{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:50\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Gd 809/15 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-11-03
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-05-18
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Alicja St\u281?pie\u324?
\par Krzysztof Przasnyski /sprawozdawca/
\par S\u322?awomir Kozik /przewodnicz\u261?cy/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 632/16
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2000 nr 14 poz 176; art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust. 25; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst jednolity
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA S\u322?awomir Kozik, S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Krzysztof Przasnyski (spr.), S\u281?dzia NSA Alicja St\u281?pie\u324?, Protokolant Starszy Sekretarz S\u261?dowy Marzena Cybulska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 3 listopada 2015 r. sprawy ze skargi M.W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 9 marca 2015 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci oddala skarg\u281?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? z dnia 9 marca 2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej, po rozpatrzeniu odwo\u322?ania M. W. od decyzji Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego z dnia 6 sierpnia 2014r. w sprawie okre\u347?lenia zobowi\u261?zania w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia lokalu mieszkalnego, stanowi\u261?cego odr\u281?bn\u261? nieruchomo\u347?\u263?, po\u322?o\u380?onego w G. przy ul. P. [...], dokonanego na podstawie umowy Rep.[...] z dnia 29 pa\u378?dziernika 2009r. w kwocie 27.045 z\u322? uchyli\u322? decyzj\u281? organu I instancji w ca\u322?o\u347?ci i orzek\u322? \u380?e zobowi\u261?zanie M. W. w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia w dniu 29 pa\u378?dziernika 2009r. nieruchomo\u347?ci wynosi 27.003 z\u322?.
\par 
\par Decyzja organu odwo\u322?awczego zapad\u322?a na tle nast\u281?puj\u261?cego stanu faktycznego:
\par 
\par Na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 29 pa\u378?dziernika 2009r. Rep. [...] M. W. sprzeda\u322? lokal mieszkalny, stanowi\u261?cy odr\u281?bn\u261? nieruchomo\u347?\u263?, po\u322?o\u380?ony w G. przy ul. P. [...], za kwot\u281? 420.000 z\u322?.
\par 
\par Zbywan\u261? nieruchomo\u347?\u263? podatnik naby\u322? na podstawie umowy ustanowienia odr\u281?bnej w\u322?asno\u347?ci lokalu i przeniesienia jego w\u322?asno\u347?ci z dnia 30 stycznia 2009 r., Repertorium [...].
\par 
\par W dniu 30 kwietnia 2010r. M. W. z\u322?o\u380?y\u322? zeznanie o wysoko\u347?ci osi\u261?gni\u281?tego dochodu (poniesionej straty) PIT-39 za 2009 rok, w kt\u243?rym wykaza\u322?: przych\u243?d 420.000 z\u322?, koszty uzyskania przychodu z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci 234.039,93 z\u322?, doch\u243?d z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci 185.960,67 z\u322?, kwot\u281? dochodu zwolnionego 185.960,57 z\u322?.
\par 
\par Postanowieniem z dnia 30 maja 2014r. Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego wszcz\u261?\u322? wobec M.W. post\u281?powanie podatkowe w sprawie okre\u347?lenia wysoko\u347?ci podatku dochodowym z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia wspomnianego lokalu mieszkalnego.
\par 
\par Decyzj\u261? z dnia 6 sierpnia 2014r. organ I instancji okre\u347?li\u322? M. W. zobowi\u261?zanie w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia lokalu mieszkalnego, stanowi\u261?cego odr\u281?bn\u261? nieruchomo\u347?\u263?, po\u322?o\u380?onego w G. przy ul. P. [...], dokonanego na podstawie umowy Rep [...] z dnia 29 pa\u378?dziernika 2009r. w kwocie 27.045,00 z\u322?.
\par 
\par Wysoko\u347?\u263? nale\u380?nego zobowi\u261?zania podatkowego okre\u347?lona zosta\u322?a w zwi\u261?zku z ustaleniem przez organ I instancji, \u380?e doch\u243?d osi\u261?gni\u281?ty ze sprzeda\u380?y ww. lokalu, jak i kwota dochodu zwolnionego z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w skr\u243?cie "u.p.d.o.f." jest ni\u380?sza ni\u380? wykazana przez podatnika.
\par 
\par Organ I instancji stwierdzi\u322?, \u380?e \u322?\u261?czna wysoko\u347?\u263? koszt\u243?w uzyskania przez stron\u281? przychodu ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci wynios\u322?a 235.616,93 z\u322? jako suma kwot:
\par 
\par - 227.033,89 z\u322? - cena zakupu zbywanego lokalu mieszkalnego stanowi\u261?cego odr\u281?bn\u261? nieruchomo\u347?\u263? po\u322?o\u380?onego w G. przy ul. P. [...] (225.694,19 z\u322?) wraz z op\u322?atami notarialnymi (1.339,70 z\u322?);
\par 
\par - 200,00 z\u322? - op\u322?ata za z\u322?o\u380?ony do S\u261?du Rejonowego w G. Wydzia\u322?u Ksi\u261?g Wieczystych wniosek o wpis w ksi\u281?dze wieczystej dot. ww. lokalu;
\par 
\par - 8.383,04 z\u322? - nak\u322?ady na remont i modernizacj\u281? lokalu mieszkalnego ww. lokalu, na podstawie z\u322?o\u380?onych przez podatnika faktur VAT.
\par 
\par Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego ustali\u322?, i\u380? M.W. osi\u261?gn\u261?\u322? doch\u243?d ze sprzeda\u380?y lokalu mieszkalnego po\u322?o\u380?onego w G. przy ul. P. [...] w wysoko\u347?ci 184.383,07 z\u322? (420.000,00 z\u322? - 235.616,93 z\u322?).
\par 
\par Kwot\u281? wydatk\u243?w na cele mieszkaniowe organ wyliczy\u322? w wysoko\u347?ci 95.766,54 z\u322?, na kt\u243?r\u261? z\u322?o\u380?y\u322?y si\u281?: 21.072,70 z\u322? dotycz\u261?ca remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego po\u322?o\u380?onego w G. przy ul. G. [...] (nabytego w drodze darowizny w 2002r.); 74.693,84 z\u322? dotycz\u261?ca zakupu w dniu 9 lutego 2010r. nieruchomo\u347?ci gruntowej po\u322?o\u380?onej w miejscowo\u347?ci P.
