{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 17:19\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Kr 121/22 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-03-29 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-01-24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Inga Go\u322?owska /sprawozdawca/ \par Piotr G\u322?owacki /przewodnicz\u261?cy/ \par Waldemar Michaldo \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6111 Podatek akcyzowy \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Inne \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 1492/22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2019 nr 0 poz 2325; art. 146 par. 1, art. 200; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j. \par Dz.U. 2020 nr 0 poz 722; art. 2 ust. 1 pkt 35; Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia: WSA Piotr G\u322?owacki S\u281?dziowie: WSA Inga Go\u322?owska (spr.) WSA Waldemar Michaldo Protokolant: specjalista Bo\u380?ena Pi\u261?tek po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 marca 2022 r. sprawy ze skargi E. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 listopada 2021 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego I. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, II. zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skar\u380?\u261?cej koszty post\u281?powania w kwocie 697 z\u322? (sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 W dniu 1 wrze\u347?nia 2021r. wp\u322?yn\u261?\u322? do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosek E. o wydanie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego, dotycz\u261?cej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania produkcji i sprzeda\u380?y glikolu propylenowego i gliceryny s\u322?u\u380?\u261?cych do wytwarzania p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych. \par \par We wniosku przedstawiono nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny i zdarzenie przysz\u322?e: \par \par Wnioskodawca jest podmiotem dzia\u322?aj\u261?cym w sektorze papieros\u243?w elektronicznych Wnioskodawca produkuje i sprzedaje zar\u243?wno gotowe produkty tj. p\u322?yny do papieros\u243?w elektronicznych, jak r\u243?wnie\u380? komponenty wykorzystywane przy wytwarzaniu p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych. W ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci Wnioskodawca produkuje i sprzedaje m.in.: glikol propylenowy, gliceryn\u281?. \par \par Wniosek dotyczy tylko tych dw\u243?ch produkt\u243?w z du\u380?ej gamy innych produkt\u243?w Wnioskodawcy. W dalszej cz\u281?\u347?ci wniosku glikol propylenowy oraz gliceryna b\u281?d\u261? okre\u347?lane tak\u380?e mianem "Produkt\u243?w". Je\u380?eli chodzi o glikol propylenowy w dalszej cz\u281?\u347?ci wniosku u\u380?ywane b\u281?dzie tak\u380?e kr\u243?tkie okre\u347?lenie "glikol". Klientami Wnioskodawcy s\u261? zar\u243?wno palacze papieros\u243?w elektronicznych jak i inni przedsi\u281?biorcy, tj. hurtownie albo sklepy detaliczne, sprzedaj\u261?ce Produkty palaczom papieros\u243?w elektronicznych. Palacze papieros\u243?w elektronicznych pod wzgl\u281?dem swoich nawyk\u243?w nie tworz\u261? grupy jednorodnej: \par \par a) Cz\u281?\u347?\u263? konsument\u243?w nabywa gotowy p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych, kt\u243?ry bezpo\u347?rednio wlewa do papierosa elektronicznego; \par \par b) Inna grupa konsument\u243?w decyduje si\u281? na samodzielne komponowanie p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych wed\u322?ug swoich indywidualnych potrzeb w zakresie zawarto\u347?ci w gotowym p\u322?ynie nikotyny, aromatu. \par \par Konsumenci z grupy b) s\u261? ostatecznymi odbiorcami Produkt\u243?w. Nabywaj\u261? oni glikol propylenowy oraz gliceryn\u281?, a nast\u281?pnie mieszaj\u261? te Produkty, dodaj\u261?c do nich inne sk\u322?adniki, wytwarzaj\u261?c w ten spos\u243?b p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych. \par \par W\u261?tpliwo\u347?ci Wnioskodawcy dotycz\u261? kwestii opodatkowania podatkiem akcyzowym sprzedawanego czystego glikolu propylenowego oraz czystej gliceryny, kt\u243?re nabywane przez konsument\u243?w s\u322?u\u380?\u261? do wytwarzania p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych. \par \par - Gliceryna (VG) to organiczny zwi\u261?zek chemiczny z grupy cukroli. Jest syropowat\u261? ciecz\u261?, t\u322?ust\u261? w dotyku, bezbarwn\u261? lub prawie bezbarwn\u261?, przezroczyst\u261?. Wykorzystana do wytwarzania p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych stanowi no\u347?nik nikotyny i aromat\u243?w. Gliceryna jest substancja, a nie roztworem, w rozumieniu nauk chemicznych. \par \par - Glikol propylenowy (PG) to organiczny zwi\u261?zek chemiczny z grupy alkoholi dwuhydroksylowych. Wykorzystana do wytwarzania p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych tak\u380?e stanowi no\u347?nik nikotyny i aromat\u243?w. Jest bezbarwn\u261?, bezwonn\u261?, oleist\u261? ciecz\u261?, o s\u322?odkawym smaku i wysokiej lepko\u347?ci. Glikol jest substancja, a nie roztworem, w rozumieniu nauk chemicznych. \par \par Kwalifikacji glikolu oraz gliceryny jako substancji, a nie roztworu Wnioskodawca dokona\u322? w oparciu o Opini\u281? na temat prawid\u322?owo\u347?ci okre\u347?lenia gliceryny farmaceutycznej 99,5% i glikolu propylenowego nazw\u281? substancja/roztw\u243?r, sporz\u261?dzon\u261? przez profesora nauk chemicznych. \par \par Wnioskodawca zacytowa\u322? kluczowe dla rozstrzygni\u281?cia niniejszego wniosku fragmenty: \par \par "Pod poj\u281?ciem substancja (substancja chemiczna) w dyscyplinie nauk chemicznych rozumiemy jednorodny zwi\u261?zek chemiczny, o sta\u322?ym, okre\u347?lonym sk\u322?adzie chemicznym, jako\u347?ciowym (co do rodzaju atom\u243?w pod wzgl\u281?dem liczby atomowej) oraz strukturalnym spe\u322?niaj\u261?cych kryterium sta\u322?o\u347?ci sk\u322?adu. \par \par W aktach prawnych Unii Europejskiej definicja substancji i roztworu zawarta jest w Rozporz\u261?dzeniu (WE) nr 1907/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 18 grudnia 2006r. w sprawie rejestracji, oceny, udzielania zezwole\u324? i stosowanych ogranicze\u324? w zakresie chemikali\u243?w (REACH) i utworzenia Europejskiej Agencji Chemikali\u243?w (rozdzia\u322? 2, artyku\u322? 3, pkt 1 i 2. str. L 136/19) 1. substancja to pierwiastek chemiczny lub jego zwi\u261?zki w stanie, w jakim wyst\u281?puj\u261? w przyrodzie lub zostaj\u261? uzyskane za pomoc\u261? procesu produkcyjnego, z wszelkimi dodatkami wymaganymi do zachowania ich trwa\u322?o\u347?ci oraz wszelkimi zanieczyszczeniami powsta\u322?ymi w wyniku zastosowanego procesu, wy\u322?