{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 20:12\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Bd 433/21 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-10-26
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-07-29
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Halina Adamczewska-Wasilewicz
\par Jaros\u322?aw Szulc /przewodnicz\u261?cy/
\par Leszek Kleczkowski /sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6560
\par 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe
\par Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 685; art. 43 ust. 1 pkt 18a; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Jaros\u322?aw Szulc S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Leszek Kleczkowski (spr.) S\u281?dzia WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz po rozpoznaniu na posiedzeniu niejawnym w dniu 26 pa\u378?dziernika 2021 r. sprawy ze skargi C.-W. Sp. z o.o. w T. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 We wniosku o wydanie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego, uzupe\u322?nionym pismem z [...] czerwca 2021 r., C.-W. sp. z o.o. wskaza\u322?a, \u380?e \u347?wiadczy us\u322?ugi dla podmiot\u243?w medycznych. W ramach dzia\u322?alno\u347?ci us\u322?ugowej sp\u243?\u322?ka \u347?wiadczy kompleksowe us\u322?ugi sterylizacji narz\u281?dzi chirurgicznych, odzie\u380?y operacyjnej i bielizny szpitalnej oraz innych wyrob\u243?w medycznych, \u347?wiadczy tak\u380?e us\u322?ugi prania bielizny, odzie\u380?y szpitalnej i po\u347?cieli oraz us\u322?ugi po\u347?rednictwa handlowego. Podczas \u347?wiadczenia us\u322?ug sterylizacji i prania na rzecz podmiot\u243?w leczniczych, wnioskodawca wyst\u281?puje w konsorcjum z innym/innymi podmiotami, sp\u243?\u322?k\u261?/sp\u243?\u322?kami prawa handlowego, nieb\u281?d\u261?cymi podmiotami leczniczymi. Podmiot leczniczy, na rzecz kt\u243?rego \u347?wiadczone b\u281?d\u261? us\u322?ugi prania i sterylizacji, wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261?, \u347?wiadcz\u261?c us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, kt\u243?re nale\u380?y uzna\u263? za us\u322?ugi podstawowe, w stosunku do us\u322?ug prania i sterylizacji, \u347?wiadczonych przez wnioskodawc\u281?. Us\u322?ugi prania i sterylizacji, b\u281?d\u261?ce przedmiotem wniosku, wykonywane przez skar\u380?\u261?c\u261? na rzecz podmiotu leczniczego s\u261? us\u322?ugami pozostaj\u261?cymi w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z us\u322?ug\u261? medyczn\u261? s\u322?u\u380?\u261?c\u261? profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i przywracaniu zdrowia wykonywan\u261? przez podmiot leczniczy.
\par 
\par W uzupe\u322?nieniu wnioskodawca wyja\u347?ni\u322?, \u380?e nie jest podmiotem leczniczym wpisanym do rejestru podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261? prowadzonym przez wojewod\u261? w\u322?a\u347?ciwego dla siedziby albo miejsca zamieszkania podmiotu leczniczego. Jednocze\u347?nie wnioskodawca wskaza\u322?, i\u380? odpowied\u378? na to pytanie pozostaje bez wp\u322?ywu na ocen\u281? stanu faktycznego. Sp\u243?\u322?ka wyja\u347?ni\u322?a te\u380?, \u380?e faktyczne wykorzystanie pranych i sterylizowanych przedmiot\u243?w b\u281?dzie mia\u322?o miejsce bezpo\u347?rednio na terenie zak\u322?adu podmiotu leczniczego, przy czym czynno\u347?ci sterylizacji zostan\u261? wykonane na terenie podmiotu leczniczego natomiast czynno\u347?ci prania b\u281?d\u261? wykonane poza terenem podmiotu leczniczego.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: czy us\u322?ugi prania i sterylizacji, wykonywane na podstawie umowy z podmiotem leczniczym, wskazane w opisie zdarzenia przysz\u322?ego, b\u281?d\u261? korzysta\u322?y ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (dalej: "u.p.t.u."), w przypadku gdy zostan\u261? okre\u347?lone w dokumentacji przetargowej jako pozostaj\u261?ce w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z us\u322?ug\u261? medyczn\u261? s\u322?u\u380?\u261?c\u261? profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i przywracaniu zdrowia, \u347?wiadczon\u261? przez podmiot leczniczy?
