z MSR, nie zalicza wydatk\u243?w na remonty komponentowe bezpo\u347?rednio do koszt\u243?w ksi\u281?gowych, lecz amortyzuje te wydatki, rozpoznaj\u261?c koszt ksi\u281?gowy dopiero w chwili dokonywania odpis\u243?w amortyzacyjnych. \par \par Sp\u243?\u322?ka zada\u322?a nast\u281?puj\u261?ce pytanie: czy przedstawione w opisie zdarzenia przysz\u322?ego wydatki remontowe (remonty komponentowe) stanowi\u261? koszt uzyskania przychodu jednorazowo w dacie ich poniesienia, tj. zgodnie z regulacj\u261? art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p., na moment zaewidencjonowania tych wydatk\u243?w w jakiejkolwiek formie w ksi\u281?gach rachunkowych, w tym uj\u281?cia (zaksi\u281?gowania) faktur zakupu dotycz\u261?cych ww. wydatk\u243?w? \par \par Przedstawiaj\u261?c w\u322?asne stanowisko Sp\u243?\u322?ka stwierdzi\u322?a, \u380?e wydatki na remonty komponentowe stanowi\u261? koszty uzyskania przychod\u243?w w dacie, na kt\u243?r\u261? zosta\u322?y uj\u281?te w ksi\u281?gach na podstawie otrzymanej faktury lub innego dowodu ksi\u281?gowego, niezale\u380?nie od momentu ksi\u281?gowania koszt\u243?w dla cel\u243?w rachunkowych, tj. od momentu zaliczania do koszt\u243?w ksi\u281?gowych odpis\u243?w amortyzacyjnych dokonywanych od ww. wydatk\u243?w wed\u322?ug regu\u322? wynikaj\u261?cych z MSR, jak i momentu fizycznego wprowadzenia danych do systemu ksi\u281?gowego. \par \par Uzasadniaj\u261?c stanowisko, \u380?e remonty komponentowe stanowi\u261? koszt uzyskania przychodu powo\u322?a\u322?a przepisy art. 15 ust. 1, art. 15 ust. 4d i ust. 4e, art. 16 ust. 1 pkt 1 b) i c) oraz art. 16g ust. 13 u.p.d.o.p. Sp\u243?\u322?ka uzna\u322?a, \u380?e wydatki te nie odnosz\u261? si\u281? do naby\u263? lub wytworzenia nowych \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych. Ze wzgl\u281?du na sw\u243?j charakter, nie stanowi\u261? tak\u380?e ulepsze\u324? \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, nie prowadz\u261? bowiem do wzrostu ich u\u380?yteczno\u347?ci, czy te\u380? nadania im nowych funkcjonalno\u347?ci. Dlatego brak jest uzasadnienia na gruncie przepis\u243?w ustawy do rozliczania wydatk\u243?w na remonty komponentowe jako koszt\u243?w podatkowych poprzez odpisy amortyzacyjne. \par \par Sp\u243?\u322?ka podkre\u347?li\u322?a, \u380?e brak jest w u.p.d.o.p. innych przepis\u243?w, kt\u243?re mog\u322?yby stanowi\u263? o konieczno\u347?ci rozliczania ww. wydatk\u243?w, jako podlegaj\u261?cych amortyzacji. \par \par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki wydatki na remonty komponentowe stanowi\u261? koszty inne ni\u380? bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami, tzw. koszty po\u347?rednie. Sp\u243?\u322?ka podkre\u347?li\u322?a, \u380?e w momencie ponoszenia przedmiotowych wydatk\u243?w nie jest mo\u380?liwe jednoznaczne okre\u347?lenie d\u322?ugo\u347?ci okresu, jakiego b\u281?d\u261? one dotyczy\u322?y. Nie spos\u243?b bowiem przewidzie\u263? trwa\u322?o\u347?ci efekt\u243?w przeprowadzonych prac remontowych, dlatego te\u380? nie jest, jej zdaniem, mo\u380?liwe dokonanie proporcjonalnego rozliczenia przedmiotowych koszt\u243?w, o kt\u243?rym mowa w ww. przepisie w odniesieniu do poszczeg\u243?lnych lat, dlatego powinny zosta\u263? rozliczone jako koszty uzyskania przychodu jednorazowo w momencie ich poniesienia. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? z kolei do momentu poniesienia kosztu po\u347?redniego Sp\u243?\u322?ka poda\u322?a, \u380?e "dzie\u324? poniesienia kosztu" zdefiniowany zosta\u322? w art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. jako dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt w ksi\u281?gach rachunkowych (zaksi\u281?gowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyj\u261?tkiem sytuacji gdy dotyczy\u322?oby to uj\u281?tych jako koszty rezerw albo biernych rozlicze\u324? mi\u281?dzyokresowych koszt\u243?w. Podkre\u347?li\u322?a, \u380?e ustawa ani inne przepisy podatkowe nie wyja\u347?niaj\u261? jak nale\u380?y rozumie\u263? "uj\u281?cie kosztu w ksi\u281?gach rachunkowych (zaksi\u281?gowanie)" ani jaka czynno\u347?\u263? faktyczna stanowi o uj\u281?ciu kosztu. W praktyce Sp\u243?\u322?ka spotka\u322?a si\u281? z dwojak\u261? interpretacj\u261? omawianego przepisu. Mianowicie, "uj\u281?cie kosztu w ksi\u281?gach rachunkowych" definiuje si\u281? jako zaksi\u281?gowanie danego wydatku: \par \par a) na dowolnym koncie rachunkowym (np. jako zobowi\u261?zanie), lub \par \par b) jako kosztu na koncie wynikowym. \par \par Zdaniem wnioskodawcy, jedynie pierwsza z wskazanych interpretacji jest poprawna. Definiowanie tego poj\u281?cia poprzez pryzmat ustawy o rachunkowo\u347?ci, czy innych przepis\u243?w rachunkowych jest zatem nieuprawnione, sugerowa\u322?oby bowiem, \u380?e ka\u380?dorazowo, gdy ustawa pos\u322?uguje si\u281? tym poj\u281?ciem nale\u380?a\u322?oby si\u281? odnie\u347?\u263? do przepis\u243?w rachunkowych. Przyjmuje si\u281? bowiem autonomiczno\u347?\u263? przepis\u243?w podatkowych w stosunku do rachunkowych, kt\u243?ra to zasada zosta\u322?aby ca\u322?kowicie pomini\u281?ta w takim przypadku. Podkre\u347?li\u322?a r\u243?wnie\u380?, \u380?e ustawa o rachunkowo\u347?ci reguluje jedynie zasady prowadzenia ksi\u261?g rachunkowych, kt\u243?rych g\u322?