\u261?czaj\u261?c rozpuszczalniki, kt\u243?re mo\u380?na oddzieli\u263? bez wp\u322?ywu na stabilno\u347?\u263? i sk\u322?ad substancji; preparat: oznacza mieszanin\u281? lub roztw\u243?r sk\u322?adaj\u261?cy si\u281? z dw\u243?ch lub wi\u281?kszej liczby substancji. Gliceryna (...) i glikol propylenowy s\u261? substancjami a nie roztworami". \par \par Wnioskodawca produkuje i sprzedaje gliceryn\u281? oraz glikol propylenowy w opakowaniach r\u243?\u380?nej pojemno\u347?ci od 100 ml do 1000 ml. Sama gliceryna oraz sam glikol nie nadaj\u261? si\u281? do bezpo\u347?redniego wlania i u\u380?ywania w papierosie elektronicznym, tak aby osi\u261?gn\u261?\u263? oczekiwane dzia\u322?anie papierosa elektronicznego. Wlanie samej gliceryny albo glikolu bezpo\u347?rednio do papierosa elektronicznego, cho\u263? technicznie mo\u380?liwe, nie jest w\u347?r\u243?d palaczy papieros\u243?w elektronicznych praktykowane, bo nie prowadzi do osi\u261?gni\u281?cia cel\u243?w u\u380?ywania papieros\u243?w elektronicznych. Glikol oraz gliceryna s\u261? wykorzystywane przez palaczy papieros\u243?w elektronicznych jako sk\u322?adnik do wytwarzania p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, kt\u243?ry nast\u281?pnie jest wlewany do papieros\u243?w elektronicznych. \par \par Wnioskodawca powzi\u261?\u322? w\u261?tpliwo\u347?ci czy glikol propylenowy oraz gliceryna spe\u322?niaj\u261? definicj\u281? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych okre\u347?lon\u261? w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. Dz. U. z 2020r. poz. 722 ze zm., dalej-u.p.a.). \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: \par \par Czy produkcja lub sprzeda\u380? przez Wnioskodawc\u281? glikolu propylenowego lub gliceryny powinna by\u263? traktowana jako produkcja i sprzeda\u380? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, o kt\u243?rym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy o podatku akcyzowym? \par \par Zdaniem Wnioskodawcy, produkcja lub sprzeda\u380? gliceryny lub glikolu propylenowego nie stanowi produkcji lub sprzeda\u380?y p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, o kt\u243?rym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. \par \par Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.a. wyrobami akcyzowymi s\u261? wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, okre\u347?lone w za\u322?\u261?czniku nr 1 do ustawy. Jak stanowi art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. okre\u347?lenie "p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych" oznacza roztw\u243?r przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zar\u243?wno z nikotyn\u261?, jak i bez nikotyny, w tym baz\u281? do tego roztworu zawieraj\u261?c\u261? glikol lub gliceryn\u281?. \par \par Sformu\u322?owana przez ustawodawc\u281? definicja p\u322?ynu do papieros\u243?w nie ma oczywistej struktury. Dokonana przez Wnioskodawc\u281? analiza tego poj\u281?cia b\u281?dzie si\u281? sprowadza\u322?a do analizy ka\u380?dego cz\u322?onu definicji. Zdaniem Wnioskodawcy, definicja p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych mo\u380?e zosta\u263? rozdzielona na trzy cz\u281?\u347?ci: \par \par 1. "roztw\u243?r (...) zar\u243?wno z nikotyn\u261? jak i bez" \par \par 2. "przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych" \par \par 3. "w tym baza do tego roztworu zawieraj\u261?c\u261? glikol lub gliceryn\u281?". \par \par Definicja ta ma charakter kaskadowy, tj. aby okre\u347?lony wyr\u243?b mo\u380?na by\u322?o uzna\u263? za "p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych" trzeba po kolei: \par \par 1. przes\u261?dzi\u263?, czy jest to "roztw\u243?r", przy czym bez znaczenia jest, czy jest to roztw\u243?r z nikotyn\u261? czy bez; \par \par 2. przes\u261?dzi\u263?, czy ten roztw\u243?r jest "przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych" \par \par 3. Ostatni cz\u322?on definicji "w tym baz\u281? do tego roztworu zawieraj\u261?c\u261? glikol lub gliceryn\u281?" ma ju\u380? charakter doprecyzowuj\u261?cy. Jednoznacznie wynika to z frazy "w tym", kt\u243?ra zosta\u322?a u\u380?yta przed fraz\u261? "baza do tego roztworu zawieraj\u261?c\u261? glikol lub gliceryn\u281?". \par \par Pierwsza cz\u281?\u347?\u263? definicji wskazuje, \u380?e za p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych uznaje si\u281? roztw\u243?r. W ustawie o podatku akcyzowym poj\u281?cie "roztw\u243?r" nie zosta\u322?o zdefiniowane. W naukach chemicznych, substancja definiowana jest jako jednorodny zwi\u261?zek chemiczny, o sta\u322?ym, okre\u347?lonym sk\u322?adzie chemicznym, jako\u347?ciowym oraz strukturalnym spe\u322?niaj\u261?cym kryterium sta\u322?o\u347?ci sk\u322?adu. Z kolei roztw\u243?r to jednorodna mieszanina dw\u243?ch lub wi\u281?cej zwi\u261?zk\u243?w chemicznych lub pierwiastk\u243?w chemicznych. Sk\u322?ad roztwor\u243?w okre\u347?la si\u281? przez podanie st\u281?\u380?enia sk\u322?adnik\u243?w. W roztworach zwykle jeden ze zwi\u261?zk\u243?w chemicznych jest nazywany rozpuszczalnikiem, a drugi substancj\u261? rozpuszczan\u261?. Poj\u281?cia substancji oraz roztworu s\u261? roz\u322?\u261?czne i nie pokrywaj\u261? si\u281?. Zar\u243?wno sam glikol jak r\u243?wnie\u380? sama gliceryna s\u261? na gruncie chemii kwalifikowane jako substancje, a nie roztwory, co potwierdza opinia profesora nauk chemicznych, kt\u243?r\u261? dysponuje Wnioskodawca. Glikol i gliceryna mog\u322?yby zosta\u263? uznane za roztw\u243?r, gdyby zosta\u322?y ze sob\u261? zmieszane. Ani gliceryna, ani glikol nie s\u261? roztworami, o kt\u243?rych mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. \par \par Definicja z art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. zak\u322?ada, \u380?e "przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych" ma by\u263? "roztw\u243?r". Je\u380?eli sama gliceryna oraz sam glikol nie s\u261? roztworami nie ma potrzeby analizy, czy s\u261? one "przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych". Je\u347?li bowiem nie s\u261? to roztwory, to w \u347?wietle definicji z art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. nawet przeznaczenie ich do wykorzystania w papierosach elektronicznych nie spowoduje, \u380?e substancje te wype\u322?ni\u261? t\u261? definicj\u281?. \par \par Definicja z art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. po frazie "w tym" nie wprowadza dodatkowego katalogu produkt\u243?w, innych ni\u380? "roztwory", kt\u243?re dodatkowo powinny by\u263? dla cel\u243?w akcyzowych traktowane jako p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych (opr\u243?cz tych roztwor\u243?w). Sformu\u322?owanie "w tym" oznacza element, sk\u322?adnik, kt\u243?ry mie\u347?ci si\u281? we wskazanym wcze\u347?niej wyliczeniu, zbiorze. Pos\u322?u\u380?enie si\u281? w definicji sformu\u322?owaniem "w tym baza zawieraj\u261?ca glikol lub gliceryn\u281?", oznacza, \u380?e opis po frazie "w tym" ma mie\u347?ci\u263? si\u281? w znaczeniu poj\u281?ciowym "roztworu przeznaczonego do wykorzystania w papierosach elektronicznych". U\u380?ycie przez ustawodawc\u281? frazy "w tym" sprawia, \u380?e aby "baza zawieraj\u261?ca glikol oraz gliceryn\u281?" mog\u322?a by\u263? uznana za p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych musi jednocze\u347?nie wype\u322?nia\u263? cechy semantyczne "roztworu przeznaczonego do wykorzystania w papierosach elektronicznych". Je\u380?eli wi\u281?c okre\u347?lona substancja nie jest "roztworem" to nie mo\u380?e na podstawie opisu po frazie "w tym" zosta\u263? uznana za p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych. \par \par Gdyby ustawodawca chcia\u322? obj\u261?\u263? definicj\u261? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych tak\u380?e inne substancje ni\u380? roztwory to definicja powinna brzmie\u263? np.: "roztw\u243?r przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zar\u243?wno z nikotyn\u261?, jak i bez nikotyny, jak r\u243?wnie\u380? baz\u281? do tego roztworu, glikol, gliceryn\u281?". Z definicji musia\u322?oby wi\u281?c zosta\u263? usuni\u281?te s\u322?owo zawieraj\u261?ca. \par \par Zaprezentowane przez Wnioskodawc\u281? rozumienie sformu\u322?owania "w tym" w definicji p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych zosta\u322?o r\u243?wnie\u380? potwierdzone w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych: w wyroku WSA we Wroc\u322?awiu z 6 czerwca 2014r. sygn. akt: III SA/Wr 162/14, w wyroku WSA w Gliwicach z 28 pa\u378?dziernika 2020r. o sygn. akt: I SA/GI 652/20, w wyroku z 21 lipca 2020r. o sygn. akt: I OSK. 3216/19, w wyroku WSA w Gliwicach w wyroku z 7 wrze\u347?nia 2020r. o sygn. akt: III SA/GI 417/20. \par \par Tym samym, glikol propylenowy oraz gliceryna produkowana lub sprzedawana przez Wnioskodawc\u281? nie podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem akcyzowym jako p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych, bo nie s\u261? to "roztwory". Po przes\u261?dzeniu, \u380?e nie s\u261? to roztwory, dalsze elementy definicji z art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.e.a. ("przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych" jak r\u243?wnie\u380? "w tym baz\u281? zawieraj\u261?ca glikol oraz gliceryn\u281?") nie maj\u261? ju\u380? znaczenia przy ocenie, czy glikol propylenowy oraz gliceryna spe\u322?niaj\u261? t\u261? definicj\u281?. Wystarczaj\u261?ce do uznania na gruncie art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. \u380?e dany wyr\u243?b nie jest wyrobem akcyzowym, jest to, \u380?e nie jest to roztw\u243?r na gruncie nauk chemicznych. \par \par W interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2021r. nr [...] stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przysz\u322?ego uznano za nieprawid\u322?owe. \par \par W pisemnych motywach zaskar\u380?onej interpretacji organ interpretacyjny poda\u322?, \u380?e w my\u347?l art. 2 ust. 1 pkt 1 u.p.a. wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych oraz wyroby nowatorskie, okre\u347?lone w za\u322?\u261?czniku nr 1 do u.p.a. Pod poz. 46 za\u322?\u261?cznika nr 1 do u.p.a. bez wzgl\u281?du na kod CN, zosta\u322? wymieniony p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych. \par \par Za papierosy elektroniczne w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 34 u.p.a. rozumie si\u281? urz\u261?dzenia jednorazowego albo wielokrotnego u\u380?ytku s\u322?u\u380?\u261?ce do spo\u380?ywania za pomoc\u261? ustnika pary powstaj\u261?cej z p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, wyposa\u380?one w szczeg\u243?lno\u347?ci w kartrid\u380?e lub zbiorniki. Za p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. uznaje si\u281? roztw\u243?r przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zar\u243?wno z nikotyn\u261?, jak i bez nikotyny, w tym baz\u281? do tego roztworu zawieraj\u261?c\u261? glikol lub gliceryn\u281?. \par \par W my\u347?l art. 8 ust. 1 u.p.a. przedmiotem opodatkowania akcyz\u261? jest: \par \par 1) produkcja wyrob\u243?w akcyzowych; \par \par 2) wprowadzenie wyrob\u243?w akcyzowych do sk\u322?adu podatkowego; \par \par 3) import wyrob\u243?w akcyzowych, z wy\u322?\u261?czeniem importu wyrob\u243?w akcyzowych wys\u322?anych nast\u281?pnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysy\u322?aj\u261?cego nieb\u281?d\u261?cego importerem tych wyrob\u243?w; \par \par 4) nabycie wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe wyrob\u243?w akcyzowych, z wy\u322?\u261?czeniem nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego dokonywanego do sk\u322?adu podatkowego; \par \par 4a) nabycie wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe wyrob\u243?w akcyzowych innych ni\u380? okre\u347?lone w za\u322?\u261?czniku nr 2 do u.p.a. obj\u281?tych stawk\u261? akcyzy inn\u261? ni\u380? stawka zerowa, dokonywane do sk\u322?adu podatkowego w celu obj\u281?cia ich procedur\u261? zawieszenia poboru akcyzy, je\u380?eli wprowadzenie tych wyrob\u243?w do sk\u322?adu podatkowego nie nast\u261?pi\u322?o; \par \par 5) wyprowadzenie ze sk\u322?adu podatkowego, poza procedur\u261? zawieszenia poboru akcyzy, wyrob\u243?w akcyzowych nieb\u281?d\u261?cych w\u322?asno\u347?ci\u261? podmiotu prowadz\u261?cego ten sk\u322?ad podatkowy, z wy\u322?\u261?czeniem wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem od akcyzy ze wzgl\u281?du na ich przeznaczenie oraz wyrob\u243?w akcyzowych wymienionych w za\u322?