\par 
\par Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku gdy us\u322?ugi prania i sterylizacji na rzecz podmiotu leczniczego zostan\u261? okre\u347?lone w dokumentacji przetargowej jako pozostaj\u261?ce w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z us\u322?ug\u261? medyczn\u261? s\u322?u\u380?\u261?c\u261? profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i przywracaniu zdrowia, \u347?wiadczon\u261? przez podmiot leczniczy, wykonywane na podstawie umowy z podmiotem leczniczym b\u281?d\u261? korzysta\u322?y ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a u.p.t.u.
\par 
\par W interpretacji indywidualnej z dnia [...] czerwca 2021 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna\u322? stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku za nieprawid\u322?owe. W uzasadnieniu organ poda\u322?, \u380?e rozpatruj\u261?c kwesti\u281? ewentualnego zwolnienia od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wykonywanych czynno\u347?ci, nale\u380?y dokona\u263? oceny, czy us\u322?ugi b\u281?d\u261?ce przedmiotem wniosku ze wzgl\u281?du na sw\u243?j cel mog\u261? zosta\u263? uznane za us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Dyrektor wyja\u347?ni\u322?, \u380?e przy definiowaniu zwolnienia us\u322?ug w zakresie opieki medycznej, oprze\u263? nale\u380?y si\u281? na orzecznictwie Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej, kt\u243?re wskazuje, \u380?e ze zwolnienia b\u281?d\u261? generalnie korzysta\u263? tylko te czynno\u347?ci, kt\u243?re maj\u261? charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy). Je\u347?li \u347?wiadczenie nie b\u281?dzie s\u322?u\u380?y\u263? profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to w\u243?wczas nie b\u281?dzie obj\u281?te zwolnieniem. Ponadto, jak wskazuje TSUE, poj\u281?cia dotycz\u261?ce zwolnie\u324? nale\u380?y interpretowa\u263? w spos\u243?b \u347?cis\u322?y, poniewa\u380? zwolnienia te stanowi\u261? odst\u281?pstwa od og\u243?lnej zasady, zgodnie z kt\u243?r\u261? VAT obj\u281?ta jest ka\u380?da us\u322?uga \u347?wiadczona odp\u322?atnie przez podatnika.
\par 
\par Bior\u261?c pod uwag\u281? opis zdarzenia przysz\u322?ego, obowi\u261?zuj\u261?ce w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, a tak\u380?e istniej\u261?ce orzecznictwo TSUE organ stwierdzi\u322?, \u380?e us\u322?ugi prania i sterylizacji wykonywane przez wnioskodawc\u281? na rzecz podmiotu leczniczego nie b\u281?d\u261? obj\u281?te zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. Nale\u380?y bowiem mie\u263? na uwadze art. 43 ust. 17a u.p.t.u., zgodnie z kt\u243?rym zwolnienie o kt\u243?rym mowa w ust. 1 pkt 18a ma zastosowanie do dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug \u347?ci\u347?le zwi\u261?zanych z us\u322?ugami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty \u347?wiadcz\u261?ce us\u322?ugi podstawowe. Natomiast wnioskodawca nie jest podmiotem wykonuj\u261?cym us\u322?ugi podstawowe, tj. us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Ponadto czynno\u347?ciom tym nie mo\u380?na przypisa\u263? celu terapeutycznego. Nie spos\u243?b uzna\u263?, \u380?e wymienione wy\u380?ej us\u322?ugi s\u261? \u347?wiadczeniami zdrowotnymi wykonywanymi w stosunku do chorych, maj\u261?cymi cel terapeutyczny. Nie ma zatem podstaw do rozci\u261?gania zakresu zwolnienia dla us\u322?ug opieki medycznej na czynno\u347?ci prania i sterylizacji, gdy\u380? podmiot je wykonuj\u261?cy (wnioskodawca) nie jest podmiotem \u347?wiadcz\u261?cym us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.
