{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 11:55\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 2041/10 - Postanowienie\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2012-05-09 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2010-09-10 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Bogdan Lubi\u324?ski /przewodnicz\u261?cy/ \par Jerzy P\u322?usa \par Anna Maria \u346?widerska /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 1932/09 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Skierowano pytanie prawne do Sk\u322?adu Siedmiu S\u281?dzi\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2000 nr 14 poz 176; art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e), art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c); Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst jednolity \par Dz.U. 2012 nr 0 poz 270; art. 187 par. 1; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - tekst jednolity. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy \u8211? S\u281?dzia NSA Bogdan Lubi\u324?ski, S\u281?dzia NSA Jerzy P\u322?usa, S\u281?dzia NSA (del.) Anna Maria \u346?widerska (sprawozdawca), Protokolant Dorota \u379?mijewska, po rozpoznaniu w dniu 25 kwietnia 2012 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w W. dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 lipca 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 1932/09 w sprawie ze skargi J. K. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Izby Skarbowej w W. dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w z dnia 30 lipca 2009 r. nr [...] w przedmiocie przepis\u243?w prawa podatkowego p o s t a n a w i a: 1. na podstawie art. 187 \u167? 1 ustawy Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) przedstawi\u263? sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego do rozstrzygni\u281?cia zagadnienie prawne budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci, tj.: "czy sp\u322?ata kredytu wraz z odsetkami (tzw. kredytu refinansowego), przeznaczonego na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z p\u243?\u378?n. zm.), \u347?rodkami stanowi\u261?cymi przych\u243?d uzyskany ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych okre\u347?lonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) \u8211? c), mie\u347?ci si\u281? w celach obj\u281?tych zwolnieniem, o kt\u243?rym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej ustawy, w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w latach 2004 \u8211? 2006?", 2. odroczy\u263? rozpoznanie sprawy do czasu wyja\u347?nienia tego zagadnienia. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Przedstawione w pytaniu zagadnienie prawne budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci powsta\u322?o w toku rozpoznawanie przez Naczelny S\u261?d Administracyjny skargi kasacyjnej wniesionej przez Dyrektora Izby Skarbowej w W. dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 lipca 2010 r.,sygn. akt III SA/Wa 1932/09. \par \par Wyrokiem tym S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? przez J. K. interpretacj\u281? indywidualn\u261?, wydan\u261? przez Dyrektora Izby Skarbowej w W. dnia 30 lipca 2009r., w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci. \par \par W uzasadnieniu rozstrzygni\u281?cia s\u261?d I instancji wskaza\u322?, \u380?e w dniu 19 maja 2009r. podatniczka z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o wydanie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych w zakresie warunk\u243?w skorzystania ze zwolnienia okre\u347?lonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a) i lit.e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) \u8211? dalej "u.p.d.o.f". W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym wskaza\u322?a, \u380?e 25 stycznia 2008 r. sprzeda\u322?a mieszkanie po\u322?o\u380?one w W. przy ul. P. Otrzyma\u322?a zadatek w kwocie 10.000 z\u322?, a pozosta\u322?a cz\u281?\u347?\u263? ceny zosta\u322?a zap\u322?acona w ten spos\u243?b, \u380?e kwot\u281? 