\u261?czniku nr 2 do u.p.a. opodatkowanych zerow\u261? stawk\u261? akcyzy ze wzgl\u281?du na ich przeznaczenie, przez podmiot, o kt\u243?rym mowa w art. 13 ust. 3; \par \par 6) wys\u322?anie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy importowanych wyrob\u243?w akcyzowych z miejsca importu przez zarejestrowanego wysy\u322?aj\u261?cego nieb\u281?d\u261?cego importerem tych wyrob\u243?w. \par \par Zgodnie z art. 8 ust. 2 u.p.a. przedmiotem opodatkowania akcyz\u261? jest r\u243?wnie\u380?: \par \par 1) u\u380?ycie wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem od akcyzy ze wzgl\u281?du na ich przeznaczenie albo okre\u347?lon\u261? stawk\u261? akcyzy zwi\u261?zan\u261? z ich przeznaczeniem, je\u380?eli ich u\u380?ycie: \par \par a) by\u322?o niezgodne z przeznaczeniem uprawniaj\u261?cym do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy lub \par \par b) nast\u261?pi\u322?o bez zachowania warunk\u243?w uprawniaj\u261?cych do zwolnienia od akcyzy albo zastosowania tej stawki akcyzy; \par \par 2) dostarczenie wyrob\u243?w akcyzowych obj\u281?tych zwolnieniem od akcyzy ze wzgl\u281?du na ich przeznaczenie, je\u380?eli odby\u322?o si\u281? ono bez zachowania warunk\u243?w uprawniaj\u261?cych do zastosowania zwolnienia od akcyzy; \par \par 3) sprzeda\u380? wyrob\u243?w akcyzowych znajduj\u261?cych si\u281? poza procedur\u261? zawieszenia poboru akcyzy, obj\u281?tych okre\u347?lon\u261? stawk\u261? akcyzy zwi\u261?zan\u261? z ich przeznaczeniem, je\u380?eli ich sprzeda\u380? odby\u322?a si\u281? bez zachowania warunk\u243?w uprawniaj\u261?cych do zastosowania tej stawki akcyzy; \par \par 4) nabycie lub posiadanie wyrob\u243?w akcyzowych znajduj\u261?cych si\u281? poza procedur\u261? zawieszenia poboru akcyzy, je\u380?eli od tych wyrob\u243?w nie zosta\u322?a zap\u322?acona akcyza w nale\u380?nej wysoko\u347?ci, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej albo post\u281?powania podatkowego nie ustalono, \u380?e podatek zosta\u322? zap\u322?acony. \par \par W \u347?wietle art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. za p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych uznaje si\u281? roztw\u243?r przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zar\u243?wno z nikotyn\u261?, jak i bez nikotyny, w tym baz\u281? do tego roztworu zawieraj\u261?c\u261? glikol lub gliceryn\u281?. Za wyr\u243?b akcyzowy - p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych - uznaje si\u281? wszelkie wyroby, kt\u243?re s\u261? przeznaczone do wykorzystania w e-papierosach. Oznacza to, \u380?e katalog wyrob\u243?w stanowi\u261?cych p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych jest katalogiem otwartym, a o klasyfikacji wyrobu jako p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych w rozumieniu ustawy decyduje jego przeznaczenie. \par \par W definicji p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych mieszcz\u261? si\u281? zar\u243?wno p\u322?yny, kt\u243?re u\u380?ytkownicy e-papieros\u243?w bezpo\u347?rednio wlewaj\u261? do urz\u261?dzenia do podgrzewania (e-papierosa), jak i bazy (p\u243?\u322?produkty) s\u322?u\u380?\u261?ce do dalszej produkcji tego p\u322?ynu - w tym baza do p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych zawieraj\u261?ca glikol lub gliceryn\u281?. Nie wyklucza to r\u243?wnie\u380? uznania za p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych roztwor\u243?w innych ni\u380? zawieraj\u261?ce glikol lub gliceryn\u281?, aromat\u243?w, koncentrat\u243?w smakowych, a tak\u380?e samego glikolu propylenowego lub gliceryny niezmieszanych z innymi substancjami - pod warunkiem, \u380?e s\u261? one przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych. \par \par Decyduj\u261?cym kryterium do uznania za p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych na gruncie ustawy jest przeznaczenie wyrobu. Rozumienie to potwierdza r\u243?wnie\u380? fakt, \u380?e ustawodawca traktuje ka\u380?dy p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych jako wyr\u243?b akcyzowy, wskazuj\u261?c go w za\u322?\u261?czniku nr 1 do ustawy w poz. 46, bez wzgl\u281?du na jego kod CN. \par \par Produkcj\u261? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych w rozumieniu ustawy jest jego wytwarzanie, przetwarzanie, a tak\u380?e rozlew. Zatem za produkcj\u281? (czynno\u347?\u263? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu) nale\u380?y uzna\u263? ka\u380?dorazowo wytwarzanie, przetwarzanie, a tak\u380?e rozlewanie wyrob\u243?w, kt\u243?re docelowo s\u261? przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych. W konsekwencji podmiot, kt\u243?ry dokonuje produkcji (wytwarzania, przetwarzania, rozlewu) wyrob\u243?w przeznaczonych do wykorzystania w papierosach elektronicznych, b\u261?d\u378? kt\u243?ry oferuje je na sprzeda\u380? jako p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych lub jako p\u243?\u322?produkt s\u322?u\u380?\u261?cy do dalszej produkcji takiego p\u322?ynu - przeznacza je do wykorzystania jako p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych. Przes\u261?dza to o konieczno\u347?ci traktowania ich jako wyrob\u243?w akcyzowych, o kt\u243?rych mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. \par \par Organ wskaza\u322?, \u380?e podstawow\u261? wytyczn\u261? dla dokonywania wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa podatkowego jest interpretacja przepis\u243?w podatkowych w spos\u243?b \u347?cis\u322?y. Co istotne, w procesie odczytywania tre\u347?ci normy prawnej fundamentalne znaczenie ma to, co tw\u243?rcy tej normy prawnej uj\u281?li w przepisach oraz to, co dokonuj\u261?c ich wyk\u322?adni mo\u380?na wprost wyprowadzi\u263? z regulacji prawnej. Pod norm\u281? prawn\u261?, kt\u243?rej tre\u347?\u263? ustalona jest w oparciu o tak\u261? wyk\u322?adni\u281? (czyli pod "podatkowy" stan faktyczny zawarty w tre\u347?ci ustawy) nale\u380?y subsumowa\u263? zachowanie ju\u380? zrealizowane przez podatnika lub zachowanie, kt\u243?re dopiero zostanie podj\u281?te (por. wyrok WSA w Gliwicach z 22 listopada 2017r., sygn. akt: III SA/Gl 779/17). Przy wszelkiej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego, pr\u243?bach odkodowywania zawartych w nich norm prawnych, nale\u380?y pos\u322?ugiwa\u263? si\u281? przede wszystkim wyk\u322?adni\u261? j\u281?zykow\u261? polegaj\u261?c\u261? na ustaleniu tre\u347?ci normy prawnej na podstawie mo\u380?liwego sensu s\u322?\u243?w, za pomoc\u261? kt\u243?rych sformu\u322?owano dany przepis. Podkre\u347?li\u263? jednak nale\u380?y, \u380?e proces ten nie mo\u380?e ogranicza\u263? si\u281? tylko i wy\u322?\u261?cznie do semantycznych czy syntaktycznych regu\u322? j\u281?zyka. Konieczne jest tak\u380?e odwo\u322?anie si\u281? do tego, co prawodawca przez dane s\u322?owa chce osi\u261?gn\u261?\u263?. \par \par Znaczenie poj\u281?cia "roztw\u243?r" wywiedzione na gruncie nauk chemicznych mo\u380?e mie\u263? wprawdzie znaczenie pomocnicze dla opodatkowania akcyz\u261? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych - ale nie stanowi elementu definicji legalnej tego p\u322?ynu w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Ustawa ta nie zawiera r\u243?wnie\u380? odniesienia do przepis\u243?w specjalistycznych z innych dziedzin nauki i prawa, jak czyni to np. w przypadku "proces\u243?w mineralogicznych", kt\u243?rych definicja w art. 2 ust. 1 pkt 33 odsy\u322?a wprost do rozporz\u261?dzenia Rady (EWG) nr 3037/90 z dnia 9 pa\u378?dziernika 1990r. w sprawie statystycznej klasyfikacji dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej we Wsp\u243?lnocie Europejskiej. \par \par Zamiarem ustawodawcy by\u322?o obj\u281?cie akcyz\u261? wszystkich wyrob\u243?w, kt\u243?re docelowo s\u322?u\u380?