\par 
\par W skardze do tut. S\u261?du sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? prawa materialnego i niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do niezastosowania przepisu prawa materialnego, tj. art. 43 ust. 18a u.p.t.u., wyra\u380?aj\u261?ce si\u281? w uznaniu, \u380?e us\u322?ugi opisywane we wniosku skar\u380?\u261?cej nie s\u261? \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z us\u322?ugami w zakresie opieki medycznej w rozumieniu tego przepisu, a przez to b\u322?\u281?dne uznanie, \u380?e nie podlegaj\u261? one zwolnieniu z podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a r\u243?wnie\u380? naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, tj.:
\par 
\par 1) art. 14c \u167? 1 i 2 i art. 120 oraz 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej (dalej: "O.p.") poprzez niedochowanie obowi\u261?zku dzia\u322?ania organu podatkowego na podstawie i w ramach przepis\u243?w prawa wyra\u380?aj\u261?cego si\u281? niew\u322?a\u347?ciw\u261? interpretacj\u261? art. 43 ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. oraz zaprezentowaniem przez organ b\u322?\u281?dnych wniosk\u243?w odnosz\u261?cych si\u281? do interpretowanego przepisu i powo\u322?anie si\u281? na argumenty, kt\u243?re jak wynika z samej interpretacji indywidualnej pozostaj\u261? irrelewantne dla w\u322?a\u347?ciwej analizy ww. przepis Ustawy VAT;
\par 
\par 2) art. 14k \u167? 2 i art. 120 oraz 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h O.p. poprzez niedochowanie obowi\u261?zku prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych oraz nieprzestrzeganie zasady informowania, wyra\u380?aj\u261?ce si\u281? w braku odwo\u322?ania si\u281? do interpretacji og\u243?lnej Ministerstwa Finans\u243?w z dnia [...] grudnia 2017 r, przemawiaj\u261?cej na korzy\u347?\u263? skar\u380?\u261?cej, o kt\u243?re opiera\u322?a swoje stanowisko we wniosku, skutkuj\u261?ce pozbawieniem sp\u243?\u322?ki nale\u380?nej jej ochrony prawnej wynikaj\u261?cej z zastosowania si\u281? do ww. interpretacji og\u243?lnej;
\par 
\par 3) art. 14c \u167? 1 i 2 i art. 121 w zw. z art. 14h O.p. poprzez niedochowanie obowi\u261?zku prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych oraz nieprzestrzeganie zasady informowania, poprzez zbyt w\u261?skie i niewyczerpuj\u261?ce uzasadnienie prawne w postaci braku odwo\u322?ania si\u281? do wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego oraz interpretacji og\u243?lnej przemawiaj\u261?cych na korzy\u347?\u263? skar\u380?\u261?cej, o kt\u243?re opiera\u322?a swoje stanowisko we wniosku;
\par 
\par 4) art. 2a O.p. w zw. z art. 2,art. 84 i art. 217 Konstytucji przez naruszenie zasady "in dubio pro tributario", wyra\u380?aj\u261?ce si\u281? w niedochowaniu obowi\u261?zku rozstrzygania w\u261?tpliwo\u347?ci na korzy\u347?\u263? podatnika poprzez uznanie, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? polegaj\u261?ca na sterylizacji wysokotemperaturowej i niskotemperaturowej narz\u281?dzi, sprz\u281?tu medycznego, bielizny operacyjnej i innego asortymentu oraz us\u322?ugi prania i dezynfekcji bielizny operacyjnej i innego asortymentu nie stanowi\u261? us\u322?ug medycznych, mimo ich \u347?cis\u322?ego powi\u261?zania z tego typu us\u322?ugami, a w konsekwencji naruszenie zasady ustawowej podstawy opodatkowania ("nullum tributum sine lege").
\par 
\par Wobec powy\u380?szych zarzut\u243?w sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, w ca\u322?o\u347?ci podtrzymuj\u261?c argumentacj\u281? zawart\u261? w uzasadnieniu zaskar\u380?onej interpretacji.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Zgodnie z art. 3 \u167? 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm., dalej: "p.p.s.a."), kontrola dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej przez s\u261?dy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach.
\par 
\par Zakres kontroli sprawowanej przez wojew\u243?dzkie s\u261?dy administracyjne okre\u347?la ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 137), stanowi\u261?c w art. 1 ust. 2, \u380?e s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem jej zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej.
\par 
\par W my\u347?l art. 57a p.p.s.a. skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie, opini\u281? zabezpieczaj\u261?c\u261? i odmow\u281? wydania opinii zabezpieczaj\u261?cej mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?.
\par 
\par Na wst\u281?pie nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e S\u261?d rozpozna\u322? niniejsz\u261? spraw\u281? na posiedzeniu niejawnym na podstawie art. 15zzs(4) ust. 3 ustawy z dnia [...] marca 2020 r. o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczaniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1842 ze zm.). W b\u281?d\u261?cej przedmiotem kontroli s\u261?dowej sprawie Przewodnicz\u261?cy Wydzia\u322?u skierowa\u322? spraw\u281? do rozpoznania na posiedzeniu niejawnym. Przed wydaniem wyroku S\u261?d umo\u380?liwi\u322? stronie wypowiedzenie si\u281? w sprawie.