\u243?wnym celem jest rejestrowanie operacji gospodarczych i finansowych. Zapisy dokonywane w ksi\u281?gach rachunkowych nie mog\u261? natomiast tworzy\u263? czy modyfikowa\u263? materialnego prawa podatkowego rozstrzygaj\u261?c o tym, kiedy wydatek mo\u380?e sta\u263? si\u281? kosztem uzyskania przychod\u243?w. \par \par Prezentowane stanowisko Sp\u243?\u322?ka popar\u322?a wyrokami Naczelnego S\u261?du Administracyjnego: z dnia 20 lipca 2011 r. sygn. II FSK 414/10, II FSK 2406/10 oraz Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego z dnia 18 lipca 2012 r. sygn. akt I SA/Po 529/12, jak r\u243?wnie\u380? wydan\u261? przez Dyrektora Izby Skarbowej w W. interpretacj\u261? z dnia [...] ([...]). \par \par Dyrektor Izby Skarbowej w K. dzia\u322?aj\u261?c w imieniu Ministra Finans\u243?w, w indywidualnej interpretacji z dnia [...], uzna\u322? stanowisko wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe \par \par Powo\u322?uj\u261?c przepis art. 15 ust. 1 u.p.d.o.f. poda\u322?, \u380?e definicja tam zawarta ma charakter og\u243?lny, dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim zosta\u322? poniesiony. Warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychod\u243?w, jest \u322?\u261?czne spe\u322?nienie nast\u281?puj\u261?cych przes\u322?anek: \par \par - wydatek zosta\u322? poniesiony przez podatnika, \par \par - jest definitywny, a wi\u281?c bezzwrotny, \par \par - pozostaje w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, \par \par - poniesiony zosta\u322? w celu uzyskania przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, \par \par - zosta\u322? w\u322?a\u347?ciwie udokumentowany, \par \par - nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p. \par \par W oparciu o kryterium stopnia powi\u261?zania koszty podatkowe mo\u380?na podzieli\u263? na: \par \par - bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami, kt\u243?rych poniesienie przek\u322?ada si\u281? wprost na uzyskanie konkretnych przychod\u243?w (mo\u380?liwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysoko\u347?ci powsta\u322? zwi\u261?zany z nimi przych\u243?d), \par \par - inne ni\u380? bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami, kt\u243?rych nie mo\u380?na w taki spos\u243?b przypisa\u263? do okre\u347?lonych przychod\u243?w, ale s\u261? racjonalnie uzasadnione jako prowadz\u261?ce do ich osi\u261?gni\u281?cia (tzw. koszty po\u347?rednie). \par \par Ustawa nie zawiera przy tym legalnych definicji poj\u281?\u263? bezpo\u347?rednie i po\u347?rednie koszty uzyskania przychod\u243?w. Zgodnie z ugruntowanym pogl\u261?dem, kosztami uzyskania przychod\u243?w bezpo\u347?rednio zwi\u261?zanymi z przychodami s\u261? takie wydatki, kt\u243?rych poniesienie przek\u322?ada si\u281? wprost (w spos\u243?b bezpo\u347?redni) na uzyskanie konkretnych przychod\u243?w. Klasycznym przyk\u322?adem bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku koszt\u243?w z przychodami jest relacja, w jakiej pozostaj\u261? wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przych\u243?d ze zbycia tej jednostki towaru. Natomiast do koszt\u243?w po\u347?rednich zalicza si\u281? wydatki, kt\u243?re nie maj\u261? bezpo\u347?redniego odzwierciedlenia w osi\u261?ganych przychodach, a wi\u281?c takie kt\u243?rym nie mo\u380?na przypisa\u263? konkretnego przychodu, jakkolwiek ich ponoszenie warunkuje ich uzyskanie. Kosztami takimi s\u261? wi\u281?c w szczeg\u243?lno\u347?ci wydatki zwi\u261?zane z ca\u322?okszta\u322?tem dzia\u322?alno\u347?ci podatnika, wynikaj\u261?ce z konieczno\u347?ci wywi\u261?zywania si\u281? przez niego z obowi\u261?zk\u243?w na\u322?o\u380?onych innymi przepisami prawa, czy warunkuj\u261?ce prowadzenie tej dzia\u322?alno\u347?ci. Tego rodzaju koszty, chocia\u380? niew\u261?tpliwie zwi\u261?zane s\u261? z osi\u261?ganymi przychodami, nie pozostaj\u261? w uchwytnym zwi\u261?zku z konkretnymi przychodami. Tym samym nie jest mo\u380?liwe ustalenie, w kt\u243?rym okresie b\u261?d\u378? roku podatkowym wyst\u261?pi przych\u243?d uzasadniaj\u261?cy potr\u261?cenie takich koszt\u243?w. \par \par Nawi\u261?zuj\u261?c do przedstawionego opisu zdarzenia przysz\u322?ego organ interpretacyjny zgodzi\u322? si\u281?, \u380?e wydatki, kt\u243?re Sp\u243?\u322?ka ponosi na remonty komponentowe nie b\u281?d\u261? stanowi\u322?y ulepszenia \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych. Tym samym, wydatki te b\u281?d\u261? kosztami podatkowymi innymi ni\u380? bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? natomiast do kwestii zwi\u261?zanej z momentem potr\u261?calno\u347?ci koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, kt\u243?ra zosta\u322?a uregulowana w przepisach art. 15 ust. 4 - ust. 4e u.p.d.o.p. Zdaniem organu z przepisu art. 15 ust. 4e ustawy wynika, \u380?e poj\u281?cie dnia, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt, powinno by\u263? rozumiane zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowo\u347?ci okre\u347?laj\u261?cymi, do jakich okres\u243?w rozrachunkowych przyporz\u261?dkowane s\u261? koszty i przychody. Innymi s\u322?owy przyporz\u261?dkowanie ksi\u281?gowe danego kosztu do okresu sprawozdawczego zgodnie z przepisami o rachunkowo\u347?ci pozwala na okre\u347?lenie dnia, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt w ksi\u281?gach rachunkowych. \par \par Zdaniem organu, dnia poniesienia kosztu nie nale\u380?y uto\u380?samia\u263? z dniem faktycznego ksi\u281?gowania koszt\u243?w, lecz nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e jest to dzie\u324?, na kt\u243?ry Sp\u243?