{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 02:09\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 816/20 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-11-24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2020-06-30 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Agnieszka Jakimowicz \par Marek Olejnik /przewodnicz\u261?cy/ \par Roman Wiatrowski /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Bd 724/19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 uchylono zaskar\u380?ony wyrok i interpretacj\u281? indywidualn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2019 nr 0 poz 2325; art. 3 par. 1, art. 3 par. 2 pkt 4a, art. 141 par. 4, art. 151; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j. \par Dz.U. 2019 nr 0 poz 900; art. 14h, art. 121 par. 1; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jedn. \par Dz.U. 2018 nr 0 poz 2174; art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 15 pkt 1-2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jedn. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Marek Olejnik, S\u281?dzia NSA Roman Wiatrowski (spr.), S\u281?dzia WSA (del.) Agnieszka Jakimowicz, , po rozpoznaniu w dniu 24 listopada 2023 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej B. W. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 22 stycznia 2020 r., sygn. akt I SA/Bd 724/19 w sprawie ze skargi B. W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 wrze\u347?nia 2019 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 wrze\u347?nia 2019 r. nr [...], 3) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz B. W. kwot\u281? 1257 (jeden tysi\u261?c dwie\u347?cie pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 1.1. Wyrokiem z 22 stycznia 2020 r., sygn. akt I SA/Bd 724/19 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy oddali\u322? skarg\u281? B. W. (dalej skar\u380?\u261?cy, wnioskodawca) na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 wrze\u347?nia 2019 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (ww. wyrok oraz inne orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych przywo\u322?ane w niniejszym uzasadnieniu opublikowane zosta\u322?y w bazie internetowej NSA: www.orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par 2. Wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego. \par \par 2.1. We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug skar\u380?\u261?cy przedstawi\u322? nast\u281?puj\u261?ce zdarzenie. \par \par Skar\u380?\u261?cy wraz z \u380?on\u261? s\u261? w\u322?a\u347?cicielami we wsp\u243?lno\u347?ci maj\u261?tkowej ma\u322?\u380?e\u324?skiej nieruchomo\u347?ci rolnych, po\u322?o\u380?onych w miejscowo\u347?ci P., w sk\u322?ad kt\u243?rych wchodz\u261? m.in. dzia\u322?ki gruntu: oznaczona nr [...] obszaru [...] ha, oznaczona nr [...] obszaru [...] ha oraz oznaczona nr [...] obszaru [...] ha. Dzia\u322?ki s\u261? niezabudowane i po\u322?o\u380?one na terenie, dla kt\u243?rego obowi\u261?zuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego zatwierdzony uchwa\u322?\u261? nr [...] Rady Miejskiej w B. z dnia 24 maja 2011 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla obszar\u243?w po\u322?o\u380?onych w miejscowo\u347?ciach P., S., M. \u8211? gmina B., zgodnie z kt\u243?rym dzia\u322?ki te stanowi\u261? teren oznaczony symbolem "8PU" - teren zabudowy produkcyjno-us\u322?ugowej. Wnioskodawca prowadzi wraz z \u380?on\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? rolnicz\u261? na tych terenach - gospodarstwo rolne, jest rolnikiem rycza\u322?towym. \par \par W dniu 8 listopada 2016 r. zawar\u322? umow\u281? sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cych dzia\u322?ki o numerach [...] i [...], natomiast 29 czerwca 2017 r. zawar\u322? umow\u281? sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?c\u261? dzia\u322?k\u281? o numerze [...]. \par \par Skar\u380?\u261?cy poda\u322?, \u380?e nie podejmowa\u322? \u380?adnych dzia\u322?a\u324? w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, a nabywcy zg\u322?osili si\u281? sami. Sprzeda\u380? dzia\u322?ek nie zosta\u322?a opodatkowana podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Zdaniem skar\u380?\u261?cego, sprzeda\u380? nieruchomo\u347?ci nie by\u322?a obj\u281?ta podatkiem, poniewa\u380? umowa sprzeda\u380?y nie by\u322?a dokonywana w ramach prowadzonej przez niego dzia\u322?alno\u347?ci, wobec czego stanowi\u322?a sprzeda\u380? maj\u261?tku prywatnego. \par \par W uzupe\u322?nieniu wniosku skar\u380?\u261?cy wskaza\u322?, \u380?e trzy dzia\u322?ki zosta\u322?y wydzielone na podstawie um\u243?w przedwst\u281?pnych zawartych z nabywc\u261?. Przed sprzeda\u380?\u261? wnioskodawca nie dokona\u322? ich uzbrojenia, nie nast\u261?pi\u322?o wydzielenie dr\u243?g wewn\u281?trznych. Skar\u380?\u261?cy nie podejmowa\u322? dzia\u322?a\u324? marketingowych w celu sprzeda\u380?y dzia\u322?ek, wykraczaj\u261?cych poza zwyk\u322?e formy og\u322?oszenia. Nie uzyska\u322? decyzji o warunkach zabudowy terenu i nie wyst\u261?pi\u322? o ich uzyskanie. Nie wyst\u281?powa\u322? o opracowanie lub zmian\u281? miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla przedmiotowych grunt\u243?w. Kupuj\u261?cemu udzielone zosta\u322?o prawo do dysponowania nieruchomo\u347?ci\u261? na cele budowlane, by\u322? to swoisty aneks do umowy przedwst\u281?pnej, poniewa\u380? w wyniku podzia\u322?u zmieni\u322?a si\u281? numeracja dzia\u322?ek. \par \par W kolejnym uzupe\u322?nieniu wniosku zosta\u322?a udzielona odpowied\u378? b\u281?d\u261?ca przywo\u322?aniem aktu notarialnego przedwst\u281?pnej umowy sprzeda\u380?y, zgodnie z kt\u243?r\u261? strony postanawiaj\u261?, \u380?e umowa sprzeda\u380?y zostanie zawarta w dacie wskazanej sprzedaj\u261?cym przez kupuj\u261?cego, z co najmniej trzydniowym wyprzedzeniem, ale nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w terminie do 15 maja 2017 r., po spe\u322?nieniu nast\u281?puj\u261?cych warunk\u243?w: \par \par a) dokonaniu podzia\u322?u geodezyjnego dzia\u322?ki nr ewid. [...], w wyniku kt\u243?rego powstanie mi\u281?dzy innymi dzia\u322?ka o obszarze oko\u322?o [...] ha, stanowi\u261?ca przedmiot sprzeda\u380?y; \par \par b) uzyskaniu zgody uprawnionej z tytu\u322?u opisanych ograniczonych praw rzeczowych na od\u322?