\par 
\par Organ I instancji nie uzna\u322? za uprawniaj\u261?ce do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zwi\u261?zku z art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. wydatku w wysoko\u347?ci 298.908,36 z\u322? poniesionego przez podatnika na sp\u322?at\u281? kredytu hipotecznego zaci\u261?gni\u281?tego na zakup zbywanego lokalu mieszkalnego po\u322?o\u380?onego w G. przy ul. P.[...]. Organ podkre\u347?li\u322?, i\u380? wydatkiem na w\u322?asne cele mieszkaniowe nie b\u281?dzie wydatek na sp\u322?at\u281? kredytu i odsetek od tego kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na nabycie zbywanej nieruchomo\u347?ci, skoro przy obliczaniu dochodu z odp\u322?atnego zbycia odliczeniu podlega\u263? b\u281?dzie cena nabycia zbywanej nieruchomo\u347?ci lub prawa. Dlatego te\u380? kwot\u281? dochodu zwolnionego z opodatkowania organ I instancji okre\u347?li\u322? w wysoko\u347?ci 42.042,22 z\u322?, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
\par 
\par W odwo\u322?aniu od tej decyzji M. W. wni\u243?s\u322? o jej uchylenie lub zmian\u281? przy uwzgl\u281?dnieniu ca\u322?o\u347?ci, wzgl\u281?dnie cz\u281?\u347?ci sp\u322?aty kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na zbywan\u261? nieruchomo\u347?\u263?, jako wydatku na w\u322?asne cele mieszkaniowe. Zaskar\u380?onej decyzji podatnik zarzuci\u322? naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, tj. art. 19, art. 21 ust. 1 pkt 131, art. 21 ust.25, art. 30e, art. 22 ust 6c u.p.d.o.f.
\par 
\par Decyzj\u261? z dnia 9 marca 2015 r. Dyrektor Izby Skarbowej uchyli\u322? decyzj\u281? organu I instancji w ca\u322?o\u347?ci i orzek\u322? \u380?e zobowi\u261?zanie podatnika w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia w dniu 29 pa\u378?dziernika 2009r. nieruchomo\u347?ci wynosi 27.003 z\u322?.
\par 
\par W motywach rozstrzygni\u281?cia organ odwo\u322?awczy poda\u322?, \u380?e przedmiotem zbycia przez podatnika by\u322?a nieruchomo\u347?\u263? nabyta w 2009r., dlatego do ustalenia skutk\u243?w podatkowych zbycia tej nieruchomo\u347?ci maj\u261? zastosowanie zasady okre\u347?lone w ustawie o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od dnia 1 stycznia 2009 r.
\par 
\par Zdaniem organu II instancji, w \u347?wietle zgromadzonego materia\u322?u dowodowego, zasadnie organ I instancji zakwestionowa\u322? jako uprawniaj\u261?cy do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zwi\u261?zku z art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. wydatek poniesiony przez podatnika na sp\u322?at\u281? kredytu hipotecznego zaci\u261?gni\u281?tego na zakup zbywanego lokalu mieszkalnego po\u322?o\u380?onego w G. przy ul. P. [...], gdy\u380? do ustalenia prawid\u322?owej wysoko\u347?ci osi\u261?gni\u281?tego dochodu ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci jako koszt jego uzyskania przyj\u261?\u263? nale\u380?y cen\u281? zakupu, wynikaj\u261?c\u261? z aktu notarialnego, powi\u281?kszon\u261? o poniesione nak\u322?ady w okresie jego posiadania.
\par 
\par Natomiast Dyrektor Izby Skarbowej uzna\u322? jako \u347?rodki wydatkowane na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zwi\u261?zku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f. kwot\u281? przychodu wydatkowan\u261? na sp\u322?at\u281? odsetek od kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na zakup zbywanego mieszkania dokonan\u261? po dniu uzyskania przychodu ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci. Organ wskaza\u322?, \u380?e zgodnie z art. 21 ust. 30 u.p.d.o.f. zwolnienie okre\u347?lone w art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej cz\u281?\u347?ci wydatk\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 25 pkt 2, kt\u243?re podatnik uwzgl\u281?dni\u322? korzystaj\u261?c z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej cz\u281?\u347?ci wydatk\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 25 pkt 2, kt\u243?rymi sfinansowane zosta\u322?y wydatki okre\u347?lone w ust. 25 pkt 1, uwzgl\u281?dnione przez podatnika korzystaj\u261?cego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
\par 
\par W ocenie organu odwo\u322?awczego, odsetki (zap\u322?acone po dniu uzyskania przychodu) od ww. kredytu nie zosta\u322?y uwzgl\u281?dnione przy ustalaniu koszt\u243?w nabycia nieruchomo\u347?ci (nie s\u261? elementem ceny nabycia nieruchomo\u347?ci). W konsekwencji sp\u322?ata odsetek od kredytu nie jest obj\u281?ta zakazem podw\u243?jnego odliczania z tytu\u322?u dokonywania tych samych wydatk\u243?w.
\par 
\par Zatem, wed\u322?ug organu II instancji, jedynie kwota 499,01 z\u322? stanowi wydatek, o kt\u243?rym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zwi\u261?zku z art. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f. Dlatego te\u380? kwota wydatk\u243?w na cele mieszkaniowe wynosi \u322?\u261?cznie 96.265.55 z\u322? (21.072,70 z\u322? + 74.693,84 z\u322? + 499,01 z\u322?).
\par 
\par W konsekwencji Dyrektor Izby Skarbowej stwierdzi\u322?, \u380?e podatnik uzyska\u322? doch\u243?d ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci (przed up\u322?ywem 5 lat od jej nabycia) w wysoko\u347?ci 184.383.07 z\u322?, za\u347? doch\u243?d zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. wyni\u243?s\u322? 42.261.28 z\u322?. Zatem opodatkowaniu podlega doch\u243?d w kwocie 142.121,79 z\u322?. Wysoko\u347?\u263? nale\u380?nego zobowi\u261?zania w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych wynosi zatem 27.003 z\u322? (142.122 z\u322? x 19%).
\par 
\par Dalej, odnosz\u261?c si\u281? do wskazanych w odwo\u322?aniu interpretacji indywidualnych, organ odwo\u322?awczy stwierdzi\u322?, \u380?e interpretacje nie s\u261? \u378?r\u243?d\u322?em powszechnie obowi\u261?zuj\u261?cego prawa i s\u261? wi\u261?\u380?\u261?ce jedynie w sprawach, w kt\u243?rych zapad\u322?y.
