I SA/Gd 1112/11 - Wyrok

Data orzeczenia	2011-12-20	
Data wpływu	2011-10-27	
Sąd	Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku	
Sędziowie	Alicja Stępień /przewodniczący sprawozdawca/
Ewa Kwarcińska
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska	
Symbol z opisem	6119 Inne o symbolu podstawowym 611	
Hasła tematyczne	Podatkowe postępowanie	
Sygn. powiązane	I FSK 524/12	
Skarżony organ	Dyrektor Izby Skarbowej	
Treść wyniku	Oddalono skargę	
Powołane przepisy	Dz.U. 2005 nr 8 poz 60; art.201 § 1 pkt 2.;  Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.	
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Alicja Stępień (spr.), Sędziowie Sędzia NSA Ewa Kwarcińska, Sędzia NSA Joanna Zdzienicka-Wiśniewska, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Agnieszka Zalewska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 20 grudnia 2011 r. sprawy ze skargi A Sp. z o.o. z siedzibą w G. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 22 sierpnia 2011 r. nr {...} w przedmiocie odmowy zawieszenia postępowania odwoławczego oddala skargę.	
Uzasadnienie
W WYNIKU PRZEPROWADZONEGO POSTĘPOWANIA KONTROLNEGO DYREKTOR URZĘDU KONTROLI SKARBOWEJ W DECYZJI NR [...] Z DNIA 25 LUTEGO 2011 R., OKREŚLIŁ "A" SP. Z O.O. Z SIEDZIBĄ W G. ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE W PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA OKRESY OD KWIETNIA 2006 R., DO MARCA 2007 R., W KWOTACH ODMIENNYCH OD DEKLAROWANYCH.

STRONA PISMEM Z DNIA 14 MARCA 2011 R., ZŁOŻYŁA ODWOŁANIE OD DECYZJI DO DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ.

PISMEM Z DNIA 8 CZERWCA 2011 R. SPÓŁKA WNIOSŁA O ZAWIESZENIE POSTĘPOWANIA ODWOŁAWCZEGO NA PODSTAWIE ART. 201 § 1 PKT 2 USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA.

W UZASADNIENIU PRZEDMIOTOWEGO WNIOSKU STRONA PODNIOSŁA, IŻ W JEJ OCENIE USTALENIA DOKONYWANE W TOCZĄCYM SIĘ POSTĘPOWANIU KARNYM MOGĄ MIEĆ ISTOTNY WPŁYW NA POSTĘPOWANIE KONTROLNE I WYDANĄ DECYZJĘ PONIEWAŻ ORGANY SKARBOWE W SZEROKIM ZAKRESIE WYKORZYSTYWAŁY MATERIAŁ DOWODOWY ZGROMADZONY W POSTĘPOWANIU KARNYM. PRZYWOŁANO PRZY TYM WYROKI: NSA Z DNIA 8 STYCZNIA 1997 R., SYGN. AKT SA/SZ 2751/95, NSA Z DNIA 5 LIPCA 1966 R., SYGN. AKT SA/GD 2856/05.

DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 8 LIPCA 2011 R., ODMÓWIŁ ZAWIESZENIA POSTĘPOWANIA ODWOŁAWCZEGO W SPRAWIE Z ODWOŁANIA "A" SP. Z O.O., OD DECYZJI DYREKTORA URZĘDU KONTROLI SKARBOWEJ NR [...] Z DNIA 25 LUTEGO 2011 R., W PRZEDMIOCIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG ZA OKRES OD KWIETNIA 2006 R., DO MARCA 2007 R.

W uzasadnieniu postanowienia organ stwierdził, że nie było podstaw do zawieszenia na podstawie art. 201 § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa postępowania w sprawie objętej odwołaniem, bowiem okoliczność wskazana we wniosku strony nie stanowiła o wystąpieniu przesłanki uzasadniającej zawieszenie postępowania odwoławczego.

WSKAZANO PONADTO, IŻ WBREW STANOWISKU STRONY PODJĘCIE ROZSTRZYGNIĘCIA W SPRAWIE OBJĘTEJ ODWOŁANIEM NIE BYŁO UZALEŻNIONE OD UPRZEDNIEGO ROZSTRZYGNIĘCIA ZAGADNIENIA WSTĘPNEGO PRZEZ INNY ORGAN LUB SĄD. OKOLICZNOŚĆ RÓWNOLEGLE TOCZĄCEGO SIĘ POSTĘPOWANIA KARNEGO NIE MA NATOMIAST ZNACZENIA DLA ROZSTRZYGNIĘCIA SPRAWY PODATKOWEJ BOWIEM POSTĘPOWANIE PODATKOWE JEST POSTĘPOWANIEM SAMODZIELNYM, ODRĘBNYM OD POSTĘPOWANIA KARNEGO I MA INNE CELE.