\u261? u\u380?ytkownikom do "spo\u380?ywania" w papierosie elektronicznym, w tym baz s\u322?u\u380?\u261?cych do komponowania tych p\u322?yn\u243?w, kt\u243?rych g\u322?\u243?wnymi sk\u322?adnikami s\u261? w\u322?a\u347?nie glikol propylenowy i gliceryna farmaceutyczna. Wy\u322?\u261?czenie tych produkt\u243?w (glikolu i gliceryny), stanowi\u261?cych najwa\u380?niejszy p\u243?\u322?produkt do wytwarzania roztwor\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych do papieros\u243?w elektronicznych, z opodatkowania akcyz\u261? godzi\u322?oby w ide\u281? racjonalnego prawodawcy i sta\u322?oby w sprzeczno\u347?ci z celem opodatkowania - tj. traktowania wszystkich substytut\u243?w klasycznych wyrob\u243?w tytoniowych jako wyrob\u243?w akcyzowych. \par \par Analizuj\u261?c definicj\u281? legaln\u261? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych na gruncie ustawy o podatku akcyzowym, obejmuje ona roztwory przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zar\u243?wno z nikotyn\u261?, jak i bez nikotyny, w tym bazy do tych roztwor\u243?w, zawieraj\u261?ce glikol lub gliceryn\u281?. \par \par P\u322?ynem do papieros\u243?w elektronicznych s\u261? wszelkie roztwory przeznaczone do spo\u380?ywania w e-papierosach, jak r\u243?wnie\u380? bazy (p\u243?\u322?produkty, surowce) do tych roztwor\u243?w, w tym p\u243?\u322?produkty, kt\u243?re zawieraj\u261? w sk\u322?adzie glikol lub gliceryn\u281?. Ustawodawca obj\u261?\u322? zatem powy\u380?sz\u261? definicj\u261? roztwory w finalnej postaci, gotowe do wlewania i u\u380?ywania w papierosach elektronicznych przez u\u380?ytkownik\u243?w oraz wszelkie bazy, tj. sk\u322?adniki do takich roztwor\u243?w. W szczeg\u243?lno\u347?ci, pos\u322?uguj\u261?c si\u281? sformu\u322?owaniem "w tym baz\u281? do tego roztworu zawieraj\u261?c\u261? glikol lub gliceryn\u281?" - ustawodawca w\u322?\u261?czy\u322? do katalogu wyrob\u243?w akcyzowych glikol oraz gliceryn\u281? oraz ich mieszaniny, kt\u243?re stanowi\u261? podstawowy komponent p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych i w konsekwencji zosta\u322?y jednoznacznie wskazane jako wyroby akcyzowe - lecz tylko pod warunkiem przeznaczenia ich do wykorzystania w e-papierosach. Nale\u380?y bowiem zauwa\u380?y\u263?, \u380?e jak wskaza\u322? m.in. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu w orzeczeniu z 9 stycznia 2019r., sygn. akt: II SA/Wa 942/18, na gruncie j\u281?zykowym u\u380?ycie sp\u243?jnika "lub" w zdaniu oznacza, \u380?e mamy do czynienia z alternatyw\u261? \u322?\u261?czn\u261? (nieroz\u322?\u261?czn\u261?), a zatem gdy jedno zdanie jest fa\u322?szywe, a jednocze\u347?nie prawdziwe. \par \par Zatem adresat tego zdania mo\u380?e si\u281? zachowa\u263? w spos\u243?b "X", w spos\u243?b "Y", a tak\u380?e w spos\u243?b "X i Y". Powy\u380?sze tezy znajduj\u261? tak\u380?e poparcie w stanowisku judykatury: i tak, w uchwale S\u261?du Najwy\u380?szego z dnia 9 wrze\u347?nia 2008r. sygn. akt: III CZP 31/08 stwierdzono, \u380?e sp\u243?jnik "lub" oznacza alternatyw\u281? \u322?\u261?czn\u261? (nieroz\u322?\u261?czn\u261?) i stanowi przeciwie\u324?stwo wyrazu "albo", w\u322?a\u347?ciwego dla alternatywy roz\u322?\u261?cznej. Takie samo stanowisko zaj\u261?\u322? S\u261?d Najwy\u380?szy w wyroku z dnia 17 marca 2006r. sygn. akt: I CSK 8 I/OS, a w uchwale Sk\u322?adu Siedmiu S\u281?dzi\u243?w S\u261?du Najwy\u380?szego z dnia 29 wrze\u347?nia 2006r. sygn. akt: II UZP 10/06 stwierdzono, \u380?e "lub" wyra\u380?a "alternatyw\u281? \u322?\u261?czn\u261?, czyli dopuszcza mo\u380?liwo\u347?\u263? wsp\u243?\u322?wyst\u281?powania sytuacji komunikowanych przez zdanie \u322?\u261?czone tym sp\u243?jnikiem". Zatem mo\u380?liwe jest spe\u322?nienie warunk\u243?w wynikaj\u261?cych z jednego lub kilku, a tak\u380?e ze wszystkich zda\u324? oddzielonych sp\u243?jnikiem "lub". Inaczej rzecz ujmuj\u261?c, zgodnie z zasadami rz\u261?dz\u261?cymi logik\u261?, alternatyw\u261? \u322?\u261?czn\u261? (nieroz\u322?\u261?czn\u261?) jest zdanie z\u322?o\u380?one, kt\u243?re powstaje zbudowane przy pomocy funktora alternatywy nieroz\u322?\u261?cznej, do oznaczenia kt\u243?rego u\u380?ywa si\u281? s\u322?owa "lub". Warunkiem prawdziwo\u347?ci alternatywy \u322?\u261?cznej (nieroz\u322?\u261?cznej) jest prawdziwo\u347?\u263? cho\u263?by jednego argumentu zdaniowego. Natomiast warunkiem koniecznym dla fa\u322?szywo\u347?ci alternatywy zwyk\u322?ej jest fa\u322?szywo\u347?\u263? obu zda\u324? sk\u322?adowych. Zatem warunkiem wystarczaj\u261?cym przy alternatywie \u322?\u261?cznej (nieroz\u322?\u261?cznej) jest prawdziwo\u347?\u263?, tj. istnienie chocia\u380?by jednego zdania, przy czym nie jest konieczne spe\u322?nienie wszystkich warunk\u243?w z innych zda\u324? rozdzielonych wyrazem "lub". Zgodnie z pogl\u261?dem przyj\u281?tym w doktrynie w przypadku po\u322?\u261?czenia znakiem alternatywy nieroz\u322?\u261?cznej kilku zda\u324?, dla prawdziwo\u347?ci ca\u322?ego zdania, wystarcza prawdziwo\u347?\u263? przynajmniej jednego zdania sk\u322?adowego (Logika praktyczna, Zygmunt Ziembi\u324?ski, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2002, str. 79)". \par \par W ustawowej definicji p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 35, wskazane s\u261? roztwory oraz bazy do roztworu zawieraj\u261?ce "glikol lub gliceryn\u281?". Tym samym, do poj\u281?cia p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych ustawodawca w\u322?\u261?czy\u322? (sam w sobie) "glikol", "gliceryn\u281?", a tak\u380?e \u322?\u261?cznie (zmieszane) "glikol i gliceryn\u281?", kt\u243?re s\u261? p\u243?\u322?produktami (bazami do roztworu) do wytwarzania p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych. Tym samym wszystkie surowce przeznaczone do wytwarzania p\u322?ynu do e-papieros\u243?w zawieraj\u261?ce mieszanin\u281? glikolu i gliceryny (niezale\u380?nie od ilo\u347?ci tych sk\u322?adnik\u243?w), jak r\u243?wnie\u380? samodzielnie glikol i sama gliceryna, stanowi\u261? wyroby akcyzowe w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a - lecz tylko pod warunkiem, \u380?e spe\u322?nione jest kryterium przeznaczenia ich do wykorzystania w e-papierosach. \par \par Opisane we wniosku glikol i gliceryna docelowo s\u322?u\u380?y\u263? b\u281?d\u261? bowiem u\u380?ytkownikom do wykorzystania ich w e-papierosach - i z takim w\u322?a\u347?nie przeznaczeniem Sp\u243?