\par 
\par \u377?r\u243?d\u322?em prawa nie s\u261? r\u243?wnie\u380? broszury informacyjne Ministerstwa Finans\u243?w. Dlatego zdaniem organu II instancji, bezzasadne s\u261? zarzuty podatnika, wskazuj\u261?ce na tre\u347?\u263? broszury informacyjnej Ministra Finans\u243?w, kt\u243?ra to broszura pozwala\u322?a na odliczenie jako "wydatk\u243?w na w\u322?asne cele mieszkaniowe", wydatk\u243?w na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na nabycie zbywanej nieruchomo\u347?ci. Organ zaakcentowa\u322?, \u380?e zasada zaufania do organ\u243?w podatkowych nie mo\u380?e przekre\u347?la\u263? innej - nakazuj\u261?cej organom podatkowym dzia\u322?anie zgodnie z przepisami ustaw podatkowych.
\par 
\par W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku na opisan\u261? decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej podatnik zarzuci\u322? naruszenie:
\par 
\par - prawa materialnego, poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art.19, art.21 ust.1 pkt 131, art.21 ust.25, art.30 e, art.22 ust.6c u.p.d.o.f.
\par 
\par - art.121 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), dalej jako "O.p.", poprzez niezachowanie zasady zaufania do organ\u243?w podatkowych, obejmuj\u261?cej m.in. nakaz ochrony dobrej wiary podatnika wprowadzonego w b\u322?\u261?d oraz zakaz wyk\u322?adni in dubio pro fisco,
\par 
\par - naruszenia zasady zaufania do organ\u243?w pa\u324?stwa i pewno\u347?ci prawa wywodzonej z art. 2 Konstytucji RP wobec sytuacji, gdy powstanie obowi\u261?zku podatkowego wywo\u322?ane zosta\u322?o wadliwym dzia\u322?aniem organu podatkowego w zakresie udzielenia podatnikowi poprawnych informacji o podstawach ustalenia tego obowi\u261?zku i wprowadzenia go w b\u322?\u261?d.
\par 
\par Skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie decyzji organ\u243?w obu instancji w niniejszej sprawie oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych.
\par 
\par W uzasadnieniu skargi, podatnik powt\u243?rzy\u322? argumentacj\u281? zaprezentowan\u261? w odwo\u322?aniu podkre\u347?laj\u261?c, \u380?e decyzj\u281? o zbyciu nieruchomo\u347?ci przez up\u322?ywem 5 lat podj\u261?\u322? w dobrej wierze, tj. w oparciu o broszur\u281? Ministerstwa Finans\u243?w, dotycz\u261?c\u261? mo\u380?liwo\u347?ci traktowania kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na nabywan\u261? nieruchomo\u347?\u263? jako wydatku na w\u322?asne cele mieszkaniowe oraz analiz\u281? obowi\u261?zuj\u261?cych od 2009 r. przepis\u243?w ustawy. W ocenie skar\u380?\u261?cego, ustawodawca nie wprowadzi\u322? \u380?adnego przepisu wy\u322?\u261?czaj\u261?cego mo\u380?liwo\u347?\u263? traktowania kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na zbywan\u261? nieruchomo\u347?\u263? jako wydatku na w\u322?asne cele mieszkaniowe. W zwi\u261?zku z tym, wed\u322?ug podatnika, tre\u347?\u263? zaskar\u380?onej decyzji jest w spos\u243?b oczywisty sprzeczna z oficjalnymi broszurami Ministerstwa Finans\u243?w.
\par 
\par Skar\u380?\u261?cy podni\u243?s\u322?, \u380?e pogl\u261?d co do mo\u380?liwo\u347?ci traktowania kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na zbywan\u261? nieruchomo\u347?\u263? jako wydatku na w\u322?asne cele mieszkaniowe znajduje potwierdzenie w przytoczonych interpretacjach indywidualnych.
\par 
\par Ponadto organy, podnosz\u261?c zarzut dwukrotnego odliczania tego samego wydatku, nie wzi\u281?\u322?y pod uwag\u281? faktu, \u380?e koszt uzyskania przychod\u243?w jest ni\u380?szy ni\u380? kwota kredytu. W jego ocenie, pozostaje kwota, wobec kt\u243?rej nie mo\u380?na orzec, \u380?e zosta\u322?a dwukrotnie odliczona i kt\u243?ra b\u281?dzie stanowi\u322?a wydatek na cele mieszkaniowe.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? organ II instancji wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko w sprawie.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny Gda\u324?sku zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje :
\par 
\par Skarga jest niezasadna.
\par 
\par Przedmiotem kontroli s\u261?dowoadministracyjnej w niniejszej sprawie jest decyzja Dyrektora Izby Skarbowej w przedmiocie w podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par Jak wynika z akt sprawy, w dniu 29 pa\u378?dziernika 2009r. skar\u380?\u261?cy sprzeda\u322? lokal mieszkalny, stanowi\u261?cy odr\u281?bn\u261? nieruchomo\u347?\u263? po\u322?o\u380?ony w G. przy ul. P. [...], za kwot\u281? 420.000 z\u322?. Zakup zbywanego lokalu mieszkalnego podatnik sfinansowa\u322? kredytem bankowym. W dniu 14 grudnia 2006r. skar\u380?\u261?cy wraz z J. G. (obecnie \u380?ona podatnika) zawar\u322? z "A" S.A., umow\u281? nr [...] o kredyt hipoteczny. Ca\u322?kowita sp\u322?ata ww. kredytu nast\u261?pi\u322?a w dniu 5 listopada 2009r. kwot\u261?: kapita\u322? 317.830,35 PLN, odsetki 563,73 PLN, co potwierdza za\u347?wiadczenie banku z dnia 16 listopada 2009r.
\par 
\par Sedno sporu w sprawie dotyczy mo\u380?liwo\u347?ci uznania za wydatek na w\u322?asne cele mieszkaniowe przychodu ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci przeznaczonej na sp\u322?at\u281? kredytu hipotecznego, zaci\u261?gni\u281?tego na zakup zbywanej nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par Organ II instancji stoi na stanowisku, \u380?e za \u347?rodki wydatkowane na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie mo\u380?na uzna\u263? sp\u322?aty kredytu hipotecznego zaci\u261?gni\u281?tego na zbywany lokal mieszkalny.