\u261?czenie przedmiotu sprzeda\u380?y z ksi\u281?gi wieczystej i za\u322?o\u380?enie dla niego nowej ksi\u281?gi wieczystej bez obci\u261?\u380?enia tymi prawami; \par \par c) uzyskaniu przez sprzedaj\u261?cych za\u347?wiadcze\u324? wydanych przez urz\u261?d skarbowy, urz\u261?d gminy i PFRON oraz za\u347?wiadcze\u324? wydanych przez ZUS oraz KRUS, potwierdzaj\u261?cych, \u380?e sprzedaj\u261?cy nie zalegaj\u261? z p\u322?atno\u347?ci\u261? nale\u380?nych podatk\u243?w i innych nale\u380?no\u347?ci publicznoprawnych; \par \par d) przeprowadzeniu przez kupuj\u261?cego procesu analizy stanu prawnego przedmiotu sprzeda\u380?y i uznaniu przez kupuj\u261?cego, wed\u322?ug jego oceny, wynik\u243?w tej analizy za satysfakcjonuj\u261?ce; \par \par e) uzyskaniu przez kupuj\u261?cego, na jego koszt, ustale\u324?, z kt\u243?rych wynika\u263? b\u281?dzie, \u380?e warunki gruntowo-\u347?rodowiskowe przedmiotu sprzeda\u380?y umo\u380?liwia\u322?y realizacj\u281? zamierzonej przez kupuj\u261?cego inwestycji; \par \par f.) potwierdzeniu, \u380?e warunki techniczne (zaopatrzenia w media, wod\u281?, energi\u281? elektryczn\u261?, gaz, w\u322?\u261?czenia do uk\u322?adu drogowego oraz odprowadzania \u347?ciek\u243?w i w\u243?d deszczowych) umo\u380?liwiaj\u261? realizacj\u281? zamierzonej przez kupuj\u261?cego inwestycji; \par \par g) potwierdzeniu, \u380?e przedmiot sprzeda\u380?y posiada dost\u281?p do drogi publicznej; \par \par h) uzyskaniu przez kupuj\u261?cego - na jego koszt i jego staraniem \u8211? warunk\u243?w technicznych, pozwole\u324?, uzgodnie\u324? oraz zgody w\u322?a\u347?ciwych podmiot\u243?w, w tym dostawc\u243?w medi\u243?w oraz jednostek samorz\u261?du terytorialnego, organ\u243?w administracji pa\u324?stwowej, na zmian\u281? przebiegu medi\u243?w lub urz\u261?dze\u324? z nimi zwi\u261?zanych, znajduj\u261?cych si\u281? na terenie przedmiotu sprzeda\u380?y, kt\u243?re to media lub urz\u261?dzenia (w szczeg\u243?lno\u347?ci linie energetyczne, ruroci\u261?gi, rowy melioracyjne) mog\u261? kolidowa\u263? z inwestycj\u261?, a zmiana ich przebiegu jest niezb\u281?dna do uzyskania przez kupuj\u261?cego decyzji zatwierdzaj\u261?cej projekt budowlany i udzielaj\u261?cej pozwolenia na budow\u281? inwestycji; \par \par i) uzyskaniu przez kupuj\u261?cego ostatecznej decyzji zatwierdzaj\u261?cej projekt budowlany i udzielaj\u261?cej pozwolenia na budow\u281? zamierzonej przez kupuj\u261?cego inwestycji; \par \par j) zawarciu przez kupuj\u261?cego umowy najmu dotycz\u261?cej budynku, kt\u243?ry ma zosta\u263? wybudowany na przedmiocie sprzeda\u380?y; \par \par k) uzyskaniu przez kupuj\u261?cego uchwa\u322?y wsp\u243?lnik\u243?w kupuj\u261?cego wyra\u380?aj\u261?cej zgod\u281? na nabycie przedmiotu sprzeda\u380?y. \par \par Ponadto wnioskodawca poda\u322?, \u380?e strony postanowi\u322?y, \u380?e warunki zawarcia umowy sprzeda\u380?y - z wyj\u261?tkiem warunk\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 2 lit. a) i k) powy\u380?ej, zastrze\u380?one s\u261? na korzy\u347?\u263? kupuj\u261?cego, co oznacza, \u380?e kupuj\u261?cy ma prawo \u380?\u261?da\u263? zawarcia umowy sprzeda\u380?y do up\u322?ywu daty ostatecznej pomimo nieziszczenia si\u281? kt\u243?regokolwiek z tych warunk\u243?w - z wyj\u261?tkiem warunk\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 2 lit. a) i k) powy\u380?ej, pod warunkiem z\u322?o\u380?enia sprzedaj\u261?cym przez kupuj\u261?cego, najp\u243?\u378?niej w dacie zawarcia umowy sprzeda\u380?y, o\u347?wiadczenia o zrzeczeniu si\u281? prawa \u380?\u261?dania spe\u322?nienia kt\u243?regokolwiek z warunk\u243?w zawarcia umowy sprzeda\u380?y - z wyj\u261?tkiem warunk\u243?w, o kt\u243?rym mowa w ust. 2 lit. a) i k) powy\u380?ej. \par \par Skar\u380?\u261?cy wyja\u347?ni\u322?, \u380?e wobec tego, \u380?e nabycie przedmiotu sprzeda\u380?y przez kupuj\u261?cego wymaga zgody wsp\u243?lnik\u243?w kupuj\u261?cego wyra\u380?onej w formie uchwa\u322?y, strony postanowi\u322?y, \u380?e najp\u243?\u378?niej w dniu zawarcia umowy sprzeda\u380?y, kupuj\u261?cy przed\u322?o\u380?y sprzedaj\u261?cym tak\u261? uchwal\u281?, za\u347? w przypadku nieprzed\u322?o\u380?enia uchwa\u322?y w powy\u380?szym terminie, niniejsza umowa wyga\u347?nie z up\u322?ywem daty ostatecznej (bez wzajemnych roszcze\u324? stron) i nie b\u281?dzie ona wywo\u322?ywa\u263? \u380?adnych skutk\u243?w prawnych, bez konieczno\u347?ci sk\u322?adania jakichkolwiek dodatkowych o\u347?wiadcze\u324? przez kt\u243?r\u261?kolwiek ze stron. \par \par Ponadto wed\u322?ug wyja\u347?nie\u324? skar\u380?\u261?cego, strony postanowi\u322?y, \u380?e je\u380?eli: \par \par a) w dacie zawarcia umowy sprzeda\u380?y przedmiot sprzeda\u380?y obci\u261?\u380?ony b\u281?dzie hipotek\u261? lub prowadzona b\u281?dzie egzekucja z przedmiotu sprzeda\u380?y, w\u243?wczas kupuj\u261?cy mo\u380?e podj\u261?