\u322?ka produkuje i oferuje ww. wyroby na sprzeda\u380? klientom, co wynika jednoznacznie z opisu sprawy. Wymaga podkre\u347?lenia, \u380?e w obowi\u261?zuj\u261?cej definicji p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, wbrew stanowisku Wnioskodawcy, nie ma mowy wy\u322?\u261?cznie o wyrobach samodzielnie (samych w sobie) przeznaczonych jako p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych, przy wy\u322?\u261?czeniu wyrob\u243?w wymagaj\u261?cych np. zmieszania z innymi substancjami. Przeciwnie, prawodawca formu\u322?uj\u261?c poj\u281?cie p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych w rozumieniu ustawy w za\u322?o\u380?eniu obj\u261?\u322? opodatkowaniem wszystkie p\u322?yny, kt\u243?re docelowo s\u322?u\u380?y\u263? b\u281?d\u261? u\u380?ytkownikom do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Jak wskazano w uzasadnieniu ustawy z dnia 12 grudnia 2017r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2018r. poz. 137 ze zm.), wprowadzaj\u261?cej opodatkowanie akcyz\u261? p\u322?yn\u243?w do papieros\u243?w elektronicznych i wyrob\u243?w nowatorskich - definicja ta ma szerszy zakres ni\u380? m.in. definicja zawarta w ustawie o ochronie zdrowia przed nast\u281?pstwami u\u380?ywania tytoniu, z uwagi na aspekt bud\u380?etowy oraz kwesti\u281? poboru i kontroli podatku akcyzowego. Obj\u281?cie podatkiem akcyzowym wszystkich p\u322?yn\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych do nape\u322?niania papieros\u243?w elektronicznych mia\u322?o na celu skuteczn\u261? kontrol\u281? p\u322?yn\u243?w do papieros\u243?w elektronicznych i zapewnienie analogicznego traktowania podatkowego wyrob\u243?w substytucyjnych wzgl\u281?dem tradycyjnych wyrob\u243?w tytoniowych. P\u322?yny do papieros\u243?w elektronicznych, podobnie jak tradycyjne wyroby tytoniowe, ewidentnie nale\u380?\u261? bowiem do kategorii u\u380?ywek. \par \par Kryterium do uznania aromatu, koncentratu, glikolu, gliceryny, ich mieszanin za p\u322?yn do e-papieros\u243?w jest to, do czego dany wyr\u243?b faktycznie jest/b\u281?dzie przeznaczony. W ten spos\u243?b ustawodawca rozgraniczy\u322? na gruncie akcyzy wyroby maj\u261?ce podobny (lub nawet ten sam) sk\u322?ad surowcowy, ale r\u243?\u380?ne przeznaczenie, tj. s\u322?u\u380?\u261?ce do cel\u243?w innych ni\u380? u\u380?ycie w e-papierosach (np. w bran\u380?y kosmetycznej, jako surowce chemiczne itp.) oraz s\u322?u\u380?\u261?ce do wykorzystania w e-papierosach; niezale\u380?nie od tego, czy s\u261? one bezpo\u347?rednio stosowane w tym urz\u261?dzeniu, czy dopiero w po\u322?\u261?czeniu z innymi sk\u322?adnikami. \par \par Uwidoczniona jest w tym racjonalno\u347?\u263? ustawodawcy, kt\u243?ry obj\u261?\u322? opodatkowaniem wszelkie roztwory, r\u243?wnie\u380? beznikotynowe, bazy zawieraj\u261?ce glikol lub gliceryn\u281?, a tak\u380?e sam glikol lub gliceryn\u281? przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych - w taki sam spos\u243?b jak w przypadku tytoniu do palenia i jego substytut\u243?w. Opodatkowane s\u261? przy tym zar\u243?wno gotowe p\u322?yny do e-papieros\u243?w, jak i p\u243?\u322?produkty s\u322?u\u380?\u261?ce do dalszej produkcji p\u322?yn\u243?w do papieros\u243?w elektronicznych, kt\u243?re ostatecznie b\u281?d\u261? u\u380?ywane w e-papierosach. Nale\u380?y bowiem podkre\u347?li\u263?, \u380?e celem wprowadzenia opodatkowania akcyz\u261? p\u322?yn\u243?w do papieros\u243?w elektronicznych by\u322?o w\u322?a\u347?nie obj\u281?cie podatkiem wszystkich substancji, kt\u243?re mog\u261? stanowi\u263? istotny substytut klasycznych wyrob\u243?w tytoniowych. \par \par Zar\u243?wno z punktu widzenia organ\u243?w kontrolnych jak i konsument\u243?w niepo\u380?\u261?dana by\u322?aby sytuacja, w kt\u243?rej glikol lub gliceryna przeznaczone docelowo do wykorzystania w papierosach elektronicznych by\u322?yby oferowane na sprzeda\u380? w salonach sprzeda\u380?y jako wyroby nieakcyzowe. Wyroby przeznaczone do e-papieros\u243?w (kt\u243?re b\u281?d\u261? finalnie u\u380?ywane w e-papierosach) winny bowiem spe\u322?nia\u263? wymagania wynikaj\u261?ce z ustawy, m.in. w zakresie oznaczania znakami akcyzy. Daje to w\u243?wczas gwarancj\u281? legalno\u347?ci tych wyrob\u243?w, kt\u243?ra widoczna jest dla konsumenta ju\u380? na p\u243?\u322?ce sklepowej. Dzi\u281?ki temu nabywca tych wyrob\u243?w, kt\u243?ry b\u281?dzie wykorzystywa\u322? je zgodnie z przeznaczeniem tj. w e-papierosie uzyskuje pewno\u347?\u263?, \u380?e kupuje wyroby znanego pochodzenia, spe\u322?niaj\u261?ce normy jako\u347?ciowe itp. \par \par Produkcja i sprzeda\u380? przez Sp\u243?\u322?k\u281? glikolu i gliceryny powinna by\u263? traktowana jako produkcja i sprzeda\u380? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych, o kt\u243?rym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. \par \par W skardze do S\u261?du na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281?, Sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a naruszenie: \par \par -przepis\u243?w prawa materialnego poprzez dopuszczenie si\u281? przez organ w interpretacji: \par \par *b\u322?\u281?du wyk\u322?adni art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. poprzez uznanie, \u380?e glikol propylenowy oraz gliceryna spe\u322?niaj\u261? definicj\u281? p\u322?ynu do papieros\u243?w elektronicznych a tym samym podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, \par \par *b\u322?\u281?du wyk\u322?adni art. 32 ust. 1 w zw z art. 217 Konstytucji RP poprzez uznanie w interpretacji, ze glikol propylenowy oraz gliceryna podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem akcyzowym jako p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych, co narusza zasad\u281? r\u243?wno\u347?ci wobec prawa i zasad\u281? w\u322?adztwa daninowego pa\u324?stwa, \par \par -przepis\u243?w prawa procesowego poprzez dopuszczenie si\u281? przez organ w interpretacji: \par \par *art. 14c\u167?1 i \u167?2 oraz art. 121\u167?1 w zw z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U z 2021r. poz. 1540 ze zm. dalej-O.p.) poprzez naruszenie zasady prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie podatnika do organ\u243?w podatkowych tj. poprzez wybi\u243?rcze rozwa\u380?enie argument\u243?w Sp\u243?\u322?ki i przedstawienie nielogicznej argumentacji. \par \par Wskazuj\u261?c na powy\u380?sze wniesiono o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par Uzasadniaj\u261?c skarg\u281? jej autor wskaza\u322?, \u380?e zdaniem Skar\u380?\u261?cej Sp\u243?