199.330 z\u322? bank kupuj\u261?cego przela\u322? na konto w mBanku na ca\u322?kowit\u261? sp\u322?at\u281? kredytu hipotecznego zaci\u261?gni\u281?tego przez podatniczk\u281? na cel okre\u347?lony jako "refinansowanie kredytu budowlano-hipotecznego przyznanego przez Pekao SA" zaci\u261?gni\u281?tego na zakup sprzedawanego lokalu. Pozosta\u322?\u261? cz\u281?\u347?\u263? ceny sprzeda\u380?y lokalu (294.337 z\u322?) bank kupuj\u261?cego przela\u322? na rachunek bankowy skar\u380?\u261?cej, kt\u243?ra kwot\u281? t\u281? wykorzysta\u322?a na zakup mieszkania po\u322?o\u380?onego w W., przy ul. B. Skar\u380?\u261?ca wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e mieszkanie przy ul. P. kupi\u322?a 14 listopada 2005 r. W terminie 14 dni od dnia sprzeda\u380?y mieszkania z\u322?o\u380?y\u322?a we w\u322?a\u347?ciwym urz\u281?dzie skarbowym o\u347?wiadczenie o przeznaczeniu uzyskanego z tego tytu\u322?u przychodu na cele mieszkaniowe. Nast\u281?pnie 2 grudnia 2008 r. kupi\u322?a mieszkanie przy ul. B. za kwot\u281? 320.022 z\u322?. \par \par W przedstawionym stanie faktycznym Skar\u380?\u261?ca zada\u322?a nast\u281?puj\u261?ce pytanie: \par \par Czy przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci na sp\u322?at\u281? kredytu hipotecznego na t\u281? nieruchomo\u347?\u263? oraz na zakup nowego mieszkania, stanowi\u322?o wydatek na w\u322?asne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) i upowa\u380?nia\u322?o do zwolnienia przychodu z tytu\u322?u sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci z 10% podatku? \par \par Zdaniem skar\u380?\u261?cej cel kredytu refinansowego zaci\u261?gni\u281?tego w mBanku by\u322? identyczny z celem pierwotnie zaci\u261?gni\u281?tego kredytu w Pekao S.A, w obu przypadkach by\u322?o nim sfinansowanie uzyskania prawa w\u322?asno\u347?ci do tego samego lokalu mieszkalnego. Oba kredyty by\u322?y zabezpieczone hipotek\u261? na tym lokalu. \u379?aden kredyt nie by\u322? przeznaczony, ani nie zosta\u322? spo\u380?ytkowany na inny cel ni\u380? wskazany wy\u380?ej. Podatniczka stan\u281?\u322?a zatem na stanowisku, \u380?e zar\u243?wno przeznaczenie \u347?rodk\u243?w uzyskanych ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci na sp\u322?at\u281? hipotecznego kredytu refinansowego w mBanku, jak i wydatkowanie pozosta\u322?ej kwoty na zakup nowego mieszkania, spe\u322?niaj\u261? kryteria art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e) u.p.d.o.f. i upowa\u380?niaj\u261? do zwolnienia od podatku przychodu z tej sprzeda\u380?y. \par \par W interpretacji indywidualnej z 30 lipca 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w W., uzna\u322? stanowisko podatniczki za nieprawid\u322?owe. \par \par Stwierdzi\u322?, \u380?e na podstawie art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588) w sprawie maj\u261? zastosowanie przepisy u.p.d.o.f. w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do 31 grudnia 2006 r. Zdaniem organu podatkowego zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 32 wyliczenie wydatk\u243?w, kt\u243?rych realizacja zwalnia z opodatkowania przych\u243?d ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci, ma charakter wyczerpuj\u261?cy a nie przyk\u322?adowy. Okoliczno\u347?ci\u261? decyduj\u261?c\u261? o prawie do zwolnienia jest cel zaci\u261?gni\u281?cia kredytu lub po\u380?yczki. Z tre\u347?ci art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) jasno wynika, i\u380? kredyt, na kt\u243?rego sp\u322?at\u281? zostanie przeznaczony przych\u243?d z odp\u322?atnego zbycia lokalu mieszkalnego, musi by\u263? kredytem zaci\u261?gni\u281?tym na cele mieszkaniowe, co powinno \u347?ci\u347?le wynika\u263? z tre\u347?ci umowy kredytowej. Przedmiotowe zwolnienie nie dotyczy zatem przychod\u243?w uzyskanych ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych wydatkowanych na sp\u322?at\u281? kredytu lub po\u380?yczki zaci\u261?gni\u281?tych na cele inne, ni\u380? wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w tym r\u243?wnie\u380? na sp\u322?at\u281? kredytu refinansowego. Bez znaczenia jest w tym przypadku fakt, \u380?e kredyt refinansowy zaci\u261?gni\u281?ty zosta\u322? na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego wcze\u347?niej na cele mieszkaniowe. Organ interpretacyjny stwierdzi\u322?, \u380?e cz\u281?