\par 
\par Odmiennego zdania jest skar\u380?\u261?cy, wskazuj\u261?c, \u380?e ustawodawca nie wprowadzi\u322? \u380?adnego przepisu wy\u322?\u261?czaj\u261?cego mo\u380?liwo\u347?\u263? traktowania kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na zbywan\u261? nieruchomo\u347?\u263? jako wydatku na w\u322?asne cele mieszkaniowe.
\par 
\par Zatem zasadnicza kwestia sporna pomi\u281?dzy stronami sprowadza\u322?a si\u281? do wyk\u322?adni art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
\par 
\par Wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 u.p.d.o.f. \u378?r\u243?d\u322?em przychod\u243?w jest odp\u322?atne zbycie, z zastrze\u380?eniem ust. 2:
\par 
\par a) nieruchomo\u347?ci lub ich cz\u281?\u347?ci oraz udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci,
\par 
\par b) sp\u243?\u322?dzielczego w\u322?asno\u347?ciowego prawa do lokalu mieszkalnego lub u\u380?ytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w sp\u243?\u322?dzielni mieszkaniowej,
\par 
\par c) prawa wieczystego u\u380?ytkowania grunt\u243?w,
\par 
\par d) innych rzeczy,
\par 
\par - je\u380?eli odp\u322?atne zbycie nie nast\u281?puje w wykonaniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i zosta\u322?o dokonane w przypadku odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych okre\u347?lonych w lit. a-c przed up\u322?ywem pi\u281?ciu lat, licz\u261?c od ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed up\u322?ywem p\u243?\u322? roku, licz\u261?c od ko\u324?ca miesi\u261?ca, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnosz\u261? si\u281? do ka\u380?dej z os\u243?b dokonuj\u261?cej zamiany.
\par 
\par Z kolei stosownie do art. 21 ust. 1 pkt. 131 u.p.d.o.f. wolne od podatku dochodowego s\u261? dochody z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych, o kt\u243?rych mowa w art. 30e w wysoko\u347?ci, kt\u243?ra odpowiada iloczynowi tego dochodu i udzia\u322?u wydatk\u243?w poniesionych na w\u322?asne cele mieszkaniowe w przychodzie z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych, je\u380?eli pocz\u261?wszy od dnia odp\u322?atnego zbycia, nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w okresie dw\u243?ch lat od ko\u324?ca roku podatkowego, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o odp\u322?atne zbycie, przych\u243?d uzyskany ze zbycia tej nieruchomo\u347?ci lub tego prawa maj\u261?tkowego zosta\u322? wydatkowany na w\u322?asne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzgl\u281?dnia si\u281? do wysoko\u347?ci przychodu z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych.
\par 
\par Wed\u322?ug art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. za wydatki poniesione na cele, o kt\u243?rych mowa w ust. 1 pkt 131, uwa\u380?a si\u281?:
\par 
\par 1) wydatki poniesione na:
\par 
\par a) nabycie budynku mieszkalnego, jego cz\u281?\u347?ci lub udzia\u322?u w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowi\u261?cego odr\u281?bn\u261? nieruchomo\u347?\u263? lub udzia\u322?u w takim lokalu, a tak\u380?e na nabycie gruntu lub udzia\u322?u w gruncie albo prawa u\u380?ytkowania wieczystego gruntu lub udzia\u322?u w takim prawie, zwi\u261?zanych z tym budynkiem lub lokalem,
\par 
\par b) nabycie sp\u243?\u322?dzielczego w\u322?asno\u347?ciowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udzia\u322?u w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w sp\u243?\u322?dzielni mieszkaniowej lub udzia\u322?u w takim prawie,
\par 
\par c) nabycie gruntu pod budow\u281? budynku mieszkalnego lub udzia\u322?u w takim gruncie, prawa u\u380?ytkowania wieczystego takiego gruntu lub udzia\u322?u w takim prawie, w tym r\u243?wnie\u380? z rozpocz\u281?t\u261? budow\u261? budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udzia\u322?u w gruncie, prawa u\u380?ytkowania wieczystego gruntu lub udzia\u322?u w takim prawie, je\u380?eli w okresie, o kt\u243?rym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budow\u281? budynku mieszkalnego,
\par 
\par d) budow\u281?, rozbudow\u281?, nadbudow\u281?, przebudow\u281? lub remont w\u322?asnego budynku mieszkalnego, jego cz\u281?\u347?ci lub w\u322?asnego lokalu mieszkalnego,
\par 
\par e) rozbudow\u281?, nadbudow\u281?, przebudow\u281? lub adaptacj\u281? na cele mieszkalne w\u322?asnego budynku niemieszkalnego, jego cz\u281?\u347?ci, w\u322?asnego lokalu niemieszkalnego lub w\u322?asnego pomieszczenia niemieszkalnego
\par 
\par - po\u322?o\u380?onych w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej lub w innym pa\u324?stwie nale\u380?\u261?cym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej;
\par 
\par 2) wydatki poniesione na:
\par 
\par a) sp\u322?at\u281? kredytu (po\u380?yczki) oraz odsetek od tego kredytu (po\u380?yczki) zaci\u261?gni\u281?tego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odp\u322?atnego zbycia, o kt\u243?rym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele okre\u347?lone w pkt 1,
\par 
\par b) sp\u322?at\u281? kredytu (po\u380?yczki) oraz odsetek od tego kredytu (po\u380?yczki) zaci\u261?gni\u281?tego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odp\u322?atnego zbycia, o kt\u243?rym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na sp\u322?at\u281? kredytu (po\u380?yczki), o kt\u243?rym mowa w lit.a,
\par 
\par c) sp\u322?at\u281? ka\u380?dego kolejnego kredytu (po\u380?yczki) oraz odsetek od tego kredytu (po\u380?yczki) zaci\u261?gni\u281?tego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odp\u322?atnego zbycia, o kt\u243?rym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na sp\u322?at\u281? kredytu (po\u380?yczki), o kt\u243?rych mowa w lit. a lub b
\par 
\par - w banku lub w sp\u243?\u322?dzielczej kasie oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowej, maj\u261?cych siedzib\u281? w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej lub w innym pa\u324?stwie nale\u380?\u261?cym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrze\u380?eniem ust. 29 i 30;
\par 
\par 3) warto\u347?\u263? otrzymanego w ramach odp\u322?atnego zbycia w drodze zamiany znajduj\u261?cego si\u281? w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej lub w innym pa\u324?stwie nale\u380?\u261?cym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej:
\par 
\par a) budynku mieszkalnego, jego cz\u281?\u347?ci lub udzia\u322?u w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowi\u261?cego odr\u281?bn\u261? nieruchomo\u347?\u263? lub udzia\u322?u w takim lokalu, lub
\par 
\par b) sp\u243?\u322?dzielczego w\u322?asno\u347?ciowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w sp\u243?\u322?dzielni mieszkaniowej, lub udzia\u322?u w tych prawach, lub
\par 
\par c) gruntu lub udzia\u322?u w gruncie, prawa u\u380?ytkowania wieczystego gruntu lub udzia\u322?u w takim prawie przeznaczonych pod budow\u281? budynku mieszkalnego, w tym r\u243?wnie\u380? gruntu lub udzia\u322?u w gruncie albo prawa wieczystego u\u380?ytkowania gruntu lub udzia\u322?u w takim prawie z rozpocz\u281?t\u261? budow\u261? budynku mieszkalnego, lub
\par 
\par d) gruntu, udzia\u322?u w gruncie albo prawa u\u380?ytkowania wieczystego gruntu lub udzia\u322?u w takim prawie, zwi\u261?zanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a.