\par 
\par Oceniaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? indywidualn\u261? interpretacj\u281? z punktu widzenia legalno\u347?ci, S\u261?d uzna\u322?, i\u380? nie narusza ona prawa.
\par 
\par Z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wynika, \u380?e wnioskodawca jest sp\u243?\u322?k\u261? \u347?wiadcz\u261?c\u261? us\u322?ugi dla podmiot\u243?w medycznych. Skar\u380?\u261?ca nie jest podmiotem leczniczym wpisanym do rejestru podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261? prowadzonym przez wojewod\u261? w\u322?a\u347?ciwego dla siedziby albo miejsca zamieszkania podmiotu leczniczego. W ramach dzia\u322?alno\u347?ci us\u322?ugowej sp\u243?\u322?ka \u347?wiadczy kompleksowe us\u322?ugi sterylizacji narz\u281?dzi chirurgicznych, odzie\u380?y operacyjnej i bielizny szpitalnej oraz innych wyrob\u243?w medycznych, \u347?wiadczy tak\u380?e us\u322?ugi prania bielizny, odzie\u380?y szpitalnej i po\u347?cieli oraz us\u322?ugi po\u347?rednictwa handlowego. Przedmiotem z\u322?o\u380?onego wniosku s\u261? us\u322?ugi w zakresie sterylizacji wysokotemperaturowej i niskotemperaturowej narz\u281?dzi, sprz\u281?tu medycznego, bielizny operacyjnej i innego asortymentu oraz us\u322?ugi prania i dezynfekcji bielizny operacyjnej i innego asortymentu. Faktyczne wykorzystanie pranych i sterylizowanych przedmiot\u243?w b\u281?dzie mia\u322?o miejsce bezpo\u347?rednio na terenie zak\u322?adu podmiotu leczniczego. Przy czym czynno\u347?ci sterylizacji zostan\u261? wykonane na terenie podmiotu leczniczego, natomiast czynno\u347?ci prania b\u281?d\u261? wykonane poza terenem podmiotu leczniczego. Podmiot leczniczy, na rzecz kt\u243?rego \u347?wiadczone b\u281?d\u261? us\u322?ugi prania i sterylizacji, wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261?, \u347?wiadcz\u261?c us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, kt\u243?re nale\u380?y uzna\u263? za us\u322?ugi podstawowe, w stosunku do us\u322?ug prania i sterylizacji, \u347?wiadczonych przez wnioskodawc\u281?.
\par 
\par Sp\u243?r sprowadza si\u281? do rozstrzygni\u281?cia, czy skar\u380?\u261?ca mo\u380?e skorzysta\u263? ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. z tytu\u322?u \u347?wiadczenia wy\u380?ej wymienionych us\u322?ug jako pozostaj\u261?cych w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z us\u322?ug\u261? medyczn\u261? s\u322?u\u380?\u261?c\u261? profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu i przywracaniu zdrowia, \u347?wiadczona przez podmiot leczniczy.
\par 
\par W my\u347?l art. 43 ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. zwalnia si\u281? od podatku us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz dostaw\u281? towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ug \u347?ci\u347?le z tymi us\u322?ugami zwi\u261?zane, \u347?wiadczone na rzecz podmiot\u243?w leczniczych na terenie ich przedsi\u281?biorstw, w kt\u243?rych wykonywana jest dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicza. Zgodnie z art. 43 ust. 17 u.p.t.u. zwolnienie, o kt\u243?rych mowa w ust. 1 pkt 18a nie ma zastosowania do dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug \u347?ci\u347?le zwi\u261?zanych z us\u322?ugami podstawowymi, je\u380?eli: 1) nie s\u261? one niezb\u281?dne do wykonania us\u322?ugi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18a lub 2) ich g\u322?\u243?wnym celem jest osi\u261?gni\u281?cie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynno\u347?ci w stosunku do podatnik\u243?w niekorzystaj\u261?cych z takiego zwolnienia. Natomiast stosownie do art. 43 ust. 17a u.p.t.u. zwolnienie, o kt\u243?rych mowa w ust. 1 pkt 18a ma zastosowanie do dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug \u347?ci\u347?le zwi\u261?zanych z us\u322?ugami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty \u347?wiadcz\u261?ce us\u322?ugi podstawowe.