\u347?\u263? przychodu uzyskanego ze zbycia mieszkania wydatkowana na sp\u322?at\u281? kredytu przeznaczonego na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na zakup tego mieszkania, nie korzysta ze zwolnienia od podatku. Kredyt refinansowy nie spe\u322?nia bowiem wymog\u243?w zwolnienia przewidzianych w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. e) w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do ko\u324?ca 2006 r. Cz\u281?\u347?\u263? przychodu przeznaczona na ten cel podlega opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym. Natomiast \u347?rodki uzyskane ze sprzeda\u380?y, przeznaczone na zakup nowego mieszkania ze zwolnienia tego korzystaj\u261?. \par \par W odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa organ interpretacyjny nie uwzgl\u281?dni\u322? argument\u243?w przedstawionych przez podatniczk\u281? i stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany interpretacji. W uzasadnieniu swojego stanowiska podkre\u347?li\u322?, \u380?e przy stosowaniu ulg i zwolnie\u324? podatkowych zastosowanie mo\u380?e mie\u263? jedynie wyk\u322?adnia j\u281?zykowa (literalna). Tym samym zabroniona jest rozszerzaj\u261?ca wyk\u322?adnia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), na kt\u243?rej skar\u380?\u261?ca opar\u322?a swoje stanowisko. \par \par W skardze z\u322?o\u380?onej na interpretacj\u281? indywidualn\u261? podatniczka wnios\u322?a o jej uchylenie jako naruszaj\u261?cej prawo. Ponowi\u322?a zarzuty podniesione w wezwaniu do usuni\u281?cia naruszenia prawa oraz ich uzasadnienie. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej w W. wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi i powt\u243?rzy\u322? argumentacj\u281? wyra\u380?on\u261? w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej. \par \par Uchylaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie wskaza\u322?, \u380?e analiza tre\u347?ci art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) i e) u.p.d.o.f. prowadzi do wniosku odmiennego, ni\u380? przyj\u281?ty w zaskar\u380?onej interpretacji. Ustawodawca nie wprowadzi\u322? precyzyjnego okre\u347?lenia kategorii po\u380?yczek i kredyt\u243?w, kt\u243?rych sp\u322?ata ze \u347?rodk\u243?w uzyskanych ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci, w warunkach wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), by\u322?aby zwi\u261?zana z przedmiotowym zwolnieniem. Dokonana przez organ literalna wyk\u322?adnia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) jednoznacznie pozwala natomiast okre\u347?li\u263? cel, na jaki uzyskany ze sprzeda\u380?y przych\u243?d musi by\u263? wydatkowany, aby obj\u281?\u322?o go zwolnienie. Generalnie rzecz ujmuj\u261?c jest to cel mieszkaniowy. Na ten sam cel musi by\u263? r\u243?wnie\u380? zaci\u261?gni\u281?ty kredyt, o jakim mowa w lit. e) pkt 32 ww. artyku\u322?u. Katalog wydatk\u243?w, kt\u243?re ustawodawca uzna\u322? za wydatki na cele mieszkaniowe (lit. a) jest katalogiem zamkni\u281?tym. Nie oznacza to jednak, \u380?e nie mo\u380?na pos\u322?u\u380?y\u263? si\u281? wyk\u322?adni\u261? celowo\u347?ciow\u261?, aby ustali\u263?, czy konkretny poniesiony przez podatnika wydatek, mie\u347?ci si\u281? w\u347?r\u243?d wydatk\u243?w przeznaczonych na cele mieszkaniowe. \par \par W ocenie S\u261?du realizacji celu mieszkaniowego s\u322?u\u380?y tak\u380?e kredyt refinansowy. Wynika to z jego istoty, kt\u243?ra sprowadza\u322?a si\u281? do zast\u261?pienia kredytem ta\u324?szym drogiego kredytu zaci\u261?gni\u281?tego wprost na zakup mieszkania. Dzia\u322?anie takie jest racjonalne i nie powinno prowadzi\u263? do pozbawienia podatnika mo\u380?liwo\u347?ci skorzystania ze zwolnienia. Z pewno\u347?ci\u261? za\u347? dzia\u322?anie to nie stoi w sprzeczno\u347?ci z celem zwolnienia. \u377?r\u243?d\u322?em finansowania zakupu mieszkania wci\u261?