PISMEM Z DNIA 18 LIPCA 2011 R. "A" SP. Z O.O., ZŁOŻYŁA ZAŻALENIE NA POSTANOWIENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ Z DNIA 8 LIPCA 2011 R. W UZASADNIENIU ZAŻALENIA PONOWIONE ZOSTAŁY ARGUMENTY ZAPREZENTOWANE WE WCZEŚNIEJ WNIESIONYM WNIOSKU O ZAWIESZENIE POSTĘPOWANIA ODWOŁAWCZEGO. W ZŁOŻONYM ZAŻALENIU WNIESIONO O UCHYLENIE W CAŁOŚCI POSTANOWIENIA DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ Z DNIA 8 LIPCA 2011 R., ODMAWIAJĄCEGO ZAWIESZENIA POSTĘPOWANIA ODWOŁAWCZEGO.

W UZASADNIENIU WNIESIONEGO ZAŻALENIA STRONA - PONAWIAJĄC ARGUMENTACJĘ ZAWARTĄ WE WNIOSKU Z DNIA 8 CZERWCA 2011 R., O ZAWIESZENIE POSTĘPOWANIA ODWOŁAWCZEGO - WSKAZAŁA, ŻE USTALENIA DOKONYWANE W POSTĘPOWANIU KARNYM MOGŁY MIEĆ ISTOTNY WPŁYW NA POSTĘPOWANIE KONTROLNE I WYDANĄ DECYZJĘ PONIEWAŻ ORGANY SKARBOWE W SZEROKIM ZAKRESIE WYKORZYSTYWAŁY MATERIAŁ DOWODOWY ZGROMADZONY W POSTĘPOWANIU KARNYM. NA POTWIERDZENIE SŁUSZNOŚCI STANOWISKA ZAPREZENTOWANEGO WE WNIESIONYM ZAŻALENIU PRZYWOŁANO WYROKI NACZELNEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO (WYROK NSA Z DNIA 8 STYCZNIA 1997 R., SYGN. AKT SA/SZ 2751/95, WYROK NSA Z DNIA 5 LIPCA 1966 R., SYGN. AKT SA/GD 2856/05).

DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ W WYNIKU ROZPOZNANIA ZAŻALENIA STRONY, DZIAŁAJĄC NA PODSTAWIE ART. 233 § 1 PKT 1 W ZWIĄZKU Z ART. 239 USTAWY ORDYNACJA PODATKOWA POSTANOWIENIEM NR [...] Z DNIA 22 SIERPNIA 2011 R., UTRZYMAŁ W MOCY POSTANOWIENIE DYREKTORA IZBY SKARBOWEJ Z DNIA 8 LIPCA 2011 R., O ODMOWIE ZAWIESZENIA POSTĘPOWANIA.

W UZASADNIENIU PODZIELONO POGLĄD O BRAKU PRZESŁANEK DO ZASTOSOWANIA ART. 201 § 1 PKT 2 O.P.

W SKARDZE DO WOJEWÓDZKIEGO SĄDU ADMINISTRACYJNEGO STRONA PONAWIAJĄC DOTYCHCZAS STOSOWANĄ ARGUMENTACJĘ WNIOSŁA O UCHYLENIE ZASKARŻONEGO POSTANOWIENIA.

DYREKTOR IZBY SKARBOWEJ WNIÓSŁ O ODDALENIE SKARGI.

WOJEWÓDZKI SĄD ADMINISTRACYJNY W GDAŃSKU ZWAŻYŁ, CO NASTĘPUJE:

SKARGA NIE JEST ZASADNA.

WYNIK POSTĘPOWANIA KARNEGO W SYTUACJI ZACHODZĄCEJ W NINIEJSZEJ SPRAWIE NIE JEST ZAGADNIENIEM WSTĘPNYM DLA ROZSTRZYGNIĘCIA SPRAWY O WYMIAR PODATKU VAT.