\par 
\par Powy\u380?sze regulacje stanowi\u261? wynik implementacji przepis\u243?w dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej. W art. 132 ust. 1 lit. b dyrektywy postanowiono, \u380?e pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie zwolni\u261? (od podatku) transakcje opieki szpitalnej i medycznej oraz \u347?ci\u347?le z nimi zwi\u261?zanych czynno\u347?ci podejmowanych przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych por\u243?wnywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, o\u347?rodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane plac\u243?wki o podobnym charakterze. Natomiast w art. 132 ust. 1 lit. c dyrektywy stanowi si\u281?, \u380?e zwolnione powinny by\u263? \u347?wiadczenia opieki medycznej w ramach zawod\u243?w medycznych i paramedycznych, okre\u347?lonych przez zainteresowane pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie. Dodatkowe warunki zwolnienia i wy\u322?\u261?czenia okre\u347?laj\u261? przepisy art. 133 i 134 dyrektywy.
\par 
\par Ustawodawca u\u380?ywa w art. 43 ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. poj\u281?cia "us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej", lecz go nie definiuje. Jednak\u380?e Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej wielokrotnie wyja\u347?nia\u322? poj\u281?cie "opieki medycznej" zawarte w art. 13 cz\u281?\u347?\u263? A ust. 1 lit. b sz\u243?stej dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE) oraz poj\u281?cie "\u347?wiadcze\u324? opieki medycznej" (znajduj\u261?ce si\u281? w tym samym ust\u281?pie pod lit. c) podnosz\u261?c, \u380?e odnosz\u261? si\u281? do \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? diagnozie, opiece oraz - w miar\u281? mo\u380?liwo\u347?ci - leczeniu chor\u243?b lub zaburze\u324? zdrowia (wyroki: z dnia 10 czerwca 2010 r. w sprawie C-86/09 Future Health; z dnia 8 czerwca 2006 r. w sprawie C-106/05; z dnia 6 listopada 2003 r. w sprawie C-45/01 Dornier). Zasadniczy jest cel terapeutyczny czynno\u347?ci (wyrok z dnia 11 stycznia 2001 r. w sprawie C-76/99 Komisja Wsp\u243?lnot Europejskich). Ponadto Trybuna\u322? wskazywa\u322?, \u380?e nawet je\u380?eli w pewnych przypadkach oka\u380?e si\u281?, \u380?e osoby poddane badaniom lub innym zabiegom lekarskim o charakterze zapobiegawczym nie cierpi\u261? z powodu jakiejkolwiek choroby lub zaburze\u324? zdrowia, to w\u322?\u261?czenie omawianych \u347?wiadcze\u324? w zakres poj\u281?cia "opieki medycznej" i "\u347?wiadcze\u324? opieki medycznej" jest zgodne z celem redukcji koszt\u243?w opieki medycznej, kt\u243?ry przy\u347?wieca zar\u243?wno przewidzianemu w art. 13 cz\u281?\u347?\u263? A ust. 1 lit. b sz\u243?stej dyrektywy zwolnieniu z opodatkowania, jak i zwolnieniu przewidzianemu w lit. c tego samego ust\u281?pu (wyrok z dnia 10 czerwca 2010 r. C-262/08, CopyGene A/S).