\u263? decyzj\u281? o zawarciu umowy sprzeda\u380?y i w\u243?wczas zap\u322?aci sprzedaj\u261?cym kwot\u281? ceny pomniejszon\u261? o uzgodnione przez sprzedaj\u261?cych z wierzycielami na pi\u347?mie: \par \par (i) kwoty wierzytelno\u347?ci zabezpieczonych hipotek\u261? na przedmiocie sprzeda\u380?y lub \par \par (ii) kwoty, w zakresie kt\u243?rych prowadzona b\u281?dzie egzekucja z przedmiotu sprzeda\u380?y (...); \par \par b) w dacie zawarcia umowy sprzeda\u380?y za\u347?wiadczenia uzyskane przez sprzedaj\u261?cych wskazywa\u263? b\u281?d\u261? jakiekolwiek zaleg\u322?o\u347?ci sprzedaj\u261?cych wzgl\u281?dem urz\u281?du gminy, urz\u281?du skarbowego, PFRON, ZUS lub KRUS, to wed\u322?ug wyboru kupuj\u261?cego: \par \par (i) sprzedaj\u261?cy bezzw\u322?ocznie i nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w terminie 2 dni od dnia wystawienia rzeczonych za\u347?wiadcze\u324? ureguluj\u261? te zaleg\u322?o\u347?ci i przedstawi\u261? kupuj\u261?cemu dow\u243?d dokonania takich op\u322?at, albo \par \par (ii) w przypadku nieuiszczenia zaleg\u322?o\u347?ci wynikaj\u261?cych z powy\u380?szych za\u347?wiadcze\u324? w dacie zawarcia umowy sprzeda\u380?y kupuj\u261?cy zap\u322?aci sprzedaj\u261?cym kwot\u281? ceny, pomniejszon\u261? o kwot\u281? zaleg\u322?o\u347?ci wskazanych w powy\u380?szych za\u347?wiadczeniach, z zastrze\u380?eniem, \u380?e powy\u380?sze kwoty, \u322?\u261?cznie z kwotami uzgodnionymi z wierzycielami, o kt\u243?rych mowa w lit. a) powy\u380?ej, nie b\u281?d\u261? przewy\u380?sza\u263? kwoty ceny. \par \par Ponadto w uzupe\u322?nieniu wniosku skar\u380?\u261?cy wyja\u347?ni\u322?, \u380?e sprzedaj\u261?cy wyrazili w akcie notarialnym zgod\u281? i zezwolili kupuj\u261?cemu - od dnia zawarcia umowy udokumentowanej aktem notarialnym do dnia zawarcia umowy sprzeda\u380?y \u8211? na dysponowanie przez kupuj\u261?cego przedmiotem sprzeda\u380?y dla cel\u243?w budowlanych w rozumieniu przepis\u243?w ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2016 r., poz. 290), to jest dla sk\u322?adania wniosk\u243?w oraz uzyskiwania pozwole\u324?, uzgodnie\u324?, sprawdze\u324?, opinii, warunk\u243?w technicznych przy\u322?\u261?czy, w tym dotycz\u261?cych relokacji linii energetycznej i urz\u261?dzenia melioracji - rowu krytego, a tak\u380?e do prowadzenia na nim - w terminie uzgodnionym ze sprzedaj\u261?cymi i na koszt kupuj\u261?cego - bada\u324? i odwiert\u243?w, niezb\u281?dnych do potwierdzenia, \u380?e przedmiot sprzeda\u380?y wolny jest od zanieczyszcze\u324?, a warunki gruntowe umo\u380?liwiaj\u261? realizacj\u281? na nim inwestycji. \par \par Sprzedaj\u261?cy ustanowili tak\u380?e pe\u322?nomocnikiem (z prawem do udzielania dalszych pe\u322?nomocnictw) osob\u281? dzia\u322?aj\u261?c\u261? w imieniu i na rzecz kupuj\u261?cego i upowa\u380?nili j\u261? do: \par \par 1. przegl\u261?dania akt (w tym dokument\u243?w i pism) ksi\u281?gi wieczystej Kw Nr [...] oraz innych ksi\u261?g wieczystych i dawnych ksi\u261?g wieczystych uprzednio prowadzonych dla nieruchomo\u347?ci lub jej cz\u281?\u347?ci lub nieruchomo\u347?ci, z kt\u243?rej nieruchomo\u347?\u263? lub jej cz\u281?\u347?ci zosta\u322?y wydzielone, a nadto sk\u322?adania wniosk\u243?w o sporz\u261?dzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, \par \par 2. uzyskiwania od w\u322?a\u347?ciwych organ\u243?w administracji rz\u261?dowej i samorz\u261?dowej wszelkich za\u347?wiadcze\u324?, informacji, wypis\u243?w, wyrys\u243?w dotycz\u261?cych stanu faktycznego i prawnego nieruchomo\u347?ci, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego nieruchomo\u347?ci, \par \par 3. wszcz\u281?cia i prowadzenia w imieniu i na rzecz sprzedaj\u261?cych post\u281?powania w celu uzyskania wszelkich wymaganych prawem dokument\u243?w, zatwierdzaj\u261?cych podzia\u322? geodezyjny nieruchomo\u347?ci. \par \par Skar\u380?\u261?cy poda\u322?, \u380?e nabywcy na podstawie udzielonego im prawa dysponowania nieruchomo\u347?ci\u261? na cele budowlane wyst\u281?powali o uzyskiwanie niezb\u281?dnych decyzji i pozwole\u324? sami i na swoj\u261? rzecz - to jest na nabywc\u243?w by\u322?y wystawiane pozwolenia/decyzje. \par \par 2.2. W zwi\u261?zku z przedstawionym wy\u380?ej stanem faktycznym skar\u380?\u261?cy zada\u322? nast\u281?puj\u261?ce pytanie: \par \par czy sprzeda\u380? przedmiotowych dzia\u322?ek gruntu nie by\u322?a obj\u281?ta podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, nie podlega\u322?a temu podatkowi, by\u322?a z niego wy\u322?\u261?czona, odby\u322?a si\u281? poza zakresem czynno\u347?ci obj\u281?tych ustaw\u261? o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, by\u322?a zbyciem maj\u261?tku w okoliczno\u347?ciach, kt\u243?rych nie mo\u380?na uzna\u263? za dokonanych w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej ani dokonanych w charakterze podatnika, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT? Czy nie stoi na przeszkodzie temu fakt, \u380?e grunt by\u322? wykorzystywany do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej wnioskodawcy - rolnika rycza\u322?towego? \par \par 2.3. W stanowisku w\u322?asnym skar\u380?\u261?cy wskaza\u322?, \u380?e sprzeda\u380? przedmiotowej niezabudowanej nieruchomo\u347?ci gruntowej, tj. dzia\u322?ek o numerach [...], [...] oraz [...] nie by\u322?a obj\u281?ta podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, nie podlega\u322?a temu podatkowi, by\u322?a z niego wy\u322?\u261?czona. By\u322?a czynno\u347?ci\u261? spoza czynno\u347?ci obj\u281?tych zakresem ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. By\u322?a zbyciem maj\u261?tku prywatnego w okoliczno\u347?ciach, kt\u243?rych nie mo\u380?na uzna\u263? za dokonane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej ani dokonanych w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Nie stoi temu na przeszkodzie fakt, \u380?e grunt by\u322? wykorzystywany do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, gospodarstwa rolnego wnioskodawcy - rolnika rycza\u322?towego. \par \par 3. Interpretacja indywidualna. \par \par 3.1. Organ interpretacyjny stwierdzi\u322?, \u380?e stanowisko skar\u380?\u261?cego zawarte we wniosku jest nieprawid\u322?owe. \par \par W uzasadnieniu zaskar\u380?onego rozstrzygni\u281?cia organ wskaza\u322?, \u380?e analiza przedstawionego stanu faktycznego w kontek\u347?cie powo\u322?anych przepis\u243?w prawa prowadzi do stwierdzenia, \u380?e sprzeda\u380? dzia\u322?ek gruntu, o kt\u243?rych mowa we wniosku - wbrew stanowisku wnioskodawcy - stanowi\u322?a czynno\u347?