\u380? pozostaje kredyt tyle tylko, \u380?e przynajmniej w ocenie podatnika \u8211? bardziej dla niego korzystny finansowo. \par \par Z opisu stanu faktycznego zaskar\u380?onej interpretacji wynika\u322?o, \u380?e kredyt w mBanku by\u322? kredytem celowym na "refinansowanie kredytu budowlano-hipotecznego". Tego rodzaju kredyt nie mo\u380?e by\u263? wykorzystany inaczej, ni\u380? to wskazano w umowie. Kredytobiorca nie ma zatem swobody dysponowania uzyskanymi \u347?rodkami finansowymi. Bezspornym jest, \u380?e kredyt refinansowy otrzymany przez podatniczk\u281? w mBanku pos\u322?u\u380?y\u322? sfinansowaniu sp\u322?aty kredytu zaci\u261?gni\u281?tego przez ni\u261? na zakup mieszkania w 2005 r. Uzyskanie obu tych kredyt\u243?w mia\u322?o ostatecznie doprowadzi\u263? do realizacji jednego celu \u8211? nabycia lokalu mieszkalnego. Niezale\u380?nie od powy\u380?szego w ocenie WSA w Warszawie zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna wydana zosta\u322?a z naruszeniem przepis\u243?w post\u281?powania. \par \par W skierowanej do Naczelnego S\u261?du Administracyjnego skardze kasacyjnej Dyrektor Izby Skarbowej w W. dzia\u322?aj\u261?cy z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w zaskar\u380?y\u322? powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci, wnosz\u261?c o jego uchylenie i orzeczenie co do istoty sprawy, ewentualnie uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania s\u261?dowi I instancji. \par \par Zaskar\u380?onemu wyrokowi w oparciu o art. 174 pkt 1 i pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012r., poz. 270) - dalej "P.p.s.a." zarzuci\u322? naruszenie prawa materialnego polegaj\u261?ce na b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i c) u.p.d.o.f.; a tak\u380?e naruszenie prawa procesowego, poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 14 c ordynacji podatkowej polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e wydana interpretacja nie zawiera wszystkich normatywnych element\u243?w. \par \par W uzasadnieniu skargi organ interpretacyjny wskaza\u322?, \u380?e katalog zawieraj\u261?cy cele, na kt\u243?re musi by\u263? zaci\u261?gni\u281?ty kredyt lub po\u380?yczka, aby podatnikowi przys\u322?ugiwa\u322?o z mocy ustawy przedmiotowe zwolnienie, wymieniony w art. 21 ust 1 pkt 32 lit e) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do 31 grudnia 2006 r. ma charakter zamkni\u281?ty. Nale\u380?y zatem uzna\u263?, \u380?e zwolnienie to nie dotyczy przychod\u243?w uzyskanych ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych okre\u347?lonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c), wydatkowanych na sp\u322?at\u281? kredytu czy po\u380?yczki zaci\u261?gni\u281?tych na inne cele, ni\u380? wymienione w tym przepisie, w tym r\u243?wnie\u380? na sp\u322?at\u281? kredytu refinansowego. Bez znaczenia jest w tym przypadku fakt, \u380?e kredyt refinansowy zaci\u261?gni\u281?ty zosta\u322? na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego wcze\u347?niej na cele mieszkaniowe. \par \par Bezzasadny w ocenie autora skargi kasacyjnej jest tak\u380?e zarzut naruszenia art. 14 c O.p. W z\u322?o\u380?onym wniosku o interpretacj\u281? skar\u380?\u261?ca pyta\u322?a o zdarzenia zwi\u261?zane ze sprzeda\u380?\u261? i zakupem mieszka\u324? i finansowaniem tych operacji przy pomocy kredytu. Wskazanie, i\u380? inne \u347?rodki przeznaczone na sp\u322?at\u281? kredytu na zakup mieszkania b\u281?d\u261? korzysta\u322?y ze zwolnienia by\u322?o informacj\u261? przekazan\u261? wnioskodawcy zgodnie z dyrektyw\u261? zawart\u261? w art. 121 o.p. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Stosownie do tre\u347?ci art. 187 \u167? 