\u322?ki sam glikol i sama gliceryna stanowi\u261? substancj\u281? zatem nie mog\u261? by\u263? uznane za roztw\u243?r o kt\u243?rym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. Ze wzgl\u281?d\u243?w funkcjonalnych nie mog\u261? by\u263? uznane za p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych bowiem s\u261? to substancje , kt\u243?rych spalanie w e-papierosach (mimo, \u380?e technicznie mo\u380?liwe) nie wi\u261?\u380?e si\u281? z \u380?adnymi doznaniami po stronie konsument\u243?w. \par \par Glikol i gliceryna nie s\u261? roztworami i niedopuszczalne w \u347?wietle zasad demokratycznego pa\u324?stwa prawa jest takie nadanie znaczenia poj\u281?ciom, kt\u243?re odbiega od ich naukowego rozumienia. \par \par Organ odszed\u322? od przyj\u281?tej definicji roztworu celem rozszerzenia zakresu zastosowania definicji z ustawy o podatku akcyzowym. Dokonana przez organ subsumcja przedstawionego przez Skar\u380?\u261?c\u261? Sp\u243?\u322?k\u281? stanu faktycznego oraz przepis\u243?w ustawy o podatku akcyzowym opiera si\u281? na subiektywnym rozumieniu poj\u281?\u263? zawartych w definicji. \par \par Rozszerzaj\u261?c\u261? wyk\u322?adni\u261? organ obj\u261?\u322? opodatkowaniem te wyroby, kt\u243?re decyzj\u261? ustawodawcy z takiego opodatkowania zosta\u322?y wykluczone. \par \par Tym samym interpretacja narusza art. 217 Konstytucji bowiem nie mo\u380?na zaakceptowa\u263? sytuacji w kt\u243?rej w celu zapewnienia szczelno\u347?ci systemu podatkowego organy podatkowe w drodze wyk\u322?adni prawa dokonuj\u261? za ustawodawc\u281? korekty unormowa\u324? podatkowych. \par \par Organ naruszy\u322? przepisy proceduralne gdy\u380? nie przedstawi\u322? swojej argumentacji w spos\u243?b przekonuj\u261?cy i wyczerpuj\u261?cy. Argumentacja organu ograniczy\u322?a si\u281? do zacytowania przepis\u243?w i przywo\u322?ania wyrok\u243?w, kt\u243?re zdaniem organu mia\u322?y potwierdzi\u263? jego stanowisko. \par \par DKIS w odpowiedzi na skarg\u281? podtrzyma\u322? dotychczasowe stanowisko i wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par W my\u347?l art. 3 \u167? 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn.: Dz. U. z 2022r. poz. 329 dalej-p.p.s.a.), kontrola dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej przez s\u261?dy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa wydawane w indywidualnych sprawach. Przy czym, zgodnie z art. 57a p.p.s.a., skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. \par \par W wyniku przeprowadzenia kontroli zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej \u8211? w zakresie i wed\u322?ug kryteri\u243?w okre\u347?lonych powo\u322?anymi wy\u380?ej przepisami - S\u261?d stwierdza, \u380?e skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie, albowiem udzielona interpretacja narusza prawo w spos\u243?b uzasadniaj\u261?cy wyeliminowanie jej z obrotu prawnego. \par \par Organ b\u322?\u281?dnie zinterpretowa\u322? przepisy prawa materialnego oraz naruszy\u322? przepisy post\u281?powania zawarte w ustawie Ordynacja podatkowa \par \par Problem prawny jaki powsta\u322? na tle zaprezentowanego stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego dotyczy tego czy czysty glikol propylenowy i czysta gliceryna produkowane przez Skar\u380?\u261?c\u261? Sp\u243?\u322?k\u281? a nabywane przez konsument\u243?w, kt\u243?rzy wytwarzaj\u261? z nich p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych, powinny by\u263? opodatkowane podatkiem akcyzowym. \par \par Konsumenci nabywaj\u261? czysty glikol i czyst\u261? gliceryn\u281?, kt\u243?re w tej ,,czystej" postaci nie nadaj\u261? si\u281? do u\u380?ycia w e-papierosach gdy\u380? ,,palacze" nie pal\u261? gliceryny ani glikolu. Konsumenci kupuj\u261? glikol i gliceryn\u281?, dodaj\u261? do nich inne sk\u322?adniki: nikotyn\u281? i/lub aromaty i w ten spos\u243?b samodzielnie komponuj\u261? p\u322?yn do papieros\u243?w, kt\u243?ry finalnie wlewaj\u261? do e-papieros\u243?w czyli s\u261? ostatecznymi odbiorcami. \par \par Skar\u380?\u261?ca Sp\u243?\u322?ka produkuje czyst\u261? gliceryn\u281? i czysty glikol co wskazano we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej a nadto zaznaczono, \u380?e s\u261? to substancje chemiczne nie za\u347? roztworami. T\u281? kwalifikacj\u281? ,,chemiczn\u261?" potwierdza Rozporz\u261?dzenie (WE) nr 1907/2006 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 18 grudnia 2006r. w sprawie rejestracji, oceny, udzielania zezwole\u324? i stosowanych ogranicze\u324? w zakresie chemikali\u243?w (REACH) i utworzenia Europejskiej Agencji Chemikali\u243?w (rozdzia\u322? 2, artyku\u322? 3, pkt 1 i 2. s. L 136/19)- substancja to pierwiastek chemiczny lub jego zwi\u261?zki w stanie, w jakim wyst\u281?puj\u261? w przyrodzie lub zostaj\u261? uzyskane za pomoc\u261? procesu produkcyjnego, z wszelkimi dodatkami wymaganymi do zachowania ich trwa\u322?o\u347?ci oraz wszelkimi zanieczyszczeniami powsta\u322?ymi w wyniku zastosowanego procesu, wy\u322?\u261?czaj\u261?c rozpuszczalniki, kt\u243?re mo\u380?na oddzieli\u263? bez wp\u322?ywu na stabilno\u347?\u263? i sk\u322?ad substancji; preparat: oznacza mieszanin\u281? lub roztw\u243?r sk\u322?adaj\u261?cy si\u281? z dw\u243?ch lub wi\u281?kszej liczby substancji. \par \par Oznacza to, \u380?e gliceryna i glikol propylenowy s\u261? substancjami a nie roztworami. \par \par Powy\u380?sza konstatacja jest istotna bowiem na gruncie art. 2 ust. 1 pkt 35 u.p.a. p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych to roztw\u243?r przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zar\u243?wno z nikotyn\u261?, jak i bez nikotyny, w tym baza do tego roztworu zawieraj\u261?ca glikol lub gliceryn\u281?. \par \par Organ interpretacyjny wadliwie przyj\u261?\u322?, \u380?e substancja chemiczna w czystej postaci jest roztworem. \par \par Zdaniem S\u261?du, dokonuj\u261?c kwalifikacji danego wyrobu jako wyrobu akcyzowego nie mo\u380?na abstrahowa\u263? od jego w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci fizyko-chemicznych. Organ nie jest uprawniony do tego by zwi\u261?zkom chemicznym czy substancjom przypisywa\u263? odmienne w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci czy te\u380? samodzielnie zmienia\u263? kwalifikacj\u281? tych zwi\u261?zk\u243?w. \par \par Skoro w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego, Skar\u380?\u261?ca Sp\u243?