\u263? mieszcz\u261?c\u261? si\u281? w definicji dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o kt\u243?rej mowa art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w kt\u243?rej skar\u380?\u261?cy wyst\u261?pi\u322? w charakterze podatnika w rozumieniu ust. 1 tego artyku\u322?u. Z tre\u347?ci wniosku wynika bowiem, \u380?e wnioskodawca, po podpisaniu umowy przedwst\u281?pnej, udzieli\u322? pe\u322?nomocnictwa przysz\u322?emu nabywcy w celu m.in. "sk\u322?adania wniosk\u243?w oraz uzyskiwania pozwole\u324?, uzgodnie\u324?, sprawdze\u324?, opinii, warunk\u243?w technicznych przy\u322?\u261?czy, w tym dotycz\u261?cych relokacji linii energetycznej i urz\u261?dzenia melioracji - rowu krytego, a tak\u380?e do prowadzenia na nim - w terminie uzgodnionym ze sprzedaj\u261?cymi i na koszt kupuj\u261?cego - bada\u324? i odwiert\u243?w, niezb\u281?dnych do potwierdzenia, i\u380? przedmiot sprzeda\u380?y wolny jest od zanieczyszcze\u324?, a warunki gruntowe umo\u380?liwiaj\u261? realizacj\u281? na nim inwestycji". \par \par Organ wskaza\u322?, \u380?e pomimo faktu, \u380?e opisane dzia\u322?ania nie by\u322?y podejmowane bezpo\u347?rednio przez wnioskodawc\u281?, ale przez osoby trzecie nie oznacza, \u380?e pozostaj\u261? bez wp\u322?ywu na sytuacj\u281? prawn\u261? wnioskodawcy. Po udzieleniu pe\u322?nomocnictwa czynno\u347?ci wykonane przez osoby trzecie wywo\u322?uj\u261? bowiem skutki bezpo\u347?rednio w sferze prawnej wnioskodawcy jako mocodawcy. Z kolei osoby trzecie dokonuj\u261?c ww. dzia\u322?a\u324? uatrakcyjni\u261? przedmiotowe dzia\u322?ki b\u281?d\u261?ce nadal w\u322?asno\u347?ci\u261? wnioskodawcy. Dzia\u322?ania te dokonywane za pe\u322?n\u261? zgod\u261? w\u322?a\u347?ciciela, wp\u322?yn\u281?\u322?y na podniesienie atrakcyjno\u347?ci nieruchomo\u347?ci jako towaru i wzrost ich warto\u347?ci. Wszystkie te czynno\u347?ci z punktu widzenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug zosta\u322?y "wykonane" w sferze prawnopodatkowej wnioskodawcy. W tym kontek\u347?cie bez znaczenia pozostaje okoliczno\u347?\u263? wykonywania ww. czynno\u347?ci przez przysz\u322?ego nabywc\u281?. W efekcie wykonanych czynno\u347?ci dostawie podlega\u322?y nieruchomo\u347?ci o zupe\u322?nie innym charakterze ni\u380? w chwili zawarcia umowy przedwst\u281?pnej. Wobec tego organ stwierdzi\u322?, \u380?e w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? wnioskodawca podj\u261?\u322? (za po\u347?rednictwem pe\u322?nomocnika \u8211? przysz\u322?ego nabywcy) szereg czynno\u347?ci charakterystycznych dla podmiot\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? profesjonalnym obrotem nieruchomo\u347?ciami, maj\u261?cych na celu uatrakcyjnienie i przygotowanie grunt\u243?w do sprzeda\u380?y. \par \par 4. Skarga do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bydgoszczy. \par \par 4.1. Strona wnios\u322?a skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bydgoszczy na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? zarzucaj\u261?c organowi naruszenie art. 15 ust. 1 i 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz art. 2a, art. 121, art. 122, art. 125 o.p. \par \par 4.2. W odpowiedzi na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko w sprawie. \par \par 5. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 5.1. S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. Wskaza\u322?, \u380?e przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest uznanie skar\u380?\u261?cego za podatnika podatku VAT z tytu\u322?u sprzeda\u380?y niezabudowanych dzia\u322?ek gruntu wydzielonych z grunt\u243?w stanowi\u261?cych gospodarstwo rolne, na kt\u243?rym ma\u322?\u380?onkowie prowadzili dzia\u322?alno\u347?\u263? rolnicz\u261?, przy czym ka\u380?de z nich by\u322?o rolnikiem rycza\u322?towym. \par \par S\u261?d pierwszej instancji powo\u322?uj\u261?c si\u281? na orzecznictwo Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci oraz Naczelnego S\u261?du Administracyjnego uzna\u322?, \u380?e dzia\u322?ania skar\u380?\u261?cego opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej s\u261? przejawem \u347?ci\u347?le profesjonalnej i zorganizowanej aktywno\u347?ci. S\u261?d pierwszej instancji nie zgodzi\u322? si\u281? ze stanowiskiem skar\u380?\u261?cego co do tego, \u380?e nie anga\u380?owa\u322? on \u347?rodk\u243?w podobnych do tych, jakie wykorzystuj\u261? podmioty zajmuj\u261?ce si\u281? profesjonalnie obrotem nieruchomo\u347?ciami i nie wykazywa\u322? aktywno\u347?ci podobnej do takich podmiot\u243?w. W ocenie S\u261?du pierwszej instancji, w sprawie nieistotne jest to, \u380?e to kupuj\u261?cy anga\u380?uje takie \u347?rodki i bezpo\u347?rednio wykazuje tak\u261? aktywno\u347?\u263?. Istotna jest okoliczno\u347?\u263?, \u380?e czynno\u347?ci te s\u261? dokonywane przed przeniesieniem w\u322?asno\u347?ci nieruchomo\u347?ci w oparciu o udzielone przez sprzedaj\u261?cych pe\u322?nomocnictwo. Bowiem przed zawarciem umowy przenosz\u261?cej w\u322?asno\u347?\u263? dzia\u322?ek dokonano szeregu czynno\u347?ci przygotowawczych do sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci, kt\u243?re ocenione \u322?\u261?cznie nale\u380?y uzna\u263? za charakterystyczne dla podmiot\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? profesjonalnym obrotem nieruchomo\u347?ciami, a nie w ramach zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym. Czynno\u347?ci te obejmowa\u322?y: \par \par - dokonanie podzia\u322?u geodezyjnego dzia\u322?ki nr ewid. [...], w wyniku kt\u243?rej mia\u322?y powsta\u263? mi\u281?dzy innymi dzia\u322?ka o obszarze oko\u322?o [...] ha, stanowi\u261?ca przedmiot sprzeda\u380?y; \par \par - uzyskanie zgody (uprawnionej z tytu\u322?u ograniczonych praw rzeczowych) na od\u322?