1 P.p.s.a., je\u380?eli przy rozpoznawaniu skargi kasacyjnej wy\u322?oni si\u281? zagadnienie prawne budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci, Naczelny S\u261?d Administracyjny mo\u380?e odroczy\u263? rozpoznanie sprawy i przedstawi\u263? to zagadnienie do rozstrzygni\u281?cia sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w tego S\u261?du. Podstawowym celem powy\u380?szego uregulowania jest wyja\u347?nienie powa\u380?nych w\u261?tpliwo\u347?ci interpretacyjnych zwi\u261?zanych z tre\u347?ci\u261? przepis\u243?w prawnych. W\u261?tpliwo\u347?ci dotyczy\u263? musz\u261? kwestii prawnych o zasadniczym znaczeniu w sprawie, w kt\u243?rej powsta\u322?y. O w\u261?tpliwo\u347?ciach tych mo\u380?na m\u243?wi\u263?, gdy wynikaj\u261? ze stanu ustawodawstwa i orzecznictwa. Chodzi przy tym o w\u261?tpliwo\u347?ci, kt\u243?re wi\u261?\u380?\u261? si\u281? z mo\u380?liwo\u347?ci\u261? r\u243?\u380?nego rozumienia przepis\u243?w prawnych. \par \par W niniejszej sprawie kwesti\u261? zasadnicz\u261? dla rozstrzygni\u281?cia zaistnia\u322?ej w\u261?tpliwo\u347?ci jest udzielenie odpowiedzi na pytanie, czy sp\u322?ata z przychod\u243?w uzyskanych ze sprzeda\u380?y w 2008 r. lokalu mieszkalnego nabytego w 2005 r. kredytu refinansowego zaci\u261?gni\u281?tego na sp\u322?at\u281? kredytu hipotecznego jest realizacj\u261? cel\u243?w mieszkaniowych, o kt\u243?rych mowa w art.21 ust.1 pkt 32 lit.e)? \par \par Stosownie do tre\u347?ci art. 28 ust. 2a i ust. 3 u.p.d.o.f. podatnicy, uzyskuj\u261?cy przych\u243?d z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych okre\u347?lonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), zwolnieni s\u261? z zap\u322?aty zrycza\u322?towanego (10%) podatku z tego tytu\u322?u, je\u380?eli w terminie 14 dni od sprzeda\u380?y z\u322?o\u380?\u261? o\u347?wiadczenie, \u380?e przych\u243?d ten przeznacz\u261? na cele okre\u347?lone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f. i spe\u322?ni\u261?, w terminie wskazanym w ostatnio wymienionym przepisie (2 lata), warunek wydatkowania przychodu na cele wskazane w tym przepisie. Mimo uchylenia z dniem 1 stycznia 2007 r. art. 21 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f., regulacja w nim zawarta ma zastosowanie - na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) - do przychodu z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw okre\u347?lonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.d.o.f., nabytych lub wybudowanych (oddanych do u\u380?ytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. \par \par Przedmiotem sporu w rozpoznawanej sprawie jest wyk\u322?adnia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) u.p.d.o.f. w kontek\u347?cie przedstawionego we wniosku skar\u380?\u261?cej o wydanie interpretacji indywidualnej stanu faktycznego, w kt\u243?rym podatniczka cz\u281?\u347?\u263? przychod\u243?w uzyskanych z odp\u322?atnego zbycia lokalu mieszkalnego w warunkach okre\u347?lonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, przeznaczy\u322?a w okresie dw\u243?ch lat od zbycia tego lokalu na sp\u322?at\u281? tzw. kredytu refinansowego, zaci\u261?gni\u281?tego na sp\u322?at\u281? wcze\u347?niejszego kredytu hipotecznego. \par \par Przepisy te w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do ko\u324?ca 2006 r. stanowi\u322?y, \u380?e : \par \par "wolne od podatku dochodowego s\u261? (...) przychody uzyskane ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych okre\u347?lonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) (...) \par \par a) w cz\u281?\u347?ci wydatkowanej nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w okresie dw\u243?ch lat od dnia sprzeda\u380?y: \par \par - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego cz\u281?\u347?ci lub udzia\u322?u w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowi\u261?cego odr\u281?bn\u261? nieruchomo\u347?\u263? lub udzia\u322?u w takim lokalu, a tak\u380?e na nabycie gruntu lub udzia\u322?u w gruncie albo prawa u\u380?ytkowania wieczystego gruntu lub udzia\u322?u w takim prawie, zwi\u261?zanych z tym budynkiem lub lokalem, \par \par - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej sp\u243?