\u322?ka, jako ,,gospodarz" wniosku poda\u322?a tak\u261? a nie inn\u261? charakterystyk\u281? produkowanych substancji, to w post\u281?powaniu o wydanie interpretacji nie by\u322?o \u380?adnych podstaw do tego by podwa\u380?a\u263?, negowa\u263?, modyfikowa\u263? ten opis, co wynika z istoty zwi\u261?zania organu i s\u261?du stanem faktycznym oraz stanowiskiem w\u322?asnym wnioskodawcy/podatnika. Post\u281?powanie o wydanie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego temu nie s\u322?u\u380?y. \par \par Organ interpretacyjny dokona\u322? wyk\u322?adni rozszerzaj\u261?cej wychodz\u261?c poza zakres znaczenia ustalonego w wyniku przeprowadzenia wyk\u322?adni literalnej. Wyk\u322?adania rozszerzaj\u261?ca (w uj\u281?ciu koncepcji sematycznej J. Wr\u243?blewskiego [w:] Interpretatio extensiva, RPEiS 1965, z 1., s.112) mo\u380?e by\u263? analizowana w odniesieniu do znaczenia normy, do jej zakresu zastosowania oraz do jej tre\u347?ci w relacji do przyj\u281?tych warto\u347?ci czy postulat\u243?w. Z uwagi na znaczenie normy, terminem ,,wyk\u322?adnia rozszerzaj\u261?ca" pos\u322?ugujemy si\u281? w\u243?wczas gdy ,,znaczenie" ustalone poprzez pos\u322?u\u380?enie si\u281? dyrektywami danego kanonu wyk\u322?adni jest ,,szersze" wzgl\u281?dem znaczenia ustalonego przy u\u380?yciu dyrektyw innych kanon\u243?w wyk\u322?adni. Ze wzgl\u281?du na zakres zastosowania normy o wyk\u322?adni rozszerzaj\u261?cej m\u243?wimy w\u243?wczas, gdy poprzez pos\u322?u\u380?enie si\u281? dyrektywami danego kanonu wyk\u322?adni akceptujemy szerszy zakres stosowania , ani\u380?eli ustalony w drodze zastosowania dyrektyw innego/innych kanon\u243?w wyk\u322?adni.(vide K. P\u322?eszka, Wyk\u322?adnia rozszerzaj\u261?ca, Wolters Kluwer business, Warszawa 2010, s.91). \par \par Jak wskazuje si\u281? w orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, wyk\u322?adnia taka jest contra legem i stanowi naruszenie norm konstytucyjnych: "(...) rozumienie spornych przepis\u243?w, przyj\u281?te przez organ w wydanej interpretacji (...) stanowi w istocie wyk\u322?adni\u281? contra legem, bowiem organ za\u322?o\u380?y\u322? istnienie w analizowanych przepisach dodatkowych przes\u322?anek, wp\u322?ywaj\u261?cych na kszta\u322?t podstawy opodatkowania. Przyj\u281?cie interpretacji spornych przepis\u243?w pozostaj\u261?cej w jawnej sprzeczno\u347?ci z literalnym brzmieniem (...) prowadzi\u322?oby do ustalenia podstawy opodatkowania w oparciu o kryteria pozaustawowe, co stanowi\u322?oby ra\u380?\u261?ce naruszenie art. 217 Konstytucji RP (wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 26 kwietnia 2017r. sygn. akt: II FSK 863/15, wyrok z dnia 6 maja 2021r. sygn. akt: II FSK 1487/21-CBOSA). \par \par Nie mo\u380?na zaakceptowa\u263? sytuacji, w kt\u243?rej w celu zapewnienia szczelno\u347?ci systemu podatkowego, organy podatkowe w drodze wyk\u322?adni prawa dokonuj\u261? za ustawodawc\u281? korekty unormowa\u324? podatkowych. Dzia\u322?ania takie - zgodnie z art. 217 Konstytucji RP - nale\u380?\u261? do sfery wy\u322?\u261?cznej kompetencji organ\u243?w w\u322?adzy ustawodawczej. Poniewa\u380? powo\u322?any przepis, interpretowany \u322?\u261?cznie z art. 2 i art. 1 Konstytucji RP, stanowi w polskim systemie prawa podatkowego fundament ochrony jednostki przed przejawami arbitralno\u347?ci w\u322?adz podatkowych, nale\u380?y mu przyzna\u263? bezwzgl\u281?dne pierwsze\u324?stwo w sytuacji kolizji z art. 32 ust. 1 i art. 84 Konstytucji RP. To w\u322?adza publiczna, a nie podleg\u322?e jej podmioty, musi ponosi\u263? konsekwencje niedoskona\u322?ego ukszta\u322?towania regulacji podatkowej (wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 27 kwietnia 2017r. sygn. akt: II FSK 828/15-CBOSA). \par \par Pr\u243?by naprawy b\u322?\u281?d\u243?w legislacyjnych pope\u322?nionych przez ustawodawc\u281? w procesie wyk\u322?adni prawa, dokonywanego w ramach post\u281?powa\u324? w sprawie z wniosk\u243?w o wydanie interpretacji indywidualnych, zosta\u322?y poddane uzasadnionej krytyce w najnowszym pi\u347?miennictwie naukowym: "(...) daje si\u281? tak\u380?e dostrzec, \u380?e przez wojew\u243?dzkie s\u261?dy administracyjne uchylane s\u261? interpretacje wydawane z ra\u380?\u261?cym naruszeniem prawa. \par \par Wyk\u322?adni prawotw\u243?rczej, polegaj\u261?cej w istocie na swoistym "poprawianiu" ustawodawcy, nie da si\u281? zaakceptowa\u263? ze wzgl\u281?d\u243?w zasadniczych, wynikaj\u261?cych z konstytucyjnego podzia\u322?u kompetencji w\u322?adzy pa\u324?stwowej (uchwa\u322?a S\u261?du Najwy\u380?szego, ca\u322?a izba SN - Izba Cywilna z dnia 14 pa\u378?dziernika 2004r. sygn. akt: III CZP 37/04). \par \par S\u261?d administracyjny nie mo\u380?e zast\u281?powa\u263? prawodawcy i "uzupe\u322?nia\u263?" obowi\u261?zuj\u261?cej regulacji prawnej poprzez dokonywanie wyk\u322?adni prawotw\u243?rczej, co stanowi naturaln\u261? konsekwencj\u281? rozr\u243?\u380?nienia pomi\u281?dzy stosowaniem prawa a jego tworzeniem. \par \par Na marginesie nale\u380?y r\u243?wnie\u380? wskaza\u263?, \u380?e przedstawiona przez organ interpretacja spornego przepisu nie jest r\u243?wnie\u380? wynikiem wyk\u322?adni wewn\u281?trznej systemowej (i nie jest tak\u380?e z ni\u261? zgodna). Z wyk\u322?adni spornego przepisu z uwzgl\u281?dnieniem dyrektyw wyk\u322?adni systemowej wynika, \u380?e nie spos\u243?b za jej pomoc\u261? doj\u347?\u263? do rezultatu, jaki osi\u261?gn\u261?\u322? organ interpretacyjny. \par \par Odno\u347?nie naruszenia przepis\u243?w proceduralnych to nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e organ interpretacyjny w spos\u243?b wybi\u243?rczy rozwa\u380?y\u322? argumentacj\u281? Sp\u243?\u322?ki, pozostawiaj\u261?c poza obszarem rozwa\u380?a\u324? zagadnienie specyfiki substancji chemicznych czyli czystej gliceryny i czystego glokolu. \par \par W tym stanie rzeczy, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 146\u167?1 p.p.s.a., S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, uznaj\u261?c, \u380?e zosta\u322?a ona wydana z naruszeniem przepis\u243?w prawa materialnego wskazanych w skardze. Wyeliminowanie powy\u380?szego aktu z obrotu prawnego oznacza, \u380?e zachodzi konieczno\u347?\u263? dokonania ponownej oceny stanowiska strony zaprezentowanego we wniosku o wydanie interpretacji, z uwzgl\u281?dnieniem przedstawionej wy\u380?ej oceny prawnej. \par \par O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 200, art. 205\u167?1 i \u167?4 w zw z art. 209 p.p.s.a., zas\u261?dzaj\u261?c na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 697,00 z\u322? obejmuj\u261?c\u261? uiszczony wpis od skargi (200,00 z\u322?), koszty zast\u281?pstwa procesowego (480,00 z\u322?) okre\u347?lone w \u167?2 pkt 2 Rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z 16 sierpnia 2018r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2018r. poz. 1687) oraz zwrot uiszczonej op\u322?aty skarbowej od pe\u322?nomocnictwa (17,00 z\u322?). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}