\u261?czenie przedmiotu sprzeda\u380?y z ksi\u281?gi wieczystej i za\u322?o\u380?enie dla niego nowej ksi\u281?gi wieczystej bez obci\u261?\u380?enia tymi prawami (bez obci\u261?\u380?e\u324? nowe wydzielenie przedmiotu sprzeda\u380?y); \par \par - przeprowadzenie przez kupuj\u261?cego procesu analizy stanu prawnego przedmiotu sprzeda\u380?y i uznanie przez kupuj\u261?cego, wed\u322?ug jego oceny, wynik\u243?w tej analizy za satysfakcjonuj\u261?ce: \par \par - uzyskanie przez kupuj\u261?cego, na jego koszt ustale\u324?, z kt\u243?rych wynika\u263? b\u281?dzie, \u380?e warunki gruntowo-\u347?rodowiskowe przedmiotu sprzeda\u380?y umo\u380?liwia\u322?y realizacj\u281? zamierzonej przez kupuj\u261?cego inwestycji; \par \par - potwierdzenie, \u380?e warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wod\u281?, energi\u281? elektryczn\u261?, gaz, w\u322?\u261?czenia do uk\u322?adu drogowego oraz odprowadzania \u347?ciek\u243?w i w\u243?d deszczowych) umo\u380?liwiaj\u261? realizacj\u281? zamierzonej przez Kupuj\u261?cego inwestycji; \par \par - potwierdzenie, \u380?e przedmiot sprzeda\u380?y posiada dost\u281?p do drogi publicznej; \par \par - uzyskanie przez kupuj\u261?cego - na jego koszt i jego staraniem \u8211? warunk\u243?w technicznych, pozwole\u324?, uzgodnie\u324? oraz zgody w\u322?a\u347?ciwych podmiot\u243?w, w tym dostawc\u243?w medi\u243?w oraz jednostek samorz\u261?du terytorialnego, organ\u243?w administracji pa\u324?stwowej na zmian\u281? przebiegu medi\u243?w lub urz\u261?dze\u324? z nimi zwi\u261?zanych, znajduj\u261?cych si\u281? na terenie przedmiotu sprzeda\u380?y, kt\u243?re to media lub urz\u261?dzenia (w szczeg\u243?lno\u347?ci linie energetyczne, ruroci\u261?gi, rowy melioracyjne) mog\u261? kolidowa\u263? z inwestycj\u261?, a zmiana ich przebiegu jest niezb\u281?dna do uzyskania przez Kupuj\u261?cego decyzji zatwierdzaj\u261?cej projekt budowlany i udzielaj\u261?cej pozwolenia na budow\u281? inwestycji; \par \par - uzyskanie przez kupuj\u261?cego ostatecznej decyzji zatwierdzaj\u261?cej projekt budowlany i udzielaj\u261?cej pozwolenia na budow\u281? zamierzonej przez kupuj\u261?cego inwestycji; \par \par - zawarcie przez kupuj\u261?cego umowy najmu dotycz\u261?cej budynku, kt\u243?ry ma zosta\u263? wybudowany na przedmiocie sprzeda\u380?y. \par \par W ocenie S\u261?du pierwszej instancji tak szeroki zakres czynno\u347?ci dokonanych przez przysz\u322?ego nabywc\u281? na podstawie zawartej umowy przedwst\u281?pnej i pe\u322?nomocnictwa udzielonego przez zbywc\u281? ma charakter zorganizowany i jest wyrazem aktywnego dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami oraz anga\u380?owania \u347?rodk\u243?w podobnych do wykorzystywanych przez handlowc\u243?w. Doj\u347?cie do skutku sprzeda\u380?y uzale\u380?nione by\u322?o od spe\u322?nienia wielu warunk\u243?w o charakterze przygotowawczym odnosz\u261?cych si\u281? do grunt\u243?w. Wobec powy\u380?szego S\u261?d pierwszej instancji nie zgodzi\u322? si\u281? ze skar\u380?\u261?cym, \u380?e ww. szereg czynno\u347?ci maj\u261?cych na celu przygotowanie grunt\u243?w do sprzeda\u380?y, jest typowym dzia\u322?aniem w ramach zarz\u261?dzania maj\u261?tkiem prywatnym przez osoby fizyczne i nie ma wp\u322?ywu na sytuacj\u281? prawn\u261? wnioskodawcy. \par \par W konsekwencji powy\u380?szego S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?cy poprzez dzia\u322?anie przysz\u322?ego nabywcy podj\u261?\u322? dzia\u322?ania podobne do tych, kt\u243?re wykonuj\u261? podmioty zajmuj\u261?ce si\u281? profesjonalnie obrotem nieruchomo\u347?ciami. \par \par 6. Skarga kasacyjna. \par \par 6.1. W skardze kasacyjnej skar\u380?\u261?cy na podstawie art. 188 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. 2019 r., poz. 2325 ze zm., dalej p.p.s.a.) wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci, rozpoznanie skargi kasacyjnej i uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci, wzgl\u281?dnie na podstawie art. 185 p.p.s.a. o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Bydgoszczy. Ponadto skar\u380?\u261?cy na podstawie art. 176 \u167? 2 p.p.s.a. wni\u243?s\u322? o rozpoznanie sprawy na rozprawie oraz na podstawie art. 203 pkt 1 p.p.s.a. o zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych, podnosz\u261?c zarzuty naruszenia: \par \par I. przepis\u243?w prawa materialnego, tj.: \par \par 1. art. 15 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm., dalej ustawa o VAT) w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, a w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie wynikaj\u261?ce z przyj\u281?cia, \u380?e na skutek transakcji sprzeda\u380?y gruntu z maj\u261?tku prywatnego skar\u380?\u261?cy dzia\u322?a\u322? w charakterze podatnika VAT; \par \par II. przepis\u243?w post\u281?powania, tj.: \par \par 1. art. 151 p.p.s.a. poprzez jego zastosowanie i oddalenie skargi w okoliczno\u347?ciach, w kt\u243?rych uzasadnionym by\u322?o uwzgl\u281?dnienie skargi i uchylenie interpretacji, z uwagi na naruszenie przez organ art. 15 pkt [ust.] 1 i 2 ustawy o VAT w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT oraz art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm., dalej o.p.); \par \par 2. art. 141 \u167? 4 w zw. z art. 3 \u167? 1 i 2 pkt 4a p.p.s.a. polegaj\u261?cym na: \par \par 2.1. pomini\u281?ciu analizy interpretacji podatkowych i orzecznictwa s\u261?dowoadministracyjnego w zbli\u380?onych stanach faktycznych a w konsekwencji niewyja\u347?nieniem wszystkich w\u261?tpliwo\u347?ci wyst\u281?puj\u261?cych na etapie dotychczasowego post\u281?powania s\u261?dowoadministracyjnego; \par \par 2.2. nie odniesieniu si\u281? do orzecznictwa w\u322?a\u347?ciwego do rozpatrywanej sprawy koncentruj\u261?c si\u281? na wybranych tezach z wyrok\u243?w zapad\u322?ych w odmiennych stanach faktycznych. \par \par 6.2. W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? organ na podstawie art. 184 p.p.s.a. wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, na podstawie art. 182 \u167? 