\u322?dzielczego w\u322?asno\u347?ciowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udzia\u322?u w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w sp\u243?\u322?dzielni mieszkaniowej lub udzia\u322?u w takim prawie, \par \par - na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udzia\u322?u w takim gruncie, prawa u\u380?ytkowania wieczystego gruntu lub udzia\u322?u w takim prawie przeznaczonych pod budow\u281? budynku mieszkalnego, w tym r\u243?wnie\u380? gruntu lub udzia\u322?u w gruncie albo prawa wieczystego u\u380?ytkowania gruntu lub udzia\u322?u w takim prawie z rozpocz\u281?t\u261? budow\u261? budynku mieszkalnego, \par \par - na budow\u281?, rozbudow\u281?, nadbudow\u281?, przebudow\u281?, remont lub modernizacj\u281? w\u322?asnego budynku mieszkalnego, jego cz\u281?\u347?ci lub w\u322?asnego lokalu mieszkalnego, po\u322?o\u380?onych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, \par \par - na rozbudow\u281?, nadbudow\u281?, przebudow\u281? lub adaptacj\u281? - na cele mieszkalne - w\u322?asnego budynku niemieszkalnego, jego cz\u281?\u347?ci, w\u322?asnego lokalu niemieszkalnego lub w\u322?asnego pomieszczenia niemieszkalnego, po\u322?o\u380?onych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, \par \par e) w cz\u281?\u347?ci wydatkowanej, nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w okresie dw\u243?ch lat od dnia sprzeda\u380?y, na sp\u322?at\u281? kredytu lub po\u380?yczki, a tak\u380?e odsetek od kredytu lub po\u380?yczki zaci\u261?gni\u281?tych na cele, o kt\u243?rych mowa w lit. a), w banku lub w sp\u243?\u322?dzielczej kasie oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowej, maj\u261?cych siedzib\u281? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym r\u243?wnie\u380? na sp\u322?at\u281? kredytu lub po\u380?yczki oraz odsetek od tego kredytu lub po\u380?yczki zaci\u261?gni\u281?tych przed dniem uzyskania tych przychod\u243?w." \par \par Na tle wskazanego stanu prawnego w dotychczasowym orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego zarysowa\u322?y si\u281? dwa stanowiska wynikaj\u261?ce z zastosowania odmiennej wyk\u322?adni art. 21 ust.1 pkt 32 lit..e). \par \par I. Zwolennicy wyk\u322?adni j\u281?zykowej przyjmuj\u261?, \u380?e zasadniczym warunkiem zwolnienia przychodu przeznaczonego na sp\u322?at\u281? kredytu lub po\u380?yczki jest to, by kredyty te (po\u380?yczki) zosta\u322?y zaci\u261?gni\u281?te na cele wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f.. Oznacza to wy\u322?\u261?czenie mo\u380?liwo\u347?ci zwolnienia od podatku tej cz\u281?\u347?ci przychodu, kt\u243?ra zosta\u322?a spo\u380?ytkowana na sp\u322?at\u281? kredytu refinansowego, bowiem cel taki nie mie\u347?ci si\u281? w hipotezie normy zawartej w ww. przepisie (lit. a) pkt 32 ust. 1 art. 21 u.p.d.o.f.), do kt\u243?rego odsy\u322?a art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e).W \u347?wietle tego przepisu istotny jest zatem cel zaci\u261?gni\u281?cia kredytu, na sp\u322?at\u281? kt\u243?rego przeznaczone zosta\u322?y \u347?rodki z przychodu, o kt\u243?rym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u.p.d.o.f. Musz\u261? to by\u263? cele wymienione w lit. a) omawianego przepisu. Nie mo\u380?na, wbrew dyrektywom wyk\u322?adni j\u281?zykowej przyjmowa\u263?, \u380?e celami tymi mo\u380?e by\u263? tak\u380?e sp\u322?ata kredytu lub po\u380?yczki refinansowych i odsetek od nich, skoro nie wynika to z brzmienia przepisu. By\u322?aby to bowiem wyk\u322?adnia rozszerzaj\u261?ca art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) u.p.d.o.f. kt\u243?ry wyra\u378?nie przy tym wskazuje, \u380?e przych\u243?d uzyskany ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych powinien by\u263? wydatkowany na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na cele mieszkaniowe a nie na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na cele mieszkaniowe. Nie ma przy tym istotnego znaczenia to, \u380?e kredyt refinansowany s\u322?u\u380?y\u322? sfinansowaniu kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na cele mieszkaniowe wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f. Zaci\u261?gni\u281?cie kredytu refinansowego i jego przeznaczenie nie by\u322?y wydatkiem na cele mieszkaniowe, gdy\u380? jego celem by\u322?a wcze\u347?niejsza sp\u322?ata kredytu, a wi\u281?c by\u322?a to zamiana kredytu dro\u380?szego na ta\u324?szy. Bezpo\u347?rednim celem wydatk\u243?w poniesionych na kredyt refinansowy nie by\u322?a zatem realizacja celu mieszkaniowego, lecz op\u322?acalno\u347?