\par 
\par Gdy chodzi natomiast o poj\u281?cie "czynno\u347?ci \u347?ci\u347?le zwi\u261?zanych z opiek\u261? szpitaln\u261? i medyczn\u261?", to Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci wyja\u347?ni\u322?, \u380?e nie obejmuje ono \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re nie przedstawiaj\u261? \u380?adnego zwi\u261?zku z opiek\u261? szpitaln\u261? nad odbiorcami tych \u347?wiadcze\u324?, ani z opiek\u261? medyczn\u261? \u347?wiadczon\u261? ewentualnie na ich rzecz (powo\u322?ywany wyrok w sprawie C-45/01 Dornier oraz wyrok z dnia 1 grudnia 2005 r. w sprawach po\u322?\u261?czonych C-394/04 i C-395/04: Diagnostiko & Thearpeftiko Kentro Athinon-Ygeia AE, a tak\u380?e cytowany wyrok w sprawie C-262/08 CopyGene A/S). Za \u347?wiadczenia, kt\u243?re wchodz\u261? w zakres poj\u281?cia "czynno\u347?ci \u347?ci\u347?le zwi\u261?zanych" z opiek\u261? szpitaln\u261? i medyczn\u261? w rozumieniu art. 132 ust. 1 lit. b dyrektywy nale\u380?y zatem uzna\u263? tylko takie, kt\u243?re s\u261? rzeczywi\u347?cie \u347?wiadczone jako us\u322?ugi pomocnicze wzgl\u281?dem stanowi\u261?cej \u347?wiadczenie g\u322?\u243?wne opieki szpitalnej nad odbiorcami lub opieki medycznej \u347?wiadczonej na rzecz odbiorc\u243?w (powo\u322?ane wyroki w po\u322?\u261?czonych sprawach C-394/04 i C-395/04 oraz w sprawie C-262/08). \u346?wiadczenie mo\u380?e by\u263? uznane za pomocnicze wzgl\u281?dem \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego, je\u380?eli nie stanowi celu samego w sobie, lecz \u347?rodek s\u322?u\u380?\u261?cy jak najlepszemu skorzystaniu ze \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego us\u322?ugodawcy (powo\u322?ane wyroki: w sprawie C-45/01, w sprawach po\u322?\u261?czonych C-394/04 i C-395/04, a tak\u380?e z dnia 14 czerwca 2007 r., w sprawie C-434/05 Horizon College i przywo\u322?ane tam orzecznictwo). Trybuna\u322? podkre\u347?li\u322?, \u380?e zwa\u380?ywszy na cel zwolnienia przewidzianego w art. 132 ust. 1 lit. b dyrektywy 2006/112/WE, jedynie \u347?wiadczenia us\u322?ug, kt\u243?re logicznie wpisuj\u261? si\u281? w ramy dostarczania us\u322?ug opieki szpitalnej i medycznej i kt\u243?re w procesie \u347?wiadczenia tych us\u322?ug stanowi\u261? etap niezb\u281?dny, aby osi\u261?gn\u261?\u263? cele terapeutyczne, kt\u243?rym te ostatnie s\u322?u\u380?\u261?, mog\u261? stanowi\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? "\u347?ci\u347?le zwi\u261?zan\u261?" w rozumieniu tego przepisu (wyroki: w sprawach po\u322?\u261?czonych C-3394/04 i C-395/04 oraz w sprawie C-262/08).
\par 
\par Zakres u\u380?ytych w art. 43 ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. poj\u281?\u263? by\u322? tak\u380?e przedmiotem analizy w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych. W wyroku z dnia 19 grudnia 2018 r., I FSK 2118/16 NSA stwierdzi\u322?, \u380?e kompleksowy charakter \u347?wiadczenia szpitalnego oraz jego rozci\u261?gniecie w czasie pozwala uzna\u263? je za wykonywane w ramach pewnego procesu, rozpoczynj\u261?cego si\u281? od momentu przyj\u281?cia pacjenta do plac\u243?wki medycznej i ko\u324?cz\u261?cego si\u281? z momentem opuszczenia przez pacjenta plac\u243?wki. Dlatego te\u380? analiza zakresu \u347?wiadczenia szpitalnego winna uwzgl\u281?dnia\u263? jego kompleksowy charakter oraz niezb\u281?dno\u347?\u263? poszczeg\u243?lnych dzia\u322?a\u324? z punktu widzenia zapewnienia pacjentom nale\u380?ytej opieki. Dlatego sprawowanie opieki nad pacjentem oraz jego piel\u281?gnacja (wsp\u243?\u322?piel\u281?gnacja), obok diagnozowania, leczenia czy rehabilitacji, b\u281?d\u261? mia\u322?y charakter \u347?wiadczenia podstawowego. Z kolei \u347?wiadczenia nie podejmowane bezpo\u347?rednio w stosunku do pacjent\u243?w, jednak\u380?e nieodzowne z punktu widzenia zapewnienia im nale\u380?ytej opieki, mog\u261? by\u263? uznane za \u347?wiadczenia pomocnicze \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z us\u322?ug\u261? podstawow\u261?, jak na przyk\u322?ad transport po\u347?cieli, \u347?cielenie \u322?\u243?\u380?ek szpitalnych, przygotowanie, usuwanie pojemnik\u243?w z wydzielinami, przygotowanie pomieszcze\u324? i przedmiot\u243?w niezb\u281?dnych do operacji i zabieg\u243?w medycznych (sprz\u261?tanie i dezynfekcja pomieszcze\u324?, sterylizacja narz\u281?dzi, sto\u322?\u243?w operacyjnych, pojemnik\u243?w i innych przedmiot\u243?w), czynno\u347?ci z zakresu gospodarki bielizn\u261?, odzie\u380?\u261? szpitaln\u261?, czy po\u347?ciel\u261? (zmiana po\u347?cieli, transport wewn\u261?trzszpitalny, pranie), czynno\u347?ci zwi\u261?zane z gospodark\u261? odpadami szpitalnymi (usuwanie oraz transport wewn\u261?trzszpitalny), transport wewn\u261?trzszpitalny przedmiot\u243?w u\u380?ywanych w procesie opieki medycznej (narz\u281?dzi, materia\u322?\u243?w i pojemnik\u243?w do bada\u324?, krwi i materia\u322?\u243?w krwiopochodnych, wynik\u243?w bada\u324?, \u322?\u243?\u380?ek, w\u243?zk\u243?w, materacy). Podobny pogl\u261?d wyrazi\u322? NSA w wyroku z dnia 28 pa\u378?dziernika 2020 r., I FSK 980/19.