\u322?ka uwzgl\u281?dnia koszt w prowadzonych przez ni\u261? ksi\u281?gach rachunkowych. Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika jednoznacznie, \u380?e ustawodawca uzale\u380?nia moment, w kt\u243?rym wydatek staje si\u281? kosztem uzyskania przychod\u243?w od momentu uj\u281?cia go w ksi\u281?gach zgodnie z zasadami ustawy o rachunkowo\u347?ci. Przy czym nie chodzi w tym przypadku o jakiekolwiek uj\u281?cie wydatku w ksi\u281?gach (np. na koncie rozlicze\u324? mi\u281?dzyokresowych koszt\u243?w czy te\u380? zobowi\u261?za\u324?), tylko jego "uj\u281?cie jako kosztu", tzn. uznanie przez podatnika za taki koszt przy zachowaniu zasad rachunkowo\u347?ci: wsp\u243?\u322?mierno\u347?ci przychod\u243?w i koszt\u243?w (art. 6 ustawy o rachunkowo\u347?ci), istotno\u347?ci (art. 8 ust. 1 ww. ustawy) i ostro\u380?no\u347?ci (art. 7 cytowanej ustawy). Dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt w ksi\u281?gach, to dzie\u324?, w kt\u243?rym w ksi\u281?gach pojawi\u322? si\u281? koszt na koncie kosztowym. Dopiero moment odpisu koszt\u243?w w ewidencji rachunkowej w ci\u281?\u380?ar kont o charakterze wynikowym maj\u261?cy wp\u322?yw na ustalenie prawid\u322?owego wyniku finansowego firmy, jest momentem maj\u261?cym okre\u347?lone konsekwencje na gruncie podatku dochodowego. Wynik finansowy bowiem obliczony na podstawie rachunku zysk\u243?w i strat, tworzonego zgodnie z ustaw\u261? o rachunkowo\u347?ci, z uwzgl\u281?dnieniem ustaw podatkowych stanowi podstaw\u281? naliczenia podatku dochodowego. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym nie jest oboj\u281?tne, kiedy koszt bilansowy mo\u380?e by\u263? uznany za koszt podatkowy. \par \par W ocenie organu ustawodawca przes\u261?dzi\u322?, \u380?e koszty uzyskania przychod\u243?w, rozpoznawane s\u261? nie na zasadzie kasowej (a wi\u281?c z momentem faktycznego poniesienia danego wydatku lub kosztu przez podatnika skutkuj\u261?cego uszczupleniem maj\u261?tku podatnika), lecz na zasadzie memoria\u322?owej (a wi\u281?c z momentem ksi\u281?gowego poniesienia danego wydatku lub kosztu przez podatnika). Stwierdzi\u322?, \u380?e z tre\u347?ci przywo\u322?anych przepis\u243?w u.p.d.o.p. wynika podstawowa regu\u322?a, tzn. moment uznania wydatku za koszt podatkowy jest w obecnym stanie prawnym uzale\u380?niony od uznania go za taki koszt w uj\u281?ciu bilansowym. Uj\u281?cie (zaksi\u281?gowanie) kosztu w ksi\u281?gach rachunkowych okre\u347?la wi\u281?c dat\u281? powstania kosztu podatkowego. Przepisy ustawy o rachunkowo\u347?ci decyduj\u261?, na kt\u243?ry dzie\u324? ujmuje si\u281? w ksi\u281?gach rachunkowych koszt, a tym samym przes\u261?dzaj\u261? o dacie poniesienia kosztu podatkowego, z zastrze\u380?eniem rezerw i biernych rozlicze\u324? mi\u281?dzyokresowych koszt\u243?w. Stosowany przez Sp\u243?\u322?k\u281? spos\u243?b rozliczania koszt\u243?w dla cel\u243?w bilansowych powinien znale\u378?\u263? odzwierciedlenie w sposobie zaliczania danych wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w dla cel\u243?w podatkowych. Je\u380?eli zatem, zgodnie z przyj\u281?t\u261? polityk\u261? rachunkowo\u347?ci, Sp\u243?\u322?ka, dla cel\u243?w bilansowych wydatki stanowi\u261?ce po\u347?rednie koszty uzyskania przychodu rozlicza w czasie, to powinna je w tym samym czasie zalicza\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w dla cel\u243?w podatkowych. Odnosz\u261?c powy\u380?sze uregulowania do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przysz\u322?ego, nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e w sytuacji, gdy Sp\u243?\u322?ka remonty komponentowe b\u281?dzie rozlicza\u263? poprzez odpisy amortyzacyjne, to w tym samym czasie powinna ujmowa\u263? je w kosztach podatkowych. \par \par W pi\u347?mie z dnia 29 pa\u378?dziernika 2013 r. Sp\u243?\u322?ka wezwa\u322?a organ do usuni\u281?cia naruszenia prawa, w odpowiedzi organ podtrzyma\u322? swoje stanowisko i stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany wydanej interpretacji indywidualnej. \par \par Pe\u322?nomocnik skar\u380?\u261?cego (doradca podatkowy) wni\u243?s\u322? skarg\u281? na wydan\u261? przez Ministra Finans\u243?w interpretacj\u281? indywidualn\u261?, wnosz\u261?c o jej uchylenia w ca\u322?o\u347?ci oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, zarzucaj\u261?c jej naruszenie: \par \par - prawa materialnego, tj. art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e wydatki na remonty komponentowe stanowi\u261? koszt w momencie uznania ich za koszt dla cel\u243?w bilansowych, \par \par - przepis\u243?w prawa proceduralnego, tj. art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14a i art. 14h Ordynacji podatkowej poprzez naruszenie zasady prowadzenia post\u281?powania podatkowego w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych polegaj\u261?ce na nieuwzgl\u281?dnieniu korzystnego dla Sp\u243?