\u263? zaci\u261?gni\u281?cia nowego kredytu z uwagi na jego tanio\u347?\u263? w stosunku do kredytu poprzedniego. Jest to cel uzasadniony subiektywnym interesem podatnika, a nie jest za\u322?o\u380?onym wprost przez ustawodawc\u281? celem mieszkaniowym. \par \par Katalog cel\u243?w okre\u347?lonych jako cele mieszkaniowe w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f. jest katalogiem zamkni\u281?tym i nie zosta\u322?a w nim wymieniona jako realizacja tego celu przes\u322?anka zaci\u261?gni\u281?cia kredytu refinansowego na sp\u322?at\u281? innego kredytu lub po\u380?yczki oraz odsetek. Nie przewidziano w tym uregulowaniu przeznaczenia kredytu na sp\u322?at\u281? innego kredytu, cho\u263?by ten ostatni w spos\u243?b bezpo\u347?redni lub po\u347?redni s\u322?u\u380?y\u322? finansowaniu potrzeb mieszkaniowych podatnik\u243?w . \par \par W orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych przyjmuje si\u281? jednolicie, \u380?e wszelkie przepisy reguluj\u261?ce ulgi podatkowe, stanowi\u261?ce wyj\u261?tki od zasady powszechno\u347?ci opodatkowania nale\u380?y interpretowa\u263? \u347?ci\u347?le, przede wszystkim w oparciu o wyk\u322?adni\u281? j\u281?zykow\u261?. Stanowisko takie Naczelny S\u261?d Administracyjny zaj\u261?\u322? w wyrokach wydanych w sprawach o sygn. II FSK 649/08 z 24.09.2009r.; II FSK 650/08; II FSK 374/10 z 12.08.2011r., II FSK 1781/10 z 28.03.12 publik.: http://orzeczenia.nsa.gov.pl/). \par \par II. Zwolennicy drugiego stanowiska odwo\u322?uj\u261? si\u281? do wyk\u322?adni celowo\u347?ciowej. Dokonuj\u261?c analizy art. 21 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. podnosz\u261?, \u380?e zwolnienie od podatku dochodowego przychodu uzyskanego ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci mieszkalnej jest norm\u261? celu spo\u322?ecznego (socjalnego), kt\u243?ra w zamierzeniach ustawodawcy realizowa\u263? mia\u322?a (w odr\u243?\u380?nieniu od innych ulg, w tym mieszkaniowych) preferowany cel, jakim jest zaspokojenie w\u322?asnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. Celem wprowadzenia tego przepisu by\u322?o preferowanie przeznaczenia przez podatnik\u243?w \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych uzyskanych ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych na zaspokojenie w\u322?asnych potrzeb mieszkaniowych. \par \par Wa\u380?ny w tym wzgl\u281?dzie pogl\u261?d wyrazi\u322? poszerzony sk\u322?ad NSA w tezie uchwa\u322?y siedmiu s\u281?dzi\u243?w z 23 czerwca 2003 r., FPS 1/03 (opubl. w: ONSA 2003/4/117), \u380?e (...) zwolnienie, o kt\u243?rym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, jest zwolnieniem z mocy prawa ("wolne od podatku dochodowego s\u261?") i przys\u322?uguje podatnikowi bez decyzyjnej ingerencji organ\u243?w podatkowych, je\u380?eli spe\u322?ni on okre\u347?lone przepisami warunki. Warunkami tymi s\u261? (...): wydatkowanie przychodu na cele mieszkaniowe i dokonanie tej czynno\u347?ci przed up\u322?ywem terminu dwuletniego. Spe\u322?nienie tych warunk\u243?w \u322?\u261?cznie powoduje nabycie i zrealizowanie zwolnienia podatkowego (...). \par \par Ustalenie, czy kredyt, o kt\u243?rym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32e u.p.d.o.f. zosta\u322? zaci\u261?gni\u281?ty w celu mieszkaniowym nale\u380?y wi\u261?za\u263? wy\u322?