W ART. 125 ORDYNACJI PODATKOWEJ USTAWODAWCA UZNAŁ PRIORYTET ZASADY SZYBKOŚCI POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO. W ROZDZIALE 12 "ZAWIESZENIE POSTĘPOWANIA" ZAMIESZCZONY JEST TYIKO JEDEN PRZYPADEK FAKULTATYWNEGO ZAWIESZENIA POSTĘPOWANIA (ART. 204 § 1 O.P.), ZGODNIE Z KTÓRYM ORGAN PODATKOWY MOŻE ZAWIESIĆ POSTĘPOWANIE NA WNIOSEK STRONY, ALE TYLKO W SPRAWACH DZIELENIA ULG W ZAPŁACIE ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH. POZOSTAŁE PRZYPADKI ZAWIESZENIA POSTĘPOWANIA MAJĄ CHARAKTER OBLIGATORYJNY TZN. WYSTĄPIENIE JEDNEJ Z NICH (ART. 201 § 1 PKT 1-5) NAKAZUJE ZAWIESZENIE POSTĘPOWANIA. DOTYCZY TO RÓWNIEŻ KWESTII PREJUDYCJALNEJ Z ART. 201 § 1 PKT O.P. W POWYŻSZEJ KWESTII UTRWALONY JEST POGLĄD, ŻE ORGAN PODATKOWY ZAWIESZA POSTĘPOWANIE ADMINISTRACYJNE JEDYNIE WÓWCZAS, GDY BEZ UPRZEDNIEGO ROZSTRZYGNIĘCIA ZAGADNIENIA WSTĘPNEGO (PREJUDYCJALNEGO) PRZEZ INNY ORGAN LUB SĄD WYDANIE DECYZJI NIE BĘDZIE MOŻLIWE (POR. WYROK NSA DNIA 10 SIERPNIA 1983 R., SYGN. AKT L S.A. 481/83 PUBL. ONSA 1983 NR 2, POZ. 65 I PIP 1984 R. NR 7, S. 147).

TEGO RODZAJU ZALEŻNOŚCI POMIĘDZY POSTĘPOWANIEM KARNYM, GDZIE USTALA SIĘ WINĘ ZA USZCZUPLENIE NALEŻNOŚCI SKARBU PAŃSTWA, A POSTĘPOWANIEM PODATKOWYM O WYMIAR PODATKU VAT NIE ZACHODZĄ. WYNIK POSTĘPOWANIA KARNEGO NP. JEGO UMORZENIE LUB NAWET UNIEWINNIENIE STRONY, NIE PRZESĄDZA BRAKU OBOWIĄZKU ZAPŁATY PODATKU .

ZGODNIE ZATEM Z ART. 201 § 1 PKT 2 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. - ORDYNACJA PODATKOWA, ORGAN PODATKOWY ZAWIESZA POSTĘPOWANIE, JEŚLI ROZPATRZENIE SPRAWY I WYDANIE DECYZJI JEST UZALEŻNIONE OD ROZSTRZYGNIĘCIA ZAGADNIENIA WSTĘPNEGO PRZEZ INNY ORGAN LUB SĄD. Z ZAGADNIENIEM PREJUDYCJALNYM (WSTĘPNYM) MAMY DO CZYNIENIA - JAK WSKAZANO WYŻEJ - JEDYNIE WÓWCZAS, GDY ROZSTRZYGNIĘCIE SPRAWY PODATKOWEJ UWARUNKOWANE JEST UPRZEDNIM ROZSTRZYGNIĘCIEM KWESTII PRAWNEJ. NIE POWSTAJE ZATEM W PRZYPADKU, GDY NA ROZPATRZENIE I WYDANIE DECYZJI PODATKOWEJ MOGĄ MIEĆ WPŁYW USTALENIA FAKTYCZNE, DOKONANE PRZEZ WSKAZANY W PRZEPISIE INNY ORGAN LUB SĄD, O ILE "ZAGADNIENIE" WYKAZUJE JEDYNIE POŚREDNI, LUŹNY ZWIĄZEK Z ROZPATRZENIEM SPRAWY I WYDANIEM DECYZJI, NIE MA ONO CHARAKTERU ZAGADNIENIA WSTĘPNEGO - WYROK NSA W WARSZAWIE Z DNIA 12 GRUDNIA 2002 R., SYGN. AKT V SA 1995/02 (LEX NR 142184). PODOBNIE STWIERDZIŁ NACZELNY SĄD ADMINISTRACYJNY W WARSZAWIE W WYROKU Z DNIA 6 WRZEŚNIA 2002 R., SYGN. AKT V SA 2414/01 (LEX NR 162456), ŻE ZAGADNIENIEM WSTĘPNYM MOŻE BYĆ TYLKO TAKA KWESTIA PRAWNA, KTÓRA ALBO UJAWNIŁA SIĘ W TOKU POSTĘPOWANIA I DOTYCZY ISTOTNEJ DLA SPRAWY PRZESŁANKI DECYZJI, ALBO Z PRZEPISÓW PRAWA MATERIALNEGO WPROST WYNIKA KONIECZNOŚĆ ROZSTRZYGNIĘCIA DANEJ KWESTII PRAWNEJ.