\par 
\par W konsekwencji uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e \u347?wiadczone przez skar\u380?\u261?ca us\u322?ugi w zakresie sterylizacji wysokotemperaturowej i niskotemperaturowej narz\u281?dzi, sprz\u281?tu medycznego, bielizny operacyjnej i innego asortymentu oraz us\u322?ugi prania i dezynfekcji bielizny operacyjnej i innego asortymentu s\u261? \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z us\u322?ugami podstawowymi. Czynno\u347?ci tego rodzaju, pomimo \u380?e same nie wchodz\u261? w zakres opieki medycznej (\u347?wiadcze\u324? podstawowych), s\u261? \u347?ci\u347?le z nimi zwi\u261?zane, gdy\u380? nie stanowi\u261?c celu samego w sobie, s\u322?u\u380?\u261? nale\u380?ytemu wykonywaniu opieki w stosunku do pacjent\u243?w oraz w\u322?a\u347?ciwemu przygotowaniu zabieg\u243?w medycznych.
\par 
\par Pomimo jednak tego nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e skar\u380?\u261?ca mo\u380?e skorzysta\u263? ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. Warunkiem tego zwolnienia jest bowiem nie tylko to, aby \u347?wiadczone us\u322?ugi by\u322?y \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z us\u322?ugami podstawowymi, lecz r\u243?wnie\u380? \u8211? jak wynika z art. 43 ust. 17a u.p.t.u. \u8211? \u380?eby by\u322?y dokonywane przez podmioty \u347?wiadcz\u261?ce us\u322?ugi podstawowe, tj. z zakresu opieki medycznej (por. wyrok NSA z dnia 20 wrze\u347?nia 2018 r., I FSK 1484/16; wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 27 maja 2021 r., I SA/Rz 205/21). W sprawie nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e skar\u380?\u261?ca nie \u347?wiadczy us\u322?ug z zakresu opieki medycznej, a wi\u281?c us\u322?ugi podstawowej. Sp\u243?\u322?ka nie jest w og\u243?le podmiotem leczniczym. Zatem \u347?wiadczone przez skar\u380?\u261?ca us\u322?ugi nie mog\u261? by\u263? zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18a u.p.t.u.
\par 
\par Podkre\u347?lenia wymaga, \u380?e w art. 132 ust. 1 lit. b dyrektywy jest o podmiocie prawa publicznego, kt\u243?ry ma realizowa\u263? tak czynno\u347?ci opieki szpitalnej i medycznej, jak i \u347?ci\u347?le z nimi zwi\u261?zane czynno\u347?ci (pomocnicze, niestanowi\u261?ce opieki szpitalnej i medycznej, ale maj\u261?ce istotne dla nich znaczenie funkcjonalne). W dalszej cz\u281?\u347?ci przepisu jest mowa o innych podmiotach (tj. podmiotach prawa prywatnego), takich jak szpitale, o\u347?rodki medyczne i diagnostyczne oraz innych odpowiednio uznanych plac\u243?wkach o podobnym charakterze, kt\u243?re \u347?wiadcz\u261? takie us\u322?ugi (w wi\u281?c us\u322?ugi opieki szpitalnej i medycznej oraz \u347?ci\u347?le z nimi zwi\u261?zane czynno\u347?ci) na warunkach socjalnych por\u243?wnywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego. Natomiast ustawodawca krajowy zdecydowa\u322?, \u380?e us\u322?ugi pomocnicze (okre\u347?lone w dyrektywie jako "inne \u347?ci\u347?le z nimi zwi\u261?zane czynno\u347?ci") musz\u261? by\u263? \u347?wiadczone przez podmioty wykonuj\u261?ce us\u322?ugi podstawowe (tj. okre\u347?lone w dyrektywie "us\u322?ugi opieki szpitalnej i medycznej"). Pomi\u281?dzy krajowymi przepisami i przepisami dyrektywy nie zachodzi zatem rozbie\u380?no\u347?\u263?.