\u322?ki orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych. \par \par Zdaniem skar\u380?\u261?cej, spos\u243?b uj\u281?cia wydatku dla cel\u243?w bilansowych pozostaje bez wp\u322?ywu na okre\u347?lenie momentu uznania go za koszt uzyskania przychodu na gruncie przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. Zapisy dokonywane w ksi\u281?gach nie mog\u261? tworzy\u263?, ani te\u380? modyfikowa\u263? materialnego prawa podatkowego, tym bardziej nie mog\u261? rozstrzyga\u263? o tym, co jest, a co nie jest kosztem uzyskania przychod\u243?w w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. Nale\u380?y zatem dokona\u263? rozgraniczenia pomi\u281?dzy kosztem uzyskania przychodu na gruncie podatkowym od kosztu w rozumieniu bilansowym. Nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e pomi\u281?dzy zasadami rozpoznawania kosztu dla cel\u243?w bilansowych i podatkowych mog\u261? wyst\u281?powa\u263? znacz\u261?ce r\u243?\u380?nice. Celem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu zachodzi konieczno\u347?\u263? spe\u322?nienia okre\u347?lonych w art. 15 ust. 1 ustawy przes\u322?anek. Podczas gdy dla cel\u243?w ksi\u281?gowych ten sam wydatek nie musi by\u263? traktowany jako koszt, lecz zgodnie z zasadami wynikaj\u261?cymi z ustawy o rachunkowo\u347?ci, MSR, oraz Polityki rachunkowo\u347?ci mo\u380?e by\u263? ujmowany w innej pozycji. Zdaniem Sp\u243?\u322?ki potwierdzeniem tego stanowiska jest wyrok NSA z 26 lutego 2009 r. (sygn. akt II FSK 1753/07), w kt\u243?rym stwierdzono, \u380?e "Kosztu uzyskania przychodu nie nale\u380?y przy tym uto\u380?samia\u263? z kosztem w rozumieniu prawa bilansowego, ustawa podatkowa zawiera bowiem w tym zakresie w\u322?asne, autonomiczne rozwi\u261?zania." \par \par W ocenie pe\u322?nomocnika ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, ani inne przepisy podatkowe, nie wyja\u347?niaj\u261? jak nale\u380?y rozumie\u263? "uj\u281?cie kosztu w ksi\u281?gach rachunkowych (zaksi\u281?gowanie)", jak r\u243?wnie\u380? jaka czynno\u347?\u263? faktyczna stanowi o uj\u281?ciu kosztu. W ocenie skar\u380?\u261?cej, nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? z przedstawionym przez organ stanowiskiem, \u380?e poj\u281?cie dnia, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt, powinno zosta\u263? rozumiane zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowo\u347?ci. \par \par Wydana interpretacja narusza jedn\u261? z naczelnych zasad post\u281?powania podatkowego, jak\u261? jest zasada prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie podatnika do organ\u243?w podatkowych. Znajduje ona, na mocy art. 14h Ordynacji podatkowej, zastosowanie tak\u380?e w zakresie post\u281?powania maj\u261?cego na celu wydanie interpretacji indywidualnej lub jej zmiany. Sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a organowi nie uwzgl\u281?dnienie wskazywanych przez ni\u261? we wniosku oraz w wezwaniu do usuni\u281?cia naruszenia prawa orzecze\u324? s\u261?d\u243?w administracyjnych oraz indywidualnych interpretacji prawa podatkowego potwierdzaj\u261?cych przyj\u281?te przez ni\u261? stanowisko. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej w odpowiedzi na skarg\u281? wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i podtrzyma\u322? stanowisko zawarte w indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego. \par \par W uzasadnieniu powt\u243?rzy\u322? dotychczasow\u261? argumentacj\u281? prawn\u261?, natomiast odpowiadaj\u261?c na zarzut naruszenia art. 121 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 14a i 14h Ordynacji podatkowej, tj. naruszenie zasady prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych zauwa\u380?y\u322?, \u380?e powo\u322?ane przez Sp\u243?\u322?k\u281? orzeczenia wydane zosta\u322?y w indywidualnych sprawach w odzwierciedleniu do konkretnych stan\u243?w faktycznych i nie maj\u261? charakteru wi\u261?\u380?\u261?cej wyk\u322?adni prawa podatkowego. Orzecznictwo s\u261?dowe nie jest \u378?r\u243?d\u322?em prawa podatkowego. Dzia\u322?alno\u347?\u263? prawotw\u243?rcza uprawnionych do tego organ\u243?w nie mo\u380?e by\u263? uto\u380?samiana z rozstrzyganiem indywidualnych, skonkretyzowanych spraw przez s\u261?dy. Orzecznictwo s\u261?dowe to proces stosowania prawa podatkowego, a nie jego tworzenie. Prawo podatkowe mo\u380?e by\u263? kreowane tylko w formach konstytucyjnie okre\u347?lonych przez posiadaj\u261?ce takie kompetencje organy. S\u261?dy nie maj\u261? uprawnie\u324? do tworzenia prawa, a zatem ich wyroki nie mog\u261? by\u263? traktowane jako \u378?r\u243?d\u322?o prawa podatkowego. S\u261? one wi\u261?\u380?\u261?ce jedynie w danej sprawie, nie maj\u261? charakteru orzecze\u324? precedensowych. Powo\u322?ane orzeczenia nie mog\u261? zatem stanowi\u263? podstawy prawnej dzia\u322?a\u324? organ\u243?w administracji. Doda\u322?, \u380?e z \u380?adnego przepisu Ordynacji podatkowej nie wynika obowi\u261?zek polemizowania z pogl\u261?dami wyra\u380?onymi w wyrokach s\u261?dowych, co potwierdza wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu z 31 marca 2011 r. sygn. akt I SA/Wr 232/11. \par \par Na rozprawie w dniu 27 sierpnia 2014 r. pe\u322?nomocnik skar\u380?