W NINIEJSZEJ SPRAWIE NIE ULEGA WĄTPLIWOŚCI, IŻ ZWIĄZEK POMIĘDZY POSTĘPOWANIEM PODATKOWYM A POSTĘPOWANIEM KARNYM, JEST JEDYNIE TAKIM ZWIĄZKIEM FAKTYCZNYM, KTÓRY NIE IMPLIKUJE KONIECZNOŚCI POWSTRZYMANIA POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO DO CZASU ROZSTRZYGNIĘCIA POSTĘPOWANIA KARNEGO. W AKTUALNYM ORZECZNICTWIE FUNKCJONUJE STANOWISKO W OCENIE ZWIĄZKU POMIĘDZY TAKIMI POSTĘPOWANIAMI. PRZYTOCZYĆ NALEŻY PRZYKŁADOWO DWA WYROKI WOJEWÓDZKICH SĄDÓW ADMINISTRACYJNYCH: W WARSZAWIE Z DNIA 30 CZERWCA 2004 R., SYGN. AKT III SA 1078/03, I W GDAŃSKU Z DNIA 30 STYCZNIA 2004 R., SYGN. AKT L SA/GD 735/03, W KTÓRYCH JEDNOZNACZNIE WSKAZUJE SIĘ NA BRAK PODSTAW DO ZAWIESZANIA POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO W PRZYPADKU PROWADZENIA PRZEZ PROKURATURĘ POSTĘPOWANIA PRZYGOTOWAWCZEGO NAWET W TEJ SAMEJ SPRAWIE. NALEŻY ZWRÓCIĆ UWAGĘ NA SPECYFIKĘ POSTĘPOWANIA KARNEGO, CHARAKTERYZUJĄCE GO RYGORY ORAZ ZASADY, KTÓRYMI SIĘ KIERUJE, LECZ TAKŻE OCZYWIŚCIE INNY JEGO CEL (USTALENIE WINY W ZNACZENIU POSTĘPOWANIA KARNEGO). TYMCZASEM POSTĘPOWANIE PODATKOWE W NINIEJSZEJ SPRAWIE MIAŁO NA CELU USTALENIE PRAWIDŁOWOŚCI ROZLICZEŃ, W ZAKRESIE PODATKU VAT. PRZY CAŁKOWITEJ ODRĘBNOŚCI POSTĘPOWAŃ: KARNEGO I PODATKOWEGO, W PRAKTYCE TO RACZEJ POSTĘPOWANIE PRZYGOTOWAWCZE CZERPIE Z WYNIKÓW POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO I WYKORZYSTUJE JEGO USTALENIA NIŻ ODWROTNIE. ZAWIESZENIE POSTĘPOWANIA PODATKOWEGO ZASADNE BYŁOBY ZATEM TYLKO W PRZYPADKU, GDY BEZ UPRZEDNIEGO ROZSTRZYGNIĘCIA ZAGADNIENIA WSTĘPNEGO, WYDANIE DECYZJI PODATKOWEJ NIE JEST MOŻLIWE (WYROK NSA Z 9 STYCZNIA 2003 R., SYGN. AKT III SA 1629/01), CO W PRZYPADKU OCENIANEGO POSTĘPOWANIA NIE ZOSTAŁO PRZEZ STRONĘ WYKAZANE. BRAK ISTNIENIA ZAGADNIENIA WSTĘPNEGO, W ROZUMIENIU ART. 201 § 1 PKT 2 USTAWY Z DNIA 29 SIERPNIA 1997 R. - ORDYNACJA PODATKOWA, PRZESĄDZA O PRAWIDŁOWOŚCI ZASKARŻONEGO POSTANOWIENIA. NALEŻY DODATKOWO PODKREŚLIĆ, IŻ ART. 187 § 1 ORDYNACJI PODATKOWEJ NAKŁADA NA ORGAN PODATKOWY OBOWIĄZEK ZGROMADZENIA I ROZPATRZENIA CAŁEGO MATERIAŁU DOWODOWEGO, PRZY CZYM NARUSZENIE WYMIENIONEGO W TYM PRZEPISIE NAKAZU MOŻE STANOWIĆ EWENTUALNĄ PODSTAWĘ ZASKARŻENIA DECYZJI USTALAJĄCEJ WYMIAR PODATKU. BRAK JEST ZATEM PODSTAW DO PRZERZUCENIA OBOWIĄZKU OPISANEGO W TYM PRZEPISIE NA INNE ORGANY.

W REZULTACIE SKARGA NA PODSTAWIE ART. 151 USTAWY Z DNIA 30 SIERPNIA 2002 R. - PRAWO O POSTĘPOWANIU PRZED SĄDAMI ADMINISTRACYJNYMI (DZ. U. NR 153, POZ. 1270 ZE ZM.), PODLEGAŁA ODDALENIU.