\par 
\par W konsekwencji nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? z twierdzeniem skar\u380?\u261?cej, \u380?e posiadanie statusu podmiotu leczniczego przez us\u322?ugodawc\u281? nie jest niezb\u281?dne do skorzystania z przedmiotowego zwolnienia. Tak\u380?e w przytoczonej przez skar\u380?\u261?ca interpretacji og\u243?lnej z dnia [...] grudnia 2017 r., PT1.8101.5.2017.PSG.622 Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322?, \u380?e "powy\u380?sze czynno\u347?ci nie b\u281?d\u261? tak\u380?e obj\u281?te zwolnieniem od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w sytuacji, gdy podmiot je wykonuj\u261?cy nie b\u281?dzie podmiotem wykonuj\u261?cym us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia." Tak wi\u281?c tak\u380?e zdaniem Ministra Finans\u243?w warunkiem skorzystania ze wskazanego zwolnienia jest spe\u322?nienie przes\u322?anki podmiotowej.
\par 
\par Dla uzasadnienia swoich racji strona odwo\u322?uje si\u281? do wyrok\u243?w NSA z dnia [...] grudnia 2018 r., I FSK 2118/16 i z dnia [...] pa\u378?dziernika 2020 r., I FSK 980/19. Wyroki te przywo\u322?ano tak\u380?e powy\u380?szej, jednak\u380?e z uwagi na przes\u322?ank\u281? podmiotow\u261? zwolnienia wyroki te nie mog\u261? znale\u378?\u263? pe\u322?nego zastosowania w niniejszej sprawie, gdy\u380? w rozpatrywanych przez NSA sprawach us\u322?ugi \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z us\u322?ugami podstawowymi by\u322?y dokonywane przez podmiot posiadaj\u261?cy status podmiotu leczniczego, w ramach kt\u243?rego by\u322?y \u347?wiadczone us\u322?ugi opieki nad pacjentami oraz ich piel\u281?gnacji.
\par 
\par Uznaj\u261?c zatem w zaskar\u380?onej interpretacji, \u380?e \u347?wiadczone przez skar\u380?\u261?c\u261? us\u322?ugi prania i sterylizacji nie b\u281?d\u261? korzysta\u322?y ze zwolnienia z uwagi na to, \u380?e nie jest ona podmiotem wykonuj\u261?cym us\u322?ugi podstawowe, organ nie naruszy\u322? art. 43 ust. 1 pkt 18a u.p.t.u. Organ nie naruszy\u322? tak\u380?e innych wskazanych w skardze przepis\u243?w w stopniu uzasadniaj\u261?cym uchylenie interpretacji. Interpretacja zawiera wszystkie wymagane prawem elementy. Organ przeanalizowa\u322? opis stanu faktycznego i zdarzenia przedstawione we wniosku oraz dokona\u322? interpretacji na podstawie przepis\u243?w ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Tre\u347?\u263? uzasadnienia interpretacji pozwala pozna\u263? podstaw\u281? prawn\u261? i przyczyny, z powodu kt\u243?rych organ oceni\u322? stanowisko sp\u243?\u322?ki jako nieprawid\u322?owe. Okoliczno\u347?\u263?, \u380?e Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie podzieli\u322? stanowiska skar\u380?\u261?cej, nie oznacza, i\u380? post\u281?powanie by\u322?o prowadzone w spos\u243?b niebudz\u261?cy zaufania do organ\u243?w podatkowych. Nie zas\u322?uguje tak\u380?e na uwzgl\u281?dnienie zarzut naruszenia art. 2a O.p. w zw. z art. 2, art. 84 i art. 217 Konstytucji, bowiem w sprawie nie zachodz\u261? w\u261?tpliwo\u347?ci natury prawnej nakazuj\u261?ce rozstrzyganie ich na korzy\u347?\u263? podatnika.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, na podstawie art. 151 p.p.s.a., S\u261?d oddali\u322? skarg\u281?.
\par 
\par s.J.Szulc s.L.Kleczkowski s.H.Adamczewska-Wasilewicz
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}