\par 
\par Stosownie do tre\u347?ci art. 21 ust. 30 ww. ustawy art. 21 ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej cz\u281?\u347?ci wydatk\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 25 pkt 2, kt\u243?re podatnik uwzgl\u281?dni\u322? korzystaj\u261?c z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej cz\u281?\u347?ci wydatk\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 25 pkt 2, kt\u243?rymi sfinansowane zosta\u322?y wydatki okre\u347?lone w ust. 25 pkt 1, uwzgl\u281?dnione przez podatnika korzystaj\u261?cego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do kwestii mo\u380?liwo\u347?ci uznania za wydatek na w\u322?asne cele mieszkaniowe przychodu ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci przeznaczonej na sp\u322?at\u281? kredytu hipotecznego zaci\u261?gni\u281?tego na zakup zbywanej nieruchomo\u347?ci, S\u261?d podziela stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej, \u380?e sp\u322?ata kredytu hipotecznego zaci\u261?gni\u281?tego na sprzedan\u261? nieruchomo\u347?\u263? nie mo\u380?e by\u263? uznana za wydatek na w\u322?asne cele mieszkaniowe.
\par 
\par Podnie\u347?\u263? nale\u380?y, \u380?e stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. od dnia 1 stycznia 2009 r. wprowadzono nowe zwolnienie podatkowe, tzw. ulg\u281? mieszkaniow\u261?. Zmieni\u322?y si\u281? te\u380? zasady obliczania dochodu zwolnionego od opodatkowania. Wolne od opodatkowania s\u261? dochody z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych stanowi\u261?ce iloczyn tego dochodu i udzia\u322?u wydatk\u243?w poniesionych na w\u322?asne cele mieszkaniowe w przychodzie z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych.
\par 
\par Do ustalenia dochodu zwolnionego przyjmuje si\u281? m.in. doch\u243?d ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci, kt\u243?ry oblicza si\u281? pomniejszaj\u261?c przych\u243?d ze sprzeda\u380?y tej nieruchomo\u347?ci, ustalony zgodnie z art. 19 ust. 1 u.p.d.o.f., o koszty uzyskania przychodu (koszty nabycia), stosownie do art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f. Przy obliczaniu wysoko\u347?ci dochodu zwolnionego (ulgi podatkowej) z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci uwzgl\u281?dnia si\u281? jako koszt cen\u281? nabycia nieruchomo\u347?ci b\u281?d\u261?cej przedmiotem sprzeda\u380?y, przy czym nie ma znaczenia czy cena nabycia zosta\u322?a uiszczona ze \u347?rodk\u243?w w\u322?asnych w\u322?a\u347?ciciela nieruchomo\u347?ci, czy te\u380? z kredytu bankowego.
\par 
\par Zgodzi\u263? si\u281? wi\u281?c nale\u380?y z Dyrektorem Izby Skarbowej, \u380?e w \u347?wietle modelu normatywnego ulgi mieszkaniowej funkcjonuj\u261?cego od dnia 1 stycznia 2009 r. przyj\u281?cie stanowiska skar\u380?\u261?cego doprowadzi\u322?oby do dwukrotnego odliczenia wydatk\u243?w poniesionych na nabycie nieruchomo\u347?ci - raz jako poniesiony np. na zakup mieszkania, a drugi raz przez jako wydatek na sp\u322?at\u281? kredytu, kt\u243?ry finansowa\u322?by ten w\u322?a\u347?nie zakup. Zatem jedna czynno\u347?\u263?, polegaj\u261?ca na zakupie nieruchomo\u347?ci sfinansowanej kredytem bankowym, z chwil\u261? jej sprzeda\u380?y wygenerowa\u322?aby po stronie sprzedaj\u261?cego t\u281? nieruchomo\u347?\u263? w warunkach okre\u347?lonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., podstaw\u281? do dwukrotnego uwzgl\u281?dnienia przy obliczeniu ulgi mieszkaniowej wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z nabyciem tej nieruchomo\u347?ci. Nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e taka sytuacja wyst\u261?pi wy\u322?\u261?cznie w przypadku, gdy nieruchomo\u347?\u263? zosta\u322?a nabyta za \u347?rodki pozyskane z kredytu bankowego. Natomiast nie obejmie ona podatnika chc\u261?cego skorzysta\u263? z ulgi mieszkaniowej przy sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci, kt\u243?r\u261? wcze\u347?niej naby\u322? z w\u322?asnych \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych.
\par 
\par W zwi\u261?zku z tym stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e na gruncie rozpoznawanej sprawy wydatkiem na w\u322?asne cele mieszkaniowe nie b\u281?dzie wydatek na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na nabycie zbywanej nieruchomo\u347?ci na podstawie umowy z dnia 14 grudnia 2006r., gdy\u380? cena lokalu mieszkalnego, wynikaj\u261?ca z aktu notarialnego, na podstawie kt\u243?rego podatnik sta\u322? si\u281? w\u322?a\u347?cicielem stanowi koszt nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego, o jakim mowa w art. 22 ust. 6c u.p.d.o.f. Skoro zatem w ramach obliczenia dochodu ze sprzeda\u380?y lokalu mieszkalnego po\u322?o\u380?onego w G. przy ul. P. [...] skar\u380?\u261?cy uwzgl\u281?dni\u322? koszt jego nabycia, to powinien mie\u263? na uwadze ustawowy zakaz dwukrotnego korzystania z odlicze\u324? w odniesieniu do tych samych wydatk\u243?w.