\u261?cznie z faktycznym sposobem rozdysponowania \u347?rodk\u243?w pochodz\u261?cych z tego kredytu. Dla zastosowania zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w tym przepisie nie ma bowiem znaczenia to, czy z tre\u347?ci umowy kredytu wynika na jaki cel zosta\u322? on udzielony, czy te\u380? taki cel nie zosta\u322? okre\u347?lony. Najistotniejsze jest natomiast to, czy kredyt zosta\u322? w rzeczywisto\u347?ci przeznaczony na cele wymienione w art. 21 pkt 32 lit.a u.p.d.o.f. Istotne jest bowiem wy\u322?\u261?cznie to, \u380?e wyk\u322?adnia celowo\u347?ciowa dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych pozwala na przyj\u281?cie, \u380?e zwolnienie podatkowe przys\u322?uguje w\u243?wczas, gdy podatnik przeznacza przychody ze sprzeda\u380?y na cele wskazane w tym przepisie i w terminach w nim okre\u347?lonych. R\u243?wnie\u380? tiret ostatni pkt 32 lit.a) u.p.d.o.f. tak zosta\u322? przez ustawodawc\u281? ukierunkowany. Nale\u380?y bowiem stwierdzi\u263?, i\u380? nowy kredyt w r\u243?wnym stopniu s\u322?u\u380?y podatnikowi do sfinansowania inwestycji maj\u261?cej na celu zaspokojenie jego potrzeb mieszkaniowych. \par \par Nie by\u322?by uzasadniony, z punktu widzenia racjonalnego ustawodawcy pogl\u261?d, \u380?e wydatkowanie przychod\u243?w uzyskanych ze sprzeda\u380?y lokalu mieszkalnego, w warunkach okre\u347?lonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na zakup lokalu mieszkalnego, a w innym przypadku na sp\u322?at\u281? kredytu refinansowego zaci\u261?gni\u281?tego na sp\u322?at\u281? tego pierwszego kredytu, realizuj\u261? na tyle odr\u281?bne cele, i\u380? uzasadnia to odmienne potraktowanie tych dw\u243?ch przypadk\u243?w pod wzgl\u281?dem podatkowym. \par \par Ustawodawca przyjmuj\u261?c regulacje zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. wyznaczy\u322? cel - podejmowanie przez podatnik\u243?w inwestycji mieszkaniowych s\u322?u\u380?\u261?cych zaspakajaniu ich potrzeb mieszkaniowych, kt\u243?ry ze wzgl\u281?d\u243?w spo\u322?ecznych, nawet kosztem zasady r\u243?wno\u347?ci podatkowej, zas\u322?uguje na preferencyjne podatkowe potraktowanie. Do podatnika nale\u380?y z kolei decyzja co do tego, w jaki mo\u380?liwie racjonalny z jego punktu widzenia spos\u243?b, uwzgl\u281?dniaj\u261?c ograniczone zazwyczaj mo\u380?liwo\u347?ci finansowe, z preferencji takich skorzysta\u263?. Ustanowienie przes\u322?anek uprawniaj\u261?cych do skorzystania z ulgi podatkowej, a tak\u380?e ocena, czy w konkretnym przypadku przes\u322?anki te zosta\u322?y spe\u322?nione, nie powinny z za\u322?o\u380?enia kolidowa\u263? z racjonalno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podejmowanych przez podatnika dzia\u322?a\u324? chyba, \u380?e prowadzi\u322?oby to do nieuzasadnionego nadu\u380?ywania zakresu ustanowionych preferencji. Je\u380?eli zatem pojawi\u322?a si\u281? mo\u380?liwo\u347?\u263? korzystniejszego sfinansowania inwestycji mieszkaniowej, poprzez uzyskanie kredytu przyznanego na lepszych warunkach, w celu sp\u322?aty poprzedniego kredytu (mieszkaniowego), nie ma uzasadnionych powod\u243?w, aby sama zmiana instytucji kredytowej, przy niezmienionym w istocie rzeczy przeznaczeniu uzyskanych z tego tytu\u322?u \u347?rodk\u243?w - sfinansowanie inwestycji zaspakajaj\u261?cej potrzeby mieszkaniowe - skutkowa\u322?a utrat\u261?, czy te\u380? niemo\u380?no\u347?ci\u261? skorzystania ze zwolnienia podatkowego. \par \par Takie stanowisko wyrazi\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w sprawach o sygn. II FSK 684/10 z 13.10.2011r.; II FSK 2028/09 z 25.03.2011r.II FSK 2029/09 z 25.03.2011. oraz II FSK 1627/10 z 1.03.2012. http://orzeczenia.nsa.gov.pl/). \par \par Wobec zaistnia\u322?ych rozbie\u380?no\u347?ci orzeczniczych i wy\u322?onienia si\u281? zagadnienia prawnego budz\u261?cego powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci s\u261?d orzekaj\u261?cy postanowi\u322? na podstawie art. 187 \u167? 1 P.p.s.a. odroczy\u263? rozpoznanie sprawy i przedstawi\u263? to zagadnienie do rozstrzygni\u281?cia sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}