\u261?cego, podtrzymuj\u261?c prezentowane stanowisko, odwo\u322?a\u322? si\u281? do najnowszych wyrok\u243?w Wojew\u243?dzkich S\u261?d\u243?w Administracyjnych: w Warszawie z dnia 13 marca 2014 r. sygn. akt III SA/Wa 2428/13, we Wroc\u322?awiu z dnia 26 lutego 2014 r. sygn. akt I SA/ Wr 2345/13 oraz w Krakowie z dnia 19 grudnia 2013 r. sygn. akt I SA/Kr 1700/13. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Zgodnie z art. 1 \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) s\u261?d administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. Takiej kontroli podlegaj\u261? m.in. pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach na podstawie art. 3 \u167? 2 punkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.; dalej: p.p.s.a.), zgodnie natomiast z art. 134 \u167? 1 ustawy S\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie b\u281?d\u261?c zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. \par \par Skarga analizowana wed\u322?ug powy\u380?szych kryteri\u243?w zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Zgodnie z art. 14b \u167? 2 i 3 Ordynacji podatkowej wniosek o interpretacj\u281? indywidualn\u261? mo\u380?e dotyczy\u263? zaistnia\u322?ego stanu faktycznego lub zdarze\u324? przysz\u322?ych (\u167? 2). Sk\u322?adaj\u261?cy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowi\u261?zany jest do wyczerpuj\u261?cego przedstawienia zaistnia\u322?ego stanu faktycznego albo zdarzenia przysz\u322?ego oraz do przedstawienia w\u322?asnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przysz\u322?ego (\u167? 3). \par \par Stosownie do art. 14c Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocen\u281? stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Mo\u380?na odst\u261?pi\u263? od uzasadnienia prawnego, je\u380?eli stanowisko wnioskodawcy jest prawid\u322?owe w pe\u322?nym zakresie (\u167? 1). W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna zawiera wskazanie prawid\u322?owego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym (\u167? 2). Trzeci element interpretacji, to pouczenie o prawie wniesienia skargi (\u167? 3). \par \par Z opisanych wy\u380?ej uregulowa\u324? wynika, \u380?e indywidualne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego maj\u261? na celu jednoznaczne przedstawienie wnioskodawcy skutk\u243?w i konsekwencji prawno-podatkowych jego dzia\u322?a\u324? lub podejmowanych czynno\u347?ci w zakre\u347?lonym stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o ich udzielenie, w \u347?wietle obowi\u261?zuj\u261?cych przepis\u243?w prawa podatkowego. W wyniku udzielenia indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego, wnioskodawca winien uzyska\u263? bezwarunkowe, jednoznaczne stanowisko organu interpretacyjnego, co do obowi\u261?zk\u243?w wynikaj\u261?cych z czynno\u347?ci podejmowanych lub tych kt\u243?re maj\u261? zosta\u263? podj\u281?te w przysz\u322?o\u347?ci w przedstawionym stanie faktycznym. Uzasadnienie prawne interpretacji indywidualnej winno zawiera\u263? przytoczenie przepis\u243?w prawa, na kt\u243?rych organ opar\u322? swoje stanowisko (wraz z podaniem ich tre\u347?ci), wyja\u347?nienie znaczenia tych przepis\u243?w, w kontek\u347?cie, opisanego przez wnioskuj\u261?cego o interpretacj\u281?, stanu faktycznego ze wskazaniem jego znamion, istotnych dla zakresu stosowania interpretowanych przepis\u243?w. Zakres oceny stanu faktycznego, zawartego we wniosku o wydanie interpretacji, wyznacza te\u380? tre\u347?\u263? zadanego przez wnioskodawc\u281? pytania oraz zaj\u281?tego przez wnioskodawc\u281? stanowiska. Z uzasadnienia prawnego interpretacji winien wynika\u263? tok rozumowania organu interpretacyjnego, kt\u243?ry doprowadzi\u322? do zanegowania s\u322?uszno\u347?ci stanowiska wnioskodawcy i przyj\u281?cia stanowiska odmiennego. \par \par Rozpoznaj\u261?c skarg\u281? na interpretacj\u281? prawa podatkowego s\u261?d administracyjny kontroluje poprawno\u347?\u263? merytoryczn\u261? dokonanej interpretacji oraz prawid\u322?owo\u347?\u263? prowadzonego w tej sprawie post\u281?powania interpretacyjnego. \par \par W niniejszej sprawie przedmiot sporu sprowadza si\u281? do ustalenia momentu, w kt\u243?rym przedstawione w opisie zdarzenia przysz\u322?ego wydatki (na tzw. remonty komponentowe) nale\u380?y zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, co sprowadza\u322?a si\u281? do wyk\u322?adni art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \par \par Opis zdarzenia przesz\u322?ego rozpoznawanej sprawy nie by\u322? sporny i zosta\u322? przyj\u281?ty przez S\u261?d zgodnie z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego. Poza sporem pozostaje r\u243?wnie\u380?, \u380?e przedstawione we wniosku wydatki, kt\u243?re Sp\u243?\u322?ka ponosi na remonty komponentowe nie stanowi\u261? ulepszenia \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, b\u281?d\u261? zatem kosztami podatkowymi innymi ni\u380? bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami (kosztami po\u347?rednimi). \par \par Sp\u243?r mi\u281?dzy stronami sprowadza si\u281? do kwestii ustalenia momentu zaliczenia ww. wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. \par \par Zdaniem skar\u380?