\par 
\par S\u261?d podkre\u347?la, \u380?e dokonuj\u261?c wyk\u322?adni przedmiotowych przepis\u243?w nie mo\u380?na opiera\u263? si\u281? wy\u322?\u261?cznie na ich wyk\u322?adni j\u281?zykowej. Jakkolwiek przy wyk\u322?adni przepis\u243?w podatkowych, szczeg\u243?lnie dotycz\u261?cych ulg podatkowych pierwsze\u324?stwo powinna mie\u263? wyk\u322?adnia j\u281?zykowa, to jednak w tym konkretnym przypadku zastosowanie takiej interpretacji nie prowadzi do jednoznacznych wniosk\u243?w. W procesie interpretacji przepis\u243?w dotycz\u261?cych ulg podatkowych odst\u261?pienie od ich literalnego rozumienia jest dopuszczalne miedzy innymi w sytuacji, gdy wymaga tego konieczno\u347?\u263? respektowania podstawowych zasad konstytucyjnych, w tym r\u243?wnego traktowania wszystkich adresat\u243?w norm ustawowych, b\u261?d\u378? zachodzi brak mo\u380?liwo\u347?ci wyja\u347?nienia tre\u347?ci normy prawnej przy zastosowaniu wyk\u322?adni j\u281?zykowej lub sytuacja, kiedy wyk\u322?adnia ta prowadzi do niejednoznacznych rezultat\u243?w niedaj\u261?cych si\u281? pogodzi\u263? z za\u322?o\u380?eniem racjonalno\u347?ci ustawodawcy (por. wyrok NSA z dnia 4 grudnia 2012 r., sygn. akt II FPS 3/12).
\par 
\par Zasada pierwsze\u324?stwa wyk\u322?adni j\u281?zykowej nie powinna prowadzi\u263? do wniosku, \u380?e interpretatorowi wolno ca\u322?kowicie ignorowa\u263? wyk\u322?adni\u281? systemow\u261? lub funkcjonaln\u261?. Ustalaj\u261?c, zatem znaczenie j\u281?zykowe przepisu, nale\u380?y bra\u263? pod uwag\u281? tak\u380?e jego kontekst systemowy i funkcjonalny, a wi\u281?c na przyk\u322?ad inne przepisy prawne, wol\u281? prawodawcy oraz cel regulacji (por. postanowienie SN z dnia 26 kwietnia 2007 r. sygn. akt I KZP 6/07, OSNKW 2007, nr 5, poz. 37).
\par 
\par Nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e zamiarem ustawodawcy tworz\u261?cego regulacje dotycz\u261?ce tzw. ulgi mieszkaniowej, a wi\u281?c tak\u380?e przepis art. 21 ust. 1 pkt 131, w zwi\u261?zku z art. 21 ust. 25 pkt. 2 lit. a u.p.d.o.f., by\u322?o zach\u281?canie podatnik\u243?w do nabywania w miejsce zbywanych nieruchomo\u347?ci lub praw maj\u261?tkowych innych nieruchomo\u347?ci lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych, a nie np. potrzeb konsumpcyjnych. Unormowania zamieszczonego w art. 21 ust. 25 pkt. 2 lit. a u.p.d.o.f. nie mo\u380?na odrywa\u263? od pozosta\u322?ej cz\u281?\u347?ci ust\u281?pu 25.
\par 
\par U podstaw omawianego zwolnienia leg\u322?o za\u322?o\u380?enie, \u380?e nie powinny by\u263? opodatkowane \u347?rodki wydane bezpo\u347?rednio lub tak\u380?e po\u347?rednio (kredyty, po\u380?yczki i odsetki od nich) na realizacj\u281? nowego, szeroko rozumianego celu mieszkaniowego. Ustawodawcy wprowadzaj\u261?cego regulacje dotycz\u261?ce ulg mieszkaniowych, tak\u380?e tych przepis\u243?w obowi\u261?zuj\u261?cych od dnia 1 stycznia 2009 r. przy\u347?wieca\u322? zasadniczy cel, tj. wsparcie r\u243?\u380?nych form budownictwa mieszkaniowego. W tym zakresie nale\u380?y podzieli\u263? pogl\u261?d NSA wyra\u380?ony w wyroku z dnia 6 kwietnia 2007 r. sygn. akt II FSK 509/06. W tym sensie zastosowane rozwi\u261?zanie dopuszcza\u322?o ze wzgl\u281?d\u243?w racjonalnych zwolnienie od zap\u322?aty podatku ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci r\u243?wnie\u380? w razie przeznaczenia tych przychod\u243?w na sp\u322?at\u281? kredytu lub po\u380?yczki (odsetek od nich) zaci\u261?gni\u281?tych przed dniem uzyskania tych przychod\u243?w.
\par 
\par Wobec tego podatnik, kt\u243?ry przeznaczy \u347?rodki ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na jej nabycie, nie ma prawa do skorzystania ze zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 131, w zwi\u261?zku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f.
\par 
\par Przedstawiona argumentacja jest zbie\u380?na z prezentowanym stanowiskiem s\u261?d\u243?w administracyjnych, w tym Naczelnego S\u261?du Administracyjnego sformu\u322?owanego na tle stosowania obowi\u261?zuj\u261?cego wcze\u347?niej przepisu art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e u.p.d.o.f. Przepis ten tzw. ulg\u261? mieszkaniow\u261? obejmowa\u322? r\u243?wnie\u380? przychody uzyskane ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych okre\u347?lonych w art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c u.p.d.o.f. w cz\u281?\u347?ci wydatkowanej nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w okresie dw\u243?ch lat od dnia sprzeda\u380?y, na sp\u322?at\u281? kredytu lub po\u380?yczki, a tak\u380?e odsetek od kredytu lub po\u380?yczki zaci\u261?gni\u281?tych na cele, o kt\u243?rych mowa w lit. a w banku lub w sp\u243?\u322?dzielczej kasie oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowej, maj\u261?cych siedzib\u281? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym r\u243?wnie\u380? na sp\u322?at\u281? kredytu lub po\u380?yczki oraz odsetek od tego kredytu lub po\u380?yczki zaci\u261?gni\u281?tych przed dniem uzyskania tych przychod\u243?w.