2 p.p.s.a. wni\u243?s\u322? o rozpoznanie sprawy na rozprawie oraz zgodnie z art. 204 pkt 1 p.p.s.a. wni\u243?s\u322? o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wraz z kosztami zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par 7. Naczelny S\u261?d Administracyjny, rozpoznaj\u261?c spraw\u281? na posiedzeniu niejawnym (art. 15zzs4 ust. 3 w zw. z ust. 1 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczaniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1842 ze zm.), w granicach wyznaczonych przez art. 183 \u167? 1 p.p.s.a. ustali\u322?, \u380?e skarga kasacyjna zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 7.1. W skardze kasacyjnej sformu\u322?owano zarzut naruszenia art. 15 pkt 1 i 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy o VAT poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, a w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie wynikaj\u261?ce z przyj\u281?cia, \u380?e na skutek transakcji sprzeda\u380?y gruntu z maj\u261?tku prywatnego skar\u380?\u261?cy dzia\u322?a\u322? w charakterze podatnika VAT. \par \par Wymaga zaznaczenia, \u380?e skar\u380?\u261?cy w skardze kasacyjnej b\u322?\u281?dnie powo\u322?a\u322? art. 15 pkt 1 i 2 ustawy o VAT, poniewa\u380? przepis ten nie zawiera takich jednostek redakcyjnych jak punkty. Mimo to argumentacja uzasadnienia tego zarzutu stwarza\u322?a przes\u322?anki do jego oceny wobec uznania, \u380?e powo\u322?anie przepisu w takiej postaci stanowi\u322?o omy\u322?k\u281? pisarsk\u261?, za\u347? skar\u380?\u261?cy chcia\u322? powo\u322?a\u263? art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. \par \par Sp\u243?r prawny w niniejszej sprawie dotyczy\u322? kwestii, czy skar\u380?\u261?cy, prowadz\u261?c wraz z ma\u322?\u380?onk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? rolnicz\u261?, jednocze\u347?nie b\u281?d\u261?c rolnikami rycza\u322?towymi, powinien odprowadzi\u263? podatek VAT z tytu\u322?u sprzeda\u380?y dzia\u322?ek, powsta\u322?ych po podziale dzia\u322?ki rolnej. \par \par Organ stan\u261?\u322? na stanowisku, \u380?e w przedmiotowej sprawie wyst\u261?pi\u322?y przes\u322?anki stanowi\u261?ce podstaw\u281? uznania skar\u380?\u261?cego za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w my\u347?l art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w odniesieniu do czynno\u347?ci dostawy dzia\u322?ek, kt\u243?ra podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odp\u322?atna dostawa towar\u243?w na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Skar\u380?\u261?cy zaj\u261?\u322? stanowisko przeciwne, akcentuj\u261?c brak profesjonalnego dzia\u322?ania w zakresie sprzeda\u380?y dzia\u322?ek. Jednocze\u347?nie wskazuj\u261?c, \u380?e to nabywcy na podstawie umowy przedwst\u281?pnej, udzielonego pe\u322?nomocnictwa oraz prawa dysponowania nieruchomo\u347?ci\u261? na cele budowlane wyst\u281?powali o uzyskiwanie niezb\u281?dnych decyzji oraz pozwole\u324? na swoj\u261? rzecz, a fakt, \u380?e skar\u380?\u261?cy zawar\u322? przedwst\u281?pn\u261? umow\u281? sprzeda\u380?y pod kilkoma opisanymi w niej warunkami oraz udzieli\u322? pe\u322?nomocnictwa przysz\u322?emu nabywcy \u347?ci\u347?le wskazanemu, nie oznacza, \u380?e prowadzi\u322? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu tej ustawy. \par \par 7.2. Trafnie zauwa\u380?y\u322? S\u261?d pierwszej instancji, \u380?e przy rozstrzygni\u281?ciu tej sprawy zasadnicze znaczenie ma wyrok TSUE z 15 wrze\u347?nia 2011 r. w sprawach po\u322?\u261?czonych C-180/10 i C-181/10, w kt\u243?rym wskazano m.in. kryteria, jakimi nale\u380?y kierowa\u263? si\u281? dla uznania danej transakcji dostawy (sprzeda\u380?y) grunt\u243?w za czynno\u347?ci podlegaj\u261?ce opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. W wyroku tym Trybuna\u322? stwierdzi\u322?, \u380?e czynno\u347?ci zwi\u261?zane ze zwyk\u322?ym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci nie mog\u261? same z siebie by\u263? uznawane za prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Nadto sama liczba i zakres transakcji sprzeda\u380?y dokonanych nie ma charakteru decyduj\u261?cego, gdy\u380? zakres transakcji sprzeda\u380?y nie mo\u380?e stanowi\u263? kryterium rozr\u243?\u380?nienia mi\u281?dzy czynno\u347?ciami dokonywanymi prywatnie, kt\u243?re znajduj\u261? si\u281? poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynno\u347?ciami stanowi\u261?cymi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Trybuna\u322? wskaza\u322? tak\u380?e, \u380?e du\u380?ych transakcji sprzeda\u380?y mo\u380?na dokonywa\u263? r\u243?wnie\u380? jako czynno\u347?ci osobistych (zob. podobnie ww. wyrok w sprawie [...], pkt 37). Tak\u380?e okoliczno\u347?\u263?, \u380?e przed sprzeda\u380?\u261? zainteresowany dokona\u322? podzia\u322?u gruntu na dzia\u322?ki w celu osi\u261?gni\u281?cia wy\u380?szej ceny \u322?\u261?cznej sama z siebie nie jest decyduj\u261?ca. Nie ma takiego charakteru r\u243?wnie\u380? d\u322?ugo\u347?\u263? okresu, w jakim te transakcje nast\u281?powa\u322?y, ani wysoko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tych z nich przychod\u243?w. Ca\u322?o\u347?\u263? powy\u380?szych element\u243?w mo\u380?e bowiem odnosi\u263? si\u281? do zarz\u261?dzania maj\u261?tkiem prywatnym zainteresowanego. Inaczej jest natomiast w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT. Takie aktywne dzia\u322?ania mog\u261? polega\u263? na przyk\u322?ad na uzbrojeniu terenu albo na dzia\u322?aniach marketingowych. Dzia\u322?ania takie nie nale\u380?\u261? do zakresu zwyk\u322?ego zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym, w zwi\u261?zku z czym w takiej sytuacji dostawy terenu budowlanego nie mo\u380?na uzna\u263? za czynno\u347?