\u261?cej wydatki na remonty komponentowe stanowi\u261? koszty uzyskania przychod\u243?w w dacie, na kt\u243?r\u261? zosta\u322?y uj\u281?te w ksi\u281?gach na podstawie otrzymanej faktury lub innego dowodu ksi\u281?gowego, niezale\u380?nie od momentu ksi\u281?gowania koszt\u243?w dla cel\u243?w rachunkowych, tj. od momentu zaliczania do koszt\u243?w ksi\u281?gowych odpis\u243?w amortyzacyjnych dokonywanych od ww. wydatk\u243?w wed\u322?ug regu\u322? wynikaj\u261?cych z MSR, jak i momentu fizycznego wprowadzenia danych do systemu ksi\u281?gowego. \par \par Zdaniem organu, dnia poniesienia kosztu nie nale\u380?y uto\u380?samia\u263? z dniem faktycznego ksi\u281?gowania koszt\u243?w, lecz nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e jest to dzie\u324?, na kt\u243?ry Sp\u243?\u322?ka uwzgl\u281?dnia koszt w prowadzonych przez ni\u261? ksi\u281?gach rachunkowych. Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika jednoznacznie, \u380?e ustawodawca uzale\u380?nia moment, w kt\u243?rym wydatek staje si\u281? kosztem uzyskania przychod\u243?w od momentu uj\u281?cia go w ksi\u281?gach zgodnie z zasadami ustawy o rachunkowo\u347?ci. Nie chodzi w tym przypadku o jakiekolwiek uj\u281?cie wydatku w ksi\u281?gach (np. na koncie rozlicze\u324? mi\u281?dzyokresowych koszt\u243?w czy te\u380? zobowi\u261?za\u324?), tylko jego "uj\u281?cie jako kosztu", tzn. uznanie przez podatnika za taki koszt przy zachowaniu zasad rachunkowo\u347?ci: wsp\u243?\u322?mierno\u347?ci przychod\u243?w i koszt\u243?w (art. 6 ustawy o rachunkowo\u347?ci), istotno\u347?ci (art. 8 ust. 1 ww. ustawy) i ostro\u380?no\u347?ci (art. 7 cytowanej ustawy). Dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt w ksi\u281?gach, to dzie\u324?, w kt\u243?rym w ksi\u281?gach pojawi\u322? si\u281? koszt na koncie kosztowym. Dopiero moment odpisu koszt\u243?w w ewidencji rachunkowej w ci\u281?\u380?ar kont o charakterze wynikowym maj\u261?cy wp\u322?yw na ustalenie prawid\u322?owego wyniku finansowego firmy, jest momentem maj\u261?cym okre\u347?lone konsekwencje na gruncie podatku dochodowego. Wynik finansowy bowiem obliczony na podstawie rachunku zysk\u243?w i strat, tworzonego zgodnie z ustaw\u261? o rachunkowo\u347?ci, z uwzgl\u281?dnieniem ustaw podatkowych stanowi podstaw\u281? naliczenia podatku dochodowego. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym nie jest oboj\u281?tne, kiedy koszt bilansowy mo\u380?e by\u263? uznany za koszt podatkowy. \par \par S\u261?d nie podziela pogl\u261?d\u243?w Ministra Finans\u243?w o metodzie kwalifikacji przywo\u322?anych koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w sprowadzaj\u261?cych si\u281? do uj\u281?cia ich zgodnie z przepisami o rachunkowo\u347?ci. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do stanowiska organu zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e zapisy dokonywane w ksi\u281?gach nie mog\u261? tworzy\u263?, ani te\u380? modyfikowa\u263? materialnego prawa podatkowego (tak w wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 17 czerwca 1991 r., sygn. akt III SA 245/91, publ. www.orzeczenia.nsa.gov.pl). Przepisy w zakresie rachunkowo\u347?ci okre\u347?laj\u261? jedynie spos\u243?b prowadzenia ksi\u261?g i jako takie nie mog\u261? rozstrzyga\u263? o tym, co jest, a co nie jest kosztem uzyskania przychod\u243?w (tak w wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjengo z dnia 8 czerwca 1994 r., sygn. akt III SA 1571/93, publ. j.w.), a tak\u380?e, \u380?e s\u322?u\u380?\u261? one ustaleniu wysoko\u347?ci dochodu (straty) podatkowego, nie maj\u261? za\u347? charakteru podatkotw\u243?rczego (tak w wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 4 lutego 1994 r., sygn. akt U 2/90). \par \par Stosownie do uregulowania zawartego w art. 15 ust. 4d u.p.d.o.p, koszty uzyskania przychod\u243?w, inne ni\u380? koszty bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami, s\u261? potr\u261?calne w dacie ich poniesienia. Je\u380?eli koszty te dotycz\u261? okresu przekraczaj\u261?cego rok podatkowy, a nie jest mo\u380?liwe okre\u347?lenie, jaka ich cz\u281?\u347?\u263? dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowi\u261? koszty uzyskania przychod\u243?w proporcjonalnie do d\u322?ugo\u347?ci okresu, kt\u243?rego dotycz\u261?. Z kolei w my\u347?l art. 15 ust. 4e ustawy, za dzie\u324? poniesienia kosztu uzyskania przychod\u243?w, z zastrze\u380?eniem ust. 4a i 4f-4h, uwa\u380?a si\u281? dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt w ksi\u281?gach rachunkowych (zaksi\u281?gowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyj\u261?tkiem sytuacji gdy dotyczy\u322?oby to uj\u281?tych jako koszty rezerw albo biernych rozlicze\u324? mi\u281?dzyokresowych koszt\u243?w. Redakcja ww. przepis\u243?w mo\u380?e budzi\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci interpretacyjne w zakresie okre\u347?lenia momentu, w kt\u243?rym mo\u380?na dokona\u263? potr\u261?cenia po\u347?redniego kosztu uzyskania