\par 
\par Regulacja art. 21 ust. 25 pkt. 2 lit. a u.p.d.o.f. obowi\u261?zuj\u261?ca od 1 stycznia 2009 r. zasadniczo stanowi odpowiednik regulacji, jak\u261? przewidywa\u322? art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e u.p.d.o.f., obowi\u261?zuj\u261?cej w latach 2004-2006. W zwi\u261?zku z tym orzecznictwo s\u261?d\u243?w administracyjnych dotycz\u261?ce "tamtego" unormowania pozostaje w ocenie S\u261?du aktualne tak\u380?e przy wyk\u322?adni przepisu art. 21 ust. 25 pkt. 2 lit. a, w zwi\u261?zku z pkt 1 u.p.d.o.f. W wyroku z dnia 5 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 863/08 Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdzi\u322?, \u380?e podatnik, kt\u243?ry przeznaczy \u347?rodki ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na jej nabycie, nie ma prawa do skorzystania ze zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w 2005 r.), chyba \u380?e owa sp\u322?ata nast\u281?puje w celu nabycia innej nieruchomo\u347?ci lub prawa s\u322?u\u380?\u261?cego zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych podatnika. Podobnie argumentowa\u322? NSA w wyrokach: z dnia 4 listopada 2008 r., sygn. akt II FSK 1057/07, z dnia 18 sierpnia 2010 r., sygn. akt II FSK 526/09, z dnia 26 czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2567/10, z dnia 26 czerwca 2012 r., sygn. akt II FSK 2566/10.
\par 
\par Powy\u380?sze stanowisko w pe\u322?ni podziela tak\u380?e S\u261?d w sk\u322?adzie orzekaj\u261?cym w niniejszej sprawie.
\par 
\par Wyk\u322?adnia j\u281?zykowa analizowanego przepisu, uzupe\u322?niona wyk\u322?adni\u261? systemow\u261? i celowo\u347?ciow\u261?, prowadzi zatem do wniosku, \u380?e podatnik, kt\u243?ry przeznaczy\u322? \u347?rodki ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci lub prawa maj\u261?tkowego na sp\u322?at\u281? kredytu lub po\u380?yczki oraz odsetek od nich, zaci\u261?gni\u281?tych na jej nabycie nie ma prawa do skorzystania ze zwolnienia okre\u347?lonego w art. 21 ust. 1 pkt. 131, w zwi\u261?zku z ust. 25 pkt. 2 lit. a u.p.d.o.f. Prawo to przys\u322?uguje wy\u322?\u261?cznie w\u243?wczas, gdy sp\u322?ata ta dotyczy kredytu lub po\u380?yczki zaci\u261?gni\u281?tej na nabycie innej nieruchomo\u347?ci lub prawa maj\u261?tkowego, s\u322?u\u380?\u261?cych zaspokojeniu jego potrzeb mieszkaniowych.
\par 
\par Ratio legis dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt. 131 u.p.d.o.f. pozwala na przyj\u281?cie, \u380?e ustawodawca kierowa\u322? przedmiotow\u261? ulg\u281? podatkow\u261?, o jakiej mowa w tym przepisie, do podatnik\u243?w, kt\u243?rzy pozyskali ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci (art. 10 ust. 1 pkt. 8 lit. a-c u.p.d.o.f.) okre\u347?lone przychody i w nieprzekraczalnym terminie dw\u243?ch lat, przychody te wydatkowali na zaspokojenie swych potrzeb mieszkaniowych, w tym wydatkowali te \u347?rodki na nabycie nieruchomo\u347?ci mieszkalnej. Nale\u380?y zatem stwierdzi\u263?, \u380?e zwolnieniu podlegaj\u261? wy\u322?\u261?cznie przychody, \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne uzyskane w spos\u243?b opisany w tym przepisie, a wi\u281?c przychody, \u347?rodki z konkretnego \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. Wydatkowanie na okre\u347?lone w powo\u322?anym przepisie cele innych \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych ni\u380? pochodz\u261?cych ze wskazanego \u378?r\u243?d\u322?a, nie rodzi skutku podatkowego w postaci zwolnienia takich i tak wydatkowanych kwot z opodatkowania.
\par 
\par W \u347?wietle powy\u380?szego, wbrew zarzutom skargi, zasadnie organy podatkowe nie uzna\u322?y za uprawniaj\u261?ce do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zwi\u261?zku z art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. wydatku poniesionego przez skar\u380?\u261?cego na sp\u322?at\u281? kredytu hipotecznego zaci\u261?gni\u281?tego na zakup zbywanego lokalu mieszkalnego po\u322?o\u380?onego w G. przy ul. P. [...], gdy\u380? do ustalenia prawid\u322?owej wysoko\u347?ci osi\u261?gni\u281?tego dochodu ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci jako koszt jego uzyskania przyj\u281?\u322?y cen\u281? zakupu wynikaj\u261?c\u261? z aktu notarialnego, powi\u281?kszon\u261? o poniesione nak\u322?ady w okresie jego posiadania. Nadto podstawy do zmiany stanowiska organ\u243?w podatkowych nie mo\u380?e stanowi\u263? fakt, \u380?e podatnik sp\u322?aci\u322? wy\u380?sz\u261? kwot\u281? kredytu ni\u380? zaci\u261?gn\u261?\u322? na skutek r\u243?\u380?nic kursowych.
\par 
\par Nale\u380?y odnotowa\u263?, \u380?e zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? organ II instancji uchyli\u322? decyzj\u281? organu I instancji i okre\u347?li\u322?, \u380?e zobowi\u261?zanie podatnika w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia w dniu 29 pa\u378?dziernika 2009r. nieruchomo\u347?ci wynosi 27.003 z\u322?, co by\u322?o nast\u281?pstwem uznania przez organ odwo\u322?awczy jako \u347?rodki wydatkowane na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zwi\u261?zku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a u.p.d.o.f. kwoty przychodu przeznaczonej na sp\u322?at\u281? odsetek od kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na zakup zbywanego mieszkania, po dniu uzyskania przychodu ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par W tej kwestii S\u261?d, maj\u261?c ma uwadze tre\u347?\u263? art. 134 \u167? 2 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.), dalej jako "p.p.s.a." stwierdza, \u380?e rozstrzygni\u281?cie organu odwo\u322?awczego nie zawiera tego rodzaju narusze\u324? prawa, kt\u243?re skutkowa\u322?yby konieczno\u347?ci\u261? wyeliminowania zaskar\u380?onego rozstrzygni\u281?cia z obrotu prawnego.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, pozosta\u322?e zarzuty skargi nie zas\u322?uguj\u261? na uwzgl\u281?dnienie. Post\u281?powanie poprzedzaj\u261?ce wydanie zaskar\u380?onej decyzji zosta\u322?o przeprowadzone zgodnie z wymogami wynikaj\u261?cymi z Ordynacji podatkowej.