\u263? zwi\u261?zan\u261? ze zwyk\u322?ym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci. \par \par 7.3. Na tle tego wyroku TSUE w orzecznictwie krajowym ukszta\u322?towa\u322? si\u281? jednolity pogl\u261?d (por. wyroki NSA: z 27 pa\u378?dziernika 2009 r., sygn. akt I FSK 1043/08, z 7 pa\u378?dziernika 2011 r., sygn. akt I FSK 1289/10, z 16 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 1654/11, z 30 listopada 2011 r. sygn. akt I FSK 1734/11), \u380?e do uznania, \u380?e dany podmiot dzia\u322?a w charakterze podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, konieczne jest ka\u380?dorazowo zbadanie, czy dana dostawa towar\u243?w (us\u322?ug), zosta\u322?a wykonana w zwi\u261?zku z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w tym konkretnym zakresie. Nie wystarczy zatem stwierdzenie, \u380?e w og\u243?le dany podmiot prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, ale musi to by\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? o okre\u347?lonym profilu, bowiem wykonanie danej czynno\u347?ci nawet wielokrotnie nie przes\u261?dza o jej opodatkowaniu. Przyj\u281?cie wi\u281?c, \u380?e dana osoba fizyczna sprzedaj\u261?c grunty dzia\u322?a w charakterze podatnika prowadz\u261?cego handlow\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? (jako handlowiec) wymaga ustalenia, \u380?e jej dzia\u322?alno\u347?\u263? w tym zakresie przybiera form\u281? zawodow\u261? (profesjonaln\u261?), czego przejawem jest taka aktywno\u347?\u263? tej osoby w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, kt\u243?ra mo\u380?e wskazywa\u263?, \u380?e jej czynno\u347?ci przybieraj\u261? form\u281? zorganizowan\u261? (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudow\u281?, jego uzbrojenie, wydzielenie dr\u243?g wewn\u281?trznych, dzia\u322?ania marketingowe podj\u281?te w celu sprzeda\u380?y dzia\u322?ek, wykraczaj\u261?ce poza zwyk\u322?e formy og\u322?oszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wyst\u261?pienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie us\u322?ug developerskich lub innych tego rodzaju us\u322?ug o zbli\u380?onym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywno\u347?\u263? "handlow\u261?" wskazywa\u263? musi ci\u261?g powy\u380?ej przyk\u322?adowo przytoczonych okoliczno\u347?ci, a nie stwierdzenie jedynie pojedynczych z tych okoliczno\u347?ci. \par \par 7.4. Trafnie zatem S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e stwierdzenie czy sprzeda\u380? terenu budowlanego jest opodatkowana podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug wymaga ustalenia: czy sprzedaj\u261?cy w celu dokonania sprzeda\u380?y grunt\u243?w podj\u261?\u322? aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co skutkuje konieczno\u347?ci\u261? uznania go za podmiot prowadz\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu tego przepisu, a zatem za podatnika VAT, czy te\u380? sprzeda\u380? ta nast\u261?pi\u322?a w ramach zarz\u261?du jego maj\u261?tkiem prywatnym, w\u243?wczas czynno\u347?\u263? ta nie b\u281?dzie podlega\u322?a opodatkowaniu, gdy\u380? nie dokona\u322? jej podatnik VAT. \par \par 7.5. Przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e ze stanu faktycznego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, \u380?e skar\u380?\u261?cy nie podejmowa\u322? \u380?adnych dzia\u322?a\u324? w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, za\u347? kupuj\u261?cy sam si\u281? do niego zg\u322?osi\u322?. Wobec uznania przez skar\u380?\u261?cego, \u380?e sprzeda\u380? dzia\u322?ek, kt\u243?re zosta\u322?y wydzielone na podstawie um\u243?w przedwst\u281?pnych zawartych z nabywc\u261?, stanowi\u322?a sprzeda\u380? maj\u261?tku prywatnego, nie zosta\u322?a ona opodatkowana podatkiem VAT. \par \par Skar\u380?\u261?cy wskaza\u322?, \u380?e z przedwst\u281?pnej umowy sprzeda\u380?y wynika szereg warunk\u243?w zawarcia umowy sprzeda\u380?y, z czego wi\u281?kszo\u347?\u263? z nich w przypadku niespe\u322?nienia nie wyklucza zawarcia ww. umowy. Jednocze\u347?nie nabywcy zosta\u322?o udzielone prawo do dysponowania nieruchomo\u347?ci\u261? na cele budowlane, stanowi\u261?ce aneks do umowy przedwst\u281?pnej, poniewa\u380? w wyniku podzia\u322?u zmieni\u322?a si\u281? numeracja dzia\u322?ek. Wobec czego kupuj\u261?cy - od dnia zawarcia umowy udokumentowanej aktem notarialnym do dnia zawarcia umowy sprzeda\u380?y \u8211? zyska\u322? prawo do dysponowania przedmiotem sprzeda\u380?y dla cel\u243?w budowlanych w rozumieniu prawa budowlanego. \par \par 7.6. Uzasadnienie wyroku S\u261?du pierwszej instancji wskazuje na to, \u380?e S\u261?d wi\u261?\u380?e podleganie sprzeda\u380?y przedmiotowej nieruchomo\u347?ci opodatkowaniu VAT z okoliczno\u347?ci\u261? czynno\u347?ci podejmowanych przez kupuj\u261?cego na podstawie udzielonego mu pe\u322?nomocnictwa przez skar\u380?\u261?cego i jego \u380?on\u281? po zawarciu umowy przedwst\u281?pnej sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci. \par \par Wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy dokona\u322? b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni wskazanych przepis\u243?w prawa materialnego art. 15 ust. 1 i 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym niezasadnie przyj\u261?\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?cy w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? dzia\u322?ek b\u281?dzie dzia\u322?a\u263? w charakterze podatnika podatku VAT, a nie w charakterze podmiotu dokonuj\u261?cego czynno\u347?ci odnosz\u261?cych si\u281? do maj\u261?tku prywatnego, w zwi\u261?zku z czym czynno\u347?\u263? dostawy ww. dzia\u322?ki podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. \par \par Autor skargi kasacyjnej wywodzi, \u380?e "nie podejmowa\u322? \u380?adnych czynno\u347?ci, kt\u243?re mia\u322?yby na celu zwi\u281?kszenie atrakcyjno\u347?ci omawianych grunt\u243?w u potencjalnych nabywc\u243?w lub inwestor\u243?w. Jednocze\u347?nie, skar\u380?\u261?cy (ani inny podmiot dzia\u322?aj\u261?cy w jego imieniu) nie podejmowa\u322? \u380?adnych czynno\u347?ci o charakterze promocyjnym czy marketingowym w postaci zamieszczania og\u322?osze\u324? oraz nie korzysta\u322? z pomocy podmiot\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? po\u347?rednictwem w obrocie nieruchomo\u347?ciami. Sprzeda\u380? nieruchomo\u347?ci nie mia\u322?a charakteru komercyjnego, lecz determinowana by\u322?a przypadkowymi ofertami kupna i ch\u281?ci\u261? poprawy warunk\u243?w bytowych skar\u380?\u261?cego oraz jego rodziny." (str. 14 skargi kasacyjnej). Jednocze\u347?nie na poparcie przedstawionego stanowiska skar\u380?\u261?cy wskazuj\u281?, \u380?e "inicjatyw\u281? sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci opisanych we wniosku wysun\u281?\u322?a Gmina B., gdzie Urz\u261?d Miejski w B. koordynowa\u322? ca\u322?y proces, tj. nawi\u261?za\u322? kontakt z nabywcami, dokona\u322? analiz i przeprowadza\u322? spotkania", za\u347? "zmiana przeznaczenia gruntu, kt\u243?rym efektem by\u322?o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego uchwa\u322?\u261? nr [...] Rady Miejskiej w B. z dnia 24 maja 2011 r. (a wi\u281?c na ponad 5 lat przed omawian\u261? transakcj\u261? sprzeda\u380?y) by\u322?a zainicjowana tylko i wy\u322?\u261?cznie przez Gmin\u281? B." (str. 14 i 15 skargi kasacyjnej). \par \par Jak wskazuje skar\u380?\u261?cy "jedyny podzia\u322? dzia\u322?ek jaki zosta\u322? dokonany determinowany by\u322? jedynie ch\u281?ci\u261? sprostania przypadkowej ofercie z\u322?o\u380?onej przez nabywc\u243?w (i sfinalizowanej aktem notarialnym z dnia 8 listopada 2016 r. - repertorium A nr [...]) i nie mia\u322? na celu optymalizacji zysk\u243?w ze sprzeda\u380?y, a jedynie dopasowanie si\u281? do oczekiwa\u324? nabywcy, kt\u243?ry sam zg\u322?osi\u322? si\u281? do skar\u380?\u261?cego za po\u347?rednictwem Urz\u281?du Miejskiego w B. \par \par Co r\u243?wnie\u380? istotne, kwota sprzeda\u380?y zosta\u322?a ustalona w umowie przedwst\u281?pnej a uzyskanie okre\u347?lonych pozytywnych dla kupuj\u261?cego decyzji administracyjnych nie mia\u322?o spowodowa\u263? jej zmiany stanowi\u261?c jedynie potwierdzenie mo\u380?liwo\u347?ci realizacji inwestycji na tym terenie." (str. 15 skargi kasacyjnej). \par \par 7.7. Przedstawione w skardze kasacyjnej okoliczno\u347?ci s\u261? wystarczaj\u261?ce do uznania, \u380?e w tej sytuacji zbywca nie podj\u261?\u322? dzia\u322?a\u324? typowych dla podmiotu prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. W powo\u322?anym wy\u380?ej orzeczeniu w sprawach C-180/10 i C-181/10 TSUE nie uzale\u380?ni\u322? dokonania prawid\u322?owej kwalifikacji czynno\u347?ci sprzeda\u380?y gruntu jako podlegaj\u261?cej b\u261?d\u378? niepodlegaj\u261?cej opodatkowaniu VAT od tego, czy grunt by\u322? czy te\u380? nie by\u322? wykorzystywany do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Jak ju\u380? wskazano, dla uznania dzia\u322?alno\u347?ci zwi\u261?zanej ze sprzeda\u380?\u261? nieruchomo\u347?ci za dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? istotne i decyduj\u261?ce znaczenie maj\u261? okoliczno\u347?ci faktyczne towarzysz\u261?ce tej dzia\u322?alno\u347?ci. Okoliczno\u347?ci te musz\u261? wskazywa\u263? na zaanga\u380?owanie gospodarcze podmiotu dokonuj\u261?cego czynno\u347?ci oraz wskazywa\u263?, \u380?e wyst\u261?pi\u322? pewien zorganizowany zesp\u243?\u322? czynno\u347?ci, \u347?wiadcz\u261?cy o profesjonalnym charakterze tych dzia\u322?a\u324?. Oznacza to, \u380?e przy ocenie dzia\u322?alno\u347?ci sprzedawcy nieruchomo\u347?ci pod k\u261?tem kwalifikacji jej jako dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przede wszystkim znaczenie ma aspekt faktyczny tych czynno\u347?ci. \par \par 7.8. Zatem omawiana okoliczno\u347?\u263? udzielenia kupuj\u261?cemu pe\u322?nomocnictwa do wykonywania szeregu okoliczno\u347?ci wskazanych we wniosku o udzielenie interpretacji nie mo\u380?e by\u263? uznana za \u347?wiadcz\u261?ca o tym, \u380?e podmiot dokonuj\u261?c sprzeda\u380?y dzia\u322?ek, dzia\u322?a\u263? b\u281?dzie w charakterze podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (podobnie NSA w wyroku z 3 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 48/20). W tej sytuacji skar\u380?\u261?cy nie m\u243?g\u322? zosta\u263? uznany za podatnika VAT tylko z tego tytu\u322?u, \u380?e kupuj\u261?cy po podpisaniu umowy przedwst\u281?pnej sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci rozpocz\u261?\u322? przygotowania ww. nieruchomo\u347?ci do przysz\u322?ej inwestycji. \par \par 7.9. Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze uzna\u263? nale\u380?y \u380?e potwierdzi\u322? si\u281? zarzut b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 15 ust. 1 i 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy. Dlatego ponownie rozpatruj\u261?c wniosek o interpretacj\u281? organ interpretacyjny powinien mie\u263? na wzgl\u281?dzie wyk\u322?adni\u281? tych przepis\u243?w dokonan\u261? w niniejszym wyroku. \par \par 8. W sytuacji stwierdzenia w niniejszej sprawie, \u380?e wyrokiem S\u261?du pierwszej instancji zaakceptowano naruszenie w post\u281?powaniu podatkowym ww. przepis\u243?w prawa materialnego, Naczelny S\u261?d Administracyjny z przedstawionych powod\u243?w na podstawie art. 188 p.p.s.a. uchyli\u322? zaskar\u380?ony wyrok i rozpoznaj\u261?c skarg\u281? - na podstawie art. 146 \u167? 1 p.p.s.a uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. \par \par 8.1. O zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 203 pkt 1 w zw. z art. 205 pkt 1 i 4 p.p.s.a. \par \par Roman Wiatrowski Marek Olejnik Agnieszka Jakimowicz \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}