przychodu. O ile przepis art. 14 ust. 4d wyra\u378?nie odwo\u322?uje si\u281? do daty jego poniesienia, o tyle przepis art. 15 ust. 4e ustawy za dzie\u324? poniesienia kosztu uwa\u380?a dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt w ksi\u281?gach rachunkowych (zaksi\u281?gowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) (...). Rozbie\u380?ne s\u261? tak\u380?e w tej kwestii wyroki s\u261?d\u243?w administracyjnych, S\u261?d rozpoznaj\u261?c niniejsz\u261? spraw\u281? nie podzieli\u322?, wskazanego przez organ interpretacyjny, pogl\u261?du wyra\u380?onego w wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 27 wrze\u347?nia 2012 r., sygn. akt II FSK 253/11. \par \par Kwestie dotycz\u261?ce koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w reguluje przepis art. 15 u.p.d.o.f. Koszty bezpo\u347?rednie s\u261? potr\u261?calne od przychod\u243?w w roku, kt\u243?rego dotycz\u261?. Z kolei koszty po\u347?rednie potr\u261?ca si\u281?, co do zasady, w roku poniesienia. Je\u380?eli jednak dotycz\u261? one okresu d\u322?u\u380?szego ni\u380? 1 rok, rozlicza si\u281? je proporcjonalnie (art. 15 ust. 4d ustawy). Z tre\u347?ci przepisu art. 9 ust. 1 u.p.d.o.p. wynika, \u380?e podatnicy s\u261? obowi\u261?zani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odr\u281?bnymi przepisami, w spos\u243?b zapewniaj\u261?cy okre\u347?lenie wysoko\u347?ci dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysoko\u347?ci nale\u380?nego podatku za rok podatkowy (...). Tymi odr\u281?bnymi przepisami s\u261? przepisy ustawy o rachunkowo\u347?ci. Zauwa\u380?y\u263? jednak nale\u380?y, \u380?e w ustawie o rachunkowo\u347?ci uregulowano podstawy rachunkowo\u347?ci, co oznacza, \u380?e okre\u347?lono w niej zasady rachunkowo\u347?ci (a nie opodatkowania) oraz tryb badania sprawozda\u324? finansowych przez bieg\u322?ych rewident\u243?w, jak te\u380? zasady wykonywania dzia\u322?alno\u347?ci w zakresie us\u322?ugowego prowadzenia ksi\u261?g rachunkowych. Natomiast zagadnienia zwi\u261?zane z powstaniem obowi\u261?zku podatkowego, jak te\u380? wysoko\u347?ci\u261? podatku i rygorami zaliczenia do kosztu uzyskania przychodu, s\u261? regulowane w ustawach podatkowych, w tym w u.p.d.o.p. Aby ustawa o rachunkowo\u347?ci wywiera\u322?a skutki podatkowe, musz\u261? istnie\u263? zapisy ustanawiaj\u261?ce wyra\u378?ne odes\u322?anie do jej tre\u347?ci. Z przepisu art. 15 ust. 4e ustawy nie wynika spos\u243?b rozliczenia koszt\u243?w, zgodnie z kt\u243?rym spos\u243?b (moment) kwalifikacji koszt\u243?w uzyskania przychodu jest okre\u347?lony w przepisach ustawy o rachunkowo\u347?ci. Podstaw\u261? materialnoprawn\u261? rozstrzygni\u281?cia s\u261? przepisy ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, a nie przepisy ustawy o rachunkowo\u347?ci. Wprawdzie ksi\u281?gi rachunkowe, do prowadzenia kt\u243?rych podatnik jest zobowi\u261?zany s\u261? jednocze\u347?nie ksi\u281?gami podatkowymi, jednak wed\u322?ug utrwalonej linii orzeczniczej o zaliczeniu danego wydatku do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w decyduj\u261? przepisy prawa podatkowego. \par \par Dokonuj\u261?c analizy art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e tylko w pewnej cz\u281?\u347?ci zawiera odes\u322?anie do ustawy o rachunkowo\u347?ci. W cytowanym wy\u380?ej przepisie ustawodawca, definiuj\u261?c termin poniesienia kosztu odwo\u322?a\u322? si\u281? do pewnych poj\u281?\u263?, znanych przepisom o rachunkowo\u347?ci i niezdefiniowanych w u.p.d.o.p. jak rezerwy czy bierne rozliczenia mi\u281?dzyokresowe koszt\u243?w. W odniesieniu do tych wyra\u380?e\u324? niezb\u281?dne jest odwo\u322?anie si\u281? przy ich wyk\u322?adni do przepis\u243?w ustawy o rachunkowo\u347?ci. Nie ma natomiast podstaw, aby dokonywa\u263? takiego zabiegu w stosunku do poj\u281?cia kosztu jako kosztu uj\u281?tego w ksi\u281?gach rachunkowych. Wniosku takiego nie uzasadnia u\u380?ycie tego poj\u281?cia w zwrocie "dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt w ksi\u281?gach rachunkowych (zaksi\u281?gowano) na podstawie otrzymanej faktury". Podnie\u347?\u263? tak\u380?e nale\u380?y, i\u380? w przepisie art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. ustawodawca u\u380?y\u322? zwrotu "(...) uwa\u380?a si\u281? dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt w ksi\u281?gach rachunkowych (...)", a nie okre\u347?lenia "(...) uwa\u380?a si\u281? dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to jako koszt w ksi\u281?gach rachunkowych (...)", co zdaje si\u281? potwierdza\u263? prawid\u322?owo\u347?\u263? za\u322?o\u380?enia, \u380?e faktyczna data dokonania zapisu w ksi\u281?gach rachunkowych nie mo\u380?e zmienia\u263? kwalifikacji danego wydatku i wp\u322?ywa\u263? na moment zaliczenia go jako kosztu w rozumieniu art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. Nie jest ona bowiem dat\u261? uj\u281?cia kosztu, a jedynie dat\u261? technicznego wprowadzenia informacji do systemu. Racj\u281? nale\u380?y przyzna\u263? skar\u380?\u261?cej Sp\u243?\u322?ce, \u380?e warunkiem poniesienia kosztu jest jego zaksi\u281?gowanie w ksi\u281?gach rachunkowych podatnika na dowolnym koncie rachunkowym (np. jako zobowi\u261?zanie), na kt\u243?rym taka operacja zostanie dokonana. \par \par Wbrew twierdzeniom organu, wyk\u322?adnia art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p., nie wskazuje na odes\u322?anie w kwestii uj\u281?cia kosztu do prawa bilansowego. Poprzez regulacj\u281? zawart\u261? w tym przepisie ustawodawca zamierza\u322? jedynie precyzyjnie uregulowa\u263? dzie\u324? poniesienia kosztu podatkowego jako faktyczne uj\u281?cie go w ksi\u281?gach. Nie uzale\u380?ni\u322? natomiast poniesienia kosztu od przyj\u281?tych przez podatnika zasad rachunkowo\u347?ci, na co wskazywa\u322? organ w wydanej interpretacji. \par \par W ocenie S\u261?du, faktycznej daty zapisu nie nale\u380?y uto\u380?samia\u263? z dniem poniesienia kosztu, o kt\u243?rym mowa w art. 15 ust. 4e u.p.d.o.p. Faktyczna data zapisu w ksi\u281?gach rachunkowych nie powinna zmienia\u263? samej klasyfikacji jak i momentu klasyfikacji danego wydatku, jako kosztu w rozumieniu art. 15 ust. 4e ustawy, poniewa\u380? faktyczna data zapisu w ksi\u281?gach jest dat\u261? technicznego wprowadzenia informacji do systemu, a nie dat\u261? uj\u281?cia kosztu \u8211? nawet pomimo tego, \u380?e b\u281?dzie zwykle p\u243?\u378?niejsza ni\u380? data operacji, kt\u243?rej dotyczy. Ze wzgl\u281?du na to, \u380?e koszt uzyskania przychodu w prawie podatkowym jest kategori\u261? samoistn\u261? samo zaksi\u281?gowanie wydatku nie jest to\u380?same z uznaniem za koszt uzyskania przychodu, jak te\u380? spos\u243?b rozliczania koszt\u243?w w ustawie o rachunkowo\u347?ci nie decyduje o sposobie kwalifikowania do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w prawie podatkowym w rozumieniu art. 15 ust. 4d i ust. 4e ustawy. \par \par S\u261?d rozstrzygaj\u261?c niniejsz\u261? spraw\u281? podzieli\u322? pogl\u261?dy wyra\u380?one w wyrokach Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 20 lipca 2011 r. sygn. akt II FSK 414/10, z dnia 9 grudnia 2011 r. sygn. akt II FSK 1091/10, z dnia 20 lipca 2012 r. sygn. akt II FSK 2406/11 oraz Wojew\u243?dzkich S\u261?d\u243?w Administracyjnych: m.in. w Warszawie z dnia 19 lutego 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 1553/09, z dnia 30 maja 2011 r. sygn. akt III SA/Wa 3044/10 oraz z dnia 13 marca 2014 r. sygn. akt III SA/Wa 2482/13, a tak\u380?e w Poznaniu z dnia 18 lipca 2012 r. sygn. akt I SA/Po 529/12 (publ. http:// orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par W podsumowaniu nale\u380?y zatem powt\u243?rzy\u263?, \u380?e w ocenie S\u261?du, faktyczna data dokonania zapisu w ksi\u281?gach rachunkowych nie mo\u380?e zmienia\u263? kwalifikacji danego wydatku i wp\u322?ywa\u263? na moment zaliczenia go jako kosztu w rozumieniu art. 15 ust. 4e ustawy. Nie jest ona bowiem dat\u261? uj\u281?cia kosztu, a jedynie dat\u261? technicznego wprowadzenia informacji do systemu. Za dzie\u324? poniesienia kosztu nale\u380?y zatem uzna\u263? dzie\u324? wpisania do ksi\u261?g rachunkowych wydatku na podstawie faktury. Skoro w ksi\u281?gach rachunkowych winny by\u263? wpisane chronologicznie wszystkie zdarzenia, kt\u243?re nast\u261?pi\u322?y w okresie sprawozdawczym (art. 20 ust. 1 ustawy o rachunkowo\u347?ci), to dzie\u324? wpisania faktury (dzie\u324? zaksi\u281?gowania wydatku) jest dniem poniesienia kosztu. Ustawodawca przyj\u261?\u322? bowiem w tym przypadku metod\u281? memoria\u322?ow\u261?, a nie kasow\u261? (tak w wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 24 marca 2011 r., II FSK 240/11, publ. j.w.). Brak jest w zwi\u261?zku z tym podstaw do uznania za dzie\u324? poniesienia kosztu uzyskania przychodu dnia, w kt\u243?rym obci\u261?\u380?ono tym wydatkiem wynik finansowy sp\u243?\u322?ki. Zaskar\u380?ona interpretacja narusza zatem art. 15 ust. 4d i ust. 4e u.p.d.o.p. poprzez powi\u261?zanie dnia poniesienia kosztu z dniem, na kt\u243?ry uj\u281?to wydatek w ksi\u281?gach rachunkowych, tj. dniem uznania przez podatnika wydatku za taki koszt z punktu widzenia przepis\u243?w ustawy o rachunkowo\u347?ci. \par \par Wydaj\u261?c ponownie interpretacj\u281? Minister Finans\u243?w uwzgl\u281?dni wyra\u380?on\u261? w niniejszym wyroku ocen\u281? prawn\u261?. Ponadto zapewniaj\u261?c realizacj\u281? zasady prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych winien uwzgl\u281?dni\u263? w dokonywanej przez siebie wyk\u322?adni prawa dorobek orzeczniczy s\u261?d\u243?w administracyjnych w sprawach powo\u322?anych przez skar\u380?\u261?c\u261?. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? na podstawie art. 146 \u167? 1 ustawy p.p.s.a. Rozstrzygni\u281?cie o kosztach post\u281?powania uzasadnia przepis art. 200 i art. 205 \u167? 2 i \u167? 4 p.p.s.a., w zwi\u261?zku z \u167? 3 ust. 1 pkt 2 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 31 stycznia 2011 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi oraz szczeg\u243?\u322?owych zasad ponoszenia koszt\u243?w pomocy prawnej udzielonej przez doradc\u281? podatkowego z urz\u281?du (Dz. U. Nr 31, poz. 153). S\u261?d zas\u261?dzi\u322? zwrot wpisu od skargi, op\u322?at\u281? od pe\u322?nomocnictwa oraz wynagrodzenie pe\u322?nomocnika. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}