\par 
\par Racj\u281? ma skar\u380?\u261?cy wskazuj\u261?c, \u380?e przepis art. 121 O.p. obliguje organy podatkowe do prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych. Oznacza to, \u380?e organ obowi\u261?zany jest wydawa\u263? decyzje odpowiadaj\u261?ce aktualnemu stanowi prawnemu. Obliguje do tego zasada praworz\u261?dno\u347?ci wyra\u380?ona zar\u243?wno w Konstytucji RP w art. 7, kt\u243?ry stanowi, \u380?e organy w\u322?adzy publicznej dzia\u322?aj\u261? na podstawie i w granicach prawa, jak i w Ordynacji podatkowej w art. 120: "Organy podatkowe dzia\u322?aj\u261? na podstawie przepis\u243?w prawa".
\par 
\par Zasada zaufania wyra\u380?ona w art. 121 O.p. oraz pewno\u347?ci prawa nie mog\u261? by\u263? rozumiane jako konieczno\u347?\u263? wydawania decyzji sprzecznych z obowi\u261?zuj\u261?cym prawem (por. wyrok WSA w \u321?odzi z dnia 10 pa\u378?dziernika 2008 r., sygn. akt I SA/\u321?d 559/08, wyrok NSA z dnia 8 grudnia 1999 r., SA/Sz 1775/98, "Serwis Podatkowy rok 2001, Nr 4, poz. 12; wyrok NSA z dnia 30 wrze\u347?nia 2005 r., FSK 2528/04). Wywa\u380?enie tych zasad jest obowi\u261?zkiem organ\u243?w podatkowych i warunkuje prowadzenie post\u281?powania podatkowego zgodnie z prawem.
\par 
\par Zatem prowadzenie post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych nak\u322?ada na nie obowi\u261?zek prawid\u322?owego stosowania przepis\u243?w prawa materialnego, a te, jak wskazano wy\u380?ej, nie zosta\u322?y naruszone. W niniejszej sprawie organ okre\u347?li\u322? bowiem zobowi\u261?zanie podatkowe w prawid\u322?owej wysoko\u347?ci z uwzgl\u281?dnieniem przepis\u243?w prawa maj\u261?cych zastosowanie w ustalonym stanie faktycznym.
\par 
\par Skar\u380?\u261?cy eksponowa\u322?, \u380?e tre\u347?\u263? zaskar\u380?onej decyzji jest w spos\u243?b oczywisty sprzeczna z oficjalnymi broszurami Ministerstwa Finans\u243?w. Odnosz\u261?c si\u281? do tak sformu\u322?owanego zarzutu nie mo\u380?na traci\u263? z pola widzenia, \u380?e broszura informacyjna Ministerstwa Finans\u243?w nie jest \u378?r\u243?d\u322?em prawa i nie mo\u380?e by\u263? podstaw\u261? stosowania ulg czy zwolnie\u324? podatkowych, nawet je\u380?eli jej tre\u347?\u263? budzi w\u261?tpliwo\u347?ci co do zgodno\u347?ci z przepisami ustawy. Broszura informacyjna Ministerstwa Finans\u243?w za\u322?\u261?czona przez podatnika do odwo\u322?ania zawiera\u322?a pouczenie, \u380?e ma charakter informacyjny i nie stanowi wyk\u322?adni prawa podatkowego. W zwi\u261?zku z tym zawarty w niej komentarz do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. nie ma jakiejkolwiek mocy wi\u261?\u380?\u261?cej.
\par 
\par Warto w tym miejscu zauwa\u380?y\u263?, \u380?e z akt sprawy nie wynika by skar\u380?\u261?cy wyst\u281?powa\u322? z wnioskiem o udzielenie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego, w trybie art. 14b O.p., a tylko taka interpretacja mia\u322?aby walor wi\u261?\u380?\u261?cy, daj\u261?cy ochron\u281? prawn\u261? tylko i wy\u322?\u261?cznie temu podmiotowi, kt\u243?ry si\u281? o ni\u261? zwraca - o ile przedstawiony we wniosku problem dotyczy bezpo\u347?rednio sfery praw i obowi\u261?zk\u243?w podatkowych wnioskodawcy. Waloru takiego nie ma natomiast broszura informacyjna. Zatem jej tre\u347?\u263? nie mog\u322?a wp\u322?yn\u261?\u263? na obowi\u261?zek zastosowania przez organy przepis\u243?w prawa i okre\u347?lenia zgodnie z nimi skar\u380?\u261?cemu wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego, z uwzgl\u281?dnieniem zasad wynikaj\u261?cych z art. 30e ust. 1-2 u.p.d.o.f.
\par 
\par Co do zasady w prawie podatkowym obowi\u261?zuje og\u243?lna zasada interpretacji \u347?cis\u322?ej wszystkich przepis\u243?w prawnych, a w szczeg\u243?lno\u347?ci zakaz stosowania wyk\u322?adni rozszerzaj\u261?cej na niekorzy\u347?\u263? podatnika (zakaz wskazywanej w skardze wyk\u322?adni in dubio pro fisco). Omawiana dyrektywa interpretacyjna znajduje swoje uzasadnienie w zasadzie wyra\u380?onej w art. 217 Konstytucji RP, na mocy kt\u243?rej nak\u322?adanie podatk\u243?w nast\u281?puje w drodze ustawy. W rozpoznawanej sprawie nie mamy jednak do czynienia z naruszeniem zakazu stosowania wyk\u322?adni rozszerzaj\u261?cej, albowiem organy podatkowe, nie dokona\u322?y takiej wyk\u322?adni, lecz w spos\u243?b poprawny dokona\u322?y ustalenia norm obowi\u261?zuj\u261?cych dla potrzeb rozstrzygni\u281?cia.
\par 
\par W tym stanie rzeczy Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku, stosownie do